Учет аренды оборудования: сданного взятого с выкупом проводки в 2018

Содержание
  1. Аренда с выкупом: как обойтись без пересчетов
  2. Беспроблемные варианты оплаты аренды и выкупа имущества
  3. ВАРИАНТ 1. Арендатор в течение срока аренды вносит арендную плату, а по его истечении — всю выкупную стоимость имущества
  4. ВАРИАНТ 2. Арендатор в течение срока аренды регулярно вносит и арендную плату, и авансом часть выкупной стоимости
  5. Вариант, который может стать опасным
  6. СИТУАЦИЯ 1. Если выкуп не состоится, арендодатель обязан вернуть ту часть полученной арендной платы, которая подлежала бы зачету в случае выкупа
  7. СИТУАЦИЯ 2. Если выкуп не состоится, арендодатель ничего возвращать не обязан, либо в договоре вообще ничего на этот счет не сказано
  8. Аренда с правом выкупа: особенности налогообложения
  9. Общие положения
  10. Перечисление только арендных платежей
  11. Арендные и выкупные платежи
  12. Проводки по аренде помещений в бухгалтерском учете
  13. Общий учет затрат на аренду
  14. Учет улучшений
  15. Учет лизингового имущества сданного в аренду с выкупом

Аренда с выкупом: как обойтись без пересчетов

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2013 г.

журнала № 7 за 2013 г.

Аренда с правом выкупа как раз тот случай, когда условия договора нужно согласовать с бухгалтером. Ваша задача — предупредить об этом руководство.

А мы вам подскажем, какую формулировку договора об уплате выкупной стоимости нельзя допускать, чтобы потом не пришлось задумываться над учетом платежей по такому договору и, не исключено, ломать копья в споре с налоговиками либо с контрагентом.

Беспроблемные варианты оплаты аренды и выкупа имущества

Это те, при которых плата за аренду и выкупная стоимость объекта аренды в договоре четко разделены. Тогда проблем с налогами нет.

ВАРИАНТ 1. Арендатор в течение срока аренды вносит арендную плату, а по его истечении — всю выкупную стоимость имущества

Арендная плата у арендодателя учитывается ежемесячно как внереализационные доходы либо выручкап. 4 ст. 250, ст.

 249 НК РФ, на нее он начисляет НДС и выставляет арендатору «отгрузочный» счет-фактуру. У арендатора это — прочие расходыподп. 10 п. 1 ст.

 264 НК РФ, по которым он, получив счет-фактуру, ставит НДС к вычету.

На дату, когда по условиям договора объект переходит в собственность арендатора, арендодатель:

  • отражает доход от реализации ОСп. 3 ст. 271 НК РФ, равный его выкупной стоимости. Обратите внимание: если объект — недвижимость, госрегистрации с 2013 г. дожидаться не нужноп. 3 ст. 271 НК РФ. Этот доход можно уменьшить на остаточную стоимость ОСподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ;
  • на всю выкупную стоимость объекта выставляет «отгрузочный» счет-фактуру и начисляет НДС. Если объект аренды — недвижимость, начислить НДС нужно в момент госрегистрации перехода права собственностипп. 1, 3 ст. 167 НК РФ.

Арендатор на эту же дату принимает имущество к налоговому учету по уплаченной выкупной стоимости. А получив от арендодателя счет-фактуру и приняв имущество к бухучету, ставит к вычету входной НДС по имуществу.

ВАРИАНТ 2. Арендатор в течение срока аренды регулярно вносит и арендную плату, и авансом часть выкупной стоимости

На деле эти платежи могут быть объединены в общий ежемесячный (ежеквартальный и т. п.) платеж, но в договоре при этом четко указано, какая часть платежа причитается в счет аренды, а какая — в счет предстоящего выкупа.

Арендную часть этих платежей стороны учитывают так же, как в варианте 1, а выкупную — как авансы в счет предстоящей реализации арендуемого имуществаПисьмо ФНС от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@.

Ведь переход права собственности на имущество к арендатору не может состояться раньше, чем он заплатит всю выкупную стоимостьч. 1 ст.

 624 ГК РФ и выполнит прочие условия, установленные в договоре как обязательные для выкупа (а для перехода права собственности на недвижимость есть еще и дополнительное условие — госрегистрация).

Арендодатель в доходы авансы не включает, при получении начисляет с них авансовый НДС и выставляет авансовые счета-фактуры, по которым арендатор вправе принять налог к вычету.

Когда право собственности на имущество переходит к арендатору, арендодатель:

  • отражает налоговый доход от реализации ОС в сумме всей выкупной стоимости (если объект — недвижимость, дожидаться госрегистрации не нужно);
  • выставляет на выкупную стоимость «отгрузочный» счет-фактуру;
  • начисляет НДС с реализации имуществапп. 1, 3 ст. 167 НК РФ (если объект — недвижимость, это нужно сделать только при госрегистрации перехода права собственности) и принимает к вычету авансовый НДС.

Арендатор так же, как и в предыдущем варианте, формирует первоначальную стоимость имущества и ставит НДС по отгрузочному счету-фактуре арендодателя к вычету. Одновременно он восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с авансов.

Вариант, который может стать опасным

Арендатор в течение срока аренды вносит только арендную плату. В договоре указана выкупная стоимость.

Если по истечении срока аренды или раньше арендатор имущество выкупит, то внесенная к тому моменту арендная плата частично или даже целиком подлежит зачету в счет уплаты выкупной стоимостич. 2 ст. 624 ГК РФ.

Подобное условие в договоре может быть сформулировано так:

6. Ежемесячная арендная плата составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

7. Арендатор вправе выкупить Имущество. Имущество переходит в собственность Арендатора при условии уплаты Арендатором Арендодателю до истечения указанного в настоящем договоре срока аренды выкупной стоимости Имущества.

8. Выкупная стоимость Имущества составляет 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб.

9. 30% от совокупной суммы арендной платы, уплаченной Арендатором по настоящему договору до момента внесения средств в оплату выкупной стоимости Имущества, зачитывается в счет уплаты выкупной стоимости Имущества.

И хотя подлежащую зачету часть ежемесячной арендной платы обычно легко вычислить (в нашем примере это 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. (118 000 руб. х 30%)), в договоре она никак из арендной платы не выделена.

И вот тут у сторон договора возникает проблема.

Как учитывать ту часть арендной платы, которая при выкупе подлежит зачету: как собственно арендную плату или как авансы в счет предстоящей реализации имущества? Порой возникают разногласия между бухгалтериями.

Например, арендодатель составляет первичку и счета-фактуры на арендную плату. А арендатор требует переделать документы с учетом того, что подлежащая в будущем зачету арендная плата — это аванс.

Решение вопроса зависит от того, есть ли в договоре обязанность арендодателя вернуть зачитываемую часть арендной платы в случае, если выкуп к моменту истечения срока аренды (в другой указанный в договоре срок) не состоится, например при отказе арендатора от выкупа.

СИТУАЦИЯ 1. Если выкуп не состоится, арендодатель обязан вернуть ту часть полученной арендной платы, которая подлежала бы зачету в случае выкупа

Тогда часть ежемесячной арендной платы, подлежащую возврату в случае отказа от выкупа, нужно квалифицировать как авансы в счет выкупа. Поэтому оформлять и учитывать ее нужно так же, как в варианте 2.

Если в такой ситуации арендатор перечисляет ежемесячные платежи не вовремя или не полностью, у арендодателя возникают технические сложности из-за того, что зачитываемая в выкуп часть рассчитывается от уплаченной арендатором суммы.

И пока очередной ежемесячный платеж не получен, неясно, сколько учитывать как арендную плату, а сколько — как аванс. А выставлять на арендную плату счета-фактуры, начислять НДС и признавать налоговый доход нужно уже на конец месяца.

СИТУАЦИЯ 2. Если выкуп не состоится, арендодатель ничего возвращать не обязан, либо в договоре вообще ничего на этот счет не сказано

Сразу учитывать как авансы подлежащую зачету арендную плату неправильно. Ведь нельзя предсказать, выкупит ли арендатор имущество.

А если тот передумает и не выкупит, то арендная плата ни целиком, ни частично в оплату выкупной стоимости не пойдет, а ее возврат арендатору условиями договора не предусматривается.

Так что в течение всего времени аренды отношения между сторонами — только арендные. А значит, счета-фактуры и первичные документы нужно оформлять именно по аренде.

Если сразу оформлять подлежащую при выкупе зачету арендную плату как авансы, то налоговики могут доначислить арендодателю налог на прибыль, пени и штраф.

Или же ему самостоятельно в случае, если выкуп не состоится, придется задним числом превращать уже учтенные как авансы платежи в арендную плату и доплачивать налог и пени.

Но вот дело дошло до выкупа. Становится ли зачтенная в выкуп арендная плата авансом в этот момент? Тут существуют два подхода.

ПОДХОД 1.Безопасный, но невыгодный. Зачтенная арендная плата превращается в авансы.

К такому подходу осторожных налогоплательщиков подводят разъяснения Минфина и ФНС. Арендодателю Минфин предлагает в налоговом учете в момент выкупаПисьмо Минфина от 08.11.2011 № 03-03-06/1/725:

  • признать доход от реализации ОС в полной сумме выкупной стоимости, несмотря на то что ее часть уже учтена в доходах прошлых периодов в качестве арендной платы. В обоснование Минфин ссылается на п. 1 ст. 249 НК, по которому выручку нужно определять исходя из всех поступлений, связанных с реализацией;
  • убрать из доходов прошлых периодов сумму зачтенной в выкуп арендной платы. Минфин напоминает, что для того, чтобы не сдавать уточненки, допустимо уменьшить на эту сумму доходы текущего периода от реализации ОСп. 1 ст. 54 НК РФ. Но сделать так можно только при условии, что за прошлые периоды был начислен не нулевой налог на прибыль.

Инвестиционные сделки чаще заключают по торговой и офисной недвижимости, реже — по складам и др.

При этом Минфин в своем Письме не говорит о том, что зачтенная арендная плата при выкупе превращается задним числом в аванс, да еще и для обеих сторон договора.

Но именно такой вывод бухгалтеры иногда делают из этого Письма и из предназначенных для арендаторов разъяснений ФНСПисьмо ФНС от 26.05.

2010 № ШС-37-3/2514@ (в них о переквалификации арендной платы тоже ничего не сказано). И тогда:

  • арендатор у себя в налоговом учете делает симметричные пересчеты. То есть убирает из расходов прошлых периодов зачтенную в выкуп арендную плату и включает ее в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Для него это означает недоимку и пени по налогу на прибыль за все время аренды. ФНС аргументирует необходимость включения в первоначальную стоимость зачтенных в выкуп ежемесячных платежей тем, что затраты на приобретение амортизируемого имущества запрещено учитывать в расходахп. 5 ст. 270 НК РФ. А арендную плату после зачета ее в выкуп налоговики рассматривают именно как расходы арендатора на приобретение амортизируемого имуществаПисьмо ФНС от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@.

Если в авансы была превращена вся арендная плата, то инспекторы могут решить, что до выкупа арендатор пользовался имуществом безвозмездно. О возможных послед-ствиях этого мы уже подробно сказали выше;

  • арендодатель выставляет исправленные счета-фактуры: вместо «отгрузочных» на арендную плату — авансовые на ту ее часть, что превратилась в аванс, и «отгрузочные» — на ту часть, которая так и осталась арендной платой. Ведь нельзя рассматривать одни и те же суммы как авансы для налога на прибыль и как арендную плату для НДС. В результате у арендатора возникает недоимка за весь период аренды и большой вычет в периоде перехода права собственности к арендатору.

ПОДХОД 2.Рискованный, но без налоговых потерь. Ничего пересчитывать не нужно.

Арендодатель признает налоговый доход от реализации ОС только в той сумме, которая останется от выкупной стоимости после зачета арендной платы. Для арендатора она в налоговом учете будет первоначальной стоимостью. А пересчитывать ничего не нужно. Вот аргументы.

АРГУМЕНТ 1.Общий для сторон.

Никаких искажений в прошлом периоде не было, все доходы, расходы и НДС у сторон договора отражены в полном соответствии с существовавшими на тот момент арендными отношениями.

А выкуп имущества не отменяет факта аренды. Поэтому нет оснований превращать правомерно признанную арендную плату в авансы.

Не стоит прятать выкупную стоимость в арендную плату. Это чревато для обеих сторон договора проблемами — налоговыми и не только.

АРГУМЕНТ 2.Для арендодателя. В налоговом учете учтенные в доходах суммы повторно в доходах не признаютсяп. 3 ст. 248 НК РФ. Поэтому не нужно включать в выручку от продажи ОС уже учтенные в доходах суммы арендной платы, которые впоследствии зачтены в выкуп.

АРГУМЕНТ 3.Для арендатора.

Источник: http://Glaniga.ru/elver/2013/7/590-arenda_vikupom_obojtisi_pereschetov.html

Аренда с правом выкупа: особенности налогообложения

Договор аренды с правом выкупа довольно часто используется в хозяйственной деятельности организаций. Он сочетает в себе элементы двух договоров – аренды и  купли-продажи. Поэтому бухгалтерский и налоговый учет операций, которые совершают  в рамках этого договора, имеют ряд особенностей.

Общие положения

Договор аренды с правом выкупа отличается от договора аренды, который не предусматривает выкуп объекта аренды, тем, что право собственности на арендованное имущество переходит от арендодателя к арендатору.

Арендованное имущество переходит в собственность арендатора в двух случаях. Во-первых, когда срок аренды истек. А во-вторых, если срок аренды еще не закончился, но арендатор внес всю выкупную цену, которая прописана в договоре.

При этом арендная плата по соглашению сторон может быть зачтена в выкупную цену (ст. 624 ГК).

Особенности налогообложения зависят от условий договора. В нем можно прописать, что собственник получает только арендные платежи. При этом ставится условие – переход права собственности должен происходить только после полной оплаты аренды.

Стороны могут предусмотреть переход прав собственности в дополнительном соглашении, которое заключается уже после окончания срока аренды. Иногда арендатор обязуется перечислять и арендные, и выкупные платежи одновременно.

При этом их суммы в договоре разграничены.

Учет первых двух вариантов отличается от третьего. Рассмотрим каждый из них.

Перечисление только арендных платежей

В данном случае арендодатель и арендатор в течение срока аренды учитывают платежи как арендную плату. Делить сумму платежа на арендную и выкупную здесь не нужно.

Суммы арендной платы по договору полностью засчитываются в выкупную цену, а выкупная цена равна сумме арендной платы за весь период действия договора аренды.

Получается, что платежи по договору аренды, с одной стороны, являются платой за пользование имуществом, а с другой – авансами в счет предстоящей поставки. Но последнее предположение неверно.

К договору аренды имущества с условием выкупа применяются только те правила о договоре купли-продажи, которые регламентируют форму данного договора (п. 3 ст. 609 ГК, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой»).

Следовательно, договор аренды с правом выкупа не равнозначен  договору продажи товара с оплатой его в рассрочку (см. ст. 489 ГК). Поэтому денежные средства, которые  периодически вносит арендатор, нельзя рассматривать как авансы, переданные в счет оплаты приобретаемого имущества.

Таким образом, до момента, когда арендные платежи будут учтены в составе выкупной цены имущества (и соответственно до перехода права собственности на арендованное имущество) их следует рассматривать только как арендную плату.

Арендодатель начисляет НДС с сумм платежей на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса. Арендатор соответственно принимает к вычету НДС с сумм арендной платы в порядке, который устанавливают статьи 171 и 172 Налогового кодекса.

При расчете налога на прибыль арендодатель учитывает платежи в составе доходов от реализации (ст. 249 НК) или внереализационных доходов (ст. 250 НК). Арендатор относит платежи к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст.

264 НК).

На момент перехода права собственности действуют уже правила договора купли- продажи. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса арендодатель начисляет НДС с цены реализации как при обычной купле-продаже.

Он производит эту операцию в том отчетном периоде, в котором подписано дополнительное соглашение о выкупе арендованного имущества с зачетом арендной платы. При этом цена реализации зависит от условий договора аренды.

Если там указано, что арендные платежи засчитывают в счет выкупной стоимости, то арендодателю придется заплатить НДС с общей суммы всех платежей.

Но в соглашении стороны могут предусмотреть, что в выкупной стоимости учитывается только часть перечисленной арендной платы. Это уменьшит цену реализации и соответственно налоговые обязательства.

Поскольку оплата уже была произведена, налог начисляется на момент перехода права собственности независимо от учетной политики организации.

Денежные суммы, которые перечислял арендатор в период действия договора, считаются платой за пользование имуществом.

Поэтому он правильно поступит, если включит в затраты арендные платежи. Суммы НДС по этим платежам можно предъявить к вычету в течение срока аренды.

Это будет совершенно правомерно.

Если арендатор учитывает арендные платежи, исчисляет и уплачивает налоги правильно и своевременно, то сможет избежать многих проблем.

Ему не придется пересчитывать суммы налоговых платежей и вносить изменения в налоговые декларации за прошлые периоды.

Соответственно, не будет оснований и для начисления пени за неуплату налога.

Арендатор принимает основное средство на баланс на основании договора аренды и дополнительного соглашения о переходе права собственности на указанное имущество.

Сторонам следует также составить акт (накладную) приема передачи основных средств (форма № ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

Согласно ПБУ 6/01 и статье 256 Налогового кодекса такое имущество подлежит амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Арендодатель при исчислении налога на прибыль уменьшает начисленный доход от реализации на остаточную стоимость имущества (ст. 268 НК).

Арендные и выкупные платежи

Здесь ситуация иная. В договоре разграничиваются арендные и выкупные платежи.

Арендодатель с суммы аренды уплачивает НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, а с выкупных платежей – согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса.

При переходе права собственности на арендованное имущество арендодатель исчисляет НДС с выкупной цены в общем порядке. При этом сумму НДС с ранее полученных сумм выкупных платежей (авансов) второй раз в бюджет не уплачивают. Она подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК).

Платежи по выкупу арендованного имущества при расчете налога на прибыль не учитывают до тех пор пока не произойдет переход права собственности на него (подп.1 п. 1 ст. 251, п. 14 ст. 270 НК).

Если арендатор использует имущество в производственной деятельности, то плату за пользование этим имуществом учитывает при налогообложении прибыли. Соответствующий НДС он принимает к вычету в общем порядке.

При этом арендатор не имеет права на вычет сумм НДС по выкупным платежам, которые он уплачивает в течение срока действия договора, до полного выкупа имущества (подп. 1 п. 2. ст. 171 НК).

Вычет НДС возможен при переходе права собственности на арендованное имущество, если от арендодателя получен соответствующий счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК).

Пример

Арендодатель в январе 2005 года передал арендатору основное средство по договору аренды с правом выкупа. Первоначальная стоимость – 70 000 руб., норма амортизации – 700 руб. в месяц. В договоре аренды стороны установили:

– срок действия договора – январь  – декабрь 2005 года;

– выкупная цена ОС – 72 000 руб. (в том числе НДС – 10 983 руб.);

– арендатор ежемесячно перечисляет 7 200 руб. (в том числе НДС – 1 098 руб.), из которых 6 000 руб. (в том числе НДС – 915 руб) – платеж, засчитываемый в погашение выкупной цены, а 1200 руб. (в т.ч. НДС – 183 руб.) – плата за пользование основным средством.

Арендуемое имущество переходит в собственность арендатора в декабре 2005 г. в момент внесения им всей обусловленной договором выкупной цены.

        В учете арендодателя будут сделаны записи:

В январе и далее ежемесячно в течение действия договора:

Дебет 51   Кредит 76

– 7200 руб. – получены денежные средства от арендатора;

Дебет 76   Кредит 62

– 6000 руб. – отражена сумма по выкупу ОС;

Дебет 62   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 915 руб. – начислен НДС с выкупного платежа;

Дебет 76   Кредит 90-1

– 1200 руб. – отражена арендная плата;

Дебет 90-3   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 183 руб. – начислен НДС с арендной платы.

В декабре (помимо проводок, связанных с получением очередных арендных платежей от арендатора, в учете арендодателя отражается выбытие арендованного имущества. Реализация основного средства отражается в операционных доходах (п. 7 ПБУ 9/99):

Дебет 76   Кредит 91-1

– 72 000 руб. – отражена реализация ОС;

Дебет 02   Кредит 01

– 8 400 руб. (700 руб. х 12 мес.) – списана амортизация;

Дебет 91-2   Кредит 01

– 61 600 руб. (70 000 руб. – 8 400 руб.) – списана стоимость ОС;

Дебет 91-2   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 10 983 руб. – начислен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 62

– 10 983 руб. – произведен вычет НДС;

Дебет 62   Кредит 76

– 72 000 руб. – зачтены ранее полученные платежи по выкупу ОС;

Дебет 91-9   Кредит 99

– 2 000 руб. (72 000 руб. – 8 400 руб. – 61 600 руб.) – определена прибыль от реализации.

  В учете арендатора будут сделаны записи:

В январе:

Дебет 001

– 72 000 руб. – объект ОС принят на забалансовый учет;

Дебет 76   Кредит 51

– 7200 руб. – перечислены денежные средства арендодателю;

Дебет 60   Кредит 76

– 6000 руб. – перечислен аванс по выкупу ОС;

Дебет 20   Кредит 76

– 1017 руб. – отнесена на издержки производства сумма арендной платы;

Дебет 19   Кредит 76

– 183 руб. – начислен НДС по арендной плате;

Дебет 68   Кредит 19

– 183 руб. – произведен вычет НДС при получении от арендодателя счета-фактуры;

В декабре (помимо проводок, связанных с арендными платежами за декабрь, в учете отражается выкуп арендованного имущества):

Дебет 08   Кредит 76

– 61 017 руб. – отражены расходы по выкупу ОС;

Дебет 19   Кредит 76

– 10 983 руб. – начислен НДС по ОС;

Дебет 76   Кредит 60

– 72 000 руб. – ранее перечисленные авансы зачтены в счет выкупа ОС;

Дебет 01   Кредит 08

– 61 017 руб. – ОС принято к учету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

– 10 983 руб. – вычет НДС при получении от арендодателя счета-фактуры на выкупную стоимость ОС;

Кредит 001

– 72 000 руб. – снято с забалансового учета арендованное имущество.

Источник: www.buhnews.ru 

Источник: http://bishelp.ru/business/buhuchet-nalogi/arenda-s-pravom-vykupa-osobennosti-nalogooblozheniya

Проводки по аренде помещений в бухгалтерском учете

Не редка ситуация, когда организация для своего размещения вынуждена арендовать офисные и производственные помещения. Данные затраты можно учесть в расходах компании.

Общий учет затрат на аренду

Аренда помещения может включать постоянную (фиксированная цена за квадратный метр) и переменную часть (коммунальные платежи, электроэнергия).

При наличии в условиях договора переменной арендной платы, собственник помещения самостоятельно уплачивает сумму этих обязательств управляющим компаниям, а потом выставляет арендатору счет пропорционально потребленным им услугам.

На последнее число месяца организация включает затраты на аренду помещения в расходы. От предназначения площади (склад, офис, производственный цех и т.д.)зависит выбор счета отражения начисления арендной платы:

  • По дебету:20, 26, 23, 25, 44, 29, по кредиту — счет 60.

Оплата:

Арендодатель, являющийся плательщиком НДС, выставляет счета-фактуры:

  • Дебет 19 Кредит 60 –входной НДС;
  • Дебет 68 НДС Кредит 19 – НДС принят к вычету.

Но это возможно, если помещение используется для нужд, облагаемых этим налогом.

Пример:

Организация арендовала офисное помещение площадью 30 м2. Стоимость 1200 руб/м в месяц (НДС 183 руб.).

Проводки:

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
2660.01Начислена арендная плата36 000Акт приемки/передачи Договор арендыСчет-фактура
60.0151Перечислены деньги арендодателю36 000Платежное поручение исх.
1960.01Учтен НДС по аренде5492Счет-фактура
68 НДС19Возмещение НДС5492Счет-фактура

Учет улучшений

Арендатор может улучшать имущество: делать ремонт, устанавливать сигнализацию, менять окна, двери и т.д. Их подразделяют на:

  • Отделимые – те, которые можно демонтировать без повреждений для помещения собственника (к примеру, кондиционер).
  • Неотделимые – улучшения, которые невозможно переместить, забрать без повреждений для помещения после окончания срока аренды (например, косметический ремонт).

Неотделимые улучшения должны осуществляться после согласования с арендодателем, иначе он вправе не возмещать их стоимость. Исключением является проведение капитального ремонта, который увеличивает первоначальную стоимость объекта недвижимости.

Расходы на неотделимые улучшения учитываются:

  • по дебету счета 08 и кредиту счетов, благодаря которым х они были произведены 10, 20, 26, 60, и т.д.

Сам факт неотделимого улучшения, а точнее его принятие к учету отражается записью:

  • Дебет 08 Кредит 01 (для капитальных вложений).

По улучшениям в данном случае НДС принимают к вычету. Когда улучшение связано с поддержанием помещения в рабочем состоянии, то расходы списываются единовременно проводкой:

Если работы не были согласованы с арендодателем и он отказывает в возмещении затрат, остаточная стоимость (после начисления амортизации за время срока аренды помещения) улучшений списывается, как безвозмездная передача (Дебет 91.2 Кредит 01), которая облагается НДС (дебет 91.2 Кредит 68 НДС).

В случае, когда арендодатель возмещает затраты арендатора не неотделимые улучшения, делают проводку:

Пример:

Организация произвела ремонт арендуемого помещения с согласия арендодателя, который, впоследствии, отказался возмещать расходы. Сумма затрат составила: материалы 273 525 руб. (НДС 41 724 руб.

), услуги организации, выполняющей ремонт – 120 000 руб. (НДС 18 305 руб.). Арендная плата по договору составляет 65 000 руб. в месяц (НДС 9915 руб.). Срок использования помещения после ремонта – 18 месяцев.

Амортизация составляет 5280 руб. в месяц.

Проводки:

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
2660.01Начислена арендная плата за помещение65 000Акт приемки/передачи Договор арендыСчет-фактура
60.0151Перечислены деньги арендодателю65 000Платежное поручение
1960.01Учтен НДС по аренде9915Счет-фактура
68 НДС19Возмещение НДС9915Счет-фактура
0810.01Отражены расходы на материалы на неотделимые улучшения273 525Товарная накладная
0860.01Отражены расходы на услуги строительной организации на неотделимые улучшения120 000Акт выполненных работ
1968 НДСУчтен НДС со стоимости улучшений60 029Счет-фактура
68 НДС19НДС принят к вычету60 029Счет-фактура
2002Ежемесячная амортизация ОС5280Бухгалтерская справка
0201Списана амортизация за весь период использования помещения95 040Бухгалтерская справка
0101Списана первоначальная стоимость улучшений393 525Бухгалтерская справка
91.201Списана на расходы остаточная стоимость улучшений298 425Бухгалтерская справка
91.268 НДСНачислен НДС на остаточную стоимость улучшений45 532Бухгалтерская справка

Источник: https://saldoa.com/provodki/arenda/provodki-po-arende-pomeshheniy.html

Учет лизингового имущества сданного в аренду с выкупом

Вопрос:

Наше предприятие приобрело в лизинг экскаватор, с последующим выкупом. Объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (т.е. на нашем балансе) с правом выкупа. Данный экскаватор сдается в аренду.

Был заключен договор аренды транспортного средства, так же с последующим выкупом. Ежемесячная выкупная стоимость, согласно этого договора составляет – 91331,00 руб. Ежемесячная арендная плата составляет – 30000,00 руб.

Общая сумма договора аренды транспортного средства – 121331,00 руб. Ровно эту же сумму 121331,00 руб. ежемесячно мы перечисляем лизингодателю по договору лизинга.

Вопрос следующий: Бухгалтерский учет лизинговых операций мы с вами уже разобрали ранее, теперь возник вопрос бухгалтерского учета сданного в аренду лизингового имущества, так же с последующим выкупом.

Ответ:

Ответ подготовлен исходя из допущения, что предмет лизинга не передается на баланс сублизингополучателя

Лизингополучатель вправе заключить договор сублизинга с согласия лизингодателя.

При этом в договоре сублизинга лучше использовать термины гражданского законодательства и называть стороны «Лизингополучатель по договору лизинга» и «Лизингополучатель по договору сублизинга».

Организация-лизингополучатель вправе передать полученное по договору лизинга имущество третьим лицам в сублизинг. Однако при передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя, полученное в письменной форме.

Сублизинг – это вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам ( лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.

Подтверждение: п. 1 ст. 8 Федерального закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г.

Подтверждение:ст. 8 Федерального закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г.,ст. 625, п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ.

При этом для сделок сублизинга предусмотрены следующие особенности:

– договор сублизинга не может быть заключен на срок, превышающий срок договора лизинга. Соответственно, досрочное прекращение договора лизинга прекращает и заключенный на его основе договор сублизинга ( абз. 2 п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ);

– при передаче полученного имущества в сублизинг ответственным по договору перед лизингодателем остается лизингополучатель по договору лизинга (ст. 625, абз. 1 п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ);

– к договорам сублизинга применяются правила о договорах лизинга, если иное не установлено законодательством ( абз. 3 п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ). В частности, на договор сублизинга недвижимого имущества распространяется условие о его регистрации.

При этом лизингополучатель может уступить права требования по договору лизинга (например, по переходу права собственности после истечения срока договора лизинга) на основании соглашения об уступке права требования. Для заключения указанного соглашения согласия лизингодателя не требуется.
Подтверждение: п. 2 ст. 615, п. 2 ст. 382 Гражданского кодекса РФ.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20364

Отразить передачу имущества (основного средства) в аренду нужно с использованием;
– счета 01 “Основные средства”;
– или счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” – если в аренду передаются основные средств, которые организация изначально приобрела (получила) для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование).

Как правило, сдаваемое в аренду имущество учитывается на балансе арендодателя (ст. 606 , 608 Гражданского кодекса РФ, п. 21 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.).

При этом для целей аналитического учета арендодателю целесообразно отражать переданное в аренду имущество обособленно.

Для этого к счету 01 (03) организация-арендодатель может открыть отдельные субсчета (например, “Имущество в наличии” и “Имущество, переданное в аренду”).

В таком случае проводка по передаче имущества в аренду будет следующей:

ДЕБЕТ 01 (03) субсчет “Имущество, переданное в аренду ” КРЕДИТ 01 (03) субсчет “Имущество в наличии”
– передано в аренду имущество арендодателя.

Подтверждение: сч. 01 , 03 Инструкции к Плану счетов.

Передача имущества по договору аренды должна быть подтверждена актами приема-передачи или иными первичными документами, свидетельствующими о передаче имущества .

В ином порядке отражается имущество, переданное арендатору в собственность в результате его выкупа , а также имущество, переданное в лизинг.

Отразить амортизацию переданного в арену имущества нужно с использованием кредита счета 02 “Амортизация основных средств”. При этом к счету 02 целесообразно открыть отдельный субсчет, например “Амортизация по переданным в аренду основным средствам”.

Корреспондирующим с ним по дебету будет счет 91.2 “Прочие расходы”, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности организации (арендодателя), то есть это разовая операция.

Проводка при этом будет следующая:

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 02 субсчет “Амортизация по переданным в аренду основным средствам”
– начислена амортизация по переданному в аренду основному средству.

Подтверждение: сч. 02 , 91 Инструкции к Плану счетов.

Если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности организации, суммы начисленной амортизации по переданному в аренду основному средству включаются в состав прочих расходов ( п. 11 ПБУ 10/99 ).

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу “сдача в аренду имущества бухучет”:

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3283

При этом у лизингополучателя возникает ежемесячный доход в виде лизинговых платежей от сублизингополучателя. Если лизинговая деятельность не является для него основной, то лизинговые платежи следует признавать в бухучете как прочие доходы ( абз. 2 п. 7, 16 ПБУ 9/99 ).

Лизингополучатель может отражать начисление указанных сумм по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции с кредитом счета 91.1 “Прочие доходы”.

При этом к счету 62 целесообразно открыть дополнительный субсчет, например “Лизинговые платежи”.
Подтверждение: п. 6 Указаний, утв.

Приказом Минфина России № 15 от 17 февраля 1997 г.

(в части, не противоречащей более поздним нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету, – письмо Минфина России № 07-05-06/180 от 3 июля 2007 г.).

Проводки при этом будут следующие:

ДЕБЕТ 62 субсчет “Лизинговые платежи” КРЕДИТ 91.1
– начислен лизинговый платеж (отражена выручка по оказанию услуг сублизинга) за текущий месяц.

При этом лизингополучатель – плательщик НДС в общем порядке вправе отразить в бухучете принятие НДС, предъявленного лизингодателем в составе лизингового платежа, к вычету.

Относительно налогового учета

При сдаче имущества в аренду организация должна учесть доход виде арендных платежей.

Учитывать их нужно в составе:
– доходов от реализации , если операции по сдаче имущества в аренду проходят на постоянной (систематической) основе;
– внереализационных доходов , если операции по сдаче имущества в аренду проходят не на постоянной (систематической) основе, а единожды (однократно).

В Налоговом кодексе РФ сказано, что доход от сдачи имущества в аренду является внереализационным, если не относится к доходам от реализации ( п. 4 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ). При этом каких-либо условий для отнесения арендной платы к выручке от реализации не установлено.

Вместе с тем в пп. 1 п. 1 ст.

265 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для организаций, которые предоставляют свое имущество на систематической основе в аренду, расходы, связанные с этой деятельностью, признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Подобный критерий можно распространить и на доходы, связанные со сдачей имущества в аренду.

При этом понятие систематичности можно использовать в значении, применяемом в п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ (два раза и более в течение календарного года) ( письмо УМНС России по Московской области № 04-23/03451 от 25 марта 2004 г. ).

Вывод: если операции по сдаче имущества в аренду проходят на постоянной (систематической) основе, доходы от таких операций нужно учитывать в составе доходов от реализации ( ст. 249 Налогового кодекса РФ ). В противном случае – в составе внереализационных доходов ( п. 4 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).

Момент признания дохода от оказания услуг по аренде зависит от применяемого организацией метода учета: метода начисления или кассового метода .

Метод начисления: п ризнавать доход от арендных услуг нужно в зависимости от того, в каком порядке проходят операции по сдаче имущества в аренду – на постоянной (систематической) основе или нет.

Если операции по сдаче имущества в аренду проходят на постоянной (систематической) основе, то доход от реализации арендных услуг нужно признавать:
– в момент выставления (составления) акта об оказании услуг ( если он составляется ) или в соответствии с иным документом, согласованным сторонами (например, графиком оказания услуг, определенным в договоре);
– при отсутствии условия о поэтапном оказании услуг – в отчетных периодах оказания услуг с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Подтверждение: п. 1 , 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ.

Если операции по сдаче имущества в аренду проходят не на постоянной (систематической) основе, а единожды (однократно), то внереализационный доход нужно признавать на одну из следующих дат: – в момент расчетов в соответствии с условиями договора аренды; – в момент предъявления арендатору документов, служащих основанием для произведения расчетов; – в последний день отчетного (налогового) периода.

Подтверждение: пп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ .

Кассовый метод: п ри применении кассового метода доход от арендных услуг признается в общем порядке, то есть в момент получения оплаты (частичной оплаты, аванса в счет арендной платы): – поступления средств на банковский счет (в кассу) организации; – поступления иного имущества (работ, услуг, имущественных прав); – погашения задолженности перед организацией другим способом.

Подтверждение: п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ , п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г.

Если по условиям договора выкупная стоимость выплачивается в течение срока его действия, то такие платежи для целей налогообложения НДС признаются авансовыми.

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуален на 29.06.2015

Вопрос:

Наше предприятие приобрело в лизинг экскаватор, с последующим выкупом. Объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (т.е. на нашем балансе) с правом выкупа. Данный экскаватор сдается в аренду.

Был заключен договор аренды транспортного средства, так же с последующим выкупом. Ежемесячная выкупная стоимость, согласно этого договора составляет – 91331,00 руб. Ежемесячная арендная плата составляет – 30000,00 руб.

Общая сумма договора аренды транспортного средства – 121331,00 руб.

Ровно…

Источник: https://www.moedelo.org/consultations-buro/raschety-po-grazhdansko-pravovym-dogovoram/lizing/uchet-lizingovogo-imuschestva-sdannogo-v-arendu-s-vykupom

Бухгалтерия
Добавить комментарий