Учет аренды основных средств: проводки. ремонт арендованных основных средств

Бухгалтерский учет расходов на ремонт арендованного основного средства

Между компаниями ООО и ООО1 -арендодатель арендные отношения сумма аренды 200 000,00 руб. Компания ООО проводит ремонтные работы и воспользовалась услугами компании Рассвет на ремонт кровли.

Компания ООО 1- арендодатель по акту приема передачи принимает ремонтные работы на сумму 400 000,00. Между компанией ООО И ООО1 производится акт зачета на сумму аренды 200 000,00.

Как отразит в бухгалтерском и налоговом учете. Правильны ли проводки:Д 20 К 60 – Рассвет 400 000,00Д 91 К 20 – 400 000,00Д 62 ООО1 К 91.01 – 200 000,00Д 60 ООО 1 К 62 ООО 1 – 200 000,00 – в доход компании ООО.

и как должна отразить в учет компания ООО 1 – арендодатель, только на сумму зачета?

Как следует из Вашего вопроса, арендатор производит капитальный ремонт арендованного основного средства, расходы на которые по закону должен нести арендодатель. Если такие ремонт осуществляет арендатор, то арендодатель компенсирует ему эти расходы в счет арендной платы.

В этом случае следует сразу отнести расходы по произведенному ремонту на задолженность арендодателя по их компенсации проводкой Д 76 (субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов») – К 60 – 400 000,00.

Зачет оформляется проводкой Д 60 (субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате») К 76 (субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов») – 200 000,00.

Арендодатель отражает сумму произведенного ремонта в составе расходов проводкой Д 20 – К 76 (субсчет «Расчеты с арендатором по ремонту») – 400 000,00 руб.

Затем после начисления арендной платы – Д 62 (76 субсчет «Расчеты с арендатором по арендной плате») – К 90 (91) – 200 000,00 делает проводку по зачету арендной платы в счет погашения задолженности перед арендатором по ремонту Д 76 (субсчет «Расчеты с арендатором по ремонту») – К 62 (76) – 200 000,00.

Если договором между ООО и ООО-1 установлены иные условия осуществления ремонта, то отражение операций в бухгалтерском учете может быть иным.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на ремонт арендованного имущества

При эксплуатации арендованное имущество морально и физически изнашивается. Восстановить его можно путем проведения:

  • ремонта (текущего, капитального);
  • реконструкции;
  • модернизации.

Ремонт арендованных основных средств может быть выполнен:

  • хозспособом (собственными силами организации);
  • подрядным способом (с привлечением сторонних организаций, предпринимателей, граждан).

Ремонт, реконструкция или модернизация?

Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по восстановлению арендованного имущества отражаются по-разному, важно правильно их классифицировать.

Документальное оформление

Необходимость проведения ремонтных работ и их окончание подтвердите документально (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При ремонте арендованного имущества используйте те же документы, что и при ремонте собственных основных средств.

Бухучет: текущий ремонт

Как правило, арендатор проводит текущий ремонт, поддерживает имущество в исправном состоянии и несет расходы на его содержание (ст. 616 ГК РФ).

Поэтому, если иное не предусмотрено договором аренды, затраты на текущий ремонт арендованного имущества относятся к текущим расходам организации (абз. 2 п.

 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 13 ПБУ 10/99).

Если арендованное имущество сломалось по вине сотрудника, расходы на ремонт можно удержать из его зарплаты.

В бухучете расходы на текущий ремонт арендованного имущества отражайте аналогично расходам на ремонт собственных основных средств. Все зависит от того, каким способом – хозяйственным или подрядным – они выполнены.

Бухучет: капитальный ремонт

По общему правилу капитальный ремонт обязан проводить арендодатель (ст. 616 ГК РФ).

Поэтому если договором аренды не предусмотрено иное, затраты, понесенные арендатором с согласия арендодателя, должны быть возмещены деньгами либо зачтены в счет арендной платы.

Возместить такие расходы арендатору обязаны и в случае, когда он был вынужден провести капитальный ремонт арендованного имущества.

Возникновение задолженности арендодателя на сумму затрат арендатора на капитальный ремонт отразите в бухучете проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов» Кредит 10 (60, 69, 70…)
– отражена задолженность арендодателя по возмещению расходов.

Если арендодатель возмещает расходы арендатора путем перечисления денежных средств на его расчетный счет, в учете сделайте проводку:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов»
– возмещены затраты на капитальный ремонт арендованного основного средства.

В случае когда арендодатель сумму затрат на капитальный ремонт, понесенных арендатором, засчитывает в счет арендной платы, в бухучете сделайте запись:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов»
– затраты на капитальный ремонт арендованного основного средства зачтены в счет арендной платы.

Такой порядок учета основан на положениях Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете расходов на капитальный ремонт арендованных основных средств, выполненный подрядным способом. По условиям договора аренды такие затраты засчитываются в счет арендной платы

ООО «Торговая фирма “Гермес”» провело капитальный ремонт арендованной холодильной камеры с помощью подрядной организации ООО «Альфа». Ремонт проведен с согласия арендодателя.

Стоимость работ составила 8260 руб. (в т. ч. НДС – 1260 руб.).

По условиям договора аренды арендодатель возмещает затраты на капитальный ремонт, понесенные арендатором, путем зачета в счет арендной платы.

В апреле при получении акта о выполненных работах от подрядной организации бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов» Кредит 60
– 7000 руб. – отражена задолженность арендодателя по возмещению расходов на капитальный ремонт арендованной холодильной камеры;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1260 руб. – начислен НДС со стоимости переданных арендодателю ремонтных работ;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов»
– 8260 руб. – затраты на капитальный ремонт арендованной холодильной камеры зачтены в счет арендной платы.

Если же договором предусмотрено, что капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет собственных средств, то порядок отражения таких расходов аналогичен порядку учета затрат на текущий ремонт.

Источник: https://www.26-2.ru/qa/124428-buhgalterskiy-uchet-rashodov-na-remont-arendovannogo-osnovnogo-sredstva

Учет аренды основных средств у арендатора

Арендатор принимает арендованное у арендодателя имущество к учету на забалансо­вом счете 001 «Арендованные основные средства».

Арендованные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, ука­занной в договоре на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Начисленная за отчетный период арендная плата за основные средства, используемые в производственной деятельности или при реализации продукции (работ, услуг), включает­ся в состав расходов по обычным видам деятельности.

Для целей налогообложения прибыли арендные платежи за арендуемое имущество от­носятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

№ п/п хозяйственных операцийКорреспондирующие счета
ДебетКредит
1Принят на учет арендованный объект ОС (производст­венное здание) без права перехода собственности001
2Начислена за отчетный период арендная плата, преду­смотренная договором аренды (без учета НДС)2076
3Отражен НДС, предъявленный арендодателем1976
4Перечислена арендодателю арендная плата за арендо­ванный объект ОС (включая НДС)7651
5Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендо­дателю68-119

В случае, когда арендная плата уплачивается ежемесячно, она учитывается на счетах учета затрат или расходов на продажу (20, 26, 44) в корреспонденции со счетом 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами». Сумма НДС, уплачиваемая в составе аренд­ной платы, в данном случае может быть предъявлена к вычету при расчетах с бюджетом.

Перечисление арендной платы арендодателю отражается в учете арендатора по дебе­ту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счета учета денежных средств.

Документами, подтверждающими арендные платежи, являются договоры аренды, акты приемки-сдачи оказанных услуг по аренде, счета и счета-фактуры, выданные арендодате­лем, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.

В данном случае учет операций по аренде объекта основных средств (например, про­изводственного здания) можно отразить следующими проводками:

Если договором аренды предусмотрены авансовые арендные платежи, например, сразу за полгода, то в этом случае такие платежи предварительно учитываются на счете 97 «Рас­ходы будущих периодов», а затем включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при списании расходов бу­дущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:

  • равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они отно­сятся;
  • списание расходов пропорционально объему продукции и др.

В последнем случае учет операций по аренде объекта основных средств можно отра­зить следующими проводками:

№ п/п хозяйственных операцийКорреспондирующие счета
ДебетКредит
1Начислена авансом арендная плата, предусмотренная договором аренды (без учета НДС)9760
2Отражен НДС от суммы арендной платы19-360
3Перечислены арендодателю авансовые арендные пла­тежи за арендованный объект ОС (включая НДС)6051
4Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС68-119
5Включена в себестоимость продукции (работ, услуг) арендная плата (без учета НДС)за первый отчетный месяц (и т. д. в течение полугода)2097

Если в соответствии с договором аренды затраты на ремонт арендованных основных средств возложены на арендодателя, но оплачены арендатором, то произведенные арен­датором расходы должны возмещаться арендодателем или на стоимость произведенного ремонта должна уменьшаться арендная плата.

Если договором аренды возмещение указанных расходов арендодателем не преду­смотрено, то затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые в соот­ветствии с условиями договора за счет средств арендатора, относятся арендатором на себестоимость продукции (работ, услуг).

При долгосрочной аренде возможны ситуации, когда производятся капитальные вложе­ния в арендованные объекты основных средств.

Для целей бухгалтерского учета в случае, если в соответствии с заключенным догово­ром аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собст­венностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списы­ваются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с де­бетом счета учета основных средств. На сумму произведенных затрат арендатором откры­вается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.

В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с креди­та счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета уче­та расчетов.

Для целей налогового учета капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

  • капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в общеустановленном порядке;
  • капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стои­мость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом сро­ка полезного использования, определяемого для арендованных основных средств в соот­ветствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

В первом случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде ка­питальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендода­теля с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арен­датору стоимости указанных капитальных вложений.

Во втором случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде ка­питальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Возврат арендатором основных средств после окончания срока аренды оформляется актом приема-передачи и отражается в его учете списанием с забалансового счета, т. е. по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».

Источник: http://glavbuh-info.ru/index.php/osnovnyesredstva/9158-2012-06-23-09-39-56

Учет аренды основных средств

Часто встречается ситуация, когда в соответствии с условиями договора аренды арендатор производит ремонт либо улучшение арендованного имущества. При этом стоимость произведенных им работ засчитывается в счет уплаты арендной платы.

В этом случае все затраты арендатора по проведению ремонта (улучшений) арендованного имущества собираются им на счетах учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

По мере завершения указанных работ их стоимость в оценке, согласованной сторонами договора аренды, отражается арендатором на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом задолженность по арендной плате, отраженная на счете 62, списывается в порядке, предусмотренном договором аренды.

Обращаем ваше особое внимание на то, что стоимость работ, выполняемых арендатором в счет арендной платы, облагается всеми налогами, объектом обложения, по которым признается выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Затраты арендатора, связанные с ремонтом арендованного имущества, в бухгалтерском учете учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (на счетах учета затрат) при условии, что в соответствии с договором или законом обязанность по проведению такого ремонта за свой счет лежит именно на арендаторе. Об этом сказано в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 года № 91н. Заметим, что данные Методические указания действуют в части, не противоречащей Положению по бухгалтерскому учету («Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н).

По общему правилу, если иное не установлено договором аренды, на арендаторе лежит обязанность осуществлять за свой счет текущий ремонт арендованного имущества.

Капитальный же ремонт этого имущества должен осуществляться за счет арендодателя.

Однако распределение обязанностей по проведению за свой счет различных видов ремонта объекта аренды может быть изменено по соглашению сторон договора.

В течение срока аренды арендатор может производить улучшения арендованного имущества. При этом расходы арендатора, связанные с производством таких улучшений, в бухгалтерском учете отражаются в составе капитальных вложений арендатора (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Гражданский кодекс РФ различает два вида улучшений арендуемого имущества: неотделимые иотделимые.

Неотделимые улучшения в силу того, что их невозможно отделить от самого объекта аренды, в любом случае признаются собственностью арендодателя и переходят к нему по окончании срока аренды. Если эти улучшения были произведены арендатором с согласия арендодателя, то арендатор имеет право на возмещение стоимости произведенных им улучшений.

По взаимной договоренности неотделимые улучшения могут передаваться арендатором на баланс арендодателя как сразу по мере их завершения, так и по окончании срока аренды.

Если произведенные улучшения не передаются арендодателю, то по мере завершения всех работ арендатор принимает эти улучшения кбухгалтерскому учету в составе своих основных средств в качестве отдельного инвентарного объекта и отражает это такой проводкой:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»

— отражена стоимость улучшений на сумму фактических затрат арендатора.

Если улучшения сразу же передаются арендодателю, то их стоимость списывается арендатором так:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Отделимые улучшения арендованного имущества по общему правилу признаются собственностью арендатора.

Поэтому стоимость таких улучшений, сформированная в установленном порядке на счете 08«Вложения во внеоборотные активы», списывается по мере окончания работ в дебет счета 01 «Основные средства», образуя отдельный инвентарный объект основных средств:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Капитальные вложения в арендованные основные средства, принятые арендатором к учету в составе собственных основных средств и подлежащие передаче арендодателю по окончании срока аренды, амортизируются арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту аренды.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств на сумму произведенных капитальных затрат арендатором открывается отдельная Инвентарная карточка учета основных средств по форме № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7.

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

При расторжении договора аренды арендатор возвращает арендодателю здание вместе с произведенными им неотделимыми улучшениями. В налоговом учете передачу результатов выполненных – работ по реконструкции здания следует рассматривать как безвозмездную.

В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Следовательно, в данном случае расходы по оплате выполненных подрядчиком работ по реконструкции, не учтенные организацией в целях налогообложения прибыли до момента расторжения договора аренды, а также сумма начисленного НДС не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Выбытие объекта оформляется Актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1. На основании данных этого акта бухгалтерия организации делает соответствующую запись в Инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС-6).

Зачастую на практике по взаимной договоренности сторон арендатор выполняет улучшения арендованного имущества в счет арендной платы за определенный период.

В этом случае затраты арендатора, связанные с улучшением арендованного имущества, отражаются им в установленном порядке на счетах учета затрат.

По мере окончания всех работ их стоимость отражается арендатором по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» с последующим зачетом стоимости выполненных работ в счет арендной платы.

Возмещение арендодателю стоимости испорченного имущества

По заключенному сторонами договору аренды на арендатора возлагаются обязанности по содержанию и правильной эксплуатации арендованного имущества, а также по возмещению арендодателю ущерба, возникшего в связи с утратой, недостачей или порчей такого имущества.

При этом в отношении арендованных транспортных средств Гражданский кодекс РФ предусматривает специальные правила.

В частности, согласно статье 639 ГК РФ в случае гибели или повреждения арендованного транспортного средства на арендатора возлагаются обязанности по возмещению арендодателю причиненных убытков.

Правда, арендодатель должен доказать, что гибель или повреждение транспортного средства произошли по обстоятельствам, за которые арендатор должен отвечать в соответствии с договором.

Требования по возмещению причиненного ущерба, как правило, предъявляет арендодатель при обнаружении факта утраты или порчи имущества.

При этом размер ущерба может определяться по согласованию сторон либо в судебном порядке.

При самостоятельном решении вопроса о размере ущерба стороны могут образовать совместную комиссию или воспользоваться материалами независимой экспертизы, которая может поручаться оценочным организациям или физическим лицам.

Если стороны образуют совместную комиссию, размер ущерба определяется суммой уценки или расходами по устранению повреждений, а при его утрате — стоимостью утраченного имущества за вычетом износа.

При судебном рассмотрении вопроса о размере возмещаемого ущерба, стороны руководствуются принятым судебным решением.

В общем случае расходы по возмещению арендатором ущерба, причиненного арендодателю, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 относятся к внереализационным расходам и, соответственно, должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если же причинами причиненного ущерба явились какие-либо чрезвычайные обстоятельства хозяйственной деятельности арендатора (стихийное бедствие, пожар, авария и т. п.), расходы по возмещению такого ущерба должны быть признаны чрезвычайными и учтены на счете 99 «Прибыли и убытки».

В бухгалтерском учете арендатора расходы по возмещению ущерба отражаются следующими записями:

КРЕДИТ 001 «Арендованные основные средства»

списана стоимость утраченного арендованного имущества;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена сумма подлежащего возмещению ущерба;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

возмещена арендодателю сумма причиненных убытков,

В том случае, если арендатором будут установлены лица, виновные в повреждении или утрате арендованного имущества (самостоятельно или в судебном порядке), возмещение сумм убытков должно сопровождаться следующими записями по счетам учета:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена сумма ущерба, подлежащая удержанию с виновного лица, состоящего в штате организации (работающего в организации);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по удержанию ущерба» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по возмещению ущерба»

Источник: http://MirZnanii.com/a/16606-4/uchet-arendy-osnovnykh-sredstv-4

Бухгалтерия
Добавить комментарий