Учет подарков: подарки как поощрение проводки налоги страховые взносы

Содержание
  1. Статья
  2. Бухгалтерский учет подарков
  3. Нужно ли отражать новогодние подарки в бухгалтерском и налоговом учете
  4. Подарки сотрудникам: бухгалтерский и налоговый учет
  5. Бухгалтерский учет подарков: инструкция
  6. Взносы в фонды
  7. Обязанность по уплате НДС
  8. Начисление НДФЛ
  9. Стоимость подарков — в состав расходов?
  10. Отражение в бухучете передачи денежных и неденежных подарков сотрудникам 
  11. Как безошибочно оформить и учесть подарки для сотрудников
  12. Какими документами оформить выдачу подарков
  13. Составьте письменный единый договор дарения
  14. Издайте с руководителем приказ и ознакомьте с ним сотрудников
  15. Составьте ведомость выдачи подарков
  16. Как грамотно отразить расходы на подарки в бухгалтерском учете
  17. Пример: Как провести в бухучете приобретение и выдачу подарков сотрудникам
  18. Какие налоги придется исчислить и заплатить
  19. НДФЛ
  20. Налог на добавленную стоимость
  21. Кроме того, при безвозмездной передаче товаров придется составить счета-фактуры. Правда, никаких особых правил на этот случай не предусмотрено. Разве что можно оформить один документ сразу на всех получателей подарков. В остальном же исключений нет. Составьте счет в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж
  22. Налог на прибыль
  23. Страховые взносы
  24. Ндфл и другие налоги с подарков и призов работникам
  25. Что представляет собой культура
  26. Ндфл с презентов работникам
  27. Налоговая ставка
  28. Пример расчетов
  29. Когда нужно сделать выплату
  30. Особенности заполнения 2-НДФЛ
  31. Особенности взыскания страховых взносов с затрат на подарки
  32. Особенности учета презентов при определении налога на прибыль
  33. Бухучет презентов
  34. Учет денежных премий и ценных подарков, вручаемых по итогам соревнования

Статья

Если на подарки сотрудникам в 2017 году оформить договор дарения, можно сэкономить на страховых взносах. Но в налоговом учете такие подарки списать не удастся. С подарками за работу все наоборот.

Как оформить подарки сотрудникам в 2017 году

Организация может поощрять сотрудников, выдавая подарки (ст. 191 ТК РФ). Обычно подарки носят непроизводственный характер, их выдают к какому-либо празднику, дню рождения и т. д.

Подарки сотрудникам 2017 передаются на безвозмездной основе – по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Такой договор организация вправе заключить как в устной, так и в письменной форме. Однако есть случаи, когда письменная форма договора дарения обязательна.

В частности, если организация передает на безвозмездной основе:

– имущество стоимостью более 3000 руб.;

– недвижимое имущество.

Примерный образец договора дарения мы привели ниже.

Образец договора дарения: подарки сотрудникам в 2017 году

Бухгалтерский учет подарков сотрудникам в 2017 году

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции в организации контролирует руководитель. Поэтому основанием для выдачи подарков является его приказ.

В бухучете при выдаче подарков сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 41 (10, 43)
– списана стоимость товаров (материалов, готовой продукции), переданных в подарок сотрудникам.

В большинстве случаев выданные подарки – это безвозмездно переданные материально-производственные запасы. Поэтому их нужно отразить по фактической себестоимости (п. 132Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Ситуация: как оформить списание материально-производственных запасов при выдаче сотруднику подарка. Общую стоимость ценностей, переданных в подарок сотрудникам, спишите на основании первичных документов на их отпуск.

Это могут быть накладные на отпуск материалов на сторону (типовая форма № М-15), приказы на отпуск и т. д. (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

 Кроме того, для того чтобы организовать контроль за получением подарков, можно вести ведомость их выдачи. Это позволит определить, кто из сотрудников и когда получил вещественное поощрение, а кто еще нет.

Так лучше поступить, когда организация выдает подарки сразу группе сотрудников.

Пример. Бухучет выдачи подарков сотрудникам
По приказу руководителя ООО «Альфа» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены именные кружки с фирменной эмблемой компании.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

Выдачу кружек сотрудникам бухгалтер организации отразил так:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 41
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – выданы подарки сотрудникам.

Расчет НДФЛ с подарков сотрудникам

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы сотрудника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

То есть подарок, выданный сотруднику, также является его доходом. По общему правилу независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, со стоимости подарков, не превышающих 4000 руб.

в год на одного сотрудника, НДФЛ не удерживайте (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше этого предела, то с суммы, превышающей 4000 руб.

, удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Подробнее – в схеме ниже.

https://www.youtube.com/watch?v=cojAjHxl7U4

Когда придется удержать НДФЛ с подарков сотрудникам

Исключением из данного правила является подарок, выданный по основаниям, предусмотренным в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ (например, денежный подарок сотруднику в связи с рождением ребенка при условии, что его сумма не превышает 50 000 руб.). Такой доход не облагается НДФЛ, даже если стоимость подарков превышает 4000 руб. в год.

Ситуация: облагаются ли ндфл подарки в пределах 4000 руб. в год, выданные работникам в виде денежных средств. Нет, не облагаются. Такова официальная позиция Минфина России (письмо от 23 ноября 2009 г.

№ 03-04-06-01/302). Чиновники считают, что не важно, в какой форме (денежной или натуральной) работодатель сделал подарок сотруднику. В любом из этих случаев применимы нормы пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ удержите при первой же выплате денег сотруднику. При этом общая сумма налога, которую можно удержать, не должна превышать 50 процентов от зарплаты или другого денежного вознаграждения, причитающихся к выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Стоимость переданного подарка определите в рыночной оценке с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Удержание НДФЛ в бухучете отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов сотрудника.

Перечислите НДФЛ в бюджет не позднее следующего дня после его фактического удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример. НДФЛ со стоимости товаров, переданных в подарок сотрудникам
В апреле 2017 года по случаю юбилея по приказу руководителя ООО «Торговая фирма “Гермес”» одной сотруднице организации был вручен косметический набор.

Покупная стоимость косметического набора равна 2950 руб. (в том числе НДС – 450 руб.).

В апреле бухгалтер «Гермеса» отразил передачу подарка сотруднице следующим образом:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 41
– 2500 руб. (2950 – 450) – вручен подарок сотруднице.

Все сотрудницы «Гермеса» уже получали вещественные подарки в 2017 году по случаю 8 Марта. Их рыночная стоимость составляла 1500 руб. на человека.

Предположим, что сотрудница организации не имеет права на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ. Ее оклад – 30 000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» так рассчитал НДФЛ, который нужно удержать с зарплаты сотрудницы за апрель:

30 000 руб. × 13% + (1500 руб. + 2950 руб. – 4000 руб.) × 13% = 3959 руб.

Эта сумма не превышает 50 процентов зарплаты сотрудницы. Поэтому всю сумму НДФЛ бухгалтер удержал из ее зарплаты за апрель 2017 года.

В учете 28 апреля 2017 года бухгалтер сделал запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3959 руб. – удержан НДФЛ с зарплаты сотрудницы за апрель.

Страховые взносы с подарков сотрудникам

Источник: http://pr-krym.ru/article/podarki-sotrudnikam-v-2017-godu

Бухгалтерский учет подарков

Традиция получать и делать подарки на новогодние праздники и Рождество стала уже неотъемлемой частью нашей жизни.

Компаниям, вручающим подобные приятные сюрпризы своим работникам и членам их семей, бизнес-партнерам или иным организациям, правильное проведение этих расходов доставляет немало хлопот.

Если ваша фирма не желает обходить стороной документальное оформление данных затрат и ведет бухгалтерский учет подарков по всем правилам, то советуем вам ознакомиться с нашей статьей.

Мы приготовили несколько полезных советов тем, кто желает знать, какому налогообложению подлежат новогодние презенты и как провести понесенные расходы в документах бухгалтерского учета.

Нужно ли отражать новогодние подарки в бухгалтерском и налоговом учете

Чтобы ничего, а самое главное, никого не забыть в этот хлопотный и полный забот предновогодний период, первым делом важно составить список всех значимых для вашей компании и бизнеса лиц.

Далее получившийся перечень следует разбить на отдельные категории, которые подразумевают разные по стоимости презенты: для сотрудников, для основных бизнес-партнеров, для маленьких компаний-контрагентов и т.д.

Согласно созданному списку, составим смету затрат. Этот документ можно и нужно корректировать, оптимизируя все расходы.

Например, заказывать изготовление логотипа вашей компании для размещения его на подарке понадобится только для контрагентов или представителей государственных организаций, а вот собственному персоналу вручать сувениры с логотипом совсем необязательно.

Когда составление сметы расходов закончено, необходимо подготовить и утвердить документ (обычно это внутренний приказ компании), в котором указаны:

  • Ответственные сотрудники.
  • Учет сроков дарения.
  • Выделяемый бюджет на приобретение подарков.

Прежде чем заказывать новогодние сувениры и проводить их по бухгалтерскому учету, не забудьте оформить ваши отношения с фирмой-продавцом соответствующим договором.

В этом документе отследите условия в пунктах, содержащих информацию о возможности возврата товара, порядке расчетов, перечне сопутствующих бухгалтерских документов, к которым относятся:

  • Чеки.
  • Товарные накладные.
  • Акты приема-передачи.

Подтверждение вручения презента может осуществляться в устной или письменной формах. Согласитесь, вряд ли ваша компания будет преподносить фирменный сувенир работнику налоговой под роспись.

Помните, что если стоимость презента равна или более 3000 рублей, то его передача должна быть письменно зафиксирована договором дарения (пункт 2 статьи 574 ГК РФ).

Поэтому, чтобы избежать нежелательной бухгалтерской бюрократии, приобретайте недорогие сувениры.

В крупных компаниях с большим штатом сотрудников учет выдачи новогодних наборов работникам и/или их детям осуществляется под роспись в ведомости, что значительно облегчает учет подарков в бухгалтерском учете.

Такое приятное мероприятие, как вручение сувенира, отражено в законодательстве и подчиняется определенным правилам. В частности, статья 575 ГК РФ содержит следующие нюансы: в случае превышения стоимостью презента 3000 рублей его дарение запрещено:

  1. От имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;

  2. Работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;

  3. Лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей;

  4. В отношениях между коммерческими организациями.

Как вы поняли, преподносить презент представителю налоговой или служащему муниципалитета является нарушением закона. Однако часто предновогоднее настроение и сила традиций стирает данный запрет, и одни с удовольствием делают подарки, а другие с радостью их принимают.

Далее рассмотрим подробнее, как входящие в разные категории новогодние подарки могут отражаться в бухгалтерском и налоговом учете.

Подарки сотрудникам: бухгалтерский и налоговый учет

Правильное бухгалтерское оформление передачи подарка работнику организации и налогообложение этой операции подразумевают верное определение поздравления в правовом, гражданском и трудовом поле. Итак, при бухгалтерском и налоговом учете сувениров персоналу компании стоит учесть, что законодательством РФ презенты сотрудникам делятся на:

1. Подарок, не связанный с трудовой деятельностью работника (на юбилей или иную праздничную дату).

Как разъяснено в пункте 1 статьи 572 ГК РФ, подарок – это вещь (а также деньги, подарок-сертификат и т.п.), которую даритель передает одаряемому безвозмездно. Презент от работодателя сотруднику вручается на основании договора дарения.

Обратите внимание: если даритель – организация, а стоимость сувенира равна или превышает 3000 рублей, то данный договор должен быть оформлен письменно.

Во избежание каких-либо претензий со стороны надзорных органов к бухгалтерскому ведению дел вашей компании стоит обезопасить свою фирму, составляя данный документ вне зависимости от суммы, потраченной на приобретение презента.

Статья 154 ГК РФ предусмотрела вариант массового вручения подарков в крупных организациях. Так, необязательно составлять с каждым работником отдельный договор дарения для обоснования бухгалтерского учета. Можно обойтись многосторонним документом, который подписывает каждый сотрудник.

2. Подарок как поощрение за труд.

Трудовое законодательство, а именно, статья 191 ТК РФ, разрешает и регламентирует награждение работников сувенирами в качестве поощрения за трудовую деятельность.

В этом случае учет подарков сотрудникам в бухгалтерском и налоговом учете происходит в части заработной платы, точнее, производственной премии.

Вручить такой презент можно на основе трудового договора/соглашения, а не договора дарения.

НДФЛ

Подарок в любой форме – натуральной или денежной – приравнивается к доходу сотрудника и облагается налогом на доходы физических лиц, что должно быть отражено в бухгалтерском и налоговом учете компании. Начислить НДФЛ и удержать его должен налоговый агент, т.е. работодатель.

Помните, что по законодательству (пункт 28 статьи 217 НК РФ) налогом облагается не вся сумма подарка, а только разница свыше 4000 рублей.

Опираясь на данное правило, в бухгалтерском и в налоговом учете отражается общая стоимость всех презентов, врученных работнику на протяжении отчетного периода.

К примеру, в течение 2015 года одну сотрудницу предприятие поздравляло несколько раз. Сначала на 8 марта – набором постельного белья стоимостью 2600 рублей.

Так как цена подарка не превысила 4000 рублей, то налог на доходы физических лиц не начислялся. Второй раз сотруднице вручили сувенир на день рождения стоимостью 3200 рублей.

Общая стоимость подарков (2600 + 3200 = 5800) превысила 4000 рублей, поэтому необходимо удержать НДФЛ с суммы превышения (5800 – 4000 = 1800).

Каждый последующий презент, который женщина получит от работодателя, также будет превышать общую стоимость подарков в 4000 рублей и подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% для резидентов и 30% для нерезидентов.

Еще один момент, который нужно учесть при налоговом и бухгалтерском учете сувениров, разъясняет Письмо ФНС от 22.08.2014 г. № СА-4-7/16692. В частности, удержание и перечисление НДФЛ при бухгалтерском оформлении зависит от того, в какой форме выдан подарок:

  • При дарении сотруднику денежной суммы наличными средствами из кассы компании или путем перечисления на его расчетный счет, удержание и перечисление НДФЛ должно совпадать с датой вручения подарка.
  • При дарении сувенира в натуральной форме удержание и перечисление НДФЛ осуществляется в ближайшую дату выплаты работнику денежных средств (зарплата, аванс). В случае если после получения презента сотруднику не планируется выдача денежных средств до конца календарного года, работодатель в течение месяца от даты окончания налогового периода (года) обязан письменно оповестить сотрудника и налоговый орган о невозможности удержания налога. Бухгалтерия компании для целей налогового учета готовит справку по форме 2-НДФЛ на одаряемого, в которой в графе «Признак» указывается значение «2», и отправляет в налоговую службу не позднее 31 января следующего года.

Получение презентов сотрудниками в бухгалтерской справке 2-НДФЛ выглядит следующим образом:

  • Доход с кодом 2720 равен сумме каждого подарка (в т.ч. не превышающей 4000 рублей).
  • Вычет с кодом 501 равен сумме сувенира, не подлежащей обложению НДФЛ (т.е. до 4000 рублей).

Учет подарков при расчете налога на прибыль (УСН)

Бухгалтерский учет подарков и их отражение в налоговых отчетах зависит от цели/повода дарения.

1. Подарки сотрудникам, не связанные с трудовой деятельностью и производственными результатами (к примеру, поздравления к юбилейным датам, общепринятым знаменательным событиям).

Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ, данный вид сувениров не отражается в налоговых расходах при расчете налогооблагаемой прибыли.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие систему «доходы минус расходы», при бухгалтерском учете также не включают этот тип подарков в расходы (так как они не фигурируют в закрытом перечне расходов, регламентированном пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ).

2. Ценные подарки сотрудникам, выданные в качестве поощрения за труд. Их налоговый и бухгалтерский учет регламентирован статьей 191 ТК РФ.

Источник: http://biznes-resurs.ru/info/buhgalterskii-uchet-podarkov

Бухгалтерский учет подарков: инструкция

Когда стоимость подарка от организации превышает 3 000 ₽, составляется договор дарения движимого имущества в письменной форме (ст. 572, 574 ГК РФ). В нем указывается стоимость подарка. Чтобы избежать рисков по страховым взносам, не стоит ссылаться на трудовые отношения.

Если подарки выдаются сразу нескольким сотрудникам, можно заключить многосторонний договор, в котором распишется каждый одаряемый. Чтобы подтвердить факт дарения, дополнительно подготовьте акт приема-передачи или ведомость, в которой распишутся все сотрудники, получившие подарки.

Проверяющие часто приравнивают подарки, по которым не оформлен договор дарения, к премиям и выплатам в рамках трудового договора и доначисляют страховые взносы

Взносы в фонды

На подарки, которые передаются по договору дарения, страховые взносы не начисляются (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Подарки стоимостью менее 3 000 ₽ также можно вручать без заключения письменного договора.

Однако мы все же рекомендуем его оформить, поскольку на практике проверяющие часто приравнивают подарки, по которым не оформлен договор дарения, к премиям и выплатам в рамках трудового договора и доначисляют страховые взносы.

Без письменного договора можно обойтись, если одаряемый не является сотрудником организации. В этом случае страховые взносы не начисляются.

Обязанность по уплате НДС

Входной НДС, указанный в счете-фактуре продавца подарка, организация может принять к вычету на общих основаниях независимо от суммы или одаряемого лица.

Для плательщиков НДС передача подарка признается реализацией и облагается НДС по ставке 18 % (п. 1 ст. 39, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Счет-фактура составляется в единственном экземпляре и регистрируется в книге продаж организации.

Базой для начисления НДС являются затраты на приобретение подарка (без НДС) или, если подарок является продукцией организации, его себестоимость.

Для «упрощенщиков» передача подарка физлицу облагается в соответствии с применяемой системой налогообложения. Обязанности облагать данную операцию НДС и выставлять счет-фактуру не возникает.

Начисление НДФЛ

Подарок — это доход работника, полученный в натуральной форме. Он облагается НДФЛ с того момента, когда общая сумма полученных за налоговый период (год) подарков превышает 4 000 ₽ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Например, организация за год подарила сотруднику пять подарков, каждый стоимостью 2 000 ₽. НДФЛ начисляется начиная с третьего подарка. Ставка налога — 13 % для одаряемых-резидентов и 30 % — для нерезидентов.

Базой для начисления НДФЛ со стоимости подарка является его рыночная стоимость с НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ):

НДФЛ = (стоимость подарков – 4 000 ₽) × ставка НДФЛ

С денежного подарка НДФЛ удерживается при выдаче и в тот же день перечисляется в бюджет, с неденежного — в день ближайшей выплаты зарплаты.

Стоимость подарков — в состав расходов?

Стоимость подарка не признается в составе расходов для налогообложения прибыли, а также для УСН (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Тем не менее Минфин РФ в письме от 02.06.

2014 № 03-03-06/2/26291 считает допустимым учитывать в составе расходов по налогу на прибыль затраты на покупку подарка, если основанием для его вручения стали трудовые достижения сотрудника. Эта позиция спорная.

Во-первых, такую сделку нельзя рассматривать как безвозмездную передачу, ведь подарок вручается не просто так, а по результатам работы. А во-вторых, могут быть доначислены страховые вносы.

Отражение в бухучете передачи денежных и неденежных подарков сотрудникам 

операцииДебетКредит
Неденежный подарок
Неденежный подарок передан (без НДС)9110 (41, 43)
На стоимость неденежного подарка начислен НДС 9168
Из зарплаты работника удержан НДФЛ со стоимости неденежного подарка7068
Денежный подарок
Работнику выданы деньги в качестве подарка7350 (51)
Денежный подарок списан в расходы9173
У работника удержан НДФЛ от суммы подарка7368

Ольга Ульянова,

эксперт по вопросам бухгалтерского, налогового и управленческого учета, финансовый директор и совладелец консалтинговой компании «ЭКВИТИ ОМ» («сервис-паровоз»).

Имеет два высших образования — экономическое и юридическое.

Стаж работы в холдинговых структурах, крупных международных компаниях на руководящих позициях (главный бухгалтер, финансовый директор, заместитель генерального директора по бухгалтерскому учету и аудиту, аудитор).

Источник: https://kontur.ru/articles/2631

Как безошибочно оформить и учесть подарки для сотрудников

Чем поможет эта статья: Мы расскажем, как без ошибок провести в учете подарки, выданные работникам к праздникам. Вы без проблем оформите все необходимые документы.

От чего убережет: От некорректных записей в бухучете и споров с налоговыми инспекторами.

Если ваша компания на упрощенке

Стоимость подарков, приобретенных для работников, не уменьшает базу при исчислении упрощенного налога.

По доброй традиции в канун праздников многие работодатели дарят сотрудникам сувениры, в день 8 Марта букеты или же более ценные вещи. А вам, как бухгалтеру, надо правильно отразить все эти операции в учете. В этой статье мы дадим вам советы, не упустив из виду свежие рекомендации чиновников.

Какими документами оформить выдачу подарков

Чтобы у налоговиков не было сомнений в том, что вы передали те или иные вещи работникам бесплатно и никакого дохода от этого не получили, важно правильно оформить документы. Рассмотрим по порядку каждый бланк, который вам потребуется.

Составьте письменный единый договор дарения

Вообще письменный договор дарения закон требует оформлять, если стоимость презента составляет более 3000 руб. Так сказано в пункте 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ.

Подарок оказался дешевле? Тогда можно обойтись и без договора. Но все же мы советуем оформить такое письменное соглашение с сотрудниками в любом случае. Забегая вперед, скажем, что так вам не придется начислять страховые взносы с презентов (подробнее об этом читайте далее в статье).

Сотрудников у вас в компании слишком много, и вы уже мысленно подсчитываете, сколько времени и бумаги придется израсходовать? Не переживайте.

Можно сделать один многосторонний договор. То есть дарителем будет ваша компания, а одариваемыми — все, кто получит презенты. Их можно перечислить по очереди.

И так же попросите всех подписать документ.

Издайте с руководителем приказ и ознакомьте с ним сотрудников

О том, чтобы закупили подарки, а также выдали их работникам, должен распорядиться сам директор компании. Оформите вместе с ним соответствующий приказ.

Если вы ведете учет в компьютерной программе, то, как правило, она автоматически формирует приказы о поощрении работников по формам № Т-11 или Т-11а, утвержденным постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. И тогда вам надо лишь составить отдельное распоряжение о закупке товаров.

Еще вариант: можно и о выдаче, и о закупке подписать единый приказ в произвольной форме. Например, такой, как мы показали ниже. В любом случае не забудьте приложить к приказу список тех работников, которым будут выдавать подарки.

Составьте ведомость выдачи подарков

Все выданные подарки и их стоимость фиксируйте в специальной ведомости. Этот бланк вы также можете разработать самостоятельно. Только проверьте, чтобы там были все обязательные для первички реквизиты. А примерный образец такой ведомости вы найдете ниже.

Как грамотно отразить расходы на подарки в бухгалтерском учете

Подарки, приобретенные для сотрудников, вы учтете как материально-производственные запасы. То есть запишете фактически истраченную сумму (без НДС) в дебет счета 10 или 41 (43).

А затем, когда сувениры раздадут, спишете стоимость подарков на счет 91 субсчет «Прочие расходы». Такое указание дано в пункте 4 ПБУ 10/99. Приведем пример.

Пример: Как провести в бухучете приобретение и выдачу подарков сотрудникам

Сотрудницам ООО «Акватория» закупили подарки к 8 Марта в соответствии с приказом руководителя. Для этого 4 марта 2013 года кассир выдал 17 700 руб. одному из работников под отчет.

5 марта он отчитался об истраченной полностью сумме, а входной НДС составил 2700 руб. согласно счету-фактуре от той же даты. На следующий день бухгалтер составил ведомость выдачи подарков.

И так же, по письменному распоряжению директора, выдал ценности сотрудницам 7 марта.

В учете бухгалтер сделал следующие записи. В день выдачи подотчетных средств 4 марта 2013 года:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
— 17 700 руб. — выданы деньги под отчет на покупку подарков сотрудницам.

Далее, 5 марта, когда бухгалтер провел авансовый отчет, были сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 71
— 15 000 руб. (17 700 – 2700) — подарки приняты к учету в составе товаров;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 71
— 2700 руб. — отражен НДС по приобретенным подаркам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным ценностям»
— 2700 руб. — принят НДС к вычету на основании счета-фактуры.

И наконец, в день выдачи подарков сотрудницам, 7 марта, проводки были такими:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 41
— 15 000 руб. — затраты по подаркам списаны в состав прочих расходов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68
— 2700 руб. (15 000 руб. × 18%) — начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров.

Какие налоги придется исчислить и заплатить

Перейдем к налогам. И сразу скажем, что без перечислений в бюджет тут не обойтись. А какие именно налоги уплачивать и в каком размере, мы расскажем далее. О каждом — в отдельности.

НДФЛ

Прежде всего со стоимости подаренных ценностей надо уплатить НДФЛ. К этому строго обязывает пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Благо исчислить налог надо лишь в том случае, если сумма всех подарков конкретному сотруднику в течение календарного года превысит 4000 руб. И уже с суммы сверх этого лимита исчислите НДФЛ.

А удержать налог вы сможете при первой выплате доходов работнику. Если же стоимость подарка не выходит за рамки ограничения, то ничего в бюджет перечислять и вовсе не понадобится.

Об этом одно из недавних писем Минфина России — от 1 февраля 2013 г. № 03-04-05/9-90.

Налог на добавленную стоимость

А вот когда речь идет о НДС, рассчитывать на какие-либо необлагаемые лимиты не приходится. Ведь безвозмездная передача ценностей — это всегда не что иное, как реализация. А значит, и объект налогообложения по НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 кодекса.

Налоговую базу определите как стоимость подаренных ценностей без учета НДС. Именно такой порядок установлен пунктом 2 статьи 154 кодекса.

Эту сумму возьмите из той же ведомости или приказа руководителя. А она, в свою очередь, должна быть не ниже рыночных цен.

На этом настаивают представители Минфина России в письме от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402.

Кроме того, при безвозмездной передаче товаров придется составить счета-фактуры. Правда, никаких особых правил на этот случай не предусмотрено. Разве что можно оформить один документ сразу на всех получателей подарков. В остальном же исключений нет. Составьте счет в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж

Ну а уплаченную продавцу сумму налога вы вправе принять к вычету. Конечно, если у вас есть правильно оформленный счет-фактура. А также документы, подтверждающие уплату НДС.

Налог на прибыль

Суммы, потраченные на покупку подарков, вы не сможете учесть при расчете налога на прибыль. Ведь речь идет о безвозмездно переданном имуществе.

И тут работают правила пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Об этом не так давно предупредили и чиновники из Минфина России в письме от 8 октября 2012 г.

№ 03-03-06/1/523.

Кроме того, подарки к праздникам не относятся к выплатам стимулирующего характера, так как они не связаны с трудовыми достижениями работников. А значит, истраченные по случаю торжества суммы, увы, нельзя учесть и как расходы на оплату труда.

Выходит, что стоимость подарков вы признаете в расходах в бухгалтерском учете, но не сможете этого сделать в налоговом. И если ваше предприятие не относится к малым, возникнет постоянная разница и, как следствие, постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Страховые взносы

Начислять со стоимости подарков страховые взносы не придется только в том случае, если такие презенты не предусмотрены трудовыми контрактами или гражданско-правовыми договорами с работниками. И кроме того, с сотрудниками заключены письменные договоры дарения.

Вряд ли в ваших договорах прописаны букеты или сувениры для сотрудников. А раз так, то их передача формально происходит в рамках договора дарения — тем более если такое соглашение вы подписали с работниками на бумаге.

Поэтому взносы платить не надо. Это следует из статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Аналогичный вывод есть и в письмах Минздравсоцразвития России от 5 марта 2010 г. № 473-19 и от 12 августа 2010 г.

№ 2622-19.

Лина Ставицкая — эксперт журнала «Главбух»

Источник: https://delovoymir.biz/kak-bezoshibochno-oformit-i-uchest-podarki-dlya-sotrudnikov.html

Ндфл и другие налоги с подарков и призов работникам

Подарки сотрудникам – это составляющая корпоративной культуры. Презент может быть представлен в денежной и натуральной форме. В любом случае на сопутствующие затраты начисляется налог. Вручение подарка – это хозяйственная операция со всеми вытекающими последствиями.

Что представляет собой культура

Правильное оформление презента зависит от того, к какому виду он относится:

  1. Презент, не связанный с деятельностью работника. Он может быть вручен в праздничные дни. В пункте 1 статьи 572 ГК РФ указано, что презентом может быть признана только вещь, переданная безвозмездно. Презент передается на основании соглашения дарения. Оно составляется в обязательном порядке в том случае, если стоимость презента составляет больше 3 000 рублей, а дарителем является ЮЛ. Необходимость оформления соглашения прописана в пункте 2 статьи 574 ГК РФ. Работодателю рекомендуется составлять договор в любом случае, так как это позволит предупредить проблемы с налоговыми органами. Если презенты передаются массово (к примеру, всем сотрудницам на 8 марта), не нужно оформлять соглашения с каждым работником. Можно составить многосторонний договор дарения. Каждый из одаряемых ставит на нем свою подпись. Данный порядок оговорен статьей 154 ГК РФ.
  2. Презент, связанный с заслугами на работе. Презент может выступать в качестве поощрения за успешную работу (статья 191 ТК РФ). По сути, затраты на подарок являются надбавкой к зарплате. Презент передается на основании трудового соглашения. Составлять специальный договор не нужно.

Последняя форма подарка может считаться производственной премией. Оформляется такой презент в особом порядке.

Ндфл с презентов работникам

Вне зависимости от формы подарка (натуральная, денежная), он будет считаться доходом работника. Следовательно, он облагается НДФЛ. Рассчитывать налоги обязан работодатель.

Налог начисляется не на весь подарок, а только на сумму свыше 4 000 рублей. Данное правило указано в пункте 28 статьи 217 НК РФ. К примеру, сотруднику подарена путевка в санаторий стоимостью 6 000 рублей.

Налог будет начисляться только на сумму 2 000 рублей.

Рассмотрим другой пример. В течение 2016 года работница получила 2 презента. Стоимость первого составила 2 000 рублей, второго – 3 000 рублей.

Сумма налогов в данном случае составит 1 000 рублей (2 тысяч + 3 тысяч – 4 тысяч). Все последующие затраты на презенты будут облагаться НДФЛ в полном объеме.

То есть сумма затрат подсчитывается на основании трат на протяжении всего года.

Налоговая ставка

Рассмотрим ставку на налоги:

  • Для резидента РФ она составит 13%.
  • Для нерезидента РФ она составит 30%.

То есть ставка является стандартной. Такая же начисляется и на зарплату.

Пример расчетов

Сотрудник получил от работодателя подарок стоимостью 20 000 рублей. Компания, в которой работает специалист, является резидентом РФ, то есть ставка для нее составит 13%. Проводятся следующие расчеты:

(20 000 – 4 000) * 13%

В данном случае работодателю придется выплатить налог в размере 2080 рублей.

Когда нужно сделать выплату

Сроки удержания налогов определяются тем, в какой форме передан презент (на основании письма ФНС от 22 августа 2014 года):

  • В форме денег. Перечислить НДФЛ нужно в день передачи презента вне зависимости от того, доставались ли деньги из кассы или же переводились на личный счет работника.
  • В натуральной форме. НДФЛ перечисляются в ближайшую дату перечисления средств сотруднику (к примеру, день выдачи зарплаты). Если до конца года работнику не будет начисляться никаких средств (к примеру, презент вручен в декабре), работодатель обязан не позже 30 дней с даты завершения года уведомить работника и налоговую службу о том, что налог не удержан вследствие невозможности этого. Уведомление составляется в письменной форме. На работника нужно оформить справку 2-НДФЛ. В строке «признак» указывается «2». Документ направляется в ИФНС не позже 31 января.

Это единственное отличие налогообложения натурального презента от налогообложения в форме денег.

Особенности заполнения 2-НДФЛ

Рассмотрим особенности заполнения:

  • Затраты на каждый из презентов (даже если они не превышают 4 тысячи рублей) указываются в качестве дохода с кодом 2 720.
  • Затраты, которые не облагаются НДФЛ (даже если они не превышают 4 тысячи рублей), указываются в качестве вычета с кодом 501.

Справка 2-НДФЛ заполняется, как упоминалось ранее, только при передаче натуральных презентов.

Особенности взыскания страховых взносов с затрат на подарки

Взносы начисляются на выплаты в рамках трудовых заслуг. Они не будут начисляться на выплаты по гражданско-правовым соглашениям в том случае, если осуществляется переход права собственности (это в том числе процедура дарения). Рассмотрим подробнее обложение трат страховыми взносами:

  • Выдача презентов на основании трудовых соглашений, если при этом не заполняется договор дарения – страховые взносы не начисляются.
  • Презенты передаются на основании договора дарения – взносы начисляются.

Данный порядок начисления страховых взносов оговорен в письме Минздравсоцразвития от 27 февраля 2010 года.

ВНИМАНИЕ! Если перед работодателем стоит задача избежать начисления взносов, в договоре дарения не нужно давать ссылки на трудовые соглашения, различные внутренние акты предприятия.

В договоре также не нужно проводить расчет затрат в зависимости от трудовых характеристик. В обратном случае презенты будут признаны поощрением за работу. В данном случае будут начислены страховые взносы.

Особенности учета презентов при определении налога на прибыль

Учет презентов зависит от того, для каких целей они передаются сотрудникам:

  • Презенты, не связанные с трудовым поощрением. Затраты в налоговых расходах учитываться не будут на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ. Данное правило относится и к компаниям, использующим УСН.
  • Презенты, связанные с трудовыми заслугами. В этом случае затраты будут учитываться в составе расходов.

ВАЖНО! Передача презентов на безвозмездной основе признается реализацией, а потому облагается НДС. НДС не начисляется на подарки в денежной форме.

Он будет начисляться в том случае, если компания использует общую систему налогообложения или ЕНВД. НДС не облагаются презенты в случае, если организация использует УСН.

ВНИМАНИЕ! Если презент передается в натуральной форме, базой считается стоимость подарка. НДС удерживается по ставке 18%.

Бухучет презентов

Рассмотрим проводки, используемые при дарении презентов сотрудникам:

  • ДТ10 КТ60 (76, 71). Оприходование презента без учета НДС.
  • ДТ19 КТ60. Фиксация «входного» НДС.
  • ДТ68 КТ19. Принятие «входного» НДС к вычету.
  • ДТ73-3 КТ10. Выдача презента.
  • ДТ91-2 КТ73-3. Списание стоимости презента на прочие расходы.
  • ДТ70 КТ68. Удержание НДФЛ.
  • ДТ91-2 КТ68. Начисление НДС.

К каждой проводке нужно указывать сумму операции. Кроме того, каждая проводка подтверждается соответствующим документом.

ВАЖНО! Если презент не связан с трудовыми заслугами, при расчетах будет задействован счет 73 «Расчеты по прочим операциям».

В примере, приведенном выше, рассмотрен именно этот вариант.

Если же презент связан с трудовой деятельностью, нужно использовать счет 70 «Расчеты по оплате труда».

Источник: https://assistentus.ru/ndfl/s-podarkov/

Учет денежных премий и ценных подарков, вручаемых по итогам соревнования

И денежные премии, и ценные подарки, полученные организацией как призы и награды за участие в соревновании, принимаются к учету с кредита счета 98.2 «Безвозмездные поступления».

В конце статьи будет приведено несколько схем учета, в зависимости от того, в какой форме получены активы, – в денежной или материальной, а так же от дальнейшего их назначения, – будут они переданы работникам или останутся на балансе организации. Но вначале – о налогах.

НДФЛ.

Процедура взимания НДФЛ зависит от того, признаются участниками соревнования организации или работники организаций индивидуально.

Так, если заявка на участие в соревновании подавалась от имени организации без поименного списка, то она и есть участник, если же к заявке, поданной организацией, список имён прилагается, значит, участниками могут признаваться непосредственно работники.

В первом случае налоговым агентом выступает организация-участник, и т. о.

все, полученные её работниками денежные премии и ценные подарки, она должна оприходовать и затем, если будет принято решение о награждении отличившихся в соревновании работников, – оформить выдачу на руки (формально, ведь в действительности эти люди всё уже получили), с соответствующим удержанием налога. Другое дело, что это будет расценено как безвозмездная передача, что согласно п.п.1 п.1 Ст.146 НК РФ, приравнивается к реализации, со всеми налоговыми последствиями для организации, из такой операции вытекающими. Не факт, что они наступают непременно, ведь активы (если их по причине отсутствия приходных документов не придется оценивать самостоятельно, по акту) приходуются по цене, указанной в документах поставщика (в данном случае организатора или спонсора), который свои налоговые обязательства уже зафиксировал, но в налоговом учете организации-участника эти операции провести всё же придется. Об этом ниже еще будет изложено подробнее, а здесь речь об НДФЛ.

Во втором случае сложнее: так как персональный учет выдачи премий и подарков проводится организацией, – будь то организатор соревнований или организация-спонсор, – то налоговым агентом выступает она, и она же по итогам года должна подавать в налоговые органы справки по форме 2НДФЛ. Сложность в том заключается, что в данном случае у источника выплаты удерживать налог некорректно, а постфактум – практически невозможно. Единственное, что возможно сделать – это в течение месяца от даты награждения письменно уведомить об этом налоговую инспекцию по месту регистрации физического лица как налогоплательщика. Как следствие и согласно п.п.4 п.1 Ст.228 НК РФ, у физического лица возникает обязанность не позже 30 апреля года, следующего за отчетным, подать декларацию по форме 3НДФЛ и, не позднее 15 июля, уплатить налог по ставке 13%1, если по итогам декларации такие обязательства возникнут.

О медалях и грамотах. Согласно Ст.41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки в той мере, в которой её можно оценить.

И хотя подобные знаки поощрения имеют свою стоимость (организация всё же тратится на приобретение бланков, изготовление медалей), это не значит, что у награждаемого лица возникает экономическая выгода, поскольку ни товарной, ни потребительской ценностью эти знаки не обладают. Награждение грамотами, медалями и другими поощрительными знаками, несмотря на их натуральную форму, к сфере материального поощрения (как и к сфере оплаты труда вообще) относиться не может. Соответственно, и о начислении ЕСН здесь речи нет.

Если изложенное суждение о «непричастности» медалей и грамот к доходам покажется не достаточно убедительным, можно прибегнуть к, хоть и не совсем логичному, зато с фискальной точки зрения безукоризненному методу: оформить все эти награды в виде подарков2 и сослаться на п.п.28 Ст. 217 НК РФ, согласно которому, доходы в виде подарков, призов, выигрышей etc, освобождаются от налогообложения при условии, что они не превышают 4,0 тыс. руб. за налоговый период по каждому из перечисленных в данном подпункте оснований.3 Разумеется, если стоимость медали действительно в эту величину укладывается.

Налог на прибыль и НДС.

Как уже отмечалось, если победителем соревнования признается организация как таковая, то полученные премии и подарки должны приходоваться на её баланс в обязательном порядке как безвозмездно полученные активы.

Так, если полученные в качестве подарка материальные активы приходуются по статье основных средств, то в целях бухгалтерского и налогового учета эти объекты оценивают согласно п.10 ПБУ 6 и п.8 Ст.250 НК РФ соответственно.

Таким образом, на дату принятия активов к учету их оценка должна отвечать текущей рыночной стоимости.

При этом в налоговом учете эта оценка должна подтверждаться документально, – будь то документ от поставщика (дарителя) или акт независимой экспертной оценки.

Как в бухгалтерском учете, так и в налоговом, безвозмездно полученное имущество отражается в составе внереализационных доходов (см. п.8 Ст.250 НК РФ). Установленная т.о. первоначальная стоимость и есть база для начисления налога на прибыль.

Налог на прибыль не начисляется, если подарок (награда) получена от материнской организации (т.е. когда у неё не менее 50% акций организации-получателя) или наоборот – организация-даритель является дочерней по отношению к получателю, т.к.

эти операции происходят внутри группы, отчеты которой консолидируются.

Что касается НДС, то организация-получатель, – если она является конечным потребителем, – начислять его не должна, т.к.

этот налог уже уплачен организацией, от которой эта награда была получена (п.п.1 п.1 Ст.146 НК РФ).

Если же подарки приходуются для дальнейшей передачи их победителям – физическим лицам из числа персонала организации, то здесь всё зависит от оценки (см. ниже).

Как в случае получения наград участниками соревнования физическими лицами, так и в случае награждения организации–участника или трудового коллектива в целом, оценка подарков осуществляется или на основании документов, согласно которым подарки были переданы, или путем определения текущей рыночной цены на аналогичные активы. С учетом НДС и акцизов, если предметы дарения такому налогообложению подлежат. Это та стоимость, с которой удерживается НДФЛ, если подарок вручается физическому лицу, и налог на прибыль, если подарок вручается организации.

Что касается НДС и/или акциза, то, поскольку налоговым агентом здесь является организация, за счет которой подарки приобретались, а получателю подарка, – будь то организация или работник, – начисляется в доход сумма, включающая в себя цену подарка с учетом всех косвенных налогов, то у организации-работодателя не возникает ни вычетов, ни обязательств. Но это справедливо только в отношении подарков, передача которых оформлена документально и в акте значится закупочная цена (желательно с приложением копии счета-фактуры, выписанной поставщиком). Если же стоимость безвозмездно полученных активов организация-работодатель определяет (с надлежащим актированием) самостоятельно, на основании рыночных цен на аналогичные активы – налоговые обязательства при оформлении передачи этих подарков работникам таки возникают. По причине отсутствия документального свидетельства от последнего налогового агента, эти активы передавшего.

Бухгалтерский учет.

Вариант 1. Если участник соревнования – организация и призы получает она же.

Схема 1. Если полученный в качестве награды актив принимается к учету по статье основных средств.

  1. Дт 08 Кт 98.2 – поступление безвозмездно полученных активов на счет капитальных вложений.

    Эта проводка может показаться излишней, поскольку никаких вложений на самом деле организация в данном случае не делает.

    Но, как правило, основные средства требуют дополнительных затрат (например, транспортных по доставке объекта до места назначения и другие расходы, связанные с подготовкой к вводу в эксплуатацию), и эти затраты должны капитализироваться в составе первоначальной стоимости, которая и формируется на счете 08.

  2. Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию.

Далее, в процессе эксплуатации, стоимость, отраженная на счете 98.2 списывается ежемесячно, по мере начисления амортизации проводкой Дт 98.2 Кт 02.

Схема 2. Если полученный в качестве награды актив принимается к учету по статье материальных запасов.

  1. Дт 10, 41 и т.д. Кт 98.2 – поступление безвозмездно полученных активов на соответствующий счет запасов.
  2. Дт 98.2 Кт 91.1 – признание в доходах по мере передачи запасов в производство.

Эта проводка выполняется одновременно с проводкой, отражающей списание запасов в производство с кредита счета запасов.

Схема 3. Если в качестве приза организация-участник получила денежную сумму.

  1. Дт 51 Кт 98.2 – поступление безвозмездно полученных средств на счет в банке.
  2. Дт 98.2 Кт 91.1 – признание в доходах.

Эту операцию можно отразить и прямой проводкой: Дт 51 Кт 91.1, т.к. в отношении полученных т.о. денежных сумм никаких постепенных списаний не предполагается, вся сумма списывается на доходы отчетного периода единовременно.

Вариант 2. Если участники соревнования – физические лица из числа персонала организации-заявителя.

Здесь надо отметить, что денежные премии участникам редко вручаются наличными, их предпочтительнее перечислить организации-работодателю, а физическому лицу при награждении вручить сертификат на получение определенной суммы. Эти сертификаты и станут основанием для организации-работодателя, чтобы провести по кассе выдачу этих средств.

Схема 1. Если в качестве награды вручается ценный подарок.

  1. Дт 73.3 Кт 98.2 – оформление полученных активов к передаче (поименно)
  2. Дт 98.2 Кт 73.3 – закрытие счетов после надлежащего оформления персональных данных по НДФЛ.

Схема 2. Если в качестве награды вручается денежная премия (сертификат).

  1. Дт 51 Кт 98.2 – поступление суммы денежных премий, предназначенных к выдаче участникам, на текущий счет организации-работодателя.
  2. Дт 50 Кт 51 – получение наличных в кассу.
  3. Дт 73.3 Кт 50 – выдача денежных премий согласно предъявленным сертификатам.
  4. Дт 98.2 Кт 73.3 – закрытие счетов по завершении операции.

Возможны и другие варианты. Например, если деньги перечисляются на карточный счет получателя, то счета 50 «Касса» в данной схеме не будет.

Надо заметить, все, приведенные здесь схемы проводок отражают только авторское видение ситуаций, причем с определенно бухгалтерской точки зрения.

UPD: Относительно персонального учета по поводу НДФЛ вышло Письмо ФНС от 2 июля 2015 года № БС-4-11/11559 “О представлении сведений о доходах физических лиц”.

1 Здесь не идет речь о рекламных мероприятиях, когда налог с призовых сумм, превышающих 4,0 тыс. руб., взимается по ставке 35%.

2 Здесь: оформить – значит, упомянут слово «подарок» в приказе о награждении медалью. Но только в приказе, как внутреннем документе организации. В наградных же листах и книжках, выдаваемых вместе с медалями, такие оговорки делать не надо,

3 Дополнительно можно сослаться на Письмо Минфина РФ от 06.04.09 №03-04-06-01/79, согласно которому в таких случаях организация, вручившая подарок, налоговым агентом не признается..

Источник: https://buhlabaz.ru/bukhgalterckij-uchet/bukhgalterckij-uchet-po-rsbu/uchet-denezhnyh-premij-i-cennyh-podarkov

Бухгалтерия
Добавить комментарий