Учет доходов и расходов будущих периодов. проводки счет 97 98

Содержание
  1. Счет 97 в бухгалтерских проводках – Расходы будущих периодов
  2. Что относится к расходам будущих периодов
  3. Субсчета на 97 счете
  4. Типовые проводки по счету 97
  5. Расходы будущих периодов при получении лицензии на ПО
  6. Строительно-подрядные работы в составе расходов будущих периодов
  7. Счет 98 в бухгалтерском учете: Доходы будущих периодов
  8. Счет 98 в бухгалтерском учете
  9. Типовые проводки по счёту 98 «Доходы будущих периодов»
  10. Примеры операций с проводками по 98 счету
  11. Пример 1. Сдача в аренду имущества
  12. Пример 2. Взыскание с виновного лица
  13. Пример 3. Безвозмездные поступления
  14. Учет расходов и доходов будущих периодов
  15. Доходы и расходы будущих периодов
  16. Актуальность счета 97
  17. Учет РБП
  18. Аванс, а не расходы будущих периодов
  19. Учет доходов будущих периодов
  20. Инвентаризация доходов и расходов будущих периодов
  21. Учет доходов и расходов будущих периодов

Счет 97 в бухгалтерских проводках – Расходы будущих периодов

Бухгалтерский счет учета 97 используется для отражения обобщенной информации о суммах расходов, фактически понесенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Как учитывать расходы будущих периодов и какими проводками отражаются операции по счету 97 — ответы на эти вопросы Вы найдете в нашей статье.

Что относится к расходам будущих периодов

Под расходами будущих периодов понимают подготовительные затраты, которые несет организация для получения доходов в будущем. Согласно законодательным нормам, по дебету счета 97 могут быть отражены расходы на:

  • право использования объектов интеллектуальной собственности;
  • подготовительные работы (сезонные, горно-обогатительные, пусковые и прочие расходы);
  • обслуживание кредитов;
  • проценты, начисленные на вексельную сумму.

Основаниями для отражения сумм в составе расходов будущих периодов являются первичные документы, подтверждающие факт получения доходов в будущем (подрядный договор, лицензионное соглашение и т.п.).

Субсчета на 97 счете

Типовые проводки по счету 97

Суммы расходов будущих периодов накапливаются по Дт 97, списание расходов и их уменьшение отражается по Кт 97.

Расходами для отражения по счету 97 могут быть признаны затраты, понесенные организацией на ремонт ОС и НМА:

ДтКтОписаниеДокумент
9725 (26)Доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов при ремонте ОС/НМА в составе расходов будущих периодовБухгалтерская справка-расчет
9770, 69Сумма зарплаты и социальных взносов работников, занятых ремонтом ОС/НМА, в составе расходов будущих периодовЗарплатная ведомость
9720, 23Доля основного (вспомогательного) производства при ремонте ОС/НМА в составе расходов будущих периодовБухгалтерская справка-расчет
20, 2397Расходы на ремонт ОС/НМА в составе производственной себестоимостиАкт выполненных работ

На расходы будущих периодов могут быть списаны товары, материалы, готовая продукция:

ДтКтОписаниеДокумент
9710Материалы в составе расходов будущих периодовРасходная накладная
9741Товары в составе расходов будущих периодовРасходная накладная
9743ГП в составе расходов будущих периодовРасходная накладная

Расходы будущих периодов при получении лицензии на ПО

Одной из наиболее распространенных операций по счету 97 является отражение расходов будущих периодов, связанных с заключением лицензионных договоров на пользование ПО.

Рассмотрим пример: в августе 2015 ООО «Молния» был заключен лицензионный договор с АО «Компьютерный сервис». По договору ООО «Молния» получает права на пользование ПО сроком на 3 года. Стоимость договора — разовый платеж на сумму 342 500 руб.

В учете ООО» Молния» были сделаны такие записи:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
6051Перечислены средства в пользу ООО «Компьютерный сервис» в счет оплаты по лицензионному договору342 500 руб.Платежное поручение
9760Стоимость договора учтена в составе расходов будущих периодов342 500 руб.Лицензионный договор
012ПО учтена на забалансовом счете342 500 руб.Лицензионный договор
20 (26, 44…)97Ежемесячное списание расходов на пользование ПО (342 500 руб. / 36 мес.)9 514 руб.Лицензионный договор

Строительно-подрядные работы в составе расходов будущих периодов

К расходам будущих периодов могут быть отнесены затраты по договору строительного подряда. Расходы могут быть проведены по счету 97 при условии, что их сумма точно и достоверно определена, а также существует вероятность заключения договора на строительные работы.

Рассмотрим пример: ООО «Мега Строй» проводит работы по подготовке к тендеру на строительство жилого комплекса. Начало проведения тендера — август 2015 года.

 В феврале 2015 года для подготовки ТЭО (технико-экономического обоснования) проекта ООО «Мега Строй» заключает договор с ООО «Проектировщик», стоимость услуг по которому составляет 894 000 руб.

, НДС 136 372 руб. Подрядчик сдает работы апреле 2015.

Бухгалтер ООО «Мега строй» отнес расходы на проектные работы в счет расходов будущих периодов:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
9760Стоимость услуг по подготовке ТЭО списана в счет расходов будущих периодов (894 000 руб. — 136 372 руб.)757 628 руб.Договор на проектные работы
1960Учтен входной НДС по услугам ООО «Проектировщик»136 372 руб.Договор на проектные работы
68 НДС19НДС по услугам ООО «Проектировщик» принят к вычету136 372 руб.Счет-фактура
6051Перечислены средства на счет ООО «Проектировщик» в счет оплаты за подготовку ТЭО894 000 руб.Платежное поручение
68 НДС77Отражено ОНО (отложенное налоговое обязательство) 757 628 руб. * 20%151 527 руб.Договор на проектные работы
2097Расходы по подготовке ТЭО включены в расходы на подрядные работы757 628 руб.Акт выполненных работ
7768 НДСПогашена сумма ОНО151 527 руб.Акт выполненных работ

Источник: https://saldoa.com/provodki/drugoe/provodki-po-schetu-97.html

Счет 98 в бухгалтерском учете: Доходы будущих периодов

Счет 98 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Доходы будущих периодов», относится к разделу Ⅷ «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учёта. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования 98 счета и особенности отражения операций по учету доходов будущих периодов.

Счет 98 в бухгалтерском учете

Данный счёт предназначен для аккумулирования информации о:

  • Полученном доходе, который относится к будущим отчётным периодам;
  • Задолженности по недостаче за прошлые годы, которую предстоит получить;
  • Разнице при недостаче и порче между суммой взыскания и стоимостью ценности.

Сумы доходов будущих периодов отражаются по кредиту 98 счета, а по дебету – суммы перечисленных доходов на соответствующие счета при наступлении ожидаемой даты.

Субсчета счёта 98 «Доходы будущих периодов» представлены ниже на рисунке:

Аналитический учёт счёта 98 «Доходы будущих периодов» ведётся по каждому:

  • Виду дохода;
  • Безвозмездному поступлению ценностей.

Типовые проводки по счёту 98 «Доходы будущих периодов»

Корреспонденция 98 счета и основные проводки представлены ниже в таблице:

ДтКтОписание проводки
0898.02Отражение рыночной стоимости актива, полученного безвозмездно
8698.02Отражение финансирования расходов бюджетными средствами
9891Отражение списания ОС (амортизация) и материальных ценностей (затраты)
9498.03Отражение сумм недостач / сумму к взысканию судом по ним
98.03/98.0491Отражение погашения задолженности по недостаче/разнице
73.0298.04Отражение разницы между суммой взыскания и стоимостью ценности

Примеры операций с проводками по 98 счету

Пример 1. Сдача в аренду имущества

­­­­­­­­­­­­­­­­­­­ 01 февраля 2016 года между ООО «Спайд» и ООО «Лефт» заключен договор аренды на офисное помещение и произведена оплата за 6 месяцев вперёд.

 03 февраля 2016 года на счёт ООО «Спайд» поступили денежные средства в размере 354 000 руб., в т.ч. НДС — 54 000 руб.

 Согласно договору аренды оплата за помещение вносится ежемесячно, либо за несколько месяцев сразу – сумма отражается сразу, но списывается ежемесячно.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Таблица проводок по 98 счету – ­­­­­­­­­­­­­­­­­Учет доходов будущего периода от сдачи в аренду:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
5198.01354 000Отражено фактическое поступление арендной платы (полгода) — авансБанковская выписка
9890.0159 000Отражена ежемесячная арендная плата (февраль)Договор аренды, бухгалтерская справка-расчёт
90.03689 000Начислен НДС с аренды за февраль 2016 г.Счёт, договор аренды
76.АВ6854 000Начислен НДС с авансаСчёт, книга продаж, платёжное поручение
6876.АВ9 000Вычтен НДС с аренды (февраль)Счёт, книга продаж

Пример 2. Взыскание с виновного лица

По итогу инвентаризации ООО «Кнан» выявило недостачу (хищение) продавцом 8 килограмм сливочного масла в размере 6 100 руб., рыночная стоимость 7 100 руб. Норма естественной убыли — 500 грамм. Недостача полностью удержана по истечении трёх месяцев.

Таблица проводок по 98 счету при взыскании с виновного лица:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
9441.016 100,00Списание недостачиАкт и опись по инвентаризации
4494381,25Списание недостачи согласно норме естественной убылиБухгалтерская справка
73945 718,75Недостача перенесена на виновное лицоБухгалтерская справка, Приказ руководителя
7398.04618,75Отражена разница между суммой взыскания и стоимостью в учётеБухгалтерская справка
70731 906,25Удержание 1/3 недостачи с зарплаты продавцаРасчётно-платёжная ведомость
9891.01206,25Учтена разница после взысканияБухгалтерская справка

Пример 3. Безвозмездные поступления

ООО «Кохев» получило по договору дарения оборудование, сроком полезного использования 45 месяцев, стоимостью 400 000 руб. ТМЦ и ОС нельзя отнести в безвозмездно полученный доход сразу, его признание происходит по мере использования.

Таблица проводок по 98 счету при безвозмездном поступлении ТМЦ и ОС:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
0898.02450 000Отражено получение оборудованияАкт передачи ОС
0108450 000Оборудование принято к учётуАкт ввода в эксплуатацию ОС
200210 000Начисление амортизации за месяцБухгалтерская справка
9891.0110 000Признание дохода в учёте

Источник: https://BuhSpraa46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-98-v-buhgalterskom-uchete-dohodyi-budushhih-periodov.html

Учет расходов и доходов будущих периодов

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

К расходам будущих периодов относятся расходы, связанные с:

  • горно-подготовительными работами;
  • подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
  • освоением новых производств, установок и агрегатов;
  • рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
  • неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств и др.

К расходам будущих периодов могут быть также отнесены:

  • расходы, связанные с рекламой продукции;
  • расходы на обязательную сертификацию продукции;
  • расходы на приобретение лицензии и др.

Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы.

Для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» – активный.

Начальное сальдо (по дебету) — затраты, подлежащие распределению в последующие периоды на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот — сумма затрат, относящихся к расходам будущих периодов.

Кредитовый оборот – списание расходов будущих периодов.

Конечное сальдо (по дебету) — затраты, подлежащие распределению В последующие периоды на конец отчетного периода.

По мере наступления отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию) в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно (ежемесячно), пропорционально объему продукции и др.

Как правило, такие расходы будущих периодов, как освоение производства новых видов продукции, агрегатов, установок, пусконаладочные, проектно-изыскательские, работы, связанные с сезонным характером производства и другие, списываются на соответствующие счета затрат ежемесячно пропорционально количеству выпущенной в отчет ном месяце продукции данного вида и установленной норме списания суммы расходов на единицу продукции.

Арендная плата, плата за телефонное обслуживание, затраты на ремонт основных средств, приобретение лицензий, подписку на периодические издания и другие, списываются равными долями (по месяцам) на затраты того отчетного периода, к которому они относятся.

Выбранный порядок списания необходимо отразить в учетной политике.

Не реже одного раза в год (обычно перед составлением годового отчета) должна проводится инвентаризация расходов будущих периодов. Для учета результатов инвентаризации расходов будущих периодом применяется унифицированная ф. № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов».

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 10. Регистр аналитического учета организуется по видам расходов в Ведомости № 15.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 97 ( книга), анализ счета 97, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 97, анализ счета 97 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 97, карточка счета 97 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 97 «Расходы будущих периодов»

операцийДебетКредит
Отражена сумма начисленной амортизации на основные средства, нематериальные активы, участвующие в проведении работ, относимых на расходы будущих периодов9702, 05
Отражена сумма расходов, связанных с работами, которые относятся на расходы будущих периодов9710, 41, 43, 70, 69, 71
Отражены суммы начисленных услуг вспомогательных производств и хозяйств, оказанных при проведении работ, относимых на расходы будущих периодов9723, 29
Отнесена сумма задолженности поставщикам и прочим кредиторам при проведении работ, относящихся к расходам будущих периодов9760, 76
Списаны расходы наступившего очередного отчетного периода, отнесенные на соответствующие счета затрат20, 23, 25, 26, 2997

Доходы будущих периодов – это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Сюда относят:

  • полученную авансом арендную плату;
  • абонентскую плату за пользование средствами связи;
  • безвозмездно полученное имущество;
  • предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и др.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» – пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) — суммы дохода на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот — учитываются все виды доходов, относящиеся к будущим периодам.

Дебетовый оборот – списание доходов будущих периодов.

Конечное сальдо (по кредиту) — суммы дохода на конец отчетного периода.

Субсчета:

  • 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
  • 98-2 «Безвозмездные поступления»;
  • 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
  • 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете 1 учитывается непосредственно движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В состав таких доходов включаются:

  • арендная или квартирная плата;
  • плата за коммунальные услуги;
  • выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по проездным билетам;
  • абонентская плата за пользование средствами связи и др.

Например, арендная плата, полученная авансом, в учете отразится — Дт 51 Кт 76 и одновременно Дт 76 Кт 98-1, а затем организация суммы арендной платы ежемесячно должна списывать как доходы – Дт98-1 Кт 91-1 (90-1).

Аналитический учет по субсчету 1 ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 2 учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

В данной ситуации в учете необходимо сделать следующие записи:

Дт 08,10,41,58,86 Кт 98-2 – отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно;

Дт 98-2 Кт 91-1 – безвозмездно полученные основные средства списываются по мере начисления амортизации; иные безвозмездно полученные ценности — по мере списания на счета учета затрат на производство.

Аналитический учет по субсчету 2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 3 учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. К ним относятся суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию судом.

Дт 94 Кт 98-3 — отражается сумма недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию судом одновременно.

Дт 73-2 Кт 94 – стоимость материальных ценностей относится на виновное лицо.

Дт 70 Кт 73-2 — сумма недостачи удержана из заработной платы виновного лица.

Дт 50, 51 Кт 73-2 — сумма недостачи внесена в кассу или на расчетный счет.

По мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы учитываются в составе прочих доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году — Дт 98-3 Кт 91-1.

Аналитический учет по субсчету 3 ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей.

На субсчете 4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе организации.

Эта разница возникает между стоимостью недостающих ценностей, отнесенной на субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», так как по дебету счета 94 учитывается:

  • по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость;
  • по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость;
  • по частично испорченным материальным ценностям — суммы определившихся потерь.

Недостача списывается на виновное лицо:

Дт 73-2 Кт 94 — на учетную стоимость недостающих ценностей;

Дт 73-2 Кт 98-4 – на сумму разницы между рыночной стоимостью и учетной ценой;

Дт 50,70 Кт 73-2 одновременно Дт 98-4 Кт 91-1 – возмещение недостачи виновным лицом на сумму разницы.

Аналитический учет по субсчету 4 ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей и каждому виновному работнику.

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 15.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 98 ( книга), анализ счета 98, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 98, анализ счета 98 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 98, карточка счета 98 по субконто и др.

Источник: http://www.konspekt.biz/index.php?text=5397

Доходы и расходы будущих периодов

Не маловажную роль в формировании финансового результата деятельности компании играют расходы и доходы будущих периодов.

В понятие расходов будущих периодов включено издержки, использованные в настоящем отчетном времени, но в себестоимость товаров, работ или услуг будут отражены в следующие промежутки времени деятельности компании.

Доходы будущих периодов – увеличение материально-денежных накоплений за счет поступлений активов или погашения задолженности. Эти хозяйственно-производственные операции ведутся на разных бухсчетах: 97-ой «Расходы будущих периодов», 98-ой «Доходы будущих периодов».

Актуальность счета 97

В приказе Минфина России от 24.12.

2010 № 186н внесли изменения о применении счета 97 «Расходы будущих периодов» в бухучете, использование счета считается не обязательным.

При ведении предпринимательской деятельности, нередко, некоторые расходы компании могут распределить в себестоимость продукции поэтапно.

Действующее ПБУ разрешает равномерное распределение затрат, для этого и необходим учет бухгалтерских операций на счете 97. Главный бухгалтер самостоятельно решает о необходимости ведения сч. 97. В Положение об учетной политике необходимо прописать этот пункт учета предприятия.

К расходам будущих периодов относятся:

  • Предварительные работы по производственному процессу сезонного характера;
  • Изучение новых производственных операций, оборудования и устройств;
  • Ремонт ОС на протяжении текущего года (если не запланирован резерв);
  • Оплата за услуги на обязательную сертификацию продукции;
  • Покупка лицензии и др.

Дебет активного счета 97 ведет учет РБП, корреспондируя по Кт со счетами материального и расчетного характера: 10,50,51,70,69,76. По окончании месяца или любого другого отчетного промежутка времени со сч.97 эти расходы списывают на Дт счетов 20,23,25,26,44.

Учет РБП

Пример учета РБП: организация для предпринимательской деятельности приобрела лицензию на сумму 51300 руб.

Лицензия выдана на 5 лет, списание в себестоимость равномерное на протяжении 60 месяцев, т.е. 51300/60 (месяцев)= 855 руб.

Учет затрат на получение лицензии отражаются такими проводками:

РБП, косвенно или напрямую, связаны с будущими доходами предприятия.

При распределении таких затрат бухгалтеру необходимо четкое обоснование их связи с получением доходов в будущем.

В ином случае расходы лучше учитывать как обычные затраты производственного характера в отчетных промежутках времени.

Это нужно знать: при составлении бухгалтерского баланса РБП, использованные в одном отчетном периоде, но вся сумма распределена в нескольких, отражаются в одной из строк актива баланса: 1110,1150,1210,1260.

Аванс, а не расходы будущих периодов

При определении затрат на производстве, нужно помнить четкое распределение этих затрат. Есть расходы, которые не относятся к сч. 97, они являются авансами:

  1. Затраты на НИОКР;
  2. Подписка на печатные издания;
  3. Платежи, связанные с арендной платой.

Учет доходов будущих периодов

Доходами будущих периодов считаются поступления, которые формируются на сч.98 «Доходы будущих периодов».

Они характеризуются такими операциями:

  • Доходы, которые получены в счет последующих этапов времени (субсчет 98.1). Например: оплата за аренду квартиры, плата за грузоперевозки, за пассажирские перевозки по билетам длительного пользования и т.д.

Учет операций по субсчету 98.1 сопровождается такими проводками:

Дт76 Кт98.1 – начислена арендная плата;

Дт98.1 Кт91.1 – финансовый результат;

  • Поступление в безвозмездное пользование (субсчет 98.2). К ним относятся поступившие ценности, кроме денежных средств. Сопутствующие проводки:

Дт 08,10,41 Кт98.2 – оприходование материальных ценностей;

  • Поступления по недостачам за предыдущие годы (субсчет 98.3). Этот субсчет ведет учет поступлений по задолженности в отчетном промежутке времени по недостачам за предыдущие года, бухгалтер делает следующие проводки:

Дт94 Кт98.3 – определена недостача;

Дт76 Кт94 – списание на работника, виновное в недостаче;

Дт98.3 Кт91.1 – увеличение суммы дохода, не относящиеся к обычным видам деятельности;

  • Разница в сумме, которую нужно взыскать с виновных работников и балансовой стоимостью по недостачам материальных ценностей (субсчет 98.4).

Дт98.4 Кт91.1 — принятие в доход компании суммы сверх обнаруженной недостачи;

Дт73.2 Кт98.4 – определение на виновных работников обнаруженные недостачи товарно-материальных ценностей.

Это нужно знать: балансовая строка «Доходы будущих периодов» и строка пассива «Нераспределенная прибыль» тесно взаимодействуют друг с другом, образуя увеличение прибыли, которую должны собственнику предприятия.

Инвентаризация доходов и расходов будущих периодов

Созданная инвентаризационная комиссия при проверке доходов и расходов будущих периодов изучает достоверность первичных документов, которые были включены в хозяйственные операции.

Результатом инвентаризации РБП является заполнение формы №ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов», в котором отражена общая сумма издержек, использованная за отчетный период, с остаточной суммой на последующие отчетные промежутки времени. Составление акта — в 2-х экземплярах: первый остается в бухгалтерии, второй — в комиссии.

Данные расходы и доходы должны быть подтверждены документально и иметь экономическую обоснованность. Необходимо четкое разграничение между РБП и текущими затратами. Налоговая инспекция опирается на эти аргументы для признания правильности учета расходов и доходов.

Источник: http://buh-spraa.ru/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-uchet-otdelnyh-operacij/dohody-i-raskhody-budushchih-periodov.html

Учет доходов и расходов будущих периодов

Пример 3

По результатам инвентаризации в магазине выявлена недостача товаров по продажным ценам на сумму 100 000 руб. Торговая наценка – 10 000 руб. Материально ответственное лицо признало факт недостачи и дало согласие ее погасить. Деньги в погашение задолженности по недостаче внесены в кассу.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41 90 000 руб. – списана недостача товаров;

Дебет 41 Кредит 42 10 000 руб. – сторнирована торговая наценка;

Дебет 73-2 Кредит 94 90 000 руб. – на сумму недостачи, подлежащей взысканию с виновного лица;

Дебет 73-2 Кредит 98-4 10 000 руб. – на разницу между продажной ценой и фактической себестоимостью недостающих товаров;

Дебет 50 Кредит 73-2 100 000 руб. – внесена в кассу сумма в возмещение ущерба;

Дебет 98-4 Кредит 91-1 10 000 руб. – отражен доход в виде разницы между взысканной суммой и фактической стоимостью недостающих ценностей.

В данном случае доходом будущих периодов признается не вся недостача – 100 000 руб., а только потенциальная прибыль, которая была заложена в недостающих товарах. Недостача составила 100 000 руб.

, и материально ответственное лицо согласно ее оплатить. Однако 90 000 руб. организация заплатила за данные товары поставщику, но если бы эти товары были проданы, торговая организация получила бы 10 000 руб. прибыли.

Поэтому, при сложившихся обстоятельствах доход будущих периодов составляет 10 000 руб.

Из определения расходов будущих периодов следует, что порядок их списания должен быть установлен распорядительным документом организации. Принятые способы определения такого порядка следует отразить в учетной политике организации.

Если применяется способ списания произведенных расходов, относящихся к будущим периодам, не оговоренный в учетной политике, необходимо принять соответствующий распорядительный документ (например, приказ по организации за подписью руководителя).

Независимо от сложившейся ситуации для документального подтверждения суммы списания (кредит счета “Расходы будущих периодов”) должен быть составлен бухгалтерский документ.

Такой документ должен иметь обязательные реквизиты: дату составления; основание составления; корреспондирующий счет, на который будет производиться списание; период, на который распределяются расходы; суммы списания по отдельным месяцам установленного периода; должность и подпись лица, составившего документ.

Синтетический учет расходов будущих периодов осуществляется с применением следующих записей на счетах бухгалтерского учета: дебет счета 97 “Расходы будущих периодов” кредит счетов учета материально-производственных запасов и производственных затрат (10, 13, 23, 25, 26 и т.д.) – на сумму фактически произведенных расходов; дебет счета 20, 23, 25, 26 и т.д. кредит счета 97 – на сумму ранее произведенных расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде. Д-т сч.97 К-т сч.60, 71, 76 и др. – отражены суммы расходов, произведенные в текущем периоде, но относящихся к будущим периодам Д-т сч.20, 26, 44 и др. К-т сч.97 – списаны расходы будущих периодов в отчетном периоде, к которому они относятся, в установленном организацией порядке.

На счете 97 приводятся и затраты по ремонту основных средств, который проводится в начале года: Д-т сч.97 К-т сч.02, 10, 70, 69 и др. – отражены суммы затрат по ремонту основных средств. Д-т сч.20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т сч.

97 – отнесены на затраты суммы расходов по ремонту основных средств. Учет расходов будущих периодов осуществляется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов.

Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26 ,44, 99.

Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списываются ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

4 Учет доходов и расходов будущих периодов

Счет 98 “Доходы будущих периодов” предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 “Доходы будущих периодов” могут быть открыты субсчета:

98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов”,

98-2 “Безвозмездные поступления”,

98-3 “Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы”,

98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” и др.

На субсчете 98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов” учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов” ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 “Безвозмездные поступления” учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами 08 “Вложения во внеоборотные активы” и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 “Целевое финансирование” – сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 “Доходы будущих периодов”, списываются с этого счета в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”:

по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 “Безвозмездные поступления” ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 “Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы” учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетом 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” в корреспонденции со счетом 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 “Доходы будущих периодов”.

На субсчете 98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей” учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетом 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”) отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 “Доходы будущих периодов” в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Источник: http://MirZnanii.com/a/16668-3/uchet-dokhodov-i-raskhodov-budushchikh-periodov-3

Бухгалтерия
Добавить комментарий