Учет лизинга на балансе лизингодателя: проводки примеры учет

Содержание
  1. Бухгалтерский учет и типовые проводки по лизингу у лизингополучателя
  2. Особенности финансового лизинга и его преимущества
  3. Бухгалтерский учет объекта лизинга, который находится на балансе лизингополучателя
  4. Разновидности лизинговых платежей
  5. Типовые проводки по отображению операций лизинга у лизингополучателя
  6. Особенности составления договора лизинга
  7. Проводки по приобретению объекта лизинга первой стороной ДЛ
  8. Износ лизингового имущества на балансе лизинговых компаний, учет амортизации
  9. Учет лизинга на балансе лизингополучателя, проводки
  10. Проводки по истечении договора лизинга, возврат имущества лизингодателю
  11. Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя
  12. Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя
  13. Проводки при получении предмета лизинга
  14. Проводки по текущим лизинговым платежам
  15. Пример проводок по лизингу на балансе лизингополучателя
  16. Выкуп лизингового предмета
  17. Примеры
  18. Учет
  19. Пени и штрафы
  20. Лизинг автотранспортных средств и спецтехники (ч.1) – Основные средства
  21. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
  22. Бухгалтерский учет лизинговых операций
  23. Бухучет лизинга на балансе лизингодателя
  24. Отражение лизинга у лизингополучателя

Бухгалтерский учет и типовые проводки по лизингу у лизингополучателя

Далеко не всегда предприятие может приобрести собственное основное средство. Одним из способов решения сложившейся ситуации – это заключение договора аренды.

Существует два вида договор аренды:

  1. Договор операционной аренды;
  2. Договор финансовой аренды (лизинга).

Далее в статье рассмотрим учет операций лизинга. Какие бухгалтерские проводки формируются по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества у лизингополучателя.

Особенности финансового лизинга и его преимущества

Преимущества применения лизинговой формы аренды:

  • Включение соответствующих затрат в налог на прибыль;
  • Оплата и последующее возмещение НДС;
  • Позабалансовое отображение лизинговых затрат, что не ухудшает показатели баланса.

Учет лизинговых операций на законодательном уровне регламентируется приказом Минфина РФ №15 от 17/02/1997г. и ПБУ 6/01 по учету ОС. Порядок их отображения в учете определяется двумя факторами:

  1. Объект лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя;
  2. Объект лизинга, который учитывается на балансе лизингодателя.

Основные принципы лизинговых отношений:

Бухгалтерский учет объекта лизинга, который находится на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество принимается на баланс лизингополучателя, то лизингополучатель формирует проводки по лизингу с учетом следующих моментов:

  • Прежде чем учитывать предмет лизинга на балансе лизингополучателя необходимо сформировать первоначальную стоимость лизингового имущества. Она, как правило, состоит из нескольких элементов без учета НДС. Для этого используется бухгалтерский счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который при принятии объекта лизинга к учету закрывается на счете 01 «Основные средства».
  • Начисление амортизации осуществляет лизингополучатель, которую он вправе списывать в состав основного производства по счету 20.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Разновидности лизинговых платежей

Размер, периодичность и способ оплаты лизинговых платежей регламентируется условиями договора.

Существует три способа расчета лизинговых платежей:

  1. Фиксировано с общей суммы. Лизинговые платежи ежемесячно начисляются равными суммами;
  2. За вычетом аванса. Размер лизинговых платежей также начисляется равномерными долями, но только с разницы фиксированной общей суммы и полученного аванса.
  3. По сумме минимальных платежей. Эта сумма прописывается в договоре и состоит из: амортизации, платы за использования арендованного имущества, комиссионного вознаграждения и прочие.

Типовые проводки по отображению операций лизинга у лизингополучателя

Счет ДтСчет КтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
Если объект лизинга отображается на балансе лизингодателя
001710 000,00Принятие арендованного имущества на забалансовый счетДоговор аренды, акт приема-передачи
20 (44)7630 000,00Ежемесячное начисление лизингового платежаДоговор аренды, бух. справка-расчет
19765 400,00Начисление НДС с лизингового платежаБух. справка-расчет
765135 400,00Перечислен лизинговый платежБанковская выписка
68195 400,00Вычет НДС платежа
001710 000,00Возврат предмета лизингаДоговор аренды, акт приема-передачи
Если объект лизинга отображается на балансе лизингополучателя (имущество на балансе лизингополучателя)
Получение объекта лизинга
6051250 000,00Оплата авансового платежа по лизинговому договоруДоговор аренды, банковская выписка
08761260500,00Начисление задолженности по договору лизингаДоговор аренды
1976226 890,00Начисление НДС с лизингового платежаБух. справка-расчет
01081260500,00Введение в эксплуатацию арендованного объектаДоговор аренды, акт приема-передачи
7660250 000,00Взаимозачет выплаченного аванса по договору лизинга
687742 372,88Начислено налоговое обязательство по налогу на прибыль
681938 135,59Начислено НДС по выплаченному авансу
Ежемесячные лизинговые платежи
200227 000,00Начисление амортизации на объект лизингаАмортизационная ведомость
76-(аренд. обязательства)76-(задолженность по платежам по лизингу)37 000,00Уменьшение задолженности по договору лизинга на сумму лизингового платежаДоговор аренды
76-(задолженность по платежам по лизингу)5137 000,00Перечисление лизингового платежаБанковская выписка
68195 644,07Начислено НДС по выплаченному лизинговому платежу
6877650,00Начислено налоговое обязательство по налогу на прибыль, полученное в результате возникновения временной налоговой разницы
Окончание договора лизинга
020127 000,00Начисленная амортизация за все время эксплуатации лизингового объектаАмортизационная ведомость
76011233500,00Списание выбывшего лизингового объектаДоговор аренды

Источник: https://BuhSpraa46.ru/buhgalterskie-provodki/buhgalterskiy-uchet-i-tipovyie-provodki-po-lizingu-u-lizingopoluchatelya.html

Особенности составления договора лизинга

Проводки по приобретению объекта лизинга первой стороной ДЛ

Износ лизингового имущества на балансе лизинговых компаний, учет амортизации

Учет лизинга на балансе лизингополучателя, проводки

Проводки по истечении договора лизинга, возврат имущества лизингодателю

Лизинговые отношения осуществляются на основе договора лизинга (ДЛ), заключаемого в форме соглашения следующих сторон, которыми выступают:

  1. Лизингодатель.
  2. Лизингополучатель.
  3. Продавец объекта лизинга.

Участниками ДЛ могут быть только первые две стороны. ДЛ должен быть заключен в письменной форме.

Предметом данного ДЛ вступает движимое имущество и/или недвижимость, которые по правилам можно отнести к основным фондам.

Лизингополучателями (сторона 1) в финансовом лизинге (ФЛ) могут выступать юридические и физические лица. Чаще всего физические лица выступают лизингополучателями (стороной 2), а лизинговые фирмы, будучи юридическими лицами, лизингодателями.

Во многих случаях учетом лизинга предусматривается условие того, что арендованное (взятое в лизинг) имущество может быть выкуплено второй стороной по истечении срока аренд. Эти условия должны быть закреплены в ДЛ.

В сумму лизинговых платежей (ЛП) первая сторона ДЛ включает:

  • свои расходы, в том числе и стоимость покупки арендуемого имущества;
  • платы за страхование арендуемых объектов;
  • доход от ДЛ, который ожидает получить первая сторона, и другие издержки;
  • если вторая сторона желает сделать выкуп объекта, в сумму ЛП будет дополнительно включена стоимость выкупа имущества.

С другой стороны, договор лизинга предусматривает, что на первую сторону возлагаются обязательства приобрести имущество для передачи в аренду за свой счёт (если оно еще не находится полностью на его балансе).

Также первая сторона договора должна в сроки передать в аренду второй стороне ДЛ объект договора в рабочем, пригодном для эксплуатации состоянии. Иногда лизинговым договором может предусматриваться ремонт и обслуживание объекта договора его первой стороной.

Но это практикуется чаще всего не в случаях аренды с последующим выкупом.

Хоть право собственности остаётся у арендодателя, вторая сторона во многих случаях, согласно договору, может передать объект в сублизинг. 

Проводки по приобретению объекта лизинга первой стороной ДЛ

Вторая сторона ДЛ делает заказ лизингодателю на желаемое получить в аренду имущество. Последний должен приобрести объект лизинга.

Он обязан оформить договор купли-продажи с продавцом (третьей стороной ДЛ).

Для отражения этого процесса покупки в бухгалтерском учете первой стороны нужно провести соответствующие проводки:

  1. Счет 08 – на нем нужно отобразить сформированную первоначальную стоимость (ПС) приобретённой покупки.
  2. Счет 03 – на него следует отнести сумму покупки, она будет относиться к вложениям в материальные ценности, которые будут приносить доходы.

Дальше первая сторона ДЛ может зачесть НДС по купленному объекту лизинга. Только после отражения процесса купли имущества, внесения данных на счетах бухучёта, его можно передать в лизинг второй стороне ДЛ.

Бухгалтерский учет лизинга при передаче имущества в использование лизингополучателю в ДЛ нужно учесть условия отражения стоимости объекта на балансе одной из сторон – либо у первой, либо у второй стороны ДЛ. Это напрямую влияет на особенности ведения бухучёта лизинговых операций в лизинговых компаниях.

Износ лизингового имущества на балансе лизинговых компаний, учет амортизации

Естественно, что первая сторона ДЛ должна передать второй стороне имущество в пользование, и это необходимо отобразить в бухучёте. Когда объект ДЛ остаётся на балансе первой стороны, то процесс его учёта отображается на субсчетах счета 03:

Учёт износа объекта ДЛ имущества отображают в бухучёте так же, как и учёт основных средств. В следующем месяце после составления договоров купли-продажи и ДЛ следует начинать начислять амортизацию.

Это стоит делать регулярно для правильного отображения в балансе стоимости объекта ДЛ.

Есть особенность – для отображения обособленного учёта износа основных средств, находящихся в аренде, нужно открывать субсчет на счёте 02:

Бухгалтерский учёт лизинга не предусматривает ограничения по выбору способов начисления износа.

Лизинговая компания вправе сама выбирать удобный для нее метод расчета амортизации среди тех, что позволены законодательством.

Следует учесть, что будет гораздо удобнее и проще вести налоговый и бухгалтерский учёт при выборе линейного или нелинейного метода.

 Коэффициент ускорения можно применять, но следует быть готовым к тому, что этот метод более сложный и требует определённого опыта.

Между налоговым и бухгалтерским учётом может возникнуть явная разница. Налоговый учет можно вести линейным или нелинейным методами.

Выбор способа расчёта износа объекта ДЛ методом уменьшаемого остатка обязательно нужно предусмотреть при составлении договора.

Учет лизинга на балансе лизингополучателя, проводки

 Рассмотрим случай, когда передаваемый в аренду объект ДЛ учитывает на своём балансе вторая сторона. Уже упоминалось, что это условие должно быть указано в ДЛ. Проводки по лизингу на балансе второй стороны будут отображаться проводками у первой стороны по ДЛ следующим образом:

Проводки по истечении договора лизинга, возврат имущества лизингодателю

 Если ДЛ не предусмотрен выкуп объекта лизинга второй его стороной после истечения срока договора, то в бухгалтерском учёте нужно отобразить операцию возврата имущества.

Следует заметить, что эта операция может отображаться в бухучёте по-разному.

Если первая сторона ДЛ в дальнейшем хочет использовать объект лизинга для новой сдачи в аренду, тогда проводки по ДЛ будут следующими:

Если первая сторона ДЛ в будущем планирует объект ДЛ использовать для своей производственной деятельности, тогда проводки будут следующими:

После того как отчётный период завершился, следует сопоставить дебетовые и кредитовые обороты счёта 91.

После чего нужно определить величину финансового результата от того, что выбыл объект по каждому из договоров лизинга отдельно и списать его на счёт 99.

Прибыль от списания облагается налогом на прибыль в тот месяц реализации основных средств по законченному ДЛ. Убыток компания включает в прочие расходы во время периода фактического периода использования.

Ведение бухгалтерского учёта – очень ответственная работа. Проводки по договорам лизинга имеют свои особенности, которые нужно учитывать и уметь вести. Не стоит пренебрегать помощью профессионалов, консультироваться, спрашивать, чтобы не усложнять в будущем себе задач.

Источник: https://1000sovetov.ru/article_osobennosti-sostavleniya-dogovora-lizinga

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Разработка сайта:
Главный редактор:Ирина Зубова



Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя
Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г.Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 001 – 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.Дт 20 – Кт 76 – 29 276,27 (начислен лизинговый платёж №1 – 34 546 минус НДС – 5 269,73 )Дт 19 – Кт 76 – 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу №1)Дт 20 – Кт 60 – 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга – 6 555,56 минус НДС 1 000)Дт 19 – Кт 60 – 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)Дт 68 – Кт 19 – 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)Дт 76 – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговых платёж №1)Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу. В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:Дт 08 – Кт 76 – 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)Дт 19 – Кт 76 – 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)Дт 68 – Кт 19 – 180 (предъявлен НДС в бюджет)Дт 76 – Кт 51 – 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)Дт 01 – Кт 08 – 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств) В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу. Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции с кредитом счёта 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”.При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта “Основные средства”.Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт , например, “Расчёты с лизингодателем” в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, “Расчёты по лизинговым платежам”.Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 “Основное производство” в корреспонденции с кредитом счёта 02 “Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества. В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имуществаЛизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:

  • срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)
  • общая сумма платежей по договору лизинга – 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей
  • авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей
  • стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945 : 48 = 26 123,85 рублей.Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1 : 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации:1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга.В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга). Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)Дт 08 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) – 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)Дт 19 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) – 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)Дт 01 – Кт 08 – 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)Дт 76 – Кт 60 – 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)Дт 68 (Налог на прибыль)– Кт 77 – 40 000 (отражено отложенное налоговое обязательство)Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу) Дт 20 – Кт 02 – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) – Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) – 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)Дт 76 “Расчёты по лизинговым платежам” – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговый платёж)Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)Дт 68 (Налог на прибыль) – Кт 77 – 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство) Дт 01 (Собственные основные средства) – Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) – 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю) Дт 20 – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)Дт 77 – Кт 68 (Налог на прибыль) – 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа. Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей – весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

 

Источник: http://glavbuh-info.ru/index.php/sprav/9484-2012-08-23-15-37-12

Пример проводок по лизингу на балансе лизингополучателя

Полный учет лизинговых операций регулируется Приказом Минфина РФ №15 от февраля 1997 года и ПБУ 6/01 относительно учета ОС.

Что касается порядка их отображения в учете, то он определяется несколькими факторами, а именно:

  • объект лизинга, который в обязательном порядке берется во внимание на балансе лизингополучателя;
  • объект лизинга, который в обязательном порядке принимается во внимание на балансе непосредственно самого лизингодателя.

Факт начисления всех без исключения лизинговых выплат отображается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» в корреспонденции со счетами-учетами финансовых расходов: стандартно по 20 счету.

Проводки относительно факта получения предмета лизинга заключаются в следующем: Дебет 001 – подтверждение факта принятия на учет предмета лизинга исключительно по себестоимости без НДС.

Проводки относительно текущих лизинговых выплат имеют вид:

  1. Дебет 60 – Кредит 51 – подтверждение факта оплаты авансового платежа по лизинговому соглашению.
  2. Дебет 76 – Кредит 68 – факт зачета налога на добавленную стоимость с размера авансового платежа.

В свою очередь, лизингополучатель имеет полное право претендовать на вычет по НДС мгновенно со всего размера авансовой оплаты.

При этом факт отнесения на расходы аванса по лизинговому соглашению может осуществляться в первый календарный месяц либо же в течении нескольких месяцев (это во многом зависит от структуры графика совершения оплат).

Стоит обращать внимание, если зачет авансовых платежей производится в течении всего лизингового периода либо же на протяжении нескольких месяцев, то лизингополучатель в обязательном порядке должен ежемесячно восстанавливать размер НДС с авансового зачета в текущем месте:

  1. Дебет 68 – Кредит 76 – подтверждение факта восстановление НДС с части лизингового платежа по зачету налога на добавленную стоимость.
  2. Дебет 20 – Кредит 76 – факт начисления лизингового платежа на весь имеющийся размер, включая авансовые платежи.
  3. Дебет 19 – Кредит 76 – подтверждение начисления налог на добавленную стоимость относительно платежа на весь размер, включая авансовую платежку.
  4. Дебет 68 – Кредит 19 – без предъявления НДС в бюджет с размера платежки.
  5. Дебет 76 – Кредит 51 – подтверждение перечисления.

Выкуп лизингового предмета

При наличии в действующем соглашении себестоимости выкупа, в бухгалтерском учете осуществляются такие разновидности проводок, как:

  1. Дебет 08 – Кредит 76 – отображение финансовых расходов относительно выкупа предмета в процессе перехода прав собственности к лизингополучателю (выкупная себестоимость).
  2. Дебет 19 – Кредит 76 – подтверждение начисления НДС в процессе выкупа НДС на выкупную себестоимость.
  3. Дебет 68 – Кредит 19 – подтверждение предъявления НДС в бюджет.
  4. Дебет 76 – Кредит 51 – подтверждение факта внесения суммы в качестве оплаты выкупа предмета.
  5. Дебет 01 – Кредит 08 – подтверждение принятия к учету предмета в перечне персональных основных средств, если его себестоимость в процессе выкупа.
  6. Дебет 20 – Кредит 08 – себестоимость полученного предмета была списана на финансовые расходы.

Примеры

Представим относительно лизинга стандартные проводки у лизингополучателя, если объект находится на балансовом учете лизингодателя, на реальном примере.

В четком соответствии с подписанным соглашением, объект основных средств должен передаваться лизингополучателю на период 5 лет.

Суммарный размер платежей за данный временной промежуток составляет порядка 3 миллионов 540 тысяч рублей, с учетом НДС 18%.

Все необходимые платежи по действующему соглашению осуществляются регулярно с периодичностью раз в месяц.

Дополнительно соглашением предусмотрено, что по завершению периода действия договора, объект подлежит выкупу лизингополучателем по себестоимости в 34220 рублей, с НДС 18%.

Разновидность операцииДебетКредитРазмер, руб.
Подтверждение поставки имущества на балансовый учет001 «Аренда основного средства»3540000
Осуществление перевода регулярного платежа76 « Осуществление расчетов с различными дебиторами и непосредственными кредиторами», субсчет «Долговые обязательства по имеющимся платежам»51 «Счета расчетов»59000
В учет принят регулярный ежемесячный платеж20 «Главное производство», 26 «Затраты по общехозяйственным операциям», 44 «Затраты на реализацию» и так далее76, субсчет «Долговые обязательства по оплате»50000
Во внимание принят НДС в части платежа19 «НДС относительно полученных ценностей»76, субсчет «Долговые обязательства по оплате»9000
К вычету был факт принятия НДС (относительно платежей)68 «Осуществление расчетов по налоговым и прочим сборам»199000
Был факт списания имущества с забалансового учета по причине завершения периода действия соглашения001 «ОС»3540000
Факт перечисления выкупной себестоимости имущества60 «Осуществление расчетов с подрядными организациями»5134200
Подтверждение принятия на учет имущества по выкупной себестоимости в перечне МПЗ10 «Материалы»6029000
Был взят во внимание НДС по выкупной себестоимости19605220
НДС был вычтен с себестоимости выкупа68 «Осуществление расчетов по налоговым и прочим сборам»195220

Учет

В случае если по условиям соглашения имущество подлежит приему на балансе лизингополучателя, то он, в свою очередь, обязательно должен создать поводку со следующими нюансами.

Перед учетом предмета на балансе непосредственного лизингополучателя в обязательном порядке формируется первоначальная себестоимость имущества.

Зачастую она включает в себя несколько компонентов, причем без учета НДС.

Для этих целей применяется бухгалтерский счет 08, который после принятия имущества подвержен закрытию по счету 01.

Факт начисления амортизации должен осуществляться исключительно лизингополучателем, ее он имеет право списывать в перечень основного производства по счету 20.

О таких нюансах следует в обязательном порядке помнить в процессе учете.

Пени и штрафы

В лизинговых соглашениях нередко за просрочку внесения оплаты прописана неустойка в виде начисления штрафной пени.

Согласно действующему законодательству, в частности статье 330 Гражданского кодекса РФ, кредитор не должен подтверждать факт причинения ему каких-либо убытков, в том числе и оговаривать сумму.

Во многом это связано с тем, что пеня, уже сама по себе, предполагает начисление за невыполнение прописанных обязательства.

При этом необходимо понимать, что сумма пени прописывается в индивидуальном порядке, причем на практике ее взыскать не так уж и легко.

Подробности по бухгалтерскому учету в случае лизинга можно посмотреть на данном видео.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: http://znaybiz.ru/predprinimatelskaya-deyatelnost/kontragenty/dogovornye-otnosheniya/provodki-po-lizingu-na-balanse-lizingopoluchatelya.html

Лизинг автотранспортных средств и спецтехники (ч.1) – Основные средства

В редакцию приходит немало писем от руководителей транспортных и строительных компаний, обновляющих свой парк машин и оборудования. Они единодушны в своих стремлениях – получать технику в пользование в кратчайшие сроки, а расчеты производить постепенно.

Это не умозрительные фантазии. Такие приобретения возможны как с помощью банковского кредита, так и путем лизинговой сделки (финансовой аренды).

В рамках этой статьи постараемся рассмотреть возможность приобретения машин путем лизингового договора с позиции приобретателя оборудования (организации-лизингополучателя).

Практика лизинговых сделок показывает, что, приобретая автотранспортные средства и спецтехнику, чаще всего со стороны лизингодателя (лизинговой компании) существуют общие требования, которые оговариваются договором.

Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 «Финансовая аренда (лизинг)» гл. 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ, а также Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Согласно ст.

665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В лизинговом договоре раздел, посвященный использованию имущества, всегда регламентирует обязательства лизингополучателя.

Все эти требования вполне объективные: использовать имущество строго по прямому назначению, содержать его в исправности, соблюдать соответствующие стандарты, технические условия, правила технической эксплуатации и инструкции предприятия-изготовителя, за свой счет осуществлять техническое и ремонтное обслуживание имущества и не производить никаких конструктивных изменений (модификаций) имущества, ухудшающих его качественные и эксплуатационные характеристики. Конструктивные изменения (модификация) имущества лизингополучатель может осуществлять за свой счет только с письменного согласия лизингодателя. Нельзя также передавать имущество в сублизинг без письменного согласия лизингодателя. В случае согласия лизингодателя на проведение сублизинговых операций ответственность за сохранность имущества, а также за своевременную уплату лизинговых платежей остается за лизингополучателем.

Есть у лизингополучателя обязательства и по выполнению условий заключенного договора. В соответствии с п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.

1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» он обязан принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга; выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга; по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи и выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Согласно п. 3 ст. 17 Закона № 164-ФЗ техническое обслуживание предмета лизинга, его капитальный и текущий ремонт должен осуществлять лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В соответствии с п. 1 ст.

22 Закона № 164-ФЗ ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга также несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Неотъемлемой частью договора лизинга является график лизинговых платежей, где оговариваются размер и порядок их выплаты. Стороны самостоятельно устанавливают способ и периодичность выплаты лизинговых платежей.

Это оговорено в п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ. Важным моментом лизингового договора является выделение «цены выкупа».

Если выкупная стоимость не зафиксирована в договоре, то по истечении срока действия соглашения стороны заключают договор купли-продажи.

Все лизинговые платежи получатель имущества будет учитывать в полном объеме для налога на прибыль по мере их начисления, а выкупная стоимость имущества будет сформирована позже.

При приобретении техники по лизингу нередки случаи, когда лизинговая компания находится в жесткой связке с фирмой, занимающейся продажей этой техники, и страховой компанией.

Российское законодательство устанавливает два варианта учета лизингового имущества: в зависимости от условий договора объект лизинга может учитываться на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя. В частности, такая норма прописана в п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ.

От условий учета лизингового имущества зависит бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя.

Причем условиями договора лизинга нельзя установить, что лизинговое имущество в бухгалтерском учете учитывается на балансе у одной стороны, а в налоговом учете – у другой.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

В зависимости от порядка учета лизингового имущества определяется порядок бухгалтерского учета лизинговых операций, определяется плательщик налога на имущество и включение предмета лизинга в амортизируемое имущество для целей налога на прибыль.

Источник: https://os1.ru/article/5271-lizing-avtotransportnyh-sredstv-i-spetstehniki-ch-1

Бухгалтерский учет лизинговых операций

В настоящее время компаниями часто используется лизинг для приобретения транспорта, оборудования и других основных средств.

  Лизинг является разновидностью кредита, когда финансовая организация – лизингодатель приобретает конкретное имущество у указанного продавца (либо по своему выбору) и предоставляет это оборудование или другое имущество лизингополучателю в аренду за вознаграждение. Это своего рода долгосрочная аренда с правом последующего выкупа.

В договоре лизинга обычно предусматривается, где ведется бухучет лизинга – на балансе лизингополучателя (лица, приобретающего имущество) либо у лизингодателя (финансовой организации, которая предоставляет имущество).

Данная форма кредитования широко используется многими компаниями, так как стоимость основных средств может быть ниже, чем при использовании кредитных денежных средств, и даже, чем при приобретении нужного имущества за собственные денежные средства. Выгода получается, благодаря тому, что платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают базу при расчете налога на прибыль. Также имеются плюсы при уплате НДС. Еще одним важным преимуществом является право балансодержателя использовать повышенный коэффициент амортизации, что приводит к уменьшению налога на имущество и может снижать налог на прибыль.

Бухучет лизинга на балансе лизингодателя

Бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингодателя осуществляется в составе основных средств на специальном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Когда предмет лизинга переходит к лизингополучателю, то происходит движение на субсчете, открытом к 03 счету. К примеру, открываем два субсчета – 03.1 для отражения лизингового имущества и 03.

2 для отражения его передачи.

Первоначально необходимо посчитать затраты на приобретение предмета лизинга, – сюда включаются консультационные услуги, сборы и пошлины, посредническое вознаграждение и другие услуги, которые суммируются на 08 счете, после окончания формирования затрат имущество надо оприходовать по дебету счета 03.

Учет амортизации ведется у организации, на балансе которой числится лизинговое имущество, порядок начисления амортизации закрепляется в учетной политике. При этом начисление идет по дебету 20 счета и кредиту 02. Суммы, накопленные на 20 счете, каждый месяц списываются на себестоимость продаж.

При поступлении платежей по лизинговому договору, их учет ведется на счете  62 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»  в связке со счетом 90 «Выручка».

При этом отражение лизинговых операций происходит следующим образом:

Д 08.4 – К 60 – данной проводкой отражаем затраты на приобретение предмета лизинга;

Д 19.1 – К 60 – выделяем НДС;

Д68 – К19-1 – принимаем НДС к вычету;

Д03.1  – К 08.4 –предмет лизинга принимается к учету;

Д60 – К 51 – произошла оплата продавцу.

Д03.2  – К03.1 –передали имущество в лизинг;   

Д20 -К 02 – произошло начисление амортизации.

Когда договором лизинга предусмотрена обязанность по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателю, лизингодатель должен списать его у себя с баланса, но не учитывать имущество нельзя, для него ведется специальный забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Учет ведется по стоимости, указанной в договоре лизинга. При этом стоимость предмета лизинга отражается в составе расходов будущих периодов.

Отражение лизинга в бухгалтерском учете и передача лизингополучателю осуществляется следующими проводками:

Д 97 – К 03 – произошло списание предмета лизинга;      

011 – отразили стоимость на забалансовом счете;

Д20 – 97 – списали частично расходы будущих периодов;

Д90.2 – Д20 –затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж.

Отражение лизинга у лизингополучателя

В бухгалтерском учете лизингополучателя поступившее оборудование или иное имущество, числящееся на балансе лизингодателя, отражается на забалансовом счете 001 по общей стоимости, указанной в договоре.

Лизинговые платежи начисляются по кредиту 76 счета, где учитываются расчеты с дебиторами и кредиторами, в корреспонденции  со счетами учета затрат, к примеру, 20,23,26, если имущество будет использоваться в производстве, со счетом 44 при использовании в торговой деятельности, со счетом 91.2 при использовании имущества в непроизводственных целях.

Предмет  лизинга отражается в бухгалтерском учете у лизингополучателя следующим образом:

Д 001 – 1 млн. руб. (принимаем к учету имущество, НДС не учитывается);

Д 60 – К 51 – 236 т.р. (произведена оплата первоначального взноса по договору лизина);

Зачет аванса может быть произведен не сразу, а на протяжении всего договора. В нашем примере в течение 3лет по 6 т.р. рублей.

Д 20 – К 76 – 29 т.р. (начислен первый лизинговый платёж– 34 т.р. за вычетом НДС – 5 т. р.);

Д 19 – К 76 – 5 т.р. (выделен НДС по первому платежу);

Д 20 – К 60 – 5 т.р. (зачет части аванса – 6 т.р минус НДС 1 т.р);

Д 19 – К 60 – 1 т.р. (начислен НДС по зачёту аванса);

Д 68 – К19 – 5 т.р. (предъявлен НДС в бюджет);

Д 76 – К 51 – 34 т.р. (перечислен первый платеж).

Законодательством в полной мере не определены способы отражения операций в бухгалтерском учете, когда предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, но имеется сложившаяся практика по итогам проверок госорганов.

Когда предмет лизинга попадает к лизингополучателю он учитывается по дебету 08 счета за вычетом НДС в связке с 76 счетом. Далее после формирования затрат имущество уходит на 01 счет в основные средства.

Начисление амортизации производится у лизингополучателя по дебету счета 20 и кредиту 02 способом, закрепленным в учетной политике.

Источник: https://spmag.ru/articles/buhgalterskiy-uchet-lizingovyh-operaciy

Бухгалтерия
Добавить комментарий