8(800)350-83-64

Восстановление ндс при переходе на усн: порядок восстановления ндс

Содержание

Восстановление ндс при переходе на усн

Восстановление НДС при переходе на УСН: порядок восстановления НДС

Из этой статьи вы узнаете:

  • По каким операциям существует риск переплаты НДС при смене объекта налогообложения
  • Как сделать так, чтобы затраты переходного периода по НДС были минимальными
  • При выполнении каких условий ранее начисленный в бюджет налог можно принять к вычету

Упрощенная система налогообложения более удобна для малого бизнеса, чем обычная система налогообложения. Как минимум не надо платить налог на имущество и НДС.

Поэтому многие компании и предприниматели, поработав на обычной системе налогообложения, делают выбор в пользу «упрощенки» (если, конечно, соответствуют критериям, прописанным в статье 346.12 НК РФ).

Для действующего бизнеса начать применять «упрощенку» можно лишь с начала нового календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

В данной статье мы расскажем о том, как завершить расчеты по НДС тем фирмам и предпринимателям, которые раньше работали на общем режиме налогообложения, а с нового года перешли на упрощенную систему. Приведенные рекомендации помогут минимизировать затраты переходного периода.

Выясните, есть ли у вас операции, по которым нужно скорректировать расчеты по НДС

Для уже зарегистрированных фирм и предпринимателей переход на УСН возможен только с начала очередного календарного года (ст. 346.13 НК РФ). Поэтому на стыке годов бухгалтеру нужно быть особенно внимательным: какая операция еще облагается НДС, а какая — уже нет.

Напомним, плательщики НДС начисляют этот налог в наиболее раннюю из следующих дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) либо день получения оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ).

И здесь возможны следующие ситуации.

Ситуация № 1. Оплаченный покупателем товар реализован при обычной системе налогообложения. В данном случае налоговая база по НДС возникла, когда компания находилась на общей системе. Поэтому НДС начисляется в общем порядке в периоде, предшествующем переходу на «упрощенку».

Ситуация № 2. Товар отгружен при обычной системе налогообложения, а оплата за него получена уже на «упрощенке». Данная ситуация аналогична ситуации № 1.

И не важно, что оплата пришла за товар уже после перехода на УСН, ведь сначала на общей системе произошла отгрузка и именно на ее дату возникает обязанность начислить НДС.

Ситуация № 3. Товар отгружен и оплачен после перехода на УСН. В данном случае базы по НДС не возникает, так как «упрощенцы» освобождены от уплаты данного налога (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Ситуация № 4. Оплата поступила при обычной системе налогообложения, а отгрузка произошла при УСН. Это ситуация самая сложная, поэтому оставлена нами напоследок.

Поскольку организация получает предоплату в период применения общей системы налогообложения, она обязана начислить НДС с предоплаты и заплатить его в бюджет.

Если после этого ничего не предпринимать, то в момент отгрузки, которая будет происходить уже в период действия «упрощенки», также надо начислить НДС. Ведь в отгрузочных документах согласно договору вы должны выделить налог.

И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет, несмотря на то что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится — такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено.

Чтобы НДС два раза в бюджет не платить, воспользуйтесь специальным правилом, прописанным в пункте 5 статьи 346.

25 НК РФ и позволяющим поставить НДС, исчисленный с аванса, к вычету.

Для этого до конца года заключите с контрагентом дополнительное соглашение к договору об уменьшении стоимости товаров на суммы НДС. И верните полученный ранее налог покупателю.

Документы о возврате налога подтвердят обоснованность того факта, что ранее исчисленный НДС с аванса вы ставите к вычету в IV квартале прошлого года.

Полезные советы

Какие действия предпринять, чтобы не переплатить НДС при переходе на УСН

1. Проведите инвентаризацию счетов-фактур по полученным предоплатам, с которых был исчислен НДС и отгрузка по которым состоится после 31 декабря.2. Подпишите с такими покупателями дополнительное соглашение об уменьшении цены договора на сумму НДС в связи с переходом с нового года на спецрежим.3. Верните покупателям сумму НДС, ранее исчисленную с предоплаты.4. Зарегистрируйте в книге покупок счета-фактуры по ранее полученным авансам, реализовав свое право на вычет.

Заметьте: вместо того чтобы возвращать реальные деньги покупателю, вы можете зачесть их в счет предстоящих поставок.

Но, не исключено, что такой способ вызовет вопросы налоговиков.

Но имейте в виду: суды — на стороне налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009).

Пример 1. Начисление НДС по товару, оплата за который поступила перед переходом на «упрощенку»ООО «Виктория» с 2016 года переходит с общей системы налогообложения на УСН. В сентябре 2015 года общество получило от контрагента 100-процентную предоплату — 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Отгрузка товара произойдет в январе 2014 года.Бухгалтер ООО «Виктория» начислил НДС с предоплаты в размере 18 000 руб. в III квартале 2015 года. В декабре 2015 года компания подписала с контрагентом допсоглашение о снижении цены поставки на суммы НДС. При этом ранее исчисленный налог в сумме 18 000 руб. компания вернула покупателю. И для того, чтобы принять его к вычету, в книге покупок за IV квартал 2015 года бухгалтер отразил ранее выставленный счет-фактуру на сумму НДС 18 000 руб. После чего вычет был отражен в декларации по НДС за IV квартал 2015 года.

Восстановите НДС по тем ценностям, которые числятся на балансе и будут использоваться в деятельности на УСН

После перехода на УСН компания продолжает использовать в своей деятельности основные средства, которые она купила при обычной системе налогообложения. В частности, это могут быть объекты недвижимости, производственное оборудование и т. д.

Если по этому имуществу раньше был принят к вычету НДС, то, возможно, его придется восстановить перед тем, как перейти на упрощенную систему. Все зависит от того, полностью самортизировано основное средство или нет.

Если остаточная стоимость объекта по данным бухучета больше нуля, то с этой стоимости нужно единовременно восстановить НДС и заплатить его в бюджет. Если остаточная стоимость нулевая, то есть имущество полностью самортизировано, ничего предпринимать не нужно.

Повторим, такие правила действуют в отношении тех основных средств, «входной» НДС по которым прежде был принят к вычету (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС отражают в бухучете следующими проводками:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

— восстановлен НДС с суммы остаточной стоимости основного средства;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19

— сумма восстановленного НДС учтена в составе прочих расходов.

На заметкуПри переходе с общего режима на «упрощенку» разберитесь с авансами, которые вы перечислили контрагентамПеред переходом на УСН с объектом доходы минус расходы посмотрите, принимали ли вы к вычету НДС с предоплаты. Если да, проверьте, когда произойдет по ней отгрузка. Если до конца 2015 года, никаких специальных мер предпринимать не нужно, действуйте как плательщик НДС, а именно: получив ценности, восстановите НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты, а к вычету поставьте НДС с отгрузки (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).Если товар (работу, услугу) в счет перечисленного аванса вы получите уже в 2016 году, то поступить таким же образом у вас не получится. Ведь «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, а стало быть, данный налог не восстанавливают и к вычету не принимают. Зато полученный НДС по общему правилу «упрощенцы» могут учесть в составе расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но будьте здесь внимательны. Поскольку вы уже один раз учли НДС с предоплаты, приняв его к вычету на общей системе, отражать эту же сумму еще и в расходах при УСН рискованно. Налоговики могут посчитать, что тем самым вы получаете необоснованную налоговую выгоду (абз. 2 п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). Поэтому если вы хотите учесть такой НДС в расходах при УСН, то восстановите НДС с предоплаты до того, как перейдете на спецрежим. Сделать это нужно в том же порядке, в котором восстанавливают НДС с имущества при переходе на спецрежим.

В налоговом учете сумма восстановленного НДС относится в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 и подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). И отражается в декларации по налогу на прибыль.

Правила о восстановлении НДС при переходе на «упрощенку», предусмотренные в отношении основных средств, актуальны и для нематериальных активов.

Если речь идет о товарах, которые числятся на балансе и будут проданы только на «упрощенке», то НДС по ним также восстанавливается. И речь идет именно о той сумме налога, которая была принята к вычету.

То же самое относится к результатам работ и услуг, числящимся в составе «незавершенки» (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Проводки в бухучете здесь будут такие же, как и при восстановлении НДС с остаточной стоимости основных средств.

В налоговом учете восстановленный НДС также учитывается при расчете налога на прибыль. В расходы при УСН восстановленные суммы не включаются.

Чтобы восстановить НДС, зарегистрируйте в книге продаж на нужную сумму тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету (п.

14 Правил ведения книги продаж, утвержденных приложением № 5 к постановлению № 1137).

Отраженную в книге продаж сумму покажите в декларации по НДС за IV квартал прошлого года.

Пример 2. Восстановление НДС перед переходом на упрощенную систему налогообложенияООО «Велена» с 2016 года переходит на упрощенную систему налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2015 года на балансе организации числятся:

Источник: https://www.26-2.ru/art/178325-nds-pri-perehoda-na-usn-s-osn

Правила восстановления НДС при переходе на УСН (Ремчуков С.)

Дата размещения статьи: 16.12.2016

Одним из преимуществ “упрощенки” считается то, что пользователи данного спецрежима в общем случае не признаются плательщиками одного из наиболее проблемных налогов. Речь идет об НДС. При переходе на УСН с 1 января 2017 г.

компании (ИП) более не придется выполнять весь “комплекс” обязанностей плательщика НДС (начислять НДС, выставлять счета-фактуры, составлять и сдавать отчетность по НДС). Между тем прежде необходимо с НДС грамотно “попрощаться”.

“Упрощенцы” в силу положений п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса не признаются плательщиками НДС (за исключением “ввозного” НДС и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК). В этом есть, конечно же, определенный плюс: не надо начислять НДС, выставлять счета-фактуры, отчитываться и т.

д. и т.п. Однако при этом и вычеты “входного” НДС “упрощенцам” более не положены.

В то же время, поскольку предпринимательская деятельность хозяйствующих субъектов не стоит на месте, на момент перехода на УСН организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо провести своего рода “инвентаризацию” своих расчетов с бюджетом по НДС.

В данном случае речь идет как об объектах ОС и НМА, которые с 1 января 2017 г. будут использоваться уже в не облагаемых НДС операциях, так и о договорах, которые были заключены еще на общем режиме налогообложения, но будут “работать” и на “упрощенке.

Восстановление “переходящего” НДС

При переходе на “упрощенку” суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Указанный порядок закреплен пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса.Таким образом, при переходе на УСН с 1 января 2017 г. “входной” НДС следует восстановить в IV квартале 2016 г. При этом восстановленные суммы налога не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 Кодекса.

Есть и еще одна особенность восстановления НДС. Если речь идет о “входном” НДС по МПЗ, то налог восстанавливается в сумме, ранее принятой к вычету. В отношении основных средств и НМА порядок восстановления “входного” НДС будет иным: налог восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости ОС (НМА) без учета переоценки. Ее можно определить также по следующей формуле:

Сумма НДС, подлежащая восстановлению по ОС = Сумма “входного” НДС, принятая к вычету x Остаточная стоимость ОС по данным бухучета на 31.12.2016 (без учета переоценки): Первоначальная стоимость ОС, по которой объект был принят к бухучету.

Пример. ООО “Ромашка” с 1 января 2017 г. переходит с общего режима налогообложения на “упрощенку” с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”.

На момент перехода на УСН на складе компании остались материалы на сумму 18 000 руб., НДС по которым в сумме 3600 руб. принят к вычету.Также на 31 декабря 2016 г.

на балансе организации числился объект ОС первоначальной стоимостью 400 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данному объекту на момент перехода на УСН – 80 000 руб.

“Входной” НДС, принятый к вычету по данному объекту, составлял 72 000 руб.В IV квартале 2016 г. ООО “Ромашка” должна восстановить НДС:- по материалам – 3600 руб. – в размере, ранее принятом к вычету;- по ОС – 57 600 руб. ((400 000 руб.

– 80 000 руб.) x 18%).

В книге продаж за IV квартал 2016 г. следует зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого ранее НДС был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв.

Постановлением Правительства от 26 декабря 2011 г. N 1137). Восстановленные суммы НДС отражаются в графе 5 по строке 080 декларации по НДС за IV квартал 2016 г. (п. 38.5 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@).

“Авансовый” НДС

Особое внимание следует уделить НДС с полученных авансов на общем режиме налогообложения, отгрузка которых будет произведена уже после 1 января 2017 г., то есть после перехода компании или ИП на “упрощенку”.

Дело в том, что при получении предоплаты в счет предстоящей отгрузки товаров продавец обязан исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 173 НК).

Однако к вычету “авансовый” НДС принимается только после отгрузки товаров покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК).

Очевидно, что, если таковая произойдет уже после перехода на УСН, о вычете можно будет забыть: ведь таковой применяется только налогоплательщиками НДС, коими “упрощенцы” не являются.

Итак, что же нужно предпринять, чтобы “авансовый” НДС не был потерян? Ответ на этот вопрос нам дают положения п. 5 ст. 346.25 Кодекса.

Данной нормой закреплено, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные с полученных до перехода на “упрощенку” авансов, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям.

Таким образом, для того, чтобы принять “авансовый” НДС к вычету в IV квартале 2016 г., необходимо вернуть покупателю полученный от него аванс. Разумеется, в этом случае требуется заключить с покупателем допсоглашение к договору, прописав в нем условие об уменьшении цены сделки на НДС в связи с применением УСН.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

  • Москва, Московская область+7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область+7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер8 (800) 777-08-62 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

27 марта 2018 г.
Проект федерального закона № 424632-7 “О внесении изменений в части первую, вторую и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации”

Цель законопроекта – закрепление в гражданском законодательстве некоторых положений, отталкиваясь от которых, российский законодатель мог бы осуществлять регулирование рынка существующих в информационно-телекоммуникационной сети новых объектов экономических отношений (в обиходе – “токены”, “криптовалюта” и пр.), обеспечивать условия для совершения и исполнения сделок в цифровой среде, в том числе сделок, позволяющих предоставлять массивы сведений (информацию).

20 марта 2013 г.
Проект федерального закона № 419090-7 “Об альтернативных способах привлечения инвестирования (краудфандинге)”

Законопроектом регулируются отношения по привлечению инвестиций коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием информационных технологий, а также определяются правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ по организации розничного финансирования (краудфандинга). Деятельность по организации розничного финансирования (краудфандинга) заключается в оказании услуг по предоставлению участникам инвестиционной платформы доступа к ее информационным ресурсам. 

12 марта 2013 г.
Проект Федерального закона № 410960-7 “О внесении изменений в Уголовный кодекс РФ и ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ”

Законопроект направлен на усиление ответственности за нарушения в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных или муниципальных нужд.

Анализ правоприменения свидетельствует о наличии определенных пробелов в законодательном регулировании ответственности за злоупотребления в сфере госзакупок со стороны лиц, представляющих интересы государственных или муниципальных заказчиков, а также лиц, исполняющих государственные или муниципальные контракты.

7 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 408171-7 “”Об особенностях участия социально ориентированных некоммерческих организаций в приватизации арендуемого государственного или муниципального недвижимого имущества и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ”

Целью данного законопроекта является предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям преференций при отчуждении из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого этими организациями.

1 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 403657-7 “О внесении изменений в статью 18.1 Федерального закона “О защите конкуренции”

Цель данного законопроекта – уточнение оснований для обжалования в антимонопольный орган нарушений порядка осуществления в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, процедур, включенных в исчерпывающие перечни процедур в сферах строительства, в том числе при проведении торгов. Вносимые изменения позволят антимонопольному органу оперативно восстанавливать нарушенные права юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, во внесудебном порядке.

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=8197

Восстановления НДС при смене системы налогообложения: УСН, ОСНО

Восстановления НДС при смене системы налогообложения: УСН, ОСНО

При переходе компании в процессе своей деятельности с основной системы налогообложения на упрощенную или наоборот возникает небольшое потрясение в системе бухгалтерского учета этой компании. Это вызвано тем, что часть сделок могут оказаться незавершенными. То есть начинались они плательщиком НДС, а заканчиваться будут «льготником».

Поэтому проблема восстановления НДС в этом случае по-прежнему актуальна. И о ней важно знать всем, кто так или иначе связан с бизнесом.

Поэтому в данной статье мы и расскажем вам, в каких случаях (по НК РФ) производится восстановление НДС, какие коды вида операции используются в таком случае, и как все лучше сделать.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа.

Или позвоните нам по телефонам:

8 (499) 703-12-54 (Москва)

8 (812) 309-53-42(Санкт-Петербург)
8 (800) 333-45-16 доб. 196(звонок бесплатный для всех регионов России)
Это быстро и бесплатно!

Восстановление НДС после перехода на УСН

Особенности

При переходе компании-налогоплательщика на упрощенную систему у компании могут остаться некоторые активы, приобретенные еще тогда, когда эта фирма была на общей системе. Это могут быть:

  • Основные средства.
  • Товары.
  • Неоконченные услуги.
  • Нематериальные активы, а так же и имущественные права.

Тогда и возникает вопрос восстановления НДС:

  • Если НДС был принят к вычету, то он будет восстановлен при переходе фирмы-налогоплательщика на УСН.
  • Если до смены системы налогообложения налоговый вычет не был заявлен, то он не будет восстановлен.

Порядок восстановления НДС при переходе с ОСНО на УСН рассмотрен ниже.

О том, как происходит восстановление НДС при списании товара и в иных случаях, расскажет практическое видео ниже:

Порядок

Данный порядок изложен в 170-ой статье НК и выглядит следующим образом:

  • Определение размеров ставки при восстановлении, которые зависят от вида и рода деятельности.
  • Расчет суммы НДС к восстановлению по основным средствам, выполненным по остаточной стоимости. Сюда же можно отнести и нематериальные активы и недвижимость. Остаточную стоимость надо умножить на налоговую ставку.
  • Расчет сумм, принятых к вычету по складским остаткам товаров и материалов.
  • Фиксация результатов пересчета для восстановления НДС в книге продаж. Это выполняется на основании имеющегося счета-фактуры. Восстановленный НДС может учитываться как налог предшествующего периода.
  • И последний этап – корректировка договоров.

Про восстановление ранее принятого к вычету НДС после перехода на ОСНО читайте ниже.

После перехода на ОСНО

В описываемом случае после определения налоговой ставки надо проводить перерасчет по основным средствам и складским остаткам.

Тот НДС, который не был включен в графу расходов при упрощенной системе, может быть принятым к вычету при переходе на ОСНО (первый налоговый период) при соблюдении условий:

  • Совершенные сделки облагаются НДС.
  • Это отмечено в счете-фактуре и некоторых других первичных документах.

Основные средства

А вот НДС на ОС, введенные в эксплуатацию при УСН, к вычету не принимается. Так как их первичная стоимость уже сформирована с учетом величины НДС.

Товары и услуги

На товары, «зависшие» на складе в момент перехода на основную налоговую систему, или неоконченные услуги, можно оформить НДС к вычету при условии что:

  • На них есть счета-фактуры с выделенной там суммой НДС.
  • При приобретении (если компания была на УСН) их не отнесли к расходам, уменьшающим базу налогообложения.
  • Их реализация облагается НДС.

Действующие договора

После перехода на основную систему (ОСНО) в действующих договорах останется сумма на продукцию без НДС, а налог оплачивать придется. Есть несколько вариантов решения данной проблемы:

  • Попробовать договориться с партнерами об увеличении отпускной цены.
  • Внести изменение в договор, оставив цену старую, но добавив НДС.
  • Оплатить налог из собственных средств.
  • Разорвать договор.

Далее рассмотрены проводки при восстановлении НДС с аванса покупателей, выданных-полученных и все, что с этим связано.

Данный видеоролик расскажет о восстановлении НДС при экспорте:

Восстановление с авансов

Во время перехода с одной системы налогообложения на совсем другую, с авансами может возникнуть двоякая ситуация. Авансы, подлежащие восстановлению, могут быть:

  • Полученные.
  • Перечисленные.

С перечисленных

При этой ситуации часть денег уже были перечислены при одной системе налогообложения, а сам товар получен уже при другой. Для компании-плательщика НДС есть возможность принять НДС к вычету будущей поставки если:

  • Выплата аванса прописана в договоре.
  • Счет-фактура оформлен правильно и без нарушений.

Для этого надо чтобы случилось одно из двух:

  1. Сделка была завершена.
  2. Договор расторгнут и аванс возвращен.

С полученных

Во время перехода с ОСНО на УСН, НДС с полученного фирмой-налогоплательщиком аванса, может быть принят ФНС к вычету при варианте, если данный налог перечислен покупателю, и у компании имеются документы, подтверждающие это. В противном случае восстановления НДС не будет.

В этом видео рассмотрено восстановление НДС по объектам недвижимости:

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему – позвоните прямо сейчас:

8 (499) 703-12-54 (Москва)

8 (812) 309-53-42(Санкт-Петербург)
8 (800) 333-45-16 доб. 196(звонок бесплатный для всех регионов России)

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/nalogooblozhenie/nds/vosstanovlenie.html

Нюансы восстановления НДС при переходе на УСН

Нюансы восстановления НДС при переходе на УСН

НДС при переходе на УСН требует некоторого количества дополнительных расчетов, а переходный период достаточно сложен. Как корректно учесть НДС при переходе на УСН, должен знать каждый специалист финансовой службы. Об этом — в нашей статье.

Меняем налоговый режим — меняем учетную политику

Восстановление НДС по внеоборотным активам

Какой процент НДС принимать к учету

В каком регистре отражается восстановленный налог при переходе на упрощенку

Как поступить с НДС по полученным авансам

Меняем налоговый режим — меняем учетную политику

Переход с общего режима налогообложения на упрощенку всячески приветствуется собственниками бизнеса. Это связано как с уменьшением общего налогового бремени, так и с исчезновением необходимости вести массу дополнительной документации.

Один из наиболее сложных и трудоемких налогов — НДС. Он требует составления счетов-фактур, ведения регистров по реализации продукции и приобретению материалов, а также заполнения довольно объемной декларации.

В то же время преимущество общей системы обложения в части НДС заключается в праве на применение вычетов. При переходе на специальный режим оно прекращается.

Связано это с тем, что после подобного изменения налоговой политики деятельность компании перестает подпадать под НДС и в соответствии со ст.

 171 НК РФ вычет не применяется.

В указанных обстоятельствах в соответствии со ст. 170 НК РФ по продукции, материалам и пр., приобретенным ранее и числящимся в составе активов компании на момент начала применения УСН, следует восстановить налог в квартале, предшествующем периоду смены режима налогообложения.

Пример 1

Компания с 01.04.2016 переходит на упрощенку. На момент перехода она обладает следующим имуществом:

  • материалы — 2 000 000 руб.;
  • товары — 3 000 000 руб.

Вся сумма НДС по указанным товарам была зачтена в предыдущих периодах. В учете по НДС при переходе на УСН нужно отразитьследующие операции:

  • Дт 19 Кт 68 — 900 000 руб. ((2 000 000 + 3 000 000) × 18% / 100%) — восстановление суммы ранее принятого к вычету налога;
  • Дт 91 Кт 19 — доначисленный НДС отнесен на финансовые результаты.

Восстановление НДС по внеоборотным активам

По основным средствам в схожей ситуации требуется восстановить не всю сумму налога, уплаченную при покупке, а только часть, за минусом суммы начисленной амортизации. Полученная сумма налога на основании ст. 264 НК РФ должна быть отражена в налоговом учете в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Пример 2

На момент перехода на упрощенку 01.03.2016 в компании есть автомобиль первоначальной стоимостью 2 500 000 руб. Сумма начисленной по нему амортизации оставляет 800 000 руб. Первоначально принятый к вычету НДС — 450 000 руб.

Расчет в этом случае пройдет в 2 этапа:

  1. Остаточная стоимость: 2 500 000 – 800 000 = 1 700 000 руб.

  2. Сумма НДС к восстановлению: 450 000 × 1 700 000 / 2 500 000 = 306 000 руб.:

  • Дт 19 Кт 68 — 306 000 руб. — восстановление НДС;
  • Дт 91 Кт 68 — 306 000 руб. — списание на расходы.

Какой процент НДС принимать к учету

Вопрос только на первый взгляд кажется странным, однако он будет актуален для внеоборотных активов от 6-й амортизационной группы и выше, приобретенных до 2004 года. На тот момент ставка НДС составляла 20%. Если попробовать найти ответ на подобный вопрос в законодательстве, маловероятно, что это получится.

https://www.youtube.com/watch?v=dHZbFKvrg1Y

Руководствуясь исключительно соображениями здравого смысла, многие специалисты склонны считать, что восстанавливать НДС нужно по ставке, которая применялась в момент покупки активов и была отражена в первичных документах.

В каком регистре отражается восстановленный налог при переходе на упрощенку

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22, сумму восстановленного налога нужно записать в книгу продаж. При этом в качестве основания необходимо указать документ, по которому налог был ранее предъявлен к вычету.

Как поступить с НДС по полученным авансам

Немного более запутанная ситуация с полученными под предстоящую отгрузку авансами.

Допустим, предоплата уже получена, компания до перехода на упрощенку заплатила НДС, а поставку товара произвела после начала применения новой политики. Как поступить с уже перечисленной в бюджет суммой налога в этом случае?

Для того чтобы определиться с ответом, нужно обратиться к ст. 346.25 НК РФ. Компания может зачесть ранее уплаченный налог в последнем квартале, предшествующем переходу на УСН.

Но есть одно условие: сумму полученного ранее НДС в составе аванса нужно вернуть покупателю. Причем перечисление в обязательном порядке должно быть подтверждено документально.

Об этом прямо говорится в письме ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/92@.

Судебные инстанции в своих решениях не раз высказывали мнение, что подтверждением в подобных случаях могут выступать не только платежные поручения, но и договорные обязательства по взаимному зачету требований в счет будущих поставок.

Более того, имеют место прецеденты, когда судьи считали, что право на вычет по авансу сохраняется у компании и после расторжения договора на поставку в ситуациях, когда часть аванса по НДС так и не была возвращена контрагенту.

Получается, компания имеет большую вероятность добиться права на вычет по авансу при любых обстоятельствах.

***

При переходе с обычной системы налогообложения на упрощенную компаниям нужно в обязательном порядке восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по имеющемуся на балансе имуществу. Делать это необходимо в последнем квартале непосредственно перед сменой налогового режима.

По оборотным активам восстанавливается вся сумма налога, по внеоборотным — только в части, приходящейся на остаточную стоимость.

По авансам полученным, если налог с них уже был перечислен в бюджет, также можно принять НДС к вычету, однако нужно будет вернуть полученную от покупателя сумму налога.

Если этого не сделать, возможно, придется отстаивать свою позицию в суде.

Источник: https://buhnk.ru/usn/nyuansy-vosstanovleniya-nds-pri-perehode-na-usn/

Ндс при переходе

Ндс при переходе

НДС одинаково важен как для государства, так и для коммерческих компаний. В связи с этим необходимо знать, как происходит восстановление Ндс при переходе на УСН.

Любая организация, совершающая переход с общей системы налогообложения на упрощенную, должна восстановить НДС по основным средствам. Порядок и процедура восстановления являются едиными для всех объектов.

Некоторые компании при переходе могут воспользоваться льготными условиями восстановления. Это можно сделать по основным средствам, находящимся в собственности организации более пятнадцати лет.

Используя налоговые преференции, можно восстанавливать НДС по частям, на протяжении определенного времени.

Однако Министерство Финансов и налоговые органы выступают против такого способа восстановления.

Они считают, что восстанавливать налог нужно в периоде, предшествующем переходу на упрощенку.

Случаи, когда необходимо восстановить НДС

  1. Если компания внесла продавцу предоплату, она может принять НДС, уплаченный в составе предоплаты, к вычету.
  2. Если компания перечислила продавцу предоплату, приняла НДС к вычету, и после этого расторгла контракт (продавец вернул предоплату).

  3. После покупки произошло уменьшение стоимости продукции. НДС восстанавливается в размере разницы между суммами налога.
  4. Купленная продукция, по которой НДС уже был принят к вычету, стала использоваться в операциях, облагаемых по ставке 0%.

  5. Компания получила государственную субсидию на возмещение затрат по оплате купленных товаров. Налог восстанавливается в период предоставления субсидии.

  6. Компания стала использовать купленный объект недвижимости в операциях, не подлежащих обложению НДС.

Когда нет необходимости уплачивать Ндс при переходе

Ндс при переходе на УСН нет необходимости платить в следующих случаях:

  • Организация не занимается поставкой товара из-за рубежа;
  • Компания не выписывает счета-фактуры своим клиентам;
  • Организация не занимается осуществлением деятельности на основании контрактов о совместной деятельности.

Также восстанавливать НДС не нужно вновь созданным предприятиям.

Порядок восстановления НДС по основным средствам

Если основные средства являются полностью самортизированными, НДС по ним восстанавливать не нужно, а если нет – НДС нужно будет восстановить.

Порядок восстановления следующий: компания определяет налоговую ставку, по которой будет происходить восстановление. Затем производят расчеты. Учитывается только остаточная стоимость имущества.

Затем балансовая стоимость умножается на сумму НДС. Полученную сумму будет необходимо уплатить в бюджет. Результаты расчетов обязательно нужно отобразить в отчетности. Восстановленный налог заносят в продажную книгу.

Восстановление налога по товарно-материальным ценностям

Если у компании на 1 января имеются неиспользованные материалы и непроданные товары, а компания собирается в этом налоговом периоде перейти на упрощенку, ей нужно произвести восстановление входного НДС.

Сделать это нужно до перехода на упрощенку, в четвертом квартале. Восстановление налога нужно произвести в полном объеме и учесть в составе расходов.

Восстановление НДС с полученных авансов

Довольно часто компании работают со своими клиентами по предоплате.

Может возникнуть ситуация, когда на балансе компании при переходе на упрощенку осталась сумма полученной предоплаты.

При работе на общем режиме налогообложения организации должны уплачивать с авансов НДС. Что делать с налогом при переходе на спец. режим? Есть несколько вариантов.

  1. Если организация уже точно знает, что переходит на УСН, в конце налогового года она должна переподписать контракты со своими клиентами, указывая в них цены без учета НДС. В таком случае при получении аванса не нужно будет платить налог.
  2. Если организация заключила контракт с клиентами с НДС, НДС с полученного аванса перечисляют в бюджет. Если на конец года возникла такая ситуация, что товар еще не реализован, а предоплата уже получена, заключается дополнительное соглашение к договору, в котором прописываются цены без учета налога. НДС возвращают покупателю. В декабре организации необходимо проверить, имеются ли у нее на балансе остатки авансов. Если компания уже заплатила НДС с аванса, то при переходе на упрощенку, его можно принять к вычету.

Восстановление НДС по объектам недвижимости

Если компания начинает пользоваться объектами недвижимости для выполнения операций, не подлежащих налогообложению НДС, она должна восстановить сумму НДС. Восстановление налога по недвижимости происходит на протяжении десяти лет.

Налог начинают восстанавливать с того года, в котором объект начал амортизироваться. Восстанавливаемая сумма налога должна быть отражена в налоговой декларации в последнем налоговом периоде каждого года.

Если недвижимость введена в пользование более пятнадцати лет назад, или она полностью самортизирована, восстанавливать НДС не нужно.

Однако восстановление Ндс при переходе на УСН по объектам недвижимости осуществляется в особом порядке. Налог должен быть восстановлен в том налоговом периоде, который предшествует переходу на упрощенку.

Расходы и доходы периода, в котором совершается переход

  1. Организация получила денежные средства в оплату по контрактам, которые будут исполняться на упрощенке, до перехода на специальный режим – деньги включаются в доходы на дату перехода на упрощенку.

  2. Доходы, которые были признаны с помощью метода начисления, отражены в налоговой базе налога на прибыль, а денежные средства поступили на счет после перехода на упрощенку – деньги не включаются в доходы по УСН.

  3. Денежные средства были уплачены на общем режиме, а расходы осуществлены на упрощенке – затраты признаются на упрощенке по объекту «доходы-расходы» на дату их осуществления.

  4. Затраты оплачены на упрощенке, и признаны методом начисления до перехода на специальный режим; затраты на оплату труда и материальные расходы оплачены до перехода на упрощенку – не признаются расходами по упрощенке.

Как определить сумму восстановления

По общему правилу, НДС восстанавливается пропорционально остаточной собственности имущества без учета переоценки этого имущества. После этого можно списывать его в составе остальных затрат при исчислении общей суммы НДС.

Ставка восстановления

Величина ставки восстановления НДС будет напрямую зависеть от вида деятельности организации. Посмотреть перечень ставок можно в НК РФ.

Если имущество приобреталось тогда, когда действовали другие ставки, отличные от нынешних, нужно применять ту ставку, которая указана в счет-фактуре на момент покупки основного средства.

Куда заносится информация по восстановленному налогу

Законодательство не регулирует этот вопрос. Однако в письме Министерства Финансов сказано, что запись о восстановлении налога нужно вносить в продажную книгу. В качестве основания восстановления нужно указать документ, по которому налог приняли к вычету.

Ведение налогового и бухгалтерского учета

Очень часто можно встретить ситуации, когда налоговый и бухгалтерский учет не совпадают. Это может возникнуть из-за затрат, признаваемых в бухгалтерском учете, но не входящих в налоговую базу.

Если рассматривать ситуацию с основными средствами, здесь могут быть использованы различные нормы амортизации, следовательно, появляются расхождения в остаточной стоимости активов.

Отсюда можно сделать вывод: если основное средство уже списали по бухгалтерскому учету, НДС по нему восстанавливать уже нет необходимости, даже независимо от того, списано ли оно в налоговом учете.

А если, наоборот, в налоговом учете основное средство не числится, а в бухгалтерском учете числится, налог нужно будет восстановить.

Входной НДС по оплаченным товарам

Компании, переходя на упрощенку, освобождаются от обязанности платить НДС с реализации, но вместе с этим они теряют право на вычет входного налога.

Если упрощенец выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, списание входного НДС его волновать не должно. Это связано с тем, что при формировании налоговой базы расходы не учитываются.

При выборе упрощенцем объекта налогообложения доходы минус расходы, входной НДС учитывается в качестве самостоятельного расхода. В книге доходов и расходов налог прописывают в отдельной строке.

Данное правило действительно при учете материалов, сырья и товаров. При этом они обязательно должны быть:

  • Полностью оплачены;
  • Использоваться фирмой для получения дохода;
  • Оправданы с экономической точки зрения;
  • Подтверждены документами.

Списание входящего НДС

По тем товарам, которые были куплены для последующей перепродажи, расходы учитывают по мере их реализации. Это значит, что налог должен списываться в том периоде, в котором товары были проданы.

Сумму входящего НДС определяют расчетным путем.

Сумма входного НДС = стоимость проданных товаров * ставка НДС

Однако по этому поводу есть и другое мнение: организации-упрощенцы должны включать входной налог в статью расходов по мере их оплаты. Это значит, что не нужно дожидаться их списания. Однако если поступать таким образом, могут возникнуть разногласия с налоговыми органами.

Стоит помнить, что учитывать НДС в качестве расходов компания-упрощенец может только тогда, когда у нее имеются счета-фактуры от поставщиков. Это требование выразила УФНС России в одном из своих писем.

Однако суд считает, что требование является не вполне законным, так ка счет-фактура может служить основанием только для вычета налога.

Также в Налоговом Кодексе нет специального списка для упрощенцев, который определяет перечень документов, подходящих для подтверждения расходов.

Из этого следует, что входящий НДС можно учитывать в расходах даже в тех случаях, когда счета-фактуры от поставщика нет.

Главное, чтобы сумма НДС была представлена в общей стоимости товаров, а также была уплачена поставщику.

В качестве документального подтверждения можно предъявить платежное поручение.

Как оформлять счета-фактуры

До перехода на спец. режим компании следует посчитать, насколько ей выгодно не уплачивать НДС. Стоит учитывать, что освобождение от налога не во всех случаях является преимуществом.

К примеру, организации, уплачивающие НДС, заинтересованы в том, чтобы зачитывать входящий НДС из бюджета. Но, приобретая что-либо у компании-упрощенца, они этой возможности лишаются.

Это связано с тем, что упрощенцы не выплачивают НДС, а, следовательно, не могут оформлять и счета-фактуры. Поэтому организации-общережимники не любят сотрудничать с организациями-упрощенцами.

Из этого следует, что выгодно использовать упрощенку только тем, кто занимается осуществлением розничной торговли. Для их покупателей зачет входящего НДС не является проблемой.

Однако законодательство не запрещает упрощенцам выписывать счета-фактуры. Спец режимники идут на это, чтобы не потерять своих клиентов-общережимников.

Восстановление налога при переходе на общий режим

Восстановление Ндс при переходе с УСН на ОСНО осуществляется по продукции, купленной для последующей продажи и для использования в производстве, но не использованной за время нахождения на спец. режиме. Восстанавливают налог в том налоговом периоде, когда компания совершила переход на общий режим. Для того чтобы налог можно было вычесть, должны выполняться следующие условия:

  • продукция используется только в тех операциях, которые облагаются НДС;
  • у компании есть первичные документы и счета-фактуры.

При покупке основного средства

НДС по основным средствам, купленным и введенным в эксплуатацию во время нахождения на упрощенке, не принимается к вычету при исчислении НДС.

Это связано с тем, что затраты на покупку основных средств в период нахождения на упрощенке записываются в состав расходов.

При этом расходы за отчетные периоды принимаются равными долями.

Суммы НДС были восстановлены при переходе на упрощенку

При переходе суммы НДС, вычтенные ранее, нужно восстановить.

Если плательщик налогов возвращается с упрощенки на общий режим, он не может принять к вычету восстановленные суммы налога.

Если организация при переходе на упрощенку восстанавливала налог в составе остальных расходов, она также не может принять к вычету восстановленные суммы налога.

Как избежать необходимости восстанавливать Ндс при переходе на упрощенку

Существует два способа не восстанавливать налог при переходе на упрощенку:

1 способ: осуществить переход в статус неплательщика НДС. В Налоговом Кодексе сказано только об обязанностях налогоплательщика. При получении права на освобождение предусмотрена специальная процедура восстановления налога.

Налог восстанавливается только по основным средствам, которые организация еще не использовала для операций, облагаемых НДС.

Это значит, что если организация уже пользовалась основными средствами, то восстанавливать налог нет необходимости.

То есть компании будет выгодно сначала получить освобождение от НДС и только после этого переходить на упрощенку.

2 способ: перед переходом па упрощенку произвести реорганизацию в форме выделения правопреемника.

Для реорганизации компания должна передать другой организации свое имущество. Данная передача не будет считаться реализацией.

Также входящий налог по этому имуществу, который уже был принят к вычету, компания восстанавливать не обязана.

Вновь созданная компания может подать заявление о переходе на спец. режим в течение пяти дней после регистрации в налоговых органах. Она должна будет восстанавливать налог по активам, основным средствам, товарам и работам.

Однако по переданному имуществу восстанавливать НДС не нужно. В связи с этим входящего НДС у организации нет, также она не использовала налоговые вычеты. Кроме того, правопреемник не наследует обязанности уплаты налогов.

Из этого можно сделать вывод: восстанавливать налог по имуществу, полученному при реорганизации не нужно.

Стоит отметить, что старой организации рекомендуется еще некоторое время после создания новой заниматься осуществлением деятельности. Это нужно для того, чтобы у налоговых органов не возникло лишних вопросов, так как одна компания не заменяется другой, а из одной компании создается несколько.

Источник: https://okbuh.ru/nds/nds-pri-perehode

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.