8(800)350-83-64

Восстановление ндс при экспорте: примеры учет проводки

Учет экспортного НДС в

Восстановление НДС при экспорте: примеры учет проводки В программе “1С:Бухгалтерия 8” автоматизирован учет НДС по приобретенным товарам, реализуемым с применением ставки НДС 0 % (для экспортных операций и сходных случаев).

Регламентная операция подтверждения ставки 0 % позволяет зарегистрировать факт подтверждения или не подтверждения ставки НДС 0 % по таким операциям. Е.В.

Барышникова, консультант, на практических примерах рассматривает порядок учета экспортного НДС в программе “1С:Бухгалтерия 8”.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ при осуществлении операций по реализации товаров (продукции) на экспорт налогообложение производится по ставке 0 %, при этом налогоплательщик обязан подтвердить свое право на применение данной ставки. Пакет документов для подтверждения права применения ставки 0 % налогоплательщик обязан предоставить в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров (продукции) под таможенный режим экспорта. В том случае, если налогоплательщик не смог в установленные сроки подтвердить свое право на применение налоговой ставки 0 %, он обязан исчислить НДС с суммы реализации по ставке 18 % (10 %).

Рассмотрим порядок отражения операций по учету экспортного НДС в “1С:Бухгалтерии 8”.

В регистре сведений “Учетная политика организаций” на закладке “Учет НДС” необходимо установить флаг “Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%”. При установке данного флага включается механизм использования партионного учета, необходимый для отслеживания партий реализации с НДС и НДС 0 %.

Порядок действий пользователя при экспортных операциях представлен в таблицах 1 и 2. Он зависит от того, подтверждена или нет ставка 0 %.

Право применения ставки 0 % подтверждено налогоплательщиком

Поступление товара (ставка 18 %) “Поступление товаров и услуг” Дебет 19.03 Кредит 60.1
НДС поставщика предъявлен к вычету “Формирование записей книги покупок” Дебет 68.02 Кредит 19.03 Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не известно, что товар будет реализован на экспорт
Формирование книги покупок “Книга покупок”
Реализация товара на экспорт (ставка 0 %) “Реализация товаров и услуг” Дебет 19.07 Кредит 19.03
Восстановление НДС ранее принятого к вычету “Восстановление НДС” Дебет 19.03 Кредит 68.02 Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книги покупок за период, в котором НДС был принят к вычету
Налогоплательщиком получено подтверждение права применения налоговой ставки 0 % “Подтверждение нулевой ставки НДС” В табличной части документа в колонке “Событие” выбрать – “Подтверждена ставка 0 %”
Предъявление суммы НДС к вычету “Формирование записей книги покупок” Дебет 68.02 Кредит 19.07 В документе установить флаг “Предъявлен к вычету НДС 0 %”
Формирование книги покупок “Книга покупок” На панели отчета установить флаг “Формировать дополнительные листы”

Право применения ставки 0% не подтверждено

Поступление товара (ставка 18 %) “Поступление товаров и услуг” Дебет 19.03 Кредит 60.1
НДС поставщика предъявлен к вычету “Формирование записей книги покупок” Дебет 68.02 Кредит 19.03 Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не предполагается реализация на экспорт
Формирование книги покупок “Книга покупок”
Реализация товара на экспорт (ставка 0 %) “Реализация ТМЦ и услуг” Дебет 19.07 Кредит 19.03
Восстановление НДС ранее принятого к вычету “Восстановление НДС” Дебет 19.03 Кредит 68.02 Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книге покупок за период, в котором НДС был принят к вычету
Налогоплательщиком не получено подтверждение права применения налоговой ставки 0 % “Подтверждение нулевой ставки НДС” Дебет 68.22 Кредит 68.02 Дебет 91.02 Кредит 68.22 В табличной части документа в колонке “Событие” выбрать – “Не подтверждена ставка 0 %”, в колонке “Ставка НДС” выбрать соответствующую ставку НДС для начисления налога. На закладке “Дополнительно” указать статью прочих расходов
Начисление НДС “Формирование записей книги продаж” В документе установить флаг “По реализации со ставкой 0%”
Формирование книги продаж “Книга продаж” На панели отчета установить флаг “формировать дополнительные листы”
Предъявление суммы НДС к вычету “Формирование записей книги покупок” Дебет 68.02 Кредит 19.07 В документе установить флаг “Предъявлен к вычету НДС 0 %”
Формирование книги покупок “Книга покупок” На панели отчета установить флаг “формировать дополнительные листы”

Организация ООО “РМС” осуществляет реализацию товара, в т. ч. на экспорт. 15 февраля 2008 года была реализована партия товара на экспорт. 15 июля 2008 года получено подтверждение на право применения ставки НДС 0 %.

ООО “РМС” приобретена партия товара на общую сумму 5 000 000 руб. (в т. ч. НДС 18 % – 763 711,86 руб.). 15 февраля 2008 года партия товара реализована на экспорт.

Для отражения факта реализации товара используется документ “Реализация товаров и услуг (главное меню Продажа -> Реализация товаров и услуг).

В табличной части документа при реализации на экспорт в колонке “% НДС” установить значение – 0 %.

При проведении документа формируются проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 – списана себестоимость товара; Дебет 19.07 Кредит 19.03- отражен НДС при реализации по ставке НДС 0 %; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 – отражена выручка от реализации товара; Дебет 62.01 Кредит 62.01 – зачтен аванс от покупателя (проводка формируется в случае перечисления предоплаты от покупателя за товар).

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные поставщиком, по товарам, реализованным по ставке НДС 0 %, могут быть предъявлены к вычету после подтверждения права применения нулевой ставки.

Подтверждение права применения должно быть получено налогоплательщиком в течение 180 дней с момента реализации.

В том случае, если НДС, предъявленный поставщиком, был ранее принят к вычету, то по факту реализации партии товара на экспорт, необходимо провести операцию по восстановлению НДС. Документ заполняется автоматически, если есть суммы к восстановлению. При проведении документ формирует проводки:

Дебет 19.03 Кредит 68.02 – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Восстановленные суммы НДС отражаются на дополнительном листе книги покупок за период, в котором НДС был принят к вычету. Для этого в документе “Восстановление НДС” необходимо установить флаг “Запись доп.

листа” и указать в соответствующей колонке корректируемый период, а при формировании отчета “Книга покупок” установить флаг “формировать Дополнительные листы” и установить период (за текущий или корректируемый).

В случае, если НДС поставщика ранее к вычету не принимался – документ “Восстановление НДС” не используется.

Факт получения подтверждения права применения нулевой ставки регистрируется в системе документом “Подтверждение нулевой ставки НДС” (главное меню Продажа -> Ведение книги продаж -> Подтверждение нулевой ставки НДС).

По кнопке “Заполнить” в табличную часть документа вносятся данные обо всех операциях по реализации с применением ставки НДС 0 %.

По условиям примера, в табличной части документа отразятся данные по партии товара, реализованного на экспорт 15 февраля 2008 года (см. рис. 1).

Рис. 1

В колонке “Событие” для подтверждения права необходимо выбрать значение “Подтверждена ставка 0%” (по умолчанию система сама определяет данное значение, при необходимости пользователь редактирует значение этой колонки).

При проведении документ не формирует проводок по подтверждению ставки 0 %.

Для отражения в Книге покупок сумм НДС, предъявленных поставщиком по товарам, реализованным по ставке 0 %, необходимо воспользоваться документом “Формирование Книги покупок” (главное меню Покупка -> Ведение книги покупок -> Формирование книги покупок).

Документ имеет два режима:

  • принятие НДС к вычету по ценностям, используемым для операций, облагаемых НДС по ставкам 18 %, 10 % и т. п., кроме ставки 0 %;
  • принятие НДС к вычету по ценностям, использованным для операций, облагаемых НДС по ставке 0 %.

Выбор режима осуществляется при помощи флага “Предъявлен НДС к вычету 0%” – если он установлен, используется режим, связанный с применением ставки НДС 0 % по реализации. Заполнение документа осуществляется автоматически по кнопке “Заполнить” – см. рис. 2.

Рис. 2

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 68.02 Кредит 19.07 – предъявлен НДС к вычету.

Для формирования Книги покупок используется отчет “Книга покупок” (главное меню Покупка -> Ведение книги покупок -> Книга покупок).

Организация ООО “РМС” осуществляет реализацию товара, в т. ч. на экспорт. 15 февраля 2008 года была реализована партия товара на экспорт. В течение 180 дней организацией не получено подтверждение на право применения ставки НДС 0 %.

При невозможности подтверждения применения ставки НДС 0 %, налогоплательщик обязан начислить НДС по реализации. Для этой цели используется документ “Подтверждение нулевой ставки НДС”.

На закладке “Документы реализации” в колонке “Событие” выбрать значение – “Не подтверждена ставка 0%”. Определение суммы НДС зависит от выбранного варианта начисления НДС в “Учетной политике организаций”.

Для определения суммы НДС возможно использование двух вариантов (см. рис. 3):

  • НДС выделяется с выручки;
  • НДС рассчитывается сверху.

Рис. 3

В связи с тем, что в НК РФ четко не установлен порядок начисления НДС при невозможности подтверждения правомерности применения ставки НДС 0 %, то выбор варианта начисления НДС предоставлен на усмотрение пользователя.

На закладке “Дополнительно” следует указать статью прочих расходов.

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 68.22 Кредит 68.02- начислен НДС по реализации; Дебет 91.02 кредит 68.22- списана сумма НДС на расходы.

Сумма начисленного НДС должна быть отражена в книге продаж – для этого необходимо воспользоваться документом “Формирование Книги продаж”, указав в соответствующих колонках корректируемый период и необходимость отражения данной операции на дополнительном листе книги продаж.

Сумма предъявленного НДС к вычету должна быть отражена в книге покупок – для этого необходимо воспользоваться документом “Формирование Книги покупок”.

При заполнении Декларации по НДС суммы налога по ставке 0 % разделяются по кодам операций. Заполнение данных с распределением по кодам осуществляется вручную.

Источник: https://buh.ru/articles/documets/14220/

Возмещение НДС при экспорте

Для предприятий, которые реализуют товары (услуги, работы) на экспорт, законодательство дает право на возмещение суммы НДС, учтенные при производстве товаров. Далее рассмотрим порядок налогообложения и возмещения НДС при экспортных операциях.

Порядок возмещение НДС по экспортным операциям

Товары (услуги, работы), реализуемые на экспорт иностранным компаниям, облагаются НДС по ставке 0%, следовательно, освобождены от уплаты налога в бюджет.

Условием возмещения экспортного НДС является подтверждение, что приобретенные материалы (услуги) были использованы при производстве товара или купленные товары были проданы иностранным компаниям.

Возместить уплаченную сумму НДС организация может двумя способами:

  • Получить сумму НДС из бюджета на расчетный счет, при этом организация не должна иметь долги перед бюджетом;
  • Оформление зачета уплаченной суммы НДС в счет предстоящих платежей в бюджет.

Организация-экспортер может получить возмещение экспортного НДС, если поставщик материалов (услуг) и товаров для экспортной реализации уплатил НДС в бюджет, в противном случае организация-экспортер не имеет право на возмещение экспортного НДС.

Для возмещения уплаченной суммы НДС после продажи товара на экспорт, нужно подтвердить факт реализации на экспорт документами. Перечень необходимых документов приведен пунктом 1 статьи 165 НК РФ.

Срок подтверждения экспортной реализации равен 180 дням со дня отметки таможенной службы, согласно пунктам 9 и 10 статьи 165 НК РФ. Пакет документов отправляют в налоговую по месту регистрации.

С даты принятия документов налоговая служба сверяет поданные документы с документами, которые находятся в таможенных органах, время проверки не более трех месяцев.

При положительном решении уплаченная сумма НДС возвращается компании в течение 14 дней с даты принятия решения.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Важно отметить, что порядок заявления налоговых вычетов при экспортной реализации товара, следующий:

  • Вычет предъявленной суммы НДС осуществляется на момент определения налоговой базы (пункт 3 статьи 172 НК РФ);
  • Вычет суммы налога, исчисленный на 181 календарный день в случае отсутствия подтверждающих документов, осуществляется в день, соответствующий моменту последующего исчисления НДС по ставке 0% (пункт 10 статьи 171, пункт 3 статьи 172 НК РФ).

Рассмотрим, условия возврата экспортного НДС:

  • Заключение контракта с иностранным покупателем, где указан порядок оплаты: предоплата или фактическая при отгрузке товара;
  • Оформление паспорта сделки в банке. При отгрузке товара на всю сумму контракта (договора), необходимо закрыть паспорт сделки;
  • Поступление предоплаты на расчетный счет. В течение 14 дней необходимо составить Справку о валютных операциях, в которой указать цель получения денежных средств;
  • Формируем отгрузку, ставка НДС 0%;
  • Сдача ежемесячного отчета в статистический отдел Таможенного управления. В отчете необходимо указать код ТНВЭД на реализованный товар;
  • Формируем Заявление на подтверждение НДС по ставке 0%. Перечень документов указан в статье 165 НК РФ;
  • Заполняем декларацию по НДС. В разделе 4 и разделе 6 необходимо указать код экспортных операций;
  • Данные вносятся в программу ПИК-НДС. Данные формируются в электронном виде и отправляются в ИФНС;
  • Поступление из ИФНС Требования о предоставлении документации для камеральной проверки.

Возмещение экспортного НДС на примере

Рассмотрим как отразить возмещение НДС при экспорте на примере:

  • Организация ООО «ВЕСНА» 15 марта 2016 года приобрела у поставщика товар в количестве 20 штук на общую сумму 826 000,00 руб., в том числе 18% — 126 000,00 руб., для дальней реализации на экспорт. ООО «ВЕСНА» применяет общую систему налогообложения.
  • 17 марта 2016 года заключен экспортный контракт с покупателем.
  • 20 марта 2016 года согласно условиям экспортного контракта на расчетный счет ООО «ВЕСНА» поступила полная оплата в размере 12 000,00 Евро.
  • 26 марта 2016 года отгружен товар в количестве 20 штук.
  • 01 июня 2016 года организация ООО «ВЕСНА» собрала пакет документов, для обоснования применения ставки НДС 0% по экспортной оерации.

Бухгалтер ООО «ВЕСНА» сформировал следующие проводки по возмещению НДС при экспорте:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
41 60 700 000,00 Отражена общая сумма приобретенного товара Товарная накладная
19 60 126 000,00 Сумма входного НДС по купленным товарам Счет фактура полученный
60 51 826 000,00 Оплата поставщику за товар Банковская выписка
62 90.01 945 000,00 Отражена выручка от продажи товара (12 000,00 * 78,75) Экспортный контракт. Таможенная декларация.
90.02 41 700 000,00 Отражены расходы себестоимости Товарная накладная
52 62 926 400,00 На валютный счет ООО «ВЕСНА» поступила сумма оплаты за товар от покупателя (12 000,00 * 77,20) Банковская выписка
62 91.01 -18 600,00 Отражена курсовая разница (12 000 * (78,75 – 77,20)) Бухгалтерская справка
68.02 19 126 000,00 Отражена сумма экспортного НДС, принятая к вычету Экспортный контракт.  Таможенная декларация.
Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте Товарная накладная. Транспортная. Таможенная декларация. Счет фактура выданный. Книга продаж. (документы должны быть с отметкой таможенного органа)
51 68.02 126 000,00 На расчетный счет ООО «ВЕСНА» зачислена сумма возвратного экспортного НДС Банковская выписка

Источник: https://BuhSpraa46.ru/nalogi/nds/vozmeshhenie-nds-pri-eksporte.html

Восстановление НДС при уменьшении стоимости товаров, связанных с экспортом

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-09/9158 от 18.02.2016

Если  стоимость товаров (работ, услуг), использованных при экспортной реализации, уменьшена, восстановить «входной» НДС по ним следует в квартале, на который приходится момент определения налоговой базы по экспортируемым товарам.

Общее правило восстановления НДС покупателем

Обычно покупатель восстанавливает НДС в том квартале, в котором он получил от продавца первый из документов:

  • или исправленный первичный документ –  товарную накладную, акт приемки сдачи выполненных работ (оказанных услуг) и т.д.;

  • или корректировочный счет-фактуру.

Особый порядок вычета для экспортера

По экспортным товарам вычет «входного» НДС заявляют на дату определения налоговой базы по экспортной реализации (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Как правило, такой датой является последнее число квартала, в котором организация собрала полный пакет документов, подтверждающих экспорт и применение нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ).

По мнению Минфина России, «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортных операций, нужно принимать к вычету в особом порядке. Он следует из порядка, установленного для самих экспортируемых товаров.

То есть восстанавливать “входной экспортный” НДС следует в квартале, в котором он изначально был принят к вычету.

Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример. Восстановление НДС со стоимости приобретенных услуг, связанных с экспортом товаров.

В январе были приобретены услуги, связанные с организацией экспорта товара, на сумму 59 000 рублей, в том числе НДС – 9000 рублей.  Поскольку услуги непосредственно связаны с экспортом, на дату их оказания вычет НДС организация не заявляла.

Пакет документов, подтверждающих экспорт, она собрала в I квартале. В этом же квартале принят к вычету “входной” НДС по услугам. Декларацию по НДС организация своевременно представила в налоговую инспекцию.

В апреле исполнитель уточнил объем оказанных услуг и уменьшил их стоимость.

  В том же месяце организация получила исправленный акт приемки-сдачи оказанных услуг и корректировочный счет-фактуру.  Согласно этим документам стоимость услуг теперь равна  47 200 рублей, в том числе НДС 7200 рублей.

В результате организации необходимо восстановить «входной» НДС по услугам, ранее принятый к вычету. Из комментируемого письма следует, что восстановление должно быть произведено в I квартале.

Следовательно, организации придется подать уточненную декларацию по НДС за этот отчетный период.

Как правило, по экспортным операциям сумма налоговых вычетов превышает начисленную сумму НДС, так как применяется ставка 0 процентов.

Тогда в первичной налоговой декларации НДС будет заявлен к возмещению. Получив налоговую декларацию, в которой сумма НДС предъявлена к возмещению, налоговая инспекция проведет ее камеральную проверку.

По общему правилу срок проведения камеральной проверки составляет 3 месяца со дня представления налоговой декларации.

И если уточненная налоговая декларация подана до окончания камеральной проверки первичной декларации, то проверка прекращается и начинается проверка непосредственно уточненной декларации. Решение о возмещении или об отказе в возмещении НДС будет приниматься инспекцией по окончании проверки уже уточненной декларации.

Для целей бухгалтерского учета изменение стоимости услуг в связи с уточнением их объема исполнителем не считается исправлением ошибки. Ведь на дату оказания  услуг бухгалтер не мог знать, что их стоимость уменьшится (п. 2 ПБУ 22/2010 “Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности”, утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н). Поэтому все бухгалтерские записи должны быть сделаны на даты поступления соответствующих первичных документов.

Проводки на дату оказания услуг (I квартал):

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – отражена стоимость приобретенных услуг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТТ 60

– 9000 руб. – отражен “входной” НДС, предъявленный исполнителем.

Проводка на последнее число I квартала (31 марта):

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 9000 руб. – принят к вычету “входной” НДС по экспорту.

Проводки на дату получения уточненного акта приемки-сдачи оказанных услуг (II квартал):

сторно ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (50 000 руб. – (47 200 руб. – 7200 руб.)) – уменьшена стоимость услуг;

сторно ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. (9000 руб. – 7200 руб.) – уменьшен “входной” НДС;

сторно ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 1800 руб. – уменьшен НДС к вычету.

Как видите, при применении разъяснений Минфина России может возникнуть  ситуация, когда расчеты с бюджетом по НДС по налоговым декларациям не будут совпадать с данными бухгалтерской отчетности.

Кроме того, Минфин России не разъяснил:

  • как отразить такую операцию  в книгах продаж и покупок;

  • можно ли в данной ситуации применять общий порядок отражения НДС по корректировочным счетам-фактурам.

Источник: http://www.berator.ru/docs/vosstanovlenie-nds-pri-umenshenii-stoimosti-tovarov-svyazannykh-s-eksportom/

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.