Учет ниокр в бухгалтерском иналоговом учете проводки пример

Как в бухучете отразить расходы на НИОКР

В бухучете стоимость НИОКР может отражаться:

  • в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007;
  • в составе основных средств;
  • обособленно на счете 04 «Нематериальные активы» по правилам ПБУ 17/02;
  • в составе прочих расходов;
  • в составе расходов по обычным видам деятельности.

Нематериальные активы

Расходы на НИОКР включаются в состав нематериальных активов при одновременном соблюдении следующих условий:

  • результат НИОКР не имеет материально-вещественной формы (например, патент);
  • работы закончены и их завершение документально подтверждено;
  • результаты проведенных НИОКР положительны (достигнут ожидаемый результат);
  • существование самого объекта и исключительные права на него подтверждены документально;
  • результаты НИОКР используются в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации или иного извлечения экономических выгод (доходов). При этом дальнейшая продажа объекта, по крайней мере, в течение 12 месяцев не планируется.

Об этом говорится в пунктах 2, 3 ПБУ 14/2007 и пункте 3 ПБУ 17/02.

Подробнее о критериях объектов интеллектуальной собственности, которые признаются нематериальными активами, см. Какие активы относятся к нематериальным.

Если в результате НИОКР организация планирует создать нематериальный актив, то затраты, связанные с проведением НИОКР, отражаются в составе внеоборотных активов (счет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Если расходы на проведение НИОКР были учтены в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п. 10 ПБУ 14/2007).

Организация может выполнять НИОКР:

  • силами сторонних исполнителей, подрядчиков.

Расходы на проведение НИОКР собственными силами оформите проводками:

Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10, 23…)

– отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами.

Если организация является заказчиком, а НИОКР выполняет подрядчик, такие расходы отразите проводкой:

Дебет 08-8 Кредит 60 (76)

– отражены расходы на выполнение НИОКР подрядным способом.

После выполнения всех условий для признания расходов на НИОКР в составе нематериальных активов их стоимость со счета 08-8 переносится на счет 04 «Нематериальные активы»:

Дебет 04 Кредит 08-8

– включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР, выполненные подрядным способом (собственными силами организации).

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).

Пример отражения в бухучете расходов на НИОКР, подлежащих включению в состав нематериальных активов

ООО «Альфа» силами собственного конструкторского бюро выполняет НИОКР, в результате которых планирует получить патент на полезную модель и использовать его для получения дохода. Согласно приказу руководителя работы были начаты в мае. Завершены НИОКР в июле.

https://www.youtube.com/watch?v=YcJApsZh3Nc

Стоимость работ составила 100 000 руб., в том числе:

  • в мае – 40 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
  • в июне – 40 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
  • в июле – 20 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).

Ежемесячно, с мая по июль, бухгалтер отражал расходы на НИОКР проводкой:

Дебет 23 Кредит 70 (69, 68, 10, 02…)
– 100 000 руб. – отражены расходы на проведение НИОКР.

В июле по окончании работ общая сумма затрат на НИОКР отражается в составе вложений во внеоборотные активы:

Дебет 08-8 Кредит 23
– 100 000 руб. – учтены в составе вложений во внеоборотные активы затраты на НИОКР.

В августе «Альфа» получила патент, подтверждающий, что ей принадлежат исключительные права на полезную модель. В этом же месяце организация стала использовать полезную модель в производстве продукции.

Для учета полученного патента в августе бухгалтер открыл карточку по форме № НМА-1. В этом же месяце он сформировал первоначальную стоимость нематериального актива в сумме 101 500 руб.

, в том числе:

  • расходы на НИОКР – 100 000 руб.;
  • расходы, связанные с регистрацией патента, – 300 руб. (пошлина за подачу заявления о выдаче патента на полезную модель) и 1200 руб. (пошлина за регистрацию полезной модели и выдачу патента).

В августе в бухучете «Альфы» была сделана запись:

Дебет 04 Кредит 08-8
– 101 500 руб. – учтены исключительные права на полезную модель в составе нематериальных активов.

Основные средства

Результатом НИОКР может стать промышленно применимый образец (например, технологическое оборудование и т. п.).

Если организация планирует использовать его более 12 месяцев, то такой образец включайте в состав основных средств (п. 4, 8 ПБУ 6/01).

Основное средство будет признано результатом НИОКР, если оно не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом.

Например, если организация не планирует получать патент на изобретение. Если организация получает патент на изобретенный промышленный образец, то результатом НИОКР будет признан патент (нематериальный актив).

Результат работ не признается нематериальным активом или основным средством

Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы». При этом должны выполняться следующие условия:

  • работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;
  • работы должны быть окончены, а факт окончания подтвержден документально (например, актом приемки выполненных работ);
  • сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;
  • использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод;
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;
  • результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).

Такие условия перечислены в пунктах 2, 3 и 7 ПБУ 17/02.

Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР:

  • работы, связанные с освоением природных ресурсов;
  • пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) – такие расходы не являются научными достижениями;
  • работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;
  • работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 17/02.

До получения результата расходы на НИОКР отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 5 ПБУ 17/02). Корреспондирующий счет зависит от способа выполнения работ (собственными силами организации или подрядным способом). При этом выполняются проводки:

Дебет 08-8 Кредит 23

– отражены затраты на НИОКР, выполненные силами собственного специального подразделения (например, научной лаборатории (бюро));

Дебет 08-8 Кредит 70 (10, 02, 68…)

– отражены затраты на проведение НИОКР собственными силами организации (при отсутствии специального подразделения);

Дебет 08-8 Кредит 60 (76)

– отражены расходы на НИОКР, проведенные силами подрядчика.

https://www.youtube.com/watch?v=O3A0uuPkpYI

После выполнения всех условий для обособленного учета расходов на НИОКР по правилам ПБУ 17/02 стоимость работ списывается со счета 08-8 на отдельный субсчет, открытый к счету 04 «Нематериальные активы». Назвать этот субсчет можно, например, «Расходы на НИОКР». При признании расходов на НИОКР в учете сделайте проводку:

Дебет 04 субсчет «Расходы на НИОКР» Кредит 08-8

– учтены затраты на проведение НИОКР.

Об этом говорится в Инструкции к плану счетов (счета 08, 04).

Учет в составе прочих расходов

Если результат выполненных работ не признается нематериальным активом (объектом основных средств) и его нельзя учитывать обособленно по правилам ПБУ 17/02, то затраты, связанные с выполнением НИОКР, включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором работы были закончены (был подписан акт приемки-передачи работ) (п. 7 ПБУ 17/02, п. 18 ПБУ 10/99).

В состав прочих расходов нужно отнести, например, затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата. В учете такие расходы отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08-8 (23, 02, 10, 70…)

– отражены в составе прочих расходов затраты, связанные с выполнением НИОКР.

Учет в составе расходов по обычным видам деятельности

Если организация является исполнителем НИОКР по заказам сторонних организаций, то затраты, связанные с их выполнением, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Порядок списания расходов на НИОКР регулируется разделом IV ПБУ 17/02.

Стоимость НИОКР можно списать на расходы:

  • линейным способом (аналогично начислению амортизации);
  • способом списания расходов пропорционально объему продукции.

Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 17/02.

Выбранный метод списания закрепите в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02).

Если организация применяет линейный метод, то стоимость НИОКР списывается равномерно каждый месяц в течение срока полезного использования (п. 12, 14 ПБУ 17/02).

Срок списания стоимости НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более пяти лет (и не более срока деятельности организации).

Установленный срок полезного использования отразите в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02).

Если организация использует линейный метод, то часть стоимости НИОКР, которую нужно списать на расходы в текущем месяце, определите по формуле:

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в текущем месяце=Стоимость НИОКР, руб. (без НДС):Срок полезного использования (лет):12 месяцев

Если организация списывает стоимость НИОКР пропорционально объему продукции, сумму затрат, которая подлежит списанию в текущем периоде, определите по формуле:

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году=Плановые показатели объема выпуска продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году (в натуральном измерении)×Стоимость НИОКР (без НДС):Плановые показатели выпуска продукции (товаров, работ, услуг) за весь период срока полезного использования результатов НИОКР (в количественном измерении)

При этом чтобы определить часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию в текущем месяце, воспользуйтесь формулой:

Часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию на затраты в текущем месяце=Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году:Количество месяцев в отчетном году

Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 17/02.

Если по окончании отчетного года фактический выпуск продукции будет отличаться от планового, часть стоимости НИОКР, списанную в отчетном году, необходимо скорректировать исходя из фактических показателей выпуска продукции (работ, услуг).

При списании стоимости НИОКР на счета учета затрат сделайте проводку:

Дебет (20, 26, 44…) Кредит 04 субсчет «Расходы на НИОКР»

– включена в состав расходов часть стоимости НИОКР за текущий период.

Списывать стоимость НИОКР нужно начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором результаты НИОКР стали использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в управленческих целях (п. 10 ПБУ 17/02).

При прекращении использования результатов НИОКР несписанную часть их стоимости включите в состав прочих расходов.

Например, это возможно, если производственная линия, для открытия которой проводились научно-исследовательские работы, закрывается в связи с убыточностью.

При списании оставшейся (несписанной) стоимости НИОКР в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 04 субсчет «Расходы на НИОКР»

– отражена в составе прочих расходов несписанная часть стоимости НИОКР.

Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 17/02.

Источник: http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_nematerialnykh_aktivov_nma/kak_v_bukhuchete_otrazit_rashodi_na_niokr/38-1-0-987

Расходы на НИОКР в бухгалтерской отчетности – Актуальная бухгалтерия

Расходы на НИОКР отражают по строке 1120 бухгалтерского баланса с детализацией в строках 5140 (5150) Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (раздел 1).

По тем работам, которые не дали положительного результата или не были закончены расходы на НИОКР не отражают, а учитывают их в качестве расходов отчетного периода. Данные по незаконченным и неоформленным НИОКР приводят в строках 5160 (5170) таблицы 1.

5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), не включенные в расходы компании по состоянию на 31 декабря 2014 года, отражают по строке 1120 бухгалтерского баланса.

Здесь указывают дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы», субсчет «Результаты НИОКР».

Таким образом, по строке 1120 нужно отразить стоимость инвентарных объектов, сформированную в соответствии с пунктом 20 Положения по бухучету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02).

Затраты на законченные и оформленные надлежащим образом НИОКР по каждому виду работ и разработок компания может детализировать в строках 5140 (5150) Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (раздел 1). Для этого предназначена таблица 1.

4 «Наличие и движение результатов НИОКР». В этой таблице, в частности, указывают общую сумму расходов на НИОКР и часть их стоимости включенной в расходы на начало 2014 года изменение этих показателей произошедшее в течение года и аналогичные данные на конец года.

Расшифровку данных по незаконченным и неоформленным НИОКР приводят в строках 5160 (5170) таблицы 1.

5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» указанного раздела Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Ниже мы остановимся на этом подробнее.

Учет расходов на НИОКР

ПБУ 17/02 применяют компании, выполняющие НИОКР собственными силами или заказывающие их у сторонних организаций.

Данное правило применяют при условии, что в ходе подобных работ получены результаты, не подлежащие правовой охране или подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке. В противном случае указанные расходы отражаются в составе нематериальных активов и их учет регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Соответственно, их отражают не по строке 1120, а по строке 1110 бухгалтерского баланса.

Отметим, что ПБУ 17/02 не применяют, в частности, в отношении затрат на подготовку и освоение производства, цехов и агрегатов (пусковых расходов); затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; расходов по совершенствованию технологии и производства с улучшением качества продукции, изменением ее дизайна и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса. Поэтому если тот или иной результат НИОКР (например технологический образец) предназначен для этих целей, то затраты по данным работам учитывают как прочие.

Согласно пункту 7 ПБУ 17/02 данные затраты учитывают на счете 04 в составе расходов на НИОКР, если в отношении них одновременно выполнены следующие условия:

  • сумма расхода может быть определена и подтверждена;
  • есть документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);
  • результаты работ будут использованы для производственных и (или) управленческих нужд, что приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Когда хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, затраты на НИОКР учитывают не по счету 04, а как прочие расходы компании.

Отметим, что по договору на проведение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. В свою очередь, заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Причем условия договора на НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности).
Подобные договоры могут охватывать как весь цикл работ (например — проведение исследований для выявления возможности получения новых материалов, устройств, технологий, разработку и изготовление опытных образцов для доведения их до стадии промышленного применения), так и их отдельные этапы. Для указанных договоров характерно наличие технического задания и установление пределов и условий использования сторонами полученных результатов.

Из анализа норм действующего законодательства можно сделать вывод о том, что научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний.

В то же время опытно-конструкторские и технологические работы предусматривают применение этих знаний и разработку нового изделия или технологии.

То есть в результате выполненных НИОКР создается новый результат, подлежащий или не подлежащий правовой охране. Этот результат и используется в производстве продукции (товаров, работ, услуг).

В некоторых ситуациях расходы на НИОКР в строке 1120 бухгалтерского баланса не отражают. Например, по тем работам, которые не дали положительного результата или не были закончены. Подобные затраты признают прочими расходами отчетного периода.

Информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Аналитический учет расходов по указанным работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

К расходам по НИОКР относятся все фактические затраты, связанные с выполнением указанных работ. В частности:

  • стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  • затраты на зарплату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении работ, а также взносы на обязательное социальное страхование с нее;
  • амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;
  • затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок, сооружений и другого имущества, используемого при выполнении работ;
  • общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением работ;
  • другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР.

Перечисленные затраты отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Списание расходов на НИОКР

Затраты на НИОКР включают в состав расходов по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато их фактическое применение.

НИОКР, не полностью учтенные в расходах по обычным видам деятельности, относятся в состав прочих расходов на дату принятия решения о прекращении использования их результатов.

Если прекращение использования НИОКР связано с их продажей, то помимо прочих расходов в бухгалтерском учете отражают и прочие доходы в сумме поступлений от продажи подобных активов.

Есть два способа списания расходов на НИОКР:

  • линейный способ;
  • способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При линейном способе расходы списывают равномерно в течение ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР и технологических работ, но не более пяти лет. Если предполагается, что результаты НИОКР будут использоваться более пяти лет, то срок списания расходов должен быть установлен равным пяти годам.

При способе списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) определение суммы расходов, подлежащих списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

По каждому отдельному виду НИОКР может устанавливаться разный способ и срок списания расходов.

В течение отчетного года включение расходов по НИОКР в затраты по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Изменение принятого способа списания расходов по конкретным НИОКР в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

ПРИМЕРКомпания провела научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Затраты на них составили 487 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.

), из них:- на оплату услуг сторонних организаций — 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.

);- на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных в ходе выполнения НИОКР, — 24 000 руб.

;- на оплату труда сотрудников компании, занятых в выполнении НИОКР, и взносы на обязательное социальное страхование с нее — 345 000 руб.

Согласно учетной политике фирмы данные затраты списываются линейным способом. Установленный срок для списания — 5 лет.

Операции по созданию и списанию результатов НИОКР в бухгалтерском учете будут отражены записями:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. — учтен «входной» НДС по услугам сторонних организаций, связанных с выполнением НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) — учтены затраты на оплату услуг сторонних организаций по выполнению НИОКР;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 18 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по услугам сторонних организаций;

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 02 (05)
– 24 000 руб. — отражена сумма амортизации по основным средствам и нематериальным активам, использованным в НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 69 (70)
– 345 000 руб. — начислена заработная плата сотрудникам, занятым в НИОКР, и соцотчисления с нее;

ДЕБЕТ 04 субсчет «Результаты НИОКР» КРЕДИТ 08-8
– 469 000 руб. (100 000 + 24 000 + 345 000) — приняты на учет результаты НИОКР.

Ежегодная сумма расходов на НИОКР, которая подлежит списанию и включению в состав расходов организации, составит:

469 000 руб. : 5 лет = 93 800 руб.

Ежемесячно компания вправе включать в расходы затраты на НИОКР в размере:

93 800 руб. : 12 мес. = 7817 руб.

Эту операцию отражают записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04 субсчет «Результаты НИОКР»
– 7817 руб. — списана часть расходов на НИОКР.

Как мы сказали выше, сумма расходов на НИОКР дополнительно детализируется в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (таблицы 1.4 и 1.5 Раздела 1). В таблице 1.

4 пояснений приводят данные о наличии и движении результатов НИОКР. При этом их приводят в разрезе 2014 (строка 5140) и 2013 (строка 5150) годов.

Дополнительно данные расходы расшифровывают по видам результатов НИОКР.

В таблицу 1.

4 вносят информацию о стоимости результатов НИОКР на начало соответствующего года, части расходов, списанной на затраты компании, изменении суммы данных затрат в течение 2014 и 2013 годов (сумма поступивших затрат, сумма списанных затрат) и стоимости НИОКР на конец соответствующего года.
Таблица 1.5 пояснений предназначена для отражения расходов на НИОКР, которые не были закончены и оформлены надлежащим образом на отчетную дату, в нашем случае на 31 декабря 2014 года. Данные в таблице приводят также в разрезе 2014 (строка 5160) и 2013 (строка 5170) годов. Эти затраты также расшифровывают по видам расходов на НИОКР.

Источник: http://actbuh.ru/nalogi-i-uchet/buhuchet/rashody-na-niokr-v-buhgalterskoy-otchetnosti

Тонкости бухгалтерского учета ноу-хау

29.04.2010
«Экономика и Жизнь» Лариса Клименкова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Исключения из правила

Организация, выполняющая НИОКР, должна в бухгалтерском учете отражать расходы на такие работы по правилам, установленным в ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Однако этим документы обязаны пользоваться далеко не все организации. ПБУ 17/02 применяют компании, которые:

— осуществляют исследования и разработки собственными силами или являются заказчиками на основании договора на выполнение НИОКР;

— не оформляют результаты работ в установленном законодательством порядке (не получают патент);

— выполняют НИОКР, не подлежащие правовой охране.

В случае если организация запатентовала результаты полученных исследований и разработок, она учитывает расходы на НИОКР в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Кроме того, ПБУ 17/02 не применяется к некоторым работам и затратам. Так, этот учетный стандарт не используется, если организация осуществляет затраты:

— на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведку (доразведку) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.);

— на подготовку и освоение производства новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

— на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

— связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, выполняемыми в ходе производственного процесса.

Формируем стоимость работ

В бухгалтерском учете согласно Плану счетов расходы на НИОКР отражаются по дебету субсчета 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» . Для признания таких расходов организация должна выполнить четыре условия. Они перечислены в п. 7 ПБУ 17/02.

Во-первых, сумма расходов может быть определена.

Во-вторых, есть первичные документы, подтверждающие выполнение работ.

Это могут быть заявки на выполнение НИОКР, акты приема-сдачи результатов работ, если они осуществлены сторонней организацией, а также накладные на закупку материальных ценностей для выполнения работ собственными силами, ведомости на выплату заработной платы, акты сторонних организаций на оказание услуг (выполнение отдельных этапов работ) и т.д.

В-третьих, у компании должна быть уверенность в том, что использование результатов НИОКР приведет в будущем к получению экономической выгоды.

В-четвертых, организация может продемонстрировать использование результатов НИОКР.

Если хотя бы одно из названных условий не выполняется, затраты на НИОКР
относятся в состав прочих расходов и отражаются по дебету субсчета 2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы на НИОКР, которые компания имеет право учесть в бухгалтерском учете, перечислены в п. 9 ПБУ 17/02. Сразу скажем, что этот список является открытым. Организация может отнести к расходам:

— стоимость материально-произво-дственных запасов, а также услуг сторонних организаций, которые были использованы при выполнении работ;

— заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при осуществлении НИОКР. Обратите внимание, что учесть можно выплаты только по трудовым договорам;

— отчисления на социальные нужды. В пункте 9 ПБУ 17/02 речь идет о ЕСН. Однако с 2010 г. этот налог упразднен. Поэтому в составе указанных затрат организация отражает страховые взносы во внебюджетные фонды;

— стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

— амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

— затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

— общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;

— прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Аналитический учет расходов по НИОКР
ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Единицей бухучета таких расходов считается инвентарный объект.

Под ним подразумевается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации (п. 6 ПБУ 17/02).

Списание расходов зависит от полученных результатов. Как и в налоговом, в бухгалтерском учете отражение расходов на НИОКР зависит от того, какой результат в конечном итоге получила организация.

Ноу-хау с плюсом

Если исследования и разработки принесли положительный результат, затраты учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

В этом случае расходы списываются равномерно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация фактически начала использовать в своей деятельности результаты НИОКР (п. 5, 10 ПБУ 17/02).

ПБУ 17/02 предлагает два варианта списания расходов на НИОКР: линейный способ и способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания организация устанавливает самостоятельно исходя из предполагаемого времени использования полученных результатов, но он не может быть больше пяти лет.

Выбранный вариант организация отражает в учетной политике для целей бухучета.

На наш взгляд, расходы на НИОКР, давшие положительный результат, в бухучете целесообразно отражать на субсчете 1 «Расходы на НИОКР» счета 04 «Нематериальные активы».

Но в отличие от НМА затраты на НИОКР списываются не через счет 05 «Амортизация нематериальных активов», а сразу на счета учета затрат (например, на счет 20 «Основное производство»).

Но, поскольку эти расходы не соответствуют понятию НМА, содержащемуся в ПБУ 14/2007, не будет ошибкой списать их на затраты непосредственно со счета 08.

Если организация выбрала линейный способ списания затрат, расходы учитывают равномерно в течение установленного срока использования НИОКР.

https://www.youtube.com/watch?v=2EOLdMNg7UI

Компания может выбрать и второй способ списания расходов: пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Тогда ежемесячная сумма затрат, подлежащих отнесению на расходы, определяется как отношение количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде к общей сумме расходов на конкретные НИОКР и всему предполагаемому объему продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов НИОКР.

Как видим, в расчете используется показатель «предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок использования НИОКР». Фактический же объем продукции (работ, услуг) будет известен только по окончании года.

Следовательно, бухгалтеру придется каждый год корректировать размер учтенных расходов. А это весьма трудоемкая работа. Поэтому на практике организации предпочитают использовать линейный способ списания затрат (пример 1).

Пример 1

ООО «Новые самолеты» заказало НИИ «Самолетостроение» проведение научно-исследовательских работ. Стоимость работ — 1 000 000 руб.

(без НДС, поскольку указанные работы, выполненные научными организациями, не облагаются данным налогом на основании подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ). НИОКР завершены в апреле 2010 г. Результаты работ признаны положительными.

В этом же месяце подписан соответствующий акт, работы оплачены и начато использование результатов в производственной деятельности организации.

Учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрен линейный способ списания указанных расходов. Организация установила двухлетний срок использования НИОКР.

В апреле 2010 г. бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08-8 Кредит 60

— 1 000 000 руб. — отражены расходы на проведение НИОКР;

Дебет 60 Кредит 51

— 1 000 000 руб. — оплачены расходы на НИОКР;

Дебет 04-1 Кредит 08-8

— 1 000 000 руб. — учтены расходы на НИОКР.

Начиная с мая 2010 г. бухгалтер в течение 24 месяцев будет делать проводку по ежемесячному списанию расходов на НИОКР:

Дебет 20 (26 и т.д.) Кредит 04-1

— 41666,67 руб. (1 000 000 руб. : 24 мес.) — списана ежемесячная часть расходов на НИОКР.

Когда НИОКР не удались

Никто не застрахован от того, что проведенные исследования и разработки не принесут ожидаемого результата. В ПБУ 17/02 предусмотрено такое развитие событий и для бухгалтера прописан порядок действий. В бухучете расходы списываются единовременно в состав прочих расходов (п. 7 ПБУ 17/02).

Аналогичный порядок применяют и организации, которые прекратили использовать НИОКР в своей деятельности до окончания установленного срока.

Они относят на прочие расходы оставшиеся затраты, не учтенные в расходах по обычным видам деятельности.

Указанные расходы списываются на дату принятия решения о прекращении использования результатов НИОКР (п. 15 ПБУ 17/02) (пример 2).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что НИОКР не дали положительного результата.

В этом случае бухгалтер в апреле 2010 г. сделает проводки:

Дебет 08-8 Кредит 60

— 1 000 000 руб. — отражены расходы на проведение НИОКР;

Дебет 60 Кредит 51

— 1 000 000 руб. — оплачены расходы на НИОКР;

Дебет 91-2 Кредит 08-8

— 1 000 000 руб. — учтены расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.

Почувствуйте разницу

К сожалению, налоговый учет расходов на НИОКР во многом отличается от бухгалтерского и бухгалтеру придется отражать разницы по ПБУ 18/01 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Приведем основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на НИОКР.

Различие первое: НК РФ позволяет организациям учесть расходы на НИОКР, связанные с созданием новой или усовершенствованием производимой продукции (п. 1 ст. 262 НК РФ).

А ПБУ 17/02 не разрешает включать в расходы на НИОКР затраты по улучшению качества продукции (п. 4 ПБУ 17/02).

Это может привести к тому, что в бухучете такие затраты будут единовременно отнесены к расходам на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации», а в налоговом учете расходы будут списываться равномерно в течение года после завершения работ (причем при получении как положительного, так и отрицательного результата). Следовательно, на момент признания в бухгалтерском учете указанных расходов возникнет отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— отражен отложенный налоговый актив.

Впоследствии он будет ежемесячно погашаться по мере того, как расходы будут признаваться для целей налогообложения прибыли:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

— погашена часть отложенного налогового актива.

Различие второе: абз. 4 п. 2 ст.

262 Налогового кодекса РФ разрешает организациям, которые зарегистрированы и работают на территориях особых экономических зон, затраты на НИОКР списывать сразу на расходы в фактическом размере в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены. Бухгалтерский учет не содержит такого правила. Поэтому у названных компаний могут возникнуть разницы по ПБУ 18/02 в том случае, когда НИОКР дали положительный результат. Ведь в отличие от налогового в бухгалтерском учете такие расходы будут списываться постепенно. Это приведет к возникновению отложенных налоговых обязательств:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— отражено отложенное налоговое обязательство.

По мере списания расходов на НИОКР в бухучете отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться:

Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— погашена часть отложенного налогового обязательства.

Различие третье: постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 утвержден перечень НИОКР, расходы на которые можно учесть при расчете налога на прибыль в размере фактических затрат с повышающим коэффициентом 1,5 (абз. 5 п. 2 ст.

262 НК РФ). Причем такие расходы учитываются единовременно, а не равномерно в течение одного года. Такое правило распространяется на исследования и разработки вне зависимости от полученного результата. ПБУ 17/02 не содержит такой льготы.

Следовательно, если организация воспользуется льготным порядком налогообложения, в бухучете ей придется отражать разницы.

При получении положительного результата от осуществления НИОКР в бухгалтерском учете возникнет не только отложенное налоговое обязательство, которое будет постепенно погашаться, но и постоянный налоговый актив, соответствующий сумме превышения налоговых расходов над бухгалтерскими.

Если исследования дали отрицательный результат, в бухучете нужно будет показать только постоянный налоговый актив. Данные операции отражаются проводками:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

— отражен постоянный налоговый актив;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— погашена часть отложенного налогового обязательства.

Различие четвертое: бухгалтерский учет предполагает два способа списания расходов на НИОКР, а налоговый — только линейный.

Если компания будет использовать способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг), в бухгалтерском учете возникнет не только отложенное налоговое обязательство, но и отложенный налоговый актив.

Это связано с тем, что при использовании данного метода ежемесячная сумма расходов будет постоянно изменяться. В одни периоды она может быть больше, чем в налоговом учете, а в другие — меньше.

Различие пятое: в налоговом учете расходы на НИОКР списываются только в течение года вне зависимости от полученного результата.

В бухгалтерском учете при получении положительного результата срок использования ноу-хау организация устанавливает самостоятельно, но он не может быть более пяти лет.

Если компания решит для целей бухгалтерского учета установить срок применения НИОКР более года, бухгалтеру придется отражать отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— погашена часть отложенного налогового обязательства.

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-71027-tonkosti_buhgalterskogo_ucheta_nou-hau

Бухгалтерия
Добавить комментарий