Учет технологических потерь: проводки налог нормативы как списать

Технологические потери на производстве. Расчет и учет

Знание особенностей технологических процессов на предприятии необходимо и для ведения бухучета.

Технологические потери — это безвозвратные отходы, обусловленные характером производства. Их стоимость включена в себестоимость производимого продукта.

Данное определение утверждено п. 7 ст. 254 НК РФ.

Ранее в НК РФ формулировка технологических отходов не приводилась. Производственные отходы не подвергаются стоимостной оценке. Это значит, что их не нужно вносить в бухучет. Производственные потери не ведут к коммерческой выгоде предприятия, а значит, не могут приносить ему прибыль.

Данное правило применимо, если производственные потери расходуются согласно утвержденному нормативу. Расход свыше нормы, который происходит из-за несоблюдения технологии, не может быть включен в себестоимость производимого продукта.

Технологические потери сверх нормы

В себестоимость товара включаются затраты на производство и сбыт. Согласно п. 3 «Положения по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях», учет всех операций ведется для верного определения затраченных ресурсов в производственном цехе.

Если стоимостная оценка продукции включает затраты, не связанные напрямую с ее выпуском, то себестоимость такой продукции будет неоправданно завышенной. Данный фактор напрямую влияет на прибыльность предприятия.

Неоправданные потери

К причинам потерь относят:

  • доработки, производимые по желанию заказчика или разработчика продукции;
  • несоответствие выбранного сырья и комплектующих технологическим условиям;
  • замену материалов, необходимых для конкретной модели, на иные;
  • нарушение установленного технологического процесса;
  • утилизацию остатков сырья вместо его использования.

Пример. На производство доставлено 300 кг сырья общей стоимостью 80 000 рублей. В производственном цехе образовались остатки — 40 кг. Из этого количества 20 кг — расход сверх нормы. Данная ситуация возникла из-за неверного процесса производства, по вине рабочих.

С сотрудника будет взиматься компенсация. Ее размер рассчитывается так: 1 кг материала стоит 150 рублей. Нужно закупить 20 кг, потраченных сверх нормы, это будет 3000 рублей.

Таким образом, с провинившегося рабочего удерживается сумма в размере 3000 рублей.

Она будет внесена на счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей, на счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям.

В бухучете записи заносятся в следующем виде:

Наименование проводкиДебетКредитРасчет
Доставленное сырье на производство2010-180 000 рублей
Технологические потери сверх норматива94203 000 рублей
Дополнительный материал для восполнения потерь2010-13 000 рублей
Расчеты с персоналом73943 000 рублей
Возмещение ущерба50733 000 рублей

Предприятия должны принимать меры по снижению потерь на производстве. Комплекс мер, направленный на предотвращение неоправданных расходов, должен учитывать специфику производимой продукции.

К примеру, снижение потерь при производстве колбас происходит за счет их охлаждения, выдержки в холодном помещении в течение 10 часов.

Чтобы минимизировать расходы муки, нужно соблюдать точную технологию замеса теста и т.д.

Оправданные технологические потери

Рассмотрим иной пример. Сверх норматива было израсходовано 15 000 рублей.

Данная ситуация сложилась в связи с покупкой более дорогого сырья, из-за того что материал, предусмотренный для производства определенной модели, отсутствовал на рынке.

Эта ситуация показывает оправданность технологических потерь: из-за закупки более дорогого материала себестоимость производимых товаров возросла.

Проводки выглядят так:

Наименование операцииДебетКредитРасчет
Сырье, доставленное на производство2010-180 000 рублей
Технологические потери сверх норматива942015 000 рублей
Оправданные потери209415 000 рублей

Важно! В первом примере технологические потери возмещаются лицом или группой виновных лиц. Во второй ситуации производственные потери оправданы, а перерасход списан. Если потери возникают в соответствии с установленными нормативами, то они не фиксируются документально.

Как рассчитать потери?

Существуют методы выявления расхода производимого товара сверх нормы. Эти способы прописаны в Методических указаниях по учету МПЗ, пункты 102-110 (Приказ Министерства финансов РФ, ред. 24.10.2017):

  1. Документирование отклонений. Перерасходы фиксируются согласно первичной документации.
  2. Партионный раскрой. В качестве измерения выступает каждый вид раскраиваемого материала, который документируется по образцу. Учитывается вес (или погонный метраж) и площадь единицы измерения. По данному методу наличие устанавливается и заносится в первичную форму. Раскройная карта требуется для:
    • расчета материала, требуемого для раскроя и заготовок;
    • расчета перерасхода материала, подсчитывается его количественное значение и стоимость;
    • списания оправданных производственных потерь;
    • привлечения «виновников» к ответственности путем взимания компенсации.
  3. В документацию вносится количественное значение предоставляемого материала, заготовок. Подсчитывается естественная убыль (остатки, включенные в стоимость товара), неоправданно расходованные потери.

  4. Инвентарный метод. При проведении инвентаризации выявляются технологические потери остатков сырья. Перерасход определяется по каждому виду и номеру партии. Отклонения рассчитываются по отдельно взятым подразделениям или по работе всего производства. Суть метода заключается в регулярной проверке (каждый месяц или установленный период проверок) остатков неизрасходованного сырья. Документация заполняется руководящим лицом соответствующего подразделения. В форме указываются остатки сырья на начало и конец периода: сколько материала получено, сколько потрачено на заготовки, сколько перерасходовано или сэкономлено. Данный отчет отправляется в бухгалтерию с пометками руководителя о причинах технологических потерь.

Технологические потери могут появляться в ходе сбыта. Продукция может быть потеряна естественным путем: при транспортировке часть воды испарилась — норма. Также могут возникнуть сверхпотери: например, на дне цистерны осталась нефть. Такие потери относятся к технологическим.

Важно! В пункте 102 имеется сноска, которая свидетельствует о том, что предприятие может обнаружить отклонения от норм другим способом, учитывающим особые технологии производства конкретной продукции.

Налогообложение технологических потерь

Согласно п. 3, ст. 254 НК РФ потери в процессе производства облагаются налогом и вносятся в документацию как материальные расходы. Налогоплательщики могут устанавливать нормы образования отходов с учетом особенностей производства конкретного вида продукции.

Эти нормы прописываются в технологических картах, которые разрабатываются технологами предприятия и заверяются руководителем организации. Только с учетом имеющейся документации безвозвратные отходы учитываются как материальные расходы.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): методы расчета

На местах добычи полезных ископаемых обязательно присутствуют отходы. Они облагаются нулевой ставкой. Пункт 1 ст.

342 НК РФ гласит: потери ископаемых при добыче считаются нормой, если их количество не превышает узаконенный Правительством РФ порядок.

Он утвержден в 2001 году постановлением № 921.

В нем говорится, что добыча твердых полезных ископаемых документируется специалистом. Нормы рассчитываются при проектировании, на конкретных местах образования отходов.

Проектная документация согласовывается с Федеральной службой природопользования.

Если норма отходов полезных ископаемых не установлена, то любой расход рассчитывается как сверхнорма до установления таковой.

Та же схема расчета применима для учета отходов углеводородного сырья. На ее основе принятые потери рассчитываются на местах их образования.

Данный план ежегодно разрабатывается и утверждается Министерством энергетики России. Утвержденные нормы потерь сырья фиксируются, документация отправляется в налоговую службу.

Если предприятие добывает разные виды полезных ископаемых, то нормы рассчитываются по каждому виду отдельно.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/tehnologicheskie-poteri/

«Учет технологических потерь и естественной убыли» | Градиент Альфа

24.11.2006

Пресс-служба Градиент Альфа

Журнал «Бухгалтерский Вестник», №39, октябрь 2006 г.

Бухгалтерам необходимо четко различать понятия технологических потерь и естественной убыли.

 В соответствии с подп. 3 п.

7 статьи 254 НК РФ технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Кроме этого существует понятие — естественная убыль. Эти два вида потерь необходимо различать.

Естественная убыль — это уменьшение массы товарно-материальных ценностей из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении качества ценностей.

Если не происходит естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств, то это технологические потери.

Технологические потери

Согласно требованиям ст. 252 НК РФ все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Обоснованием технологических потерь являются нормативы для каждого вида сырья и материалов, используемых в производственном процессе (см. Письмо Минфина России от 01.11.05 №03-03-04/1/328).

Разработка и утверждение нормативов таких потерь не входят в компетенцию законодательных органов. Нормативы оформляются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы. Это может быть технологическая карта, смета технологического процесса и др.

Они утверждаются лицами, уполномоченными руководством предприятия. Например, главным технологом или главным инженером.

Технологическая карта 

Мар-НормативНормы переработки (т)Фактические дан- Отклонение (т) каобразованыепереработки нияотходов (%) все-в томизра-отходыизра-отходыизра-отходы гочислесхо- схо- схо-без- дова-все-в том чис-дова-все-в томдова-все-в том воз- ноголе безвоз-ногочисленогочислеврат-вратныебез- без-ных(стр. 2хвоз- воз-стр. 4)врат-врат-ныеные 

1 234 5678 910 11 12

Марка»А»

Марка»Б»

Генеральный директор:

Составил: главный инженер 

Если размер фактических технологических потерь превышает норматив (такое превышение возможно, например, в случае использования в процессе производства некачественного сырья либо нарушения технологии), налоговые органы могут доначислить налог на прибыль организаций на сумму сверхнормативных потерь.

Во избежание проблем, повышенные потери, вызванные низким качеством сырья, организации потребуется документально подтвердить.

Для этого надо составить акт произвольной формы, в котором указать, что, было закуплено сырье более низкого качества, отличающееся от того, в расчете на которое составлена технологическая карта.

Поэтому при его использовании возможны потери выше установленных нормативов.

В случае регулярного превышения фактически произведенных потерь над плановыми показателями нормативы технологических потерь следует пересмотреть.

Количественный показатель потерь определяется с помощью технологической карты.

Сырье отпускается в производство на основании лимитно-заборной карты (требования, сметы расходов сырья и материалов и т. д.).

При этом в объеме сырья и материалов, списываемых в производство, изначально учтен объем технологических потерь.

В бухгалтерском учете технологические потери учитываются вместе с образующим их сырьем в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете технологические потери включаются в состав материальных расходов (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Выделить технологические потери из состава материалов до того, как сырье отпущено в производство, на практике достаточно сложно.

Поэтому, технологические потери целесообразно признавать прямыми расходами и также учитывать вместе с образующим их сырьем.

Следует различать технологические потери и возвратные отходы.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Эти материальные ресурсы в ходе переработки частично утратили потребительские качества (химические или физические свойства), и поэтому они используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используются по прямому назначению (п. 6 ст. 254 НК РФ). Например, к возвратным отходам относятся куски металла и металлическая стружка, которые можно сдать в металлолом. К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья, а также попутная продукция, получаемая в процессе производства.

Возвратные отходы можно еще раз использовать, технологические потери являются — в этом их существенное различие.

Сумма материальных производственных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы, которые можно использовать в качестве сырья для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (с пониженным выходом готовой продукции), оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования). Возвратные отходы, реализуемые на сторону, оцениваются по цене реализации (см. п. 6 ст. 254 НК РФ).

Пример 1

Организация занимается переработкой и реализацией мясопродуктов.

В октябре 2006 года было закуплено и отпущено в производство 5000 кг мяса на сумму 100 000 руб. (20 руб. за 1 кг).

В процессе производства образовались технологические потери (безвозвратные отходы) в количестве 10 кг, а также возвратные отходы в размере 50 кг. Эти возвратные отходы были реализованы на сторону за 1000 руб. Норматив технологических потерь установлен в размере 0,5%.

Рассчитаем сумму материальных расходов за октябрь 2006 г.

Определим размер технологических потерь по установленному нормативу.

В составе технологических потерь для целей налогообложения прибыли можно учесть 25 кг мяса (5000 кг х 0,5%), а это значит, что размер реальных потерь не превысил норматива.

Далее необходимо уменьшить сумму материальных расходов на стоимость возвратных отходов. Поскольку возвратные отходы реализуются на сторону, оценить их необходимо по цене реализации. Тогда сумма материальных расходов за октябрь 2006 г. составит:

100 000 — 1000 руб. = 99 000 руб.> 

Естественная убыль

Как уже указывалось выше, потери в виде естественной убыли возникают вследствие изменения физико-химических свойств материалов (испарение, усушка, выветривание и пр.).

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей выявляются на основании инвентаризации.

Ее результаты оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-3) и сличительной ведомостью результатов инвентаризации (форма №ИНВ-19).

После установления факта недостачи товарно-материальных ценностей, по которым предусмотрены нормы естественной убыли, выявляются потери в пределах норм естественной убыли, а также сверхнормативные потери.

Потери исчисляются по нормам естественной убыли, утвержденным в установленном порядке — в процентах на каждый товар в отдельности. Естественная убыль списывается по результатам проведенной инвентаризации. Величина естественной убыли определяется по формуле: 

Е = Т х Н : 100,

где Е — величина естественной убыли;

Т — количество перевозимых (переданных на склад) товаров за межинвентаризационный период;

Н — установленная норма естественной убыли. 

В бухгалтерском учете недостача имущества или его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (см. ст. 12 Федерального закона от 21.11.

96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Суммы выявленных недостач первоначально учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В пределах естественной убыли эти недостачи списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

В соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов учитываются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

При этом Федеральным законом от 06.06.05 №58-ФЗ установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подп. 2 п.

7 ст. 254 настоящего Кодекса, применяютсянормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Источник: https://www.gradient-alpha.ru/uchet-tekhnologicheskikh-poter-i-estes/

Глава 67. Обоснование норм списания материалов в производство

Прилюбом хозяйственном процессе неизбежныпотери материальных ценностей – такназываемые технологические потери.

Причинами таких потерь могут бытьнекачественное сырье, поломкапроизводственного оборудования илинеправильно рассчитанные нормы и другие.

В налоговом учете технологическиепотери в пределах установленногонорматива учитываются в составематериальных расходов.

Вданном разделе мы рассмотрим: понятиетехнологических потерь, экономическоеобоснование и документальное подтверждениетехнологических потерь, порядок ихотражения в бухгалтерском и налоговомучете организации.

Технологическимипотерямипризнаются потери припроизводстве и (или) транспортировкетоваров (работ, услуг), обусловленныетехнологическими особенностямипроизводственного цикла и (или) процессатранспортировки, а также физико-химическимихарактеристиками применяемого сырья.

Всоответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 Налоговогокодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) технологические потери припроизводстве или транспортировкетоваров (работ, услуг) для целейналогообложения прибыли организацийприравниваются к материальным расходам.

Такимобразом, потери сырья и материалов,понесенные организацией при производствеили транспортировке готовой продукции,могут быть списаны в уменьшение налоговойбазы по налогу на прибыль организацийкак технологические потери.

Согласноп. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложенияприбыли организаций при отнесении кматериальным расходам технологическихпотерь при производстве или транспортировкеважным является факт их экономическойобоснованности и документальногоподтверждения.

Длясоблюдения вышеназванных требованийнеобходимо разработать, утвердить иэкономически обосновать нормативытехнологического производства. Дляучета технологических затрат данноетребование изложено в Письме МинфинаРоссии от 1 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/328.

Обычнонорматив безвозвратных отходов дляконкретного вида сырья и материалов,используемых в производстве, определяетсяисходя из технологических особенностейпроизводственного цикла или процессатранспортировки.

Нормативытехнологических потерь оформляютсявнутренними документами, которые неимеют унифицированной формы. В частности,ими могут быть технологические карты,сметы технологического процесса илииные аналогичные документы.

Втом случае, если на предприятии несоставляется технологическая картаили иной аналогичный документ,подтверждением расходов в видетехнологических потерь при производствеили транспортировке являются отраслевыенормативные акты, расчеты и исследованиятехнологических служб организации либоиные лимиты, регламентирующие ходтехнологического процесса.

Такимобразом, расходы в виде технологическихпотерь учитываются в целях налогообложенияприбыли в составе материальных расходовпри наличии документального подтвержденияфакта таких потерь в пределах обоснованныхнормативов. Аналогичного выводапридерживаются налоговые органы вПисьме УФНС России по г. Москве от 18февраля 2008 г. N 20-12/015184, а также МинфинРоссии в своем Письме от 27 марта 2006 г. N03-03-04/1/289.

Вбухгалтерском учете стоимость сырья,списанного в производство, признаетсяв качестве материальных затрат расходомпо обычным видам деятельности и отражаетсяпо дебету счета 20 “Основное производство”в корреспонденции с кредитом счета 10″Материалы”, субсчет 1 “Сырье иматериалы”, на основании п. п. 5, 7, 8Положения по бухгалтерскому учету”Расходы организации” ПБУ 10/99,утвержденного Приказом Минфина Россииот 6 мая 1999 г. N 33н, Инструкции по применениюПлана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, утвержденной ПриказомМинфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Сформированнаяфактическая себестоимость продукциисписывается со счета 20 “Основноепроизводство” в дебет счета 43 “Готоваяпродукция”.

Пример.Организация ООО “Принта” осуществляетполиграфическую деятельность. В текущеммесяце в производство было передано 10тонн сырья по цене 10 руб. за килограммна сумму 100 000 руб. Печатная продукциябыла реализована в этом же месяце.

Нормативтехнологических потерь, связанных спроцессом производства печатнойпродукции согласно технологическойкарте, составляет 4% от объема, отпущенногов производство. Фактическая величинатехнологических потерь составила 350кг.

Вучетной политике для целей налоговогоучета организация установила, чтотехнологические потери являются прямымиматериальными расходами.

Посколькуфактическая величина технологическихпотерь (350 кг) не превышает норматив,установленный в технологической карте,- 400 кг (10 000 кг x 4%), то такие потери можноучесть в составе материальных расходовв целях налогообложения прибыли в полномобъеме, то есть в сумме 3500 руб. (10 руб. x350 кг).

Какуже отмечалось, при исчислении налогана прибыль технологические потеривключаются в состав материальныхрасходов у налогоплательщиков,деятельность которых связана спереработкой сырья. Такие потериотносятся к прямым материальным расходам.

Вбухгалтерском учете организации ООО”Принта” будут сделаны следующиепроводки:

Дебетсчета 20 “Основное производство”Кредит счета 10 “Материалы”, субсчет1 “Сырье и материалы”, – 100 000 руб. (10000 кг x 10 руб.) – сырье передано в производство;

Дебетсчета 43 “Готовая продукция” Кредитсчета 20 “Основное производство” -100 000 руб. – списана фактическая себестоимостьготовой продукции, включая технологическиепотери;

Дебетсчета 90 “Продажи”, субсчет 2″Себестоимость продаж”, Кредитсчета 43 “Готовая продукция” – 100 000руб. – списана себестоимость печатнойпродукции.

Нередкона практике технологические потерипревышают норматив, установленныйтехнологической картой.

В этом случаедля подтверждения показателей фактическихрасходов сырья одной технологическойкарты недостаточно.

Должен быть ещесоставлен документ, объясняющий причиныотклонений от установленных норм.Например, решение компетентной комиссии,зафиксированное документально.

Такжесоставляется акт на сверхнормативныетехнологические потери, в которомуказываются причины отклонений отустановленных норм. Проводитсярасследование данных причин, устанавливаютсяфакторы, которые привели к увеличениютехнологических потерь, в отношениикаждой конкретной ситуации.

Примернаяноменклатура причин отклонения от нормрасхода материалов приведена в Приложении4 к Методическим указаниям по учетуматериально-производственных запасов,утвержденным Приказом Минфина Россииот 28 декабря 2001 г. N 119н. К таким причинам,в частности, относятся:

-несоответствие материалов, покупныхполуфабрикатов и комплектующих изделийтехническим условиям;

-потери, вызванные доработками потребованию заказчика или разработчика;

-замена материалов, полуфабрикатов икомплектующих изделий, предусмотренныхтехнологией, другими материалами,полуфабрикатами и комплектующимиизделиями;

-нарушение технологического процесса;

-использование полноценных материаловвзамен отходов;

-раскрой материала;

-прочие причины.

МинфинРоссии в своем Письме от 17 мая 2006 г. N03-03-04/1/462 указал, что сверхнормативныепотери как необоснованные не могутуменьшать налогооблагаемую прибыльналогоплательщика.

Такимобразом, по мнению Минфина России,технологические потери сверх установленныхнорм нельзя учесть в составе материальныхрасходов в целях налогообложения прибылиорганизации.

Пример.Изменим условие предыдущего примера.Допустим, что фактическая величинатехнологических потерь составила 5% отобъема отпущенного в производствосырья.

Напомним,что величина технологических потерьпо норме составляет: 400 кг (10 000 кг x 4%).

Фактическаявеличина технологических потерь будетравна: 500 кг (10 000 кг x 5%).

Суммасверхнормативных расходов составит:1000 руб. ((500 кг – 400 кг) x 10 руб.).

Посколькуфактическая величина технологическихпотерь (500 кг) превышает норматив,установленный в технологической карте(400 кг), то такие потери учитываются всоставе материальных расходов в целяхналогообложения прибыли только впределах норм. Сумма же превышениялимита при расчете налога на прибыльне учитывается.

Следовательно,в налоговом учете организации ООО”Принта” в составе материальныхрасходов в целях налогообложения прибылиможно учесть технологические потери вразмере 99 000 руб. (100 000 руб. – 1000 руб.).

Крометого, необходимо учесть, что согласноПоложению по бухгалтерскому учету “Учетрасчетов по налогу на прибыль” ПБУ18/02, утвержденному Приказом МинфинаРоссии от 19 ноября 2002 г. N 114н, сверхнормативнаясумма технологических потерь будетявляться постоянной разницей, которая,в свою очередь, приведет к образованиюпостоянного налогового обязательства.

Постоянноеналоговое обязательство в нашем примеребудет равно: 200 руб. (1000 руб. x 20%).

Вбухгалтерском учете организации ООО”Принта” будут сделаны следующиепроводки:

Дебетсчета 20 “Основное производство”Кредит счета 10 “Материалы”, субсчет1 “Сырье и материалы”, – 100 000 руб. (10000 кг x 10 руб.) – сырье передано в производство;

Дебетсчета 43 “Готовая продукция” Кредитсчета 20 “Основное производство” -99 000 руб. – списана фактическая себестоимостьготовой продукции, включая технологическиепотери в пределах норм;

Дебетсчета 90 “Продажи”, субсчет 2″Себестоимость продаж”, Кредитсчета 43 “Готовая продукция” – 99 000руб. – списана себестоимость печатнойпродукции;

Дебетсчета 91 “Прочие доходы и расходы”,субсчет 2 “Прочие расходы”, Кредитсчета 20 “Основное производство” -1000 руб. – отражены расходы, превышающиенорму технологических потерь;

Дебетсчета 99 “Финансовый результат”,субсчет “Постоянное налоговоеобязательство”, Кредит счета 68 “Расчетыпо налогам и сборам”, субсчет “Расчетыпо налогу на прибыль”, – 200 руб. (1000 руб.x 20%) – отражено постоянное налоговоеобязательство.

Однакосудебная практика по поводу включениясверхнормативных технологическихпотерь в составе материальных расходовв целях налогообложения прибылипридерживается иной точки зрения.Например:

-Постановление ФАС Московского округаот 26 декабря 2007 г.

N КА-А40/13358-07, согласнокоторому технологические потери припроизводстве приравниваются для целейналогообложения прибыли к материальнымрасходам и их списание на затраты несвязывается гл. 25 НК РФ с какими-либонормативами.

К подобным расходампредъявляются общие требования,установленные в п. 1 ст. 252 НК РФ, то естьони должны быть экономически обоснованнымии документально подтвержденными;

-Постановление ФАС Западно-Сибирскогоокруга от 8 октября 2007 г. NФ04-6922/2007(38872-А03-15). Учитывая пп. 3 п. 7 ст.

254 НК РФ, а также то, что все спорные суммыпонесены налогоплательщиком дляосуществления им основной деятельностив целях получения дохода, апелляционнаяинстанция пришла к выводу, что данныерасходы связаны с производством иреализацией и соответствуют требованиямп. 1 ст. 252 НК РФ;

-Постановление ФАС Северо-Кавказскогоокруга от 27 сентября 2006 г. N Ф08-4818/2006-2043А,в котором суд установил, что сверхнормативныерасходы воды предприятия являютсяэкономически оправданными, посколькуони связаны со сверхнормативной потерейводы при водоснабжении.

Исходяиз вышесказанного, можно сделатьследующий вывод: по мнению арбитражныхсудов, сверхнормативные технологическиепотери можно учесть в составе материальныхрасходов в целях налогообложения прибылиорганизации при условии, что ониудовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НКРФ, то есть они должны быть экономическиобоснованными и документальноподтвержденными. Однако следует иметьв виду, что экономическую обоснованностьсверхнормативных технологическихпотерь нужно будет доказыватьналогоплательщику в суде.

Источник: https://StudFiles.net/preview/6327151/page:67/

Бухгалтерия
Добавить комментарий