Учет возвратных отходов производства: что относится к отходам

Как отразить в учете возвратные отходы | НалогОбзор.Инфо

  • 1 Документальное оформление
  • 2 Бухучет
  • 3 УСН
  • 4 ЕНВД
  • 5 ОСНО и ЕНВД

В процессе производственной деятельности организации могут образовываться отходы.

Если отходы не представляют ценности, то есть не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации, то их считают безвозвратными отходами (технологическими потерями).

Такие отходы не могут принести организации экономических выгод, поэтому к бухучету в качестве активов их не принимают и не оценивают (п. 7.2, подп. «а» п. 7.2.1, п. 8.

3 Концепции, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

Если же отходы могут быть использованы или проданы, то их считают возвратными отходами.

Документальное оформление

Передачу возвратных отходов на склад оформляйте требованием-накладной по форме № М-11 (п. 57, 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если материалы перерабатывала другая организация, то поступление результата и отходов обратно оформите приходным ордером по форме № М-4. Подробнее о том, как оприходовать отходы на склад, см.

 Как отразить в учете поступление материалов.

Бухучет

В бухучете оприходование отходов отражайте следующим образом:

Дебет 10 (16) Кредит 20 (21, 23…)

– оприходованы возвратные отходы на склад.

В бухучете у организации есть выбор, как определить стоимость возвратных отходов – по цене реализации или возможного использования (п.

 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Выбранный способ закрепите в учетной политике для целей бухучета (п.

 7 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 19 августа 2008 г. № 03-03-06/1/470).

Если организация планирует реализовать возвратные отходы, их продажу отразите аналогично продаже материалов.

Оценка стоимости возвратных отходов в налоговом учете зависит от дальнейшей цели их использования:

  • если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;
  • если отходы будут использованы в собственном производстве, отражайте их в учете по цене возможного использования.

Такие принципы оценки возвратных отходов установлены пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Цену возможного использования следует определить с учетом того, что результат использования отходов будет меньше, чем у исходного сырья, которое было у организации в начале производственного цикла, или отходы будут использованы не по прямому назначению.

Например, обрезки ткани могут быть использованы для производства ветоши. В этом случае стоимость обрезков будет значительно ниже, чем у первоначального материала.

Порядок определения цены возможного использования в налоговом учете закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Ситуация: как оценить возвратные отходы, которые будут реализованы на сторону, если в момент их оприходования цена реализации неизвестна?

Если организация планирует продать возвратные отходы, то она должна отразить их по цене фактической реализации (подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ). На эту сумму уменьшаются материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

В некоторых случаях на момент оприходования возвратных отходов цена их реализации неизвестна. В таких случаях финансовое ведомство разрешает оценивать возвратные отходы по рыночной цене. После реализации организация должна учесть полученную выручку при расчете налога на прибыль.

Об этом говорится в письмах Минфина России от 26 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/49, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/595 и от 24 августа 2007 г. № 03-03-06/1/591.

В налоговом учете на сумму возвратных отходов уменьшайте материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Ситуация: в какой момент нужно уменьшить материальные расходы на сумму возвратных отходов при расчете налога на прибыль?

Возвратные отходы учтите в момент их сдачи на склад. При этом метод, применяемый организацией (метод начисления или кассовый), значения не имеет.

Такой вывод можно сделать на основании статей 271, 272, 273 Налогового кодекса РФ. Дату передачи возвратных отходов определяйте по первичным документам (ст. 313, 252 НК РФ).

Например, по дате требования-накладной по форме № М-11.

Пример отражения возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В бухучете стоимость материалов организация отражает без применения счетов 15 и 16.

В мае 25 т сои по цене 16 000 руб./т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т) было передано в производство.

Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве.

Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования – 6 руб./кг.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета и налогообложения прописаны одинаковые правила оценки возвратных отходов.

Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:

Дебет 20 Кредит 10
– 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т) – передано в производство сырье;

Дебет 10 Кредит 20
– 1800 руб. (300 кг × 6 руб./кг) – оприходованы возвратные отходы на склад.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» уменьшил материальные расходы на стоимость возвратных отходов – 1800 руб.

Ситуация: нужно ли восстанавливать НДС с возвратных отходов в виде лома цветных металлов?

Ответ: да, нужно, если отходы организация будет продавать.

Если эти отходы будут использованы в производстве, то есть в деятельности, облагаемой НДС, то восстанавливать налог не нужно.

Если же организация будет продавать отходы, то НДС необходимо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Дело в том, что реализация лома цветных металлов не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В этом случае организация обязана вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Избежать раздельного учета можно, если доля возвратных отходов, которые организация решила продать, составляет менее 5 процентов от общей суммы расходов организации. В этом случае весь НДС можно принять к вычету без организации раздельного учета (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, на стоимость возвратных отходов необходимо уменьшить материальные расходы организации.

Сделать это нужно в момент передачи отходов на склад. Эту дату определяйте по первичным документам, то есть по дате составления накладной по форме № М-11.

Оценку отходов производите в зависимости от дальнейшей цели их использования:

  • если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;
  • если отходы будут использованы в собственном производстве, отражайте их в учете по цене возможного использования.

Такие правила установлены подпунктом 5 пункта 1, пунктом 2 статьи 346.16 и пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Организации, применяющие упрощенку по объекту доходы, возвратные отходы не учитывают (ст. 346.14 НК РФ).

Ситуация: как отразить возвратные отходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

https://www.youtube.com/watch?v=iCnMALO62gw

Особенность этой операции заключается в том, что возвратные отходы уменьшают сумму материальных расходов организации (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 6 ст. 254 НК РФ).

Значит, в книге учета доходов и расходов их стоимость необходимо отразить в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» со знаком минус (п. 2.

5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, поступление возвратных отходов не окажет влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если организация реализует возвратные отходы, возможны случаи, когда эта операция не будет подпадать под ЕНВД.

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, ей необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ). Как правило, возвратные отходы можно отнести к какому-либо виду деятельности организации.

Те возвратные отходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения, будут уменьшать материальные расходы по налогу на прибыль (п. 6 ст. 254 НК РФ). Возвратные отходы, полученные от деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.

29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли распределять между деятельностью на общей системе налогообложения и ЕНВД возвратные отходы, по которым нельзя однозначно определить вид деятельности, к которому они относятся?

Ответ: нет, не нужно.

Сами возвратные отходы не относятся к расходам организации. На их величину уменьшаются материальные расходы, которые и нужно затем распределить по правилам пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Источник: http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_materialov/kak_otrazit_v_uchete_vozvratnye_otkhody/40-1-0-1027

Глава 61. Бухгалтерский и налоговый учет по возвратным отходам

Впроцессе производства продукции могутвозникать так называемые отходыпроизводства.

Отходами производства ипотребления признаются остатки сырья,материалов, полуфабрикатов, иных изделийили продуктов, которые образовались впроцессе производства или потребления,а также товары (продукция), утратившиесвои потребительские свойства. Такоеопределение приведено в ст. 1 Федеральногозакона от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ “Об отходахпроизводства и потребления”. Отходымогут быть безвозвратными и возвратными.Безвозвратные отходы не могут бытьиспользованы в дальнейшем в производствеили реализованы на сторону, возвратныеотходы – это те, которые пригодны кдальнейшей переработке.

Вданном разделе мы рассмотрим порядокналогообложения и учета возвратныхотходов.

Дляначала определим понятие возвратныхотходов.

Дляцелей бухгалтерского учета понятие”возвратные отходы” определено вМетодических рекомендациях попланированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции различныхотраслей производства.

Например,п. 20 Методических рекомендаций побухгалтерскому учету затрат напроизводство и калькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг)в сельскохозяйственных организациях,утвержденных Приказом МинсельхозаРоссии от 6 июня 2003 г.

N 792, установлено,что под возвратными отходами производствапонимаются остатки сырья, материалов,полуфабрикатов, теплоносителей и другихвидов материальных ресурсов, образовавшиесяв процессе производства продукции(работ, услуг), утратившие полностью иличастично потребительские качестваисходного ресурса (химические илифизические свойства) и в силу этогоиспользуемые с повышенными затратами(пониженным выходом продукции) или вовсене используемые по прямому назначению.

Квозвратным отходам не относятся:

-остатки материально-производственныхзапасов, которые в соответствии стехнологическим процессом передаютсяв другие подразделения в качествеполноценного сырья (материалов) дляпроизводства других видов товаров(работ, услуг);

-попутная (сопряженная) продукция,получаемая в результате осуществлениятехнологического процесса.

Возвратныеотходы оцениваются в следующем порядке:

-по пониженной цене исходного материальногоресурса (по цене возможного использования),если отходы могут быть использованыдля основного производства, но сповышенными затратами (пониженнымвыходом готовой продукции), для нуждвспомогательного производства,изготовления предметов широкогопотребления (товаров культурно-бытовогоназначения и хозяйственного обихода)или проданы на сторону;

-по полной цене исходного материальногоресурса, если отходы продаются на сторонудля использования в качестве полноценногоресурса;

-по действующей цене на отходы за вычетомрасходов на сбор и обработку, когдаотходы идут в переработку внутриорганизации или сдаются на сторону.

Внастоящее время порядок бухгалтерскогоучета возвратных отходов регулируется:

-Положением по бухгалтерскому учету”Учет материально-производственныхзапасов” ПБУ 5/01, утвержденным ПриказомМинфина России от 9 июня 2001 г. N 44н;

-Методическими указаниями по бухгалтерскомуучету материально-производственныхзапасов, утвержденными Приказом МинфинаРоссии от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее -Методические указания N 119н).

Всоответствии с п.

111 Методических указанийN 119н отходы, образующиеся в подразделенияхорганизации, собираются в установленномпорядке и сдаются на склады по сдаточнымнакладным с указанием их наименованияи количества. Стоимость отходовопределяется организацией исходя изсложившихся цен на лом, утиль, ветошь итому подобное (то есть по цене возможногоиспользования или продажи).

Учетотходов должен способствовать обеспечениюконтроля за их сохранностью ииспользованием.

Стоимостьучтенных отходов относится в уменьшениестоимости материалов, отпущенных впроизводство.

Вслучае последующего использованияотходов на изготовление изделий (деталейи так далее) их отпуск в производствооформляется выпиской требований(требований-накладных).

СогласноПлану счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, утвержденному ПриказомМинфина России от 31 октября 2000 г.

N 94н,возвратные отходы принимаются к учетупо дебету счета 10 “Материалы”,субсчет 6 “Прочие материалы”, икредиту счетов 20 “Основное производство”,23 “Вспомогательное производство”и так далее.

Насубсчете 10-6 “Прочие материалы”учитывается наличие и движение отходовпроизводства (обрубки, обрезки, стружкаи тому подобное), неисправимого брака,материальных ценностей, полученных отвыбытия основных средств, которые немогут быть использованы как материалы,топливо или запасные части в даннойорганизации (металлолом, утильсырье),изношенных шин и утильной резины и томуподобное.

Отходыпроизводства и вторичные материальныеценности, используемые как твердоетопливо, учитываются на субсчете 10-3″Топливо”.

Порядокучета возвратных отходов рассмотримна примерах.

Пример.Организация деревообработки “А”в феврале текущего года передала впроизводство 500 кубических метровдревесины по цене 500 руб. за 1 кубическийметр. Общая стоимость переданнойдревесины 250 000 руб.

Возвратныеотходы при производстве готовой продукции(мебели) составили 10 кубических метров,которые используются во вспомогательномпроизводстве.

Дляцелей налогообложения прибыли возвратныеотходы оцениваются по цене возможногоиспользования, например 100 руб. за 1кубический метр.

Вбухгалтерском учете организации “А”эти операции отражаются следующимипроводками:

Дебетсчета 20 “Основное производство”Кредит счета 10 “Материалы” – 250 000руб. – передана в производство древесина.

Дебетсчета 10 “Материалы”, субсчет 6″Прочие материалы”, Кредит счета20 “Основное производство” – 1000 руб.(10 кубических метров x 100 руб.) – принятык учету возвратные отходы.

Пример.Организация “Б” силами подряднойорганизации “А” изготовила длясобственной канцелярии письменный столиз материалов, которые учитывались ворганизации в качестве возвратныхотходов от основного производства.

Используемыематериалы имеют пониженные качественныехарактеристики, и их стоимость (в сумме,равной цене возможного использования)отнесена на уменьшение соответствующихзатрат основного производства организации(как в бухгалтерском, так и в налоговомучете).

Стоимостьработ подрядной организации “А”составила 2360 руб. (в том числе НДС 18% -360 руб.), стоимость использованныхвозвратных отходов – 1000 руб.

Вбухгалтерском учете организации “Б”эти операции отражаются следующимипроводками:

Дебетсчета 10 “Материалы”, субсчет 6″Прочие материалы”, Кредит счета20 “Основное производство” – 1000 руб.- приняты к учету возвратные отходыосновного производства.

Дебетсчета 10 “Материалы”, субсчет 7″Материалы, переданные в переработкуна сторону”, Кредит счета 10 “Материалы”,субсчет 6 “Прочие материалы”, – 1000руб. – переданы подрядчику материалыдля изготовления стола.

Дебетсчета 08 “Вложения во внеоборотныеактивы” Кредит счета 60 “Расчеты споставщиками и подрядчиками” – 2000руб. – отражена стоимость работ, выполненныхподрядчиком.

Дебетсчета 19 “НДС по приобретенным ценностям”Кредит счета 60 “Расчеты с поставщикамии подрядчиками” – 360 руб. – учтен НДСпо выполненным работам.

Дебетсчета 08 “Вложения во внеоборотныеактивы” Кредит счета 10 “Материалы”,субсчет 7 “Материалы, переданные впереработку на сторону”, – 1000 руб. -списана стоимость материалов,использованных при изготовленииписьменного стола.

Дебетсчета 01 “Основные средства”, субконто”Письменные стол”, Кредит счета 08″Вложения во внеоборотные активы”- 3000 руб. (2000 руб. + 1000 руб.) – введено вэксплуатацию основное средство(письменный стол).

Дебетсчета 68 “Расчеты по налогам и сборам”,субсчет “Расчеты по НДС”, Кредитсчета 19 “НДС по приобретенным ценностям”- 360 руб. – принят к вычету НДС.

Дебетсчета 60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками” Кредит счета 51 “Расчетныесчета” – 2360 руб. – произведена оплатаработ подрядчика.

Согласноп. 7 Положения по бухгалтерскому учету”Доходы организации” ПБУ 9/99,утвержденного Приказом Минфина Россииот 6 мая 1999 г.

N 32н, поступления от продаживозвратных отходов являются дляорганизации прочими доходами и отражаютсяпо кредиту счета 91 “Прочие доходы ирасходы”, субсчет 1 “Прочие доходы”,в корреспонденции с дебетом счета 62″Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Припродаже возвратных отходов в бухгалтерскомучете организации делают следующиезаписи:

Дебетсчета 62 “Расчеты с покупателями изаказчиками” Кредит счета 91 “Прочиедоходы и расходы”, субсчет 1 “Прочиедоходы”, – отражен доход от продаживозвратных отходов;

Дебетсчета 91 “Прочие доходы и расходы”,субсчет 2 “Прочие расходы”, Кредитсчета 10 “Материалы” – списана учетнаястоимость возвратных отходов.

Пунктом11 Положения по бухгалтерскому учету”Расходы организации” ПБУ 10/99,утвержденного Приказом Минфина Россииот 6 мая 1999 г. N 33н, установлено, чтостоимость выбывающих отходов учитываетсяв составе прочих расходов.

Налоговыйучет возвратных отходов

Определениевозвратных отходов для целей налогообложенияприведено в Налоговом кодексе РоссийскойФедерации (далее – НК РФ).

Согласноп. 6 ст. 254 НК РФ в целях гл.

25 “Налог наприбыль организаций” НК РФ подвозвратными отходамипонимаютсяостатки сырья (материалов), полуфабрикатов,теплоносителей и других видов материальныхресурсов, образовавшиеся в процессепроизводства товаров (выполнения работ,оказания услуг), частично утратившиепотребительские качества исходныхресурсов (химические или физическиесвойства) и в силу этого используемыес повышенными расходами (пониженнымвыходом продукции) или не используемыепо прямому назначению.

Неотносятся к возвратным отходам остаткиматериально-производственных запасов,которые в соответствии с технологическимпроцессом передаются в другие подразделенияв качестве полноценного сырья (материалов)для производства других видов товаров(работ, услуг), а также попутная(сопряженная) продукция, получаемая врезультате осуществления технологическогопроцесса.

Вналоговом учете возвратные отходыоцениваются в следующем порядке:

1)по пониженной цене исходного материальногоресурса (по цене возможного использования),если эти отходы могут быть использованыдля основного или вспомогательногопроизводства, но с повышенными расходами(пониженным выходом готовой продукции);

2)по цене реализации, если эти отходыреализуются на сторону.

Следуетотметить, что в налоговом учете подвозвратными отходами понимается то же,что и в бухгалтерском учете. Оценкавозвратных отходов зависит от направленияиспользования возвратных отходов.

Есливозвратные отходы могут быть использованысамой организацией в основном иливспомогательном производстве, то ониоцениваются по пониженной цене исходногоматериала.

Есливозвратные отходы реализуются насторону, то они оцениваются по ценевозможной реализации.

Наосновании вышесказанного можно сделатьвывод: поскольку налоговым законодательствомустановлен конкретный порядок определенияцен на возвратные отходы, в бухгалтерскомучете при оценке возвратных отходоворганизация может выбрать любой изданных методов. При этом в учетнойполитике организации (как для налогового,так и для бухгалтерского учета) обязательноотражается порядок оценки возвратныхотходов.

Источник: https://StudFiles.net/preview/6327151/page:61/

Как учитывать возвратные отходы в производстве

Чтобы себестоимость готовой продукции формировалась правильно (подробнее о методологии калькулирования см. Как проанализировать порядок формирования себестоимости), необходимо организовать корректный учет и оценку возвратных отходов.

Какую квалификацию использовать для учета возвратных отходов

Под отходами производства понимаются остатки материалов (сырья, полуфабрикатов, прочих материальных ресурсов), которые в ходе технологического процесса полностью или частично утратили исходные потребительские свойства и в силу этого используются с повышенными затратами, с понижением выхода продукции или вовсе не применяются по прямому назначению. К возвратным отходам относятся те, которые могут быть каким-либо образом использованы на предприятии или реализованы на сторону.

Квалификация возвратных отходов в учетных политиках практически всех компаний представлена одинаково, созвучно приведенному определению, но на практике она может применяться в самых разных вариантах.

Так, в одной из компаний и в первичных документах, и в калькуляциях наряду с термином «возвратные отходы» встречалось созвучное понятие «деловые отходы».

Когда стали выяснять, что они означают и как соотносятся друг с другом, оказалось, что единого мнения нет. Одни сотрудники ставили знак равенства между отходами деловыми и возвратными.

Другие же к деловым отходам относили годную готовую продукцию, сортность которой была понижена.

На многих предприятиях к возвратным отходам относят комплектующие разобранной (разукомплектованной) готовой продукции, полученные от покупателей по выставленным ими претензиям.

И хотя такого рода материальные ресурсы формально не соответствуют представленной выше квалификации, все же, их можно считать частным случаем возвратных отходов.

А вот сопутствующая (сопряженная) продукция, получаемая в процессе комплексного производства, к ним не относится.

Как оценивать возвратные отходы

Принцип оценки возвратных отходов достаточно прост и однозначен: они оцениваются по стоимости возможного использования (замещения) или реализации с учетом затрат на необходимую доработку. В сумме этой оценки возвратные отходы уменьшают затраты на производство. Звучит просто, но на практике часто возникают сложности.

Чтобы оценить возвратные отходы, необходимо определить их количество. Это можно сделать двумя способами:

1. Провести «физическую» инвентаризацию (измерение, взвешивание). Для нее потребуются специальные технические средства и время.

2.

Рассчитать (вычесть из фактически переданного в производство количества материалов нормативный расход, определенный исходя из действующих норм и фактического объема производства). Чтобы воспользоваться этим способом, необходимы нормы потребления материалов. Если их нет, то и рассчитать количество возвратных отходов невозможно.

Как относить стоимость возвратных отходов на объекты учета

Стоимость возвратных отходов следует напрямую относить на отдельные виды продуктов (партии, заказы, работы) по статье «Возвратные отходы».

На практике часто поступают иначе: определяют общую стоимость образовавшихся за отчетный период в подразделении (цехе или участке) возвратных отходов и распределяют ее между всеми продуктами, которые в течение периода проходили обработку в этом подразделении. Отчасти эта ошибка – следствие затруднений при количественном измерении возвратных отходов. Если организационные и технические условия не позволяют провести инвентаризацию и определить количество возвратных отходов, образовавшихся после производства отдельной партии определенного вида продукта, то проводится итоговая (по окончании отчетного периода) инвентаризация. Конечно, после нее невозможно отнести прямым образом стоимость возвратных отходов на отдельные продукты, остается только распределение.

Стоит отметить, что распределение применять можно, но только когда образование возвратных отходов носит случайный, нерегулярный характер.

В этом случае их можно квалифицировать, пусть и с некоторым допущением, как прочие доходы.

Но если они образуются регулярно, то следует придерживаться прямого отнесения их стоимости на носители затрат.

Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU

При учете возвратных расходов больше всего ошибок возникает тогда, когда эти отходы, оправдывая свое название, действительно возвращаются в основное производство (а не продаются на сторону, например).

Представьте ситуацию. Отходы образовались, приняты к учету, на их стоимость уменьшили затраты на производство. Далее, часть из них вернулась в производство на повторное использование.

По сути, стоимость последних необходимо напрямую отнести по статье «Основные материалы» – затраты на производство отдельного вида продукта.

Но на практике зачастую этого не происходит: возвратные отходы используются, а соответствующие затраты в учете не отражаются (приходят в производство по «нулевой» стоимости).

Или другой вариант: затраты отражаются, но относятся на отдельные продукты (в производстве которых были задействованы те самые отходы) не прямым образом, а путем распределения.

В некоторых случаях для повторного запуска возвратных отходов в технологический процесс требуется их доработка. Затраты на нее должны увеличить стоимость этих отходов, о чем тоже часто забывают.

И еще распространенная ошибка. Компания работает с давальческим сырьем или материалами.

Если в соответствии с договоренностью с заказчиком возвратные отходы должны ему возвращаться или направляться на дальнейшую переработку, то необходимо вести учет их образования и движения, но только в количественном выражении. Их стоимость не формируется и в себестоимость производимых продуктов по статье «Возвратные отходы» не включается. Если же по договоренности с заказчиком эти отходы остаются в распоряжении предприятия-исполнителя, то учитывать их и относить на объекты учета следует так же, как и возвратные отходы, образующиеся из собственных сырья и материалов.

Источник: https://fd.ru/recommend/2236-kak-uchityvat-vozvratnye-othody-v-proizvodstve

Возвратные отходы: особенности учета и налогообложения. Оценка возвратных отходов в налоговом учете. Оценка возвратных отходов в бухгалтерском учете

В процессе производства практически любой продукции образуются отходы. Некоторые их виды могут быть использованы впоследствии в качестве дополнительного источника сырья. Это так называемые возвратные отходы. Об особенностях их учета и налогообложения и пойдет речь в статье.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Эти остатки частично утратили потребительские свойства (химические или физические) исходных ресурсов и могут использоваться с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не использоваться по прямому назначению.

Об этом говорится в пункте 6 статьи 254 НК РФ.

К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, в соответствии с технологическим процессом передаваемые в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства иных видов товаров (работ, услуг).

Кроме того, возвратными отходами не является попутная (сопряженная) продукция, которая получается в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы, которые можно применять в производстве, являются используемыми. Отходы, реализуемые на сторону, признаются неиспользуемыми.

Посмотрим, как классифицируются полученные отходы и каков порядок их оценки в налоговом и бухгалтерском учете.

Оценка возвратных отходов в налоговом учете

Сумма материальных расходов организации уменьшается на стоимость возвратных отходов. На это указывает пункт 6 статьи 254 Налогового кодекса.

Из приведенного выше определения возвратных отходов следует, что товарно-материальные ценности, возникающие в процессе производства в цехах предприятия, необходимо в налоговом учете разделять на две категории.

К первой относятся собственно возвратные отходы. Иными словами, отходы, которые полностью нельзя использовать в технологическом процессе или использование которых сопряжено с дополнительными тратами и удорожанием единицы продукции.

Ко второй категории относятся отходы, которые обычно используются в технологическом процессе в качестве полноценного сырья (материалов), так как являются остатками такого же полноценного сырья, и попутная (сопряженная) продукция — один из полезных результатов переработки исходного сырья при производстве основной готовой продукции.

Для целей налогообложения прибыли такие материальные ценности следует разграничивать, поскольку главой 25 НК РФ установлен различный порядок оценки их стоимости при дальнейшем использовании в производственной или иной деятельности. В налоговом учете все фактические затраты предприятия на «производство» и тех и других отходов должны быть учтены. Вопрос: в каком отчетном периоде и в каком объеме?

Способ оценки возвратных отходов согласно пункту 6 статьи 254 НК РФ зависит от того, кто ими будет распоряжаться впоследствии. Организация может сама использовать их (например, в основном или вспомогательном производстве), а может продать.

В первом случае такие отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования).

Конкретную методику расчета стоимости организация разрабатывает самостоятельно исходя из специфики производства и утверждает как приложение к учетной политике.

Во втором случае стоимостью отходов в налоговом учете признается цена реализации (рыночная цена, определяемая в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ). Поясним сказанное на примерах.

В апреле 2005 года ООО «Колосс» передало в производство 25 т сои по цене 16 000 руб./т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб./т х 25 т).

Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве.

Поэтому для целей налогообложения прибыли возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования, к примеру 10 руб./кг.

Как определить рыночную цену возвратных отходов

Возвратные отходы, предназначенные для дальнейшей реализации, следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ.

Напомним, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Для определения рыночных цен используются три метода:

  1. метод идентичных (однородных) товаров;
  2. метод цены последующей реализации;
  3. затратный метод.

Эти методы нужно применять последовательно. То есть первоначально применяется метод идентичных (однородных) товаров. Если его использовать невозможно, применяется метод цены последующей реализации.

В свою очередь затратный метод применяется, только если невозможно определить рыночную цену товаров (работ, услуг) двумя первыми методами. Каждый из перечисленных методов имеет свои особенности.

Метод идентичных (однородных) товаров.

При определении рыночных цен товара учитываются официальные источники информации о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

Кодексом не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах. Поэтому при определении рыночных цен, как правило, используется информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования.

Метод цены последующей реализации.

Этот метод используется в ситуациях, когда сделки с идентичными (однородными) товарами на соответствующем рынке товаров не осуществлялись, отсутствует предложение таких товаров и т. д.

Суть метода такова.

Рыночная цена товаров у продавца определяется как разность между ценой, по которой такие товары будут реализованы их покупателем при последующей перепродаже, и величиной обычных в подобных ситуациях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой товары, работы и услуги были приобретены указанным покупателем у продавца).

Если информация о цене товаров (работ, услуг), реализованных первым покупателем, отсутствует, используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Очевидно, что при оценке возвратных отходов, подлежащих дальнейшей реализации, можно применять только первый метод.

Если подобные товарно-материальные ценности, не востребованные в производственной деятельности, нельзя реализовать на рынке, то нет и оснований для признания таких ценностей возвратными отходами. Это безвозвратные отходы (технологические потери).

Подобные отходы не оцениваются. Их учитывают в нормах расхода и включают в себестоимость готовой продукции. Безвозвратные отходы списывают по акту, который составляют в натуральных единицах измерения — килограммах, метрах, штуках и т. д.

(О порядке учета безвозвратных отходов см. в статье «Технологические потери и естественная убыль: налогообложение», РНК, 2004, № 12.)

Определяя в налоговом учете сумму материальных расходов за апрель 2005 года, бухгалтер ООО «Колосс» из стоимости сырья, отпущенного в производство, обязан вычесть стоимость возвратных отходов по цене возможного использования — 3000 руб. (10 руб./кг х 300 кг).

Таким образом, материальные расходы ООО «Колосс» за апрель 2005 года составят:

400 000 руб. – 3000 руб. = 397 000 руб.

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, возвратные отходы (300 кг) ООО «Колосс» в апреле продало фермеру А.Б. Иванову по цене 12 руб./кг (такова рыночная цена на аналогичные материалы) на общую сумму 3600 руб. (12 руб./кг х 300 кг).

Следовательно, для целей налогообложения прибыли в апреле 2005 года ООО «Колосс» отражает материальные расходы в размере 396 400 руб. (400 000 руб. – 3600 руб.) и доход от реализации отходов в сумме 3600 руб.

Глава 25 Налогового кодекса не предусматривает оценку возвратных отходов в соответствии с требованиями, установленными статьей 319 НК РФ. Иными словами, по данной категории отходов не нужно определять остатки незавершенного производства (НЗП) на конец текущего месяца.

Что касается попутной (сопряженной) продукции, то для целей налогообложения прибыли она признается полноценной готовой продукцией и может использоваться либо как сырье (полуфабрикат) для изготовления иных видов готовой продукции (работ, услуг), либо как самостоятельная товарная продукция, которую можно реализовать на сторону. Поэтому ее оценка должна производиться в порядке, установленном статьей 319 Налогового кодекса наравне с оценкой основной (иной) готовой продукции организации (то есть с определением остатков незавершенного производства на конец текущего месяца).

Оценка возвратных отходов в бухгалтерском учете

Порядок учета возвратных отходов регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

В соответствии с пунктом 111 данного документа отходы производства сдаются на склад по требованию-накладной1 (форма № М-11) с указанием их наименования и количества.

Они оцениваются по сложившимся ценам на лом, утиль и ветошь, то есть по ценам возможного использования или продажи.

Сумма учтенных отходов уменьшает стоимость материалов, отпущенных в производство. Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20, 23
— оприходованы возвратные отходы.

Такая корректировка необходима, ведь стоимость возвратных отходов уже учтена в общей стоимости материалов, отпущенных в производство.

Иными словами, сумму затрат на производство следует уменьшить на стоимость возвратных отходов.

В связи с этим возникает вопрос, как оценить стоимость полученных отходов.

Сравнивая порядок оценки возвратных отходов, применяемый в налоговом учете (п. 6 ст. 254 НК РФ), с аналогичным порядком, применяемым в бухгалтерском учете (п.

111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов), можно прийти к такому выводу.

Налоговое законодательство устанавливает конкретный порядок определения цен на возвратные отходы: при использовании в производстве — по цене возможного использования, при реализации на сторону — по цене реализации. И в том и другом случае организация при оценке в бухучете возвратных отходов может выбрать любой из методов.

Для унификации бухгалтерского и налогового учета целесообразно применять методику, предусмотренную налоговым законодательством. В учетной политике организации (для целей как налогового, так и бухгалтерского учета) обязательно должен быть отражен порядок оценки возвратных отходов.

Рассмотрим сказанное на конкретных примерах.

Воспользуемся условием примера 1.

Бухгалтер ООО «Колосс» в апреле 2005 года сделал записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 — 400 000 руб. (16 000 руб. х 25 т) — сырье передано в производство; ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20 — 3000 руб. — оприходованы возвратные отходы.

Предприятия нередко передают возвратные отходы подрядной организации для изготовления изделий, которые впоследствии будут использованы для производственных или управленческих нужд.

Производственная организация ООО «Альфа» силами подрядной организации «Омега» изготовила для нужд бухгалтерии шкаф из материалов, учитываемых в качестве возвратных отходов от основного производства.

Эти материалы имели пониженные качественные характеристики, и их стоимость (в сумме, равной цене возможного использования) была отнесена на уменьшение соответствующих затрат основного производства организации в бухгалтерском и налоговом учете.

Стоимость работ подрядчика составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.), стоимость использованных возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете — 6000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» эти операции отражаются таким образом:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20 — 6000 руб. — оприходованы возвратные отходы основного производства;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10 субсчет «Отходы производства»

— 6000 руб. — переданы подрядчику материалы для изготовления шкафа;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 20 000 руб. — отражена стоимость работ, выполняемых подрядчиком;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 3600 руб. — учтен НДС в стоимости работ, выполняемых подрядчиком;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»

— 6000 руб. — списана стоимость материалов, использованных при изготовлении шкафа;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 26 000 руб. (20 000 руб. + 6000 руб.) — основное средство (шкаф) введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 23 600 руб. — оплачены работы подрядчика;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 3600 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком.

Если организация продает возвратные отходы сторонним лицам, в бухгалтерском учете такие операции отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Воспользуемся условием примера 2. Стоимость реализованных возвратных отходов составила 4248 руб. (в том числе НДС — 648 руб.). Бухгалтер ООО «Колосс» в апреле 2005 года операции по продаже возвратных отходов фермеру А.Б. Иванову отразит записями:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20 — 3600 руб. (300 кг х 12 руб.) — оприходованы возвратные отходы;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

— 4248 руб. — отражена выручка от реализации возвратных отходов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

— 648 руб. — начислен НДС с выручки от продажи отходов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 субсчет «Отходы производства»

— 3600 руб. — списана учетная стоимость возвратных отходов.

1: Данная унифицированная форма первичной учетной документации утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

Источник: https://www.RNK.ru/article/69428-red-vozvratnye-othody-osobennosti-ucheta-i-nalogooblojeniya

Бухгалтерия
Добавить комментарий