Учет аккредитива в бухгалтерском учете: проводки учет расчетов аккредитивами бухучет ошибки

Аккредитив в бухгалтерском учете – проводки и примеры

Аккредитив – вид денежного обязательства, которое берет на себя банк по поручению плательщика по аккредитиву (аппликант) для расчетов с контрагентами (бенефициарами). Для этого открывается специальный расчетный счет. Денежные средства по нему учитываются в бухгалтерских проводка на счете 55.

Покрытый аккредитив

Один из видов аккредитивов – покрытый. С расчетного счета организации банк списывает денежные средства на аккредитив для последующих платежей поставщикам.

Деньги какое-то время могут «лежать» на таком счете в «замороженном» состоянии.

Так как они предназначены исключительно для расчетов с продавцами и использовать на другие нужды их нельзя.

Данная операция оформляется проводкой:

Если после расчетов с продавцом на аккредитиве остается какая-то сумма, она возвращается на расчетный или валютный счет:

Аккредитив может быть открыт за счет собственных средств (списание с расчетного счета) и за счет заемных. В этом случае делают проводки:

Факт открытия аккредитива отражают записью по дебету 008 счета, соответственно, закрытие – по кредиту 008 счета.

Услуги банка в виде комиссии по ведению аккредитива списываются на расходы фирмы (Дебет 91.2 Кредит 51), либо в стоимости приобретаемых ТМЦ (Дебет 10 (41, 08…) Кредит 51).

Пример выдачи аккредитива:

Организация собирается приобрести оборудование. Для этих целей она открывает покрытый аккредитив в банке путем зачисления на него суммы 263 000 руб., равной той, что указана в договоре поставки. Банковская комиссия составляет 0,2% от суммы аккредитива.

Проводки:

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
008Открыт аккредитив263 000Бухгалтерская справка
5551Зачислены деньги на аккредитив263 000Исх. платежное поручение
0860Принято к учету оборудование222 881Товарная накладная
1960Учтен НДС входной по приобретенному оборудованию40 119Товарная накладная
6055Оплачено оборудование с аккредитива263 000Выписка банка
0851Комиссия банка включена в стоимость оборудования526Исх. платежное поручение
0108Оборудование введено в эксплуатацию223 407Бухгалтерская справка
68.0219Получен НДС к вычету40 119Товарная накладнаяСчет-фактура
008Закрытие аккредитива263 000Бухгалтерская справка

Непокрытый аккредитив

Отличается от предыдущего тем, что деньги банк поставщика списывает самостоятельно с корр. Счета банка-эмитента, в сумме открытого аккредитива. До того, как произойдет списание, фирма может использовать их по своему усмотрению.

Непокрытый аккредитив учитывается на счете 009. Расчеты с продавцом отражаются стандартными проводками:

Одновременно с перечислением денег поставщику, эта сумма отражается по Кредиту 009 счета.

Комиссия банка списывается записью:

А оплата задолженности перед банком за перечисление аккредитива поставщику – Дебет 76 «Расчеты по аккредитивам» Кредит 51.

Пример непокрытого аккредитива:

Организация для покупки товаров открыла непокрытый аккредитив. Поставщик отгрузил товар на сумму 98 520 руб. Комиссия банка 0,2% от суммы аккредитива.

Проводки:

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
009Открыт непокрытый аккредитив98 520Бухгалтерская справка
7651Списана комиссия банка за открытие аккредитива256Исх. платежное поручение
4160Поступление товаров от поставщика83 492Товарная накладная
1960Учтен НДС входной15 028Товарная накладная
6076Оплачены товары с непокрытого аккредитива98 520Выписка банка
7651Погашена задолженность по аккредитиву перед банком98 520Исх. платежное поручение
009Списан аккредитив98 520Бухгалтерская справка

Источник: https://saldoa.com/provodki/kredity-i-zaymy/provodki-po-akkreditivam.html

Учет и оформление расчетов аккредитивами

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банк плательщика является банком-эмитентом, банк получателя – исполняющим банком.

Банками могут открываться следующие виды аккредитива:

  • покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
  • отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета эмитента определяется соглашением между банками.

Первым в расчеты вступает плательщик, который обращается в обслуживающий банк с заявлением на открытие аккредитива.

На основании заявления операционный работник банка заполняет бланк аккредитива. Выставленные аккредитивы отражаются в учете на счете 90907 «Выставленные аккредитивы».

Банк-эмитент сообщает банку-исполнителю об открытии аккредитива и перечисляет покрытие, что сопровождается записью:

  • Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»;
  • Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в БР».

Одновременно фиксируется приход по внебалансовому счету 90907 «Выставленные аккредитивы»:

  • Дт 90907 «Выставленные аккредитивы»
  • Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи».

При получении от исполняющего банка соответствующих аккредитиву документов, банк-эмитент передает их клиенту – покупателю и, в случае его согласия оплатить по предоставленным документам, банк должен осуществить расходные операции по счету 90907 на сумму произведенной выплаты по аккредитиву:

  • Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи»
  • Кт 90907 «Выставленные аккредитивы».

Если сумма аккредитива использована не полностью, то неиспользованная сумма по закрытому аккредитиву должна быть возвращена банку-эмитенту не позднее следующего рабочего дня, после окончания срока аккредитива. Это сумма должна быть зачислена на счет клиента-плательщика.

Схема документооборота при расчетах по депонированному аккредитиву приведена на рисунке 6.

В исполняющем банке полученные средства зачисляются на счёт 40901 «Аккредитивы к оплате» проводкой:

  • Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;
  • Кт 40901 «Аккредитивы к оплате».

После выполнения условий аккредитивного договора средства зачисляются на расчётный счёт получателя:

  • Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»;
  • Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента».

1 – заключение договора; 2 – заявление на открытие аккредитива (депонирование денежных средств и списание со счета покупателя); 3 – перевод средств в банк поставщика; 4 – сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 – отгрузка товаров, оказание услуг или выполнение работ; 6 – предоставление расчетных документов, подтверждающих отгрузку и зачисление средств на счет поставщика; 7 – сообщение в банк покупателя об использовании аккредитива; 8 – сообщение покупателю об использовании аккредитива

Рисунок 6 – Схема документооборота при расчетах по депонированному аккредитиву

Расчеты непокрытыми аккредитивами (гарантированными) в банке – эмитенте определены следующим: непокрытый аккредитив может открываться при условии наличия корреспондентских отношений между банком – эмитентом и исполняющим банком.

Договором о корреспондентских отношениях должно быть предусмотрено предоставление исполняющему банку права на списание сумм аккредитива с корреспондентского счета банка – эмитента.

Поскольку банк – эмитент, открывая гарантированный аккредитив, принимает на себя обязательства платить по аккредитиву, даже в случае отсутствия средств на счете клиента – плательщика, то операция по открытию непокрытого аккредитива отражается в учете банка – эмитента как «выданная гарантия».

В соответствии с этим, открытый аккредитив отражается по счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства». Таким образом, банк – эмитент становится гарантом клиента, которому открыт аккредитив. При открытии непокрытого аккредитива в учете банка – эмитента отражается проводка:

  • Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами при двойной записи»
  • Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Если на счете клиента есть средства достаточные для погашения задолженности перед банком по гарантированному аккредитиву, то банк – эмитент, получив от исполняющего банка документы, соответствующие условиям аккредитива (счета-фактуры, накладные), делает проводку по списанию суммы аккредитива со счета клиента плательщика и с корреспондентского счета банка:

  • Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»
  • Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах». И одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счёту 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Если при поступлении документов от исполняющего банка на расчетном счете клиента необходимая сумма отсутствует, то сумма списанная, с корреспондентского счета банка по аккредитиву относится в дебет счета 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» проводкой:

  • Дт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»
  • Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах».

И одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

При появлении на счете клиента необходимой суммы осуществляется операция погашения клиентом, суммы оплаченной за него банком-эмитентом (гарантом), что отразится в учете следующей проводкой:

  • Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»
  • Кт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»

В исполняющем банке при получении гарантии от банка – корреспондента отражается запись:

  • Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
  • Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи».

Согласно реестру счетов после выполнения условий аккредитивного договора платёж осуществляется с корреспондентского счёта банка – эмитента, открытого в исполняющем банке:

  • Дт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций – корреспондентов»
  • Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента».

Одновременно закрывается счёт по учёту полученных гарантий:

  • Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи»
  • Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Схема документооборота при расчетах непокрытому аккредитиву представлена на рисунке 7.

1 – заключение договора; 2 – заявление на открытие аккредитива под гарантию банка; 3 – сообщение об открытии аккредитива; 4 – сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 – отгрузка товаров, оказание услуг или выполнение работ; 6 – предоставление расчетных документов, подтверждающих отгрузку и зачисление средств на счет поставщика; 7 – сообщение банку покупателя и списание средств со счета покупателя; 8 – сообщение покупателю о списании средств со счета, передача выписки из лицевого счета.

Рисунок 7 – Схема документооборота при расчетах по непокрытому аккредитиву

Возможно, вам будет интересно также:

Источник: http://bookaa.ru/bukhgalterskiy-uchet/uchet-oformlenie-raschetov-akkreditivami.html

Проверьте, правильно ли вы отражаете в бухгалтерском учете расчеты с помощью аккредитива?

Как известно, расчеты могут проводиться в безналичной или наличной форме. Аккредитив следует относить к виду расчетов, осуществляемых в безналичной форме.

Аккредитив – обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) (ст. 254 Банковского кодекса РБ; далее – БК). Виды аккредитива определены отдельными статьями БК (ст. 257–259) и могут быть безотзывными, подтвержденными, переводными и резервными.

При открытии аккредитива приказодатель подает в банк заявление на аккредитив (на бумажном носителе либо в электронном виде).

К заявлениям на аккредитив прилагается основной договор, а также иные документы, необходимые в соответствии с законодательством РБ для выполнения банками функций агентов валютного контроля.

Одновременно с этим приказодатель обязан представить банку-эмитенту денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива, если иное не предусмотрено соглашением приказодателя и банка-эмитента (ст. 260 БК).

Указанные средства (за исключением случаев открытия аккредитивов, приказодателем по которым выступает банк-эмитент) зачисляются на балансовый счет, открываемый банком-эмитентом для учета средств, используемых им для осуществления расчетов в форме аккредитивов. Приказодатель не вправе распоряжаться средствами, находящимися на данном счете.

В случае непредставления приказодателем денежных средств при открытии аккредитива взаимные обязательства банка-эмитента и приказодателя, включая условия, касающиеся обеспечения исполнения обязательств приказодателя, сроков перечисления денежных средств на счет расчетов по аккредитивам, размера вознаграждения банку и порядка его уплаты, определяются договором между банком-эмитентом и приказодателем.

Исполнение обязательств приказодателя по перечислению в банк денежных средств для осуществления банком-эмитентом расчетов по аккредитиву может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, залогом, поручительством и другими способами обеспечения исполнения обязательств, предусмотренными законодательством или договором (п. 30 Инструкции о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 67; далее – Инструкция № 67).

При отсутствии у приказодателя денежных средств в сумме, необходимой для открытия аккредитива, соглашением приказодателя и банка-эмитента может быть предусмотрен иной порядок обеспечения исполнения обязательств, например отсрочка. В случае предоставления банком-эмитентом приказодателю отсрочки по аккредитиву, исполнение обязательств приказодателя может обеспечиваться залогом (п. 30 Инструкции № 67).

Аккредитивы могут различаться в зависимости от иных содержащихся в тексте аккредитива условий и порядка исполнения. Так, аккредитивы могут быть внутренними и международными.

Внутренним считается аккредитив, если в качестве банка-эмитента и бенефициара выступают резиденты, международным – если одна из сторон, участвующих в расчетах по аккредитиву, является нерезидентом.

При осуществлении операций по международным аккредитивам стороны руководствуются нормами международных договоров, международными правилами в сфере аккредитивов (ст. 266 БК).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с помощью аккредитивов.

Пример 1. Бухгалтерский учет у приказодателя при открытии аккредитива без его покрытия

Организация (приказодатель) в июне заключила внешнеторговый договор с нерезидентом (бенефициар) на поставку оборудования производственного цеха на сумму 60 000 долл. США.

В этом же месяце в соответствии с условиями договора на основании заявления приказодателя банк-эмитент открыл в пользу бенефициара аккредитив без покрытия на указанную сумму. Аккредитив обеспечен залогом товаров в обороте на сумму 750 000 000 руб.

Приказодателю предоставлена отсрочка возмещения банку-эмитенту денежных средств по исполненному аккредитиву (по 31 июля).

В июне банк-эмитент при наступлении срока платежа по аккредитиву перечислил 50 000 долл. США бенефициару за счет собственных средств. В июле (после ввода оборудования в эксплуатацию) банк перечислил 10 000 долл. США.

Оборудование поступило от бенефициара и принято к учету в июне, введено в эксплуатацию в июле. Задолженность перед банком-эмитентом погашена приказодателем в установленный срок полностью.

Курс доллара США, установленный Нацбанком, составил:

– на дату открытия аккредитива (июнь) – 10 150 руб. за 1 долл. США;

– дату проведения первого платежа банком-эмитентом бенефициару (июнь) – 10 170 руб. за 1 долл. США;

– дату принятия к учету производственного оборудования (июнь) – 10 180 руб. за 1 долл. США;

– 30 июня – 10 200 руб. за 1 долл. США;

– дату ввода оборудования в эксплуатацию (июль) – 10 240 руб. за 1 долл. США;

– дату проведения 2-го платежа банком-эмитентом бенефициару (июль) – 10 250 руб. за 1 долл. США;

– 31 июля – 10 270 руб. за 1 долл. США.

Средства, отраженные на счете учета аккредитива, зачислены на него банком-эмитентом, им контролируются и соответственно не принадлежат приказодателю.

По этой причине отражать их в учете в качестве активов у приказодателя нет оснований. У приказодателя возникает обязательство перед банком по аккредитиву после проведения платежа бенефициару.

Факт осуществления такого платежа является основанием для отражения в бухгалтерском учете приказодателя дебиторской задолженности бенефициара (по дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”) и обязательства перед банком (по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”).

С целью контроля сумм, отраженных банком-эмитентом на счете по учету аккредитива (без покрытия), приказодатель может использовать забалансовый счет, например 010 “Аккредитивы без покрытия”, предусмотрев его рабочим планом счетов.

Бухгалтерские записи по аккредитиву представим в табл. 1.

Примечание. В примере 1 не рассматриваются начисление и уплата банку-эмитенту комиссионного вознаграждения за открытие и сопровождение аккредитива, а также уплата таможенных сборов, таможенных платежей и НДС при ввозе оборудования.

Пример 2. Аккредитив открыт за счет собственных средств организации

Организация (подрядчик) заключила договор строительного подряда, в соответствии с которым она обязывается приобретать строительные материалы.

Для расчетов с поставщиком материалов организацией открыт аккредитив в сумме 50 000 000 руб.

За открытие и исполнение аккредитива банку-эмитенту уплачено вознаграждение в сумме 2 500 000 руб. (без НДС).

Стоимость приобретенных материалов составила 41 667 000 руб., НДС при приобретении материалов – 8 333 000 руб.

Материалы доставлены транспортной организацией. Стоимость доставки 2 400 000 руб., в т.ч. НДС – 400 000 руб.

Расчет с транспортной организацией произведен за счет собственных средств.

Обеспечивая должным образом расчеты с поставщиками, в т.ч. с помощью аккредитивов, к счету 60 откроем следующие субсчета:

60-1 “Расчеты с использованием аккредитива”;

60-2 “Расчеты с поставщиком”;

60-3 “Расчеты с транспортной организацией”.

Порядок отражения хозяйственных операций по примеру 2 представим в табл. 2.

Пример 3. Расчеты посредством безотзывного документарного аккредитива при покупке товаров

Организация (покупатель) заключила договор поставки товаров с резидентом РФ (продавец), в соответствии с которым расчеты между сторонами производятся посредством безотзывного документарного аккредитива.

Аккредитив открыт на сумму стоимости приобретаемых товаров – 60 000 рос. руб. (ставка НДС – 0 %). Исполнение банком аккредитива совершено в месяце принятия к учету товаров.

Организация уплатила банку-эмитенту вознаграждение в сумме 1 500 рос. руб.

Курс российского рубля, установленный Нацбанком, составил:

– на дату перечисления средств с валютного счета банку-эмитенту – 303,5 руб. за 1 рос. руб.;

– дату принятия к учету приобретенных товаров – 300 руб. за 1 рос. руб.;

– дату исполнения банком аккредитива и уплаты вознаграждения банку –  302,5 рос. руб.

Хозяйственные операции по примеру 3 отражены в табл. 3.

Отметим, что расходы на вознаграждение банку за совершение операций по аккредитиву следует учитывать при налогообложении прибыли (пп. 1, 2 ст. 130 Налогового кодекса РБ).

От редакции:

По данной теме см. также публикацию в рубрике “Вопрос – ответ” в “ГБ”, 2014, № 20, с. 61–63.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/proverte-pravilno-li-vy-otrazhaete-v-buk

4.4. Учет расчетов аккредитивами

Аккредитив. Аккредитив – этопоручение банку о выплате определеннойсуммы физическому или юридическомулицу при выполнении условий, указанныхв аккредитивном письме.

Он может бытьоткрыт или за счет свободного остаткасредств на расчетном счете покупателя,или за счет выданного ему кредита(ссуды). Банк плательщика называютбанком-эмитентом, т.е.

исполняющий приказплательщика, банк поставщика –банком-исполнителем.

Применение аккредитива.

Аккредитивнаяформа расчетов применяется в двухслучаях: когда она установлена договороми когда поставщик переводит покупателяна эту форму расчетов в соответствии сположениями о поставках продукциипроизводственно-технического назначенияи товаров народного потребления.Особенность аккредитивной формы расчетовсостоит в том, что оплату платежныхдокументов производят по месту нахожденияпоставщика сразу после отгрузки импродукции.

Виды аккредитивов.Банками могутоткрываться следующие виды аккредитивов:отзывные аккредитивы, безотзывныеаккредитивы, покрытые (депонированные)аккредитивы, непокрытый (гарантированный)аккредитив.

Отзывные аккредитивымогут бытьизменены или отменены банком-эмитентомна основании письменного распоряженияплательщика без предварительногосогласования с получателем средств.

Безотзывные аккредитивымогутбыть отменены только с согласия получателясредств.

Покрытые (депонированные) аккредитивы.Банк-эмитент перечисляет средства сосчета плательщика в распоряжениеисполняющего банка, который выплачиваетих, зачисляя средства на расчетный счетпоставщика по мере представления им вбанк соответствующих документов,указанных в условиях аккредитива;

Непокрытый (гарантированный) аккредитив.Перечисление денежных средств производитсябанком-эмитентом со счета плательщикапослесообщениябанком исполнителем о выполнении условийаккредитива поставщиком.

Учет аккредитивов. Для учета расчетовпосредством аккредитивов банком-эмитентомиспользуются счета 40901 «Аккредитивы коплате» и 40902 «Аккредитивы к оплатепо расчетам с нерезидентами».

Счетапассивные: кредитовое сальдо отражаетнеиспользованную сумму аккредитива;оборот по дебету – использованные,перечисленные по назначению суммы иливозврат неиспользованных сумм; оборотпо кредиту – открытие и пополнение коплате аккредитива.

4.5. Учет расчетов платежными требованиями-поручениями

Платежное требование-поручение.

Платежное требование-поручениевыписывается поставщиком после выполнениясвоих обязательств перед покупателем(выполнение и сдача работы, услуги илиотгрузка продукции согласно договору)и вместе с отгрузочными, транспортнымидокументами пересылается, минуя банк,плательщику. Субъектами расчетовплатежными требованиями-поручениямиявляютсяпоставщики, имеющие правона востребование платежа и плательщики(получатели), поручающие банку произвестиплатеж с их расчетного счета.

Процедура расчетовплатежными требованиями-поручениями.Плательщикпроверяет полученное платежноетребование-поручение на соответствиедоговорным обязательствам, дооформляетего(подписи, печатии др.)и передает в свой банк дляоплаты.

Банк плательщика, списав суммуплатежа с расчетного счета покупателя,пересылает установленные экземплярыплатежных документов банку поставщикана право зачисления платежа на расчетныйсчет поставщика.

Платежное требованиепоручение составляется поставщиком в4 экземплярах, один из которых остаетсяв банке плательщика для контроля.

В отдельных случаяхвозможна передача платежных документовплательщикучерез банк поставщикас просьбой переслать (передать) их черезбанк покупателя.

Последний передает ихдля акцепта плательщику с последующейпересылкой банку поставщика. Срокакцепта три рабочих дня, не считая дняпоступления в банк расчетных документов.

Плательщик вправе отказаться от акцептапо мотивам, предусмотренным в договорах,с обязательной ссылкой на пункт договораи указанием мотива отказа.

Если вустановленный срок отказа от акцептаплатежных требований-поручений непоступит, то они считаются акцептованнымии подлежат оплате плательщиками.

Учет расчетов платежнымитребованиями-поручениями.

В бухгалтерскомучете расчеты платежными поручениямиотражаютсязаписью: в банке плательщикаДт 40702 «Коммерческие предприятия иорганизации» – Кт 30102 «Корреспондентскиесчета коммерческих организаций в БанкеРоссии»; вбанке поставщика Дт 30102«Корреспондентские счета коммерческихорганизаций в Банке России» – Кт 40702«Коммерческие предприятия и организации».

Источник: https://StudFiles.net/preview/3296984/page:12/

Документооборот и отражение в учете расчетов аккредитивами

  1. Документооборот и отражение в учете расчетов аккредитивами
  2. Задача
  3. Тест
  4. Список литературы
  1. Документооборот и отражение в учете расчетов аккредитивами

Сфера применения аккредитивной формы расчетов недостаточна широка, ее удельный вес в структуре форм безналичных расчетов относительно невелик, но стабилен как в условиях административно-командной экономики, так и рыночной.

Сущность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет средств, предварительно депонированных на счете, либо под гарантию банка, оплату товарно-материальных ценностей по месту нахождения получателя средств на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на открытие аккредитива.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Если банк, выставивший аккредитив (банк-эмитент), по поручению плательщика (покупателя) переводит средства в другой банк – банк поставщика, то для осуществления платежа при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве, в банке поставщика открывается отдельный балансовый счет “Аккредитивы”.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах предусмотрена возможность использования аккредитива нескольких видов, применяемых в банковской практике.

Покрытые – покрытым считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком.

В этом случае банк плательщика (банк-эмитент) списывает средства с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет № 40901 “Аккредитивы к оплате” (рис. 1.1).

Рис. 1.1 Схема документооборота при расчете аккредитивом  
с предварительным депонированием денежных средств:

1 – заключение договора;

2 – передача в банк заявления на открытие аккредитива и платежного поручения на депонирование денежных средств на внутрибанковский счет 40901;

3 – списание средств со счета покупателя на счет № 40901;

4 – перевод средств в банк поставщика (исполняющий банк);

5 – зачисление средств на счет “Аккредитив” в исполняющем банке;

6 – сообщение поставщику об открытии аккредитива;

7 – поставка товара;

8 – предоставление в банк документов, подтверждающих отгрузку товаров;

9 – списание средств со счета “Аккредитивы к оплате” и зачисление их на расчетный счет поставщика;

10 – сообщение об использовании аккредитива направляется в банк плательщика (банк-эмитент);

11 – сообщение покупателя об использовании аккредитива

Непокрытые – это аккредитивы, по которым платежи поставщику гарантирует банк. В этом случае плательщик обращается в свой банк с ходатайством выставить для него гарантированный “А”.

Указанное ходатайство банк-эмитент удовлетворяет, как правило, в отношении платежеспособных, первоклассных клиентов и при условии установления между ним и банком, исполняющим “А”, корреспондентских отношений.

При открытии гарантированного аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списать платежи по “А” в пользу поставщика-получателя средств со своего корр. счета (рис. 1.2). 

Рис. 1.2  Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов  
с использованием банковской гарантии:

1 – заключение договора;

2 – передача в банк заявления на открытие аккредитива под гарантию банка;

3 – отражение открытия аккредитива по внебалансовому счету “Гарантии и поручительства банка”;

4 – сообщение об открытии аккредитива исполняющему банку;

5 – сообщение поставщику об открытии аккредитива;

6 – поставка товара;

7 – предоставление в банк документов, подтверждающих отгрузку товаров;

8 – зачисление денежных средств на расчетный счет поставщика;

9 – сообщение об использовании аккредитива направляется в банк плательщика (банк-эмитент);

10 – сообщение покупателя об использовании аккредитива.

Учет в банке. Банк – эмитент

Учет Банком-эмитентом сумм покрытых Аккредитивов, выставленных по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками, осуществляется на внебалансовых счетах № 90907 «Выставленные аккредитивы» и № 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» в разрезе каждого выставленного Аккредитива. Учет Банком-эмитентом сумм непокрытых Аккредитивов, выставленных по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками, осуществляется на внебалансовых счетах № 91315 «Выданные гарантии и поручительства» в разрезе каждого выставленного Аккредитива.

Для открытия Аккредитива плательщик предоставляет в Банк – эмитент Заявление на открытие Аккредитива в форме, разработанной банком.

На основании Заявления на Аккредитив Банк-эмитент составляет Аккредитив на бланке по форме 0401063

Покрытый (депонированный) Аккредитив 

Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) Аккредитиву в Аккредитиве указывается номер счета, открытого Исполняющим банком для осуществления расчетов по Аккредитиву.

Указанный счет открывается по запросу Банка-эмитента, составленному в произвольной форме на основании Заявления Плательщика на открытие аккредитива.

Номер указанного счета доводится Исполняющим банком до сведения Банка- эмитента, который далее сообщает его плательщику.

Если Исполняющим банком является банк, не обслуживающий получателя средств, в поле «№ сч. Получателя» Аккредитива указываются реквизиты банка, обслуживающего получателя средств, и номер счета получателя средств. 

Дата открытия/увеличения суммы покрытого Аккредитива

  1) ДТ 405-408             КТ 301 (или 40901,40902 если счет поставщика открыт в Банке-эмитенте) 

Перечисление денежных средств по Аккредитиву в распоряжение Исполняющего банка на весь срок действия Аккредитива, а также при увеличении суммы Аккредитива (на сумму Аккредитива/сумму увеличения по Аккредитиву) 

2) ДТ 90907         КТ 99999

          90908     

Открытие покрытого (депонированного) Аккредитива (на сумму по Аккредитиву) 

Дата уплаты комиссионного вознаграждения 

3) ДТ 405 – 408         КТ 70601

(символ 12102) 

Оплата комиссии Банка-эмитента за проведение расчетов с использованием Аккредитива (на сумму

При получении от Исполняющего банка документов по Аккредитиву Банк- эмитент проверяет соответствие представленных документов и их реквизитов условиям Аккредитива на основании самих документов (осуществляет проверку по внешним признакам).

Срок проверки документов не должен превышать 7 (семи) рабочих дней, следующих за днем получения документов.

При установлении несоответствия документов по внешним признакам условиям Аккредитива Банк-эмитент запрашивает плательщика о возможности принятия указанных документов.

При отказе в принятии указанных документов Банк – эмитент уведомляет об этом банк, от которого получены документы, или получателя средств, указав в уведомлении на расхождения, являющиеся причиной отказа.

При установлении несоответствия по внешним признакам документов, принятых Исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива Банк-эмитент вправе требовать от Исполняющего банка возврата сумм, выплаченных получателю средств за счет переведенного в Исполняющий банк покрытия. 

Дата получения реестра счетов / описи документов и требуемых условиями Аккредитива документов от Исполняющего банка либо сообщения от Исполняющего банка о произведенном им платеже. 

4) ДТ 99999          КТ 90907    

                                  90908   

Списание суммы покрытого (депонированного) Аккредитива (на сумму платежа по Аккредитиву)

При полном или частичном отзыве, возврате покрытого (депонированного) Аккредитива  
В дату получения денежных средств от Исполняющего банк

5) ДТ 301                   КТ 405 – 408                                 

             ДТ  99999               КТ 90907

                                                    90908                                                                     

 Возврат суммы неиспользованного, отозванного полностью или частично покрытого (депонированного) Аккредитива на счет Клиента (на сумму неиспользованного / отозванного полностью или частично покрытого (депонированного) Аккредитива)

Непокрытый (гарантированный) Аккредитив

При открытии непокрытого (гарантированного) Аккредитива поле «Счет № (40901)» в Аккредитиве не заполняется. 

Дата открытия непокрытого (гарантированного) Аккредитива

1)  ДТ 99998            КТ 91315 

Открытие непокрытого (гарантированного) Аккредитива (на сумму по Аккредитиву) 

2)  ДТ 70606                      КТ 47425

(Символ 25302)

Формирование резерва на возможные потери по выданному непокрытому Аккредитиву (на сумму резерва на возможные потери по непокрытому Аккредитиву) 

Дата списания денежных средств Исполняющим банком с корреспондентского счета Банка 

1) ДТ 405 – 408        КТ   301 

Возмещение суммы денежных средств банку Клиентом в счет покрытия по непокрытому Аккредитиву 

Или:      ДТ 60315         КТ 301 

Отражение суммы, выплаченной банком по непокрытому Аккредитиву при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете Клиента (на сумму платежа по Аккредитиву) 

2) ДТ 70606                     КТ 60324

(символ 25302)

Формирование резерва на возможные потери по требованиям банка к Плательщику по оплаченному непокрытому Аккредитиву ( в случае работы счета 60315)

(на сумму сформированного резерва на возможные потери по требованиям Банка к Плательщику) 

3) ДТ 90902        KT 99999

Постановка на учет суммы /части суммы расчетного документа, выплаченной по непокрытому Аккредитиву и не оплаченной Плательщиком 

При получении от исполняющего банка документов по аккредитиву, банк-эмитент проверяет соответствие представленных документов и их реквизитов условиям аккредитива аналогично, как при покрытом аккредитиве.

При установлении несоответствия по внешним признакам документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива, банк-эмитент вправе требовать от исполняющего банка восстановления сумм, списанных с корреспондентского счета, открытого в исполняющем банке, либо отказать исполняющему банку в возмещении сумм, выплаченных получателю средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву. 

Дата получения реестра счетов / описи документов и требуемых условиями Аккредитива документов от Исполняющего банка либо сообщения от исполняющего банка о произведенном им платеже. 

4)  ДТ 91315         КТ 99998 

Списание суммы непокрытого (депонированного) Аккредитива (на сумму по Аккредитиву) 

5)  ДТ 47425      КТ 70601

                           (символ 16305) 

Восстановление резерва на возможные потери по выданным непокрытым Аккредитивам (На сумму ранее сформированного резерва) 

Дата уплаты денежных средств клиентом по требованию Банка 

1)  ДТ 405 – 408        КТ 60315 

Возмещение Клиентом суммы денежных средств, уплаченных банком по непокрытому Аккредитиву 

(На сумму / часть суммы по Аккредитиву) 

2) ДТ 60324          КТ 70601

                               (символ 16305) 

Восстановление резерва на возможные потери по требованиям банка к Плательщику по оплаченному непокрытому Аккредитиву 

(На сумму ранее сформированного резерва) 

3) ДТ 99999         КТ 90902 

(Списание суммы оплаченного Плательщиком расчетного документа) 

(На сумму поступивших от Клиента денежных средств) 

Дата возникновения просроченной задолженности 

1) ДТ 458       КТ 60315

Перенос на счет просроченной задолженности в случае просрочки выплаты суммы возмещения по Аккредитиву 

(На сумму просроченной задолженности) 

2) ДТ 60324      КТ 45818

Перенос суммы сформированного резерва 

(На сумму сформированного резерва по просроченной задолженности)

Исполняющий банк

Учет Исполняющим банком сумм покрытых Аккредитивов, открытых по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками, осуществляется на счетах 40901 «Аккредитивы к оплате» и № 40902 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами» в разрезе каждого Аккредитива. Учет Исполняющим банком сумм открытых непокрытых Аккредитивов по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками осуществляется на счетах 91414 «Полученные гарантии и поручительства» в разрезе каждого Аккредитива. 

Покрытый (депонированный) Аккредитив 

Дата поступления денежных средств от Банка-эмитента

Дата открытия /увеличения суммы покрытого депонированного Аккредитива 

1) ДТ 301 (или 405-408, если счет покупателя открыт в Исполняющем банке)                  КТ 40901       

                   40902 

Зачисление поступивших от Банка-эмитента денежных средств по покрытому (депонированному) Аккредитиву/ перечисление денежных средств со счета Клиента на счет по учету покрытия по Аккредитиву 

(на сумму поступивших денежных средств/ на сумму по Аккредитиву) 

Для получения денежных средств по Аккредитиву получатель средств представляет в Исполняющий банк четыре экземпляра Реестра счетов формы 0401065 и предусмотренные условиями Аккредитива документы.

Источник: http://stud24.ru/accounting/dokumentooborot-i-otrazhenie-v-uchete/416088-1426400-page1.html

Учет операций с аккредитивами

Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов между организациями (п. 1 ст. 862, ст. 867 ГК РФ). Порядок проведения расчетов по аккредитиву регулирует Положение, утвержденное Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П.

Чтобы предусмотреть расчеты по сделке аккредитивом, это условие необходимо прописать в договоре. Также необходимо прописать вид аккредитива, который будут использовать стороны для расчетов: покрытый или непокрытый аккредитив и другие условия.

Такой порядок следует из положений статей 421, 422, пункта 1 статьи 516 Гражданского кодекса РФ.

Неисполнение банком своих обязательств по аккредитиву не освобождает организацию от обязанности погасить долг перед контрагентом.

Аккредитив обособлен от договора, на котором он основан, и представляет лишь форму расчетов по нему (п. 4.1 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г.

№ 2-П).

То есть банки не связаны обязательствами по договорам, заключенным между организациями, а обслуживают их в соответствии с действующими договорами банковского счета.

Поэтому в ситуации, когда банк не выполнил свои обязательства по аккредитиву, организация обязана погасить задолженность перед контрагентом по договору и может понести договорные санкции.

Расчеты по аккредитиву между сторонами сделки – покупателем (плательщиком) и продавцом (получателем средств) – можно представить в виде следующей последовательности действий.

Во-первых, после согласования условий сделки покупатель (плательщик) обращается в свой банк (банк-эмитент) для открытия аккредитива в пользу продавца (получателя средств).

Для этого организация представляет туда два экземпляра заявления на открытие аккредитива. Банк-эмитент осуществляет подготовку к выдаче аккредитива, после чего высылает аккредитив (форма № 0401063) в исполняющий банк (банк, в котором открыт счет продавца – получателя средств).

Во-вторых, исполняющий банк получает аккредитив.

Если открыт покрытый аккредитив, то банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива в исполняющий банк (на счет, открытый исполняющим банком по запросу банка-эмитента для осуществления расчетов по аккредитиву).

Если открыт непокрытый аккредитив, то исполняющий банк списывает средства с корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива (либо возмещает суммы для расчетов по аккредитиву за счет иных источников, предусмотренных его условиями и договором между банками). То есть средства плательщика с его счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором. И только потом банк-эмитент списывает сумму возмещения.

В-третьих, исполняющий банк извещает продавца (получателя средств) об открытии аккредитива и его условиях.

В-четвертых, продавец (получатель средств) исполняет свои обязательства по договору, а покупатель (плательщик) принимает их.

В-пятых, продавец (получатель средств) заявляет об исполнении аккредитива.

Для этого в исполняющий банк необходимо представить следующие документы:

– реестр счетов по форме № 0401065 в четырех экземплярах. В реестре счетов нужно указать перечень представленных документов (включая их наименования и реквизиты), предусмотренных условиями аккредитива;

– документы, подтверждающие факт исполнения договора (например, накладную, акт приема-передачи выполненных работ и т. д.). Полный перечень таких документов предусмотрен условиями аккредитива и изложен в договоре между сторонами сделки.

Реестр счетов и подтверждающие документы должны быть представлены в указанный в аккредитиве период, но в пределах срока его действия.

В-шестых, исполняющий банк перечисляет сумму аккредитива на счет продавца (получателя средств). Данная операция проводится только после проверки представленных продавцом (получателем средств) подтверждающих документов условиям выдачи аккредитива.

Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов – для вручения покупателю (плательщику).

Такой порядок предусмотрен пунктами 4.2–6.3 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П.

При расчетах по аккредитиву на банк не может возлагаться ответственность за несоответствие документов, представленных к исполнению, реальному положению дел. Банк не обязан проверять фактическое исполнение сторонами условий договора.

Вместе с тем, банк несет ответственность за нарушение условий аккредитива, в частности необоснованный отказ в выплате денег по нему, а также необоснованную выплату в случае наличия признаков внешнего несоответствия представленных к исполнению документов (ст. 872 ГК РФ).

Ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк-эмитент, а перед банком-эмитентом – исполняющий банк. Однако в ряде случаев ответственность перед плательщиком может быть возложена напрямую на исполняющий банк. Это возможно в случае:

– необоснованного отказа в выплате денег по аккредитиву;
– неправильной выплаты вследствие нарушения условий аккредитива.

https://www.youtube.com/watch?v=Ng4Ifp0Mgog

Наличие данной ответственности обусловлено обязанностью исполняющего банка перед выплатой денег проверять по внешним признакам соответствие представленных документов условиям выдачи аккредитива (п. 6.3 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П).

Если указанные документы соответствуют условиям аккредитива, то банк обязан перечислить сумму оплаты с аккредитива (п. 6.3 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П).

При этом, если после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) обнаружится, что условия договора нарушены (например, при поставке товара нарушены требования по ассортименту или качеству), а проверка выполнения этих условий не предусмотрена аккредитивом, обязанность банка по исполнению аккредитива считается выполненной, а деньги перечислены правомерно.

Если представленные документы не соответствуют условиям аккредитива, банк не должен проводить расходную операцию и обязан незамедлительно уведомить об этом получателя средств и банк-эмитент (п. 6.3 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г.

№ 2-П).

В противном случае организация вправе выставить претензию банку о компенсации понесенных убытков. Например, такая ситуация может возникнуть в том случае, если исполняющий банк выплатил деньги по аккредитиву по документам, не отвечающим условиям его выдачи.

Аккредитив открывается на определенный срок, по истечении которого банк закрывает его. До истечения этого срока аккредитив можно закрыть в случаях:

– отказа получателя средств от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);

– требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если такой отзыв возможен по условиям аккредитива).

Неиспользованную сумму покрытого аккредитива исполняющий банк возвращает в банк-эмитент. Банк-эмитент в свою очередь перечисляет эти суммы на счет плательщика, с которого резервировались (переводились) средства.

Об этом сказано в статье 873 Гражданского кодекса РФ и пункте 6.6 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П.

Расчеты по аккредитиву являются платной банковской услугой. За открытие (обслуживание) аккредитива банк взимает комиссию. Сумма и условия оплаты комиссии прописываются в договоре с банком.

Указанные расходы, а также все иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, по общему правилу возмещает плательщик. Однако условиями договора такая обязанность может быть возложена и на получателя средств.

Это следует из положений пункта 2 статьи 870, статьи 422 Гражданского кодекса РФ и пункта 4.6 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П.

При оплате комиссии продавцом в такой ситуации данную сумму можно учесть только в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В день списания банком комиссии необходимо сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 51

– списана комиссия банка за обслуживание аккредитива (на основании выписки банка).

В зависимости от назначения платежа по аккредитиву необходимо сделать следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76

– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости основного средства;

Дебет 41 (10) Кредит 76

– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости приобретаемых товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражена в составе прочих расходов комиссия банка.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Если аккредитив открыт на срок более чем один отчетный период, то расходы на банковскую комиссию нужно отразить в составе расходов будущих периодов. Этот порядок действует независимо от того, кто несет расходы по оплате комиссии – плательщик или получатель средств.

Для этого сумма аккредитива отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем данные расходы списываются:

– на счета 08, 10, 41 – в момент оприходования основных средств, материалов, товаров, расчет за которые идет через аккредитив;

– на счет 91-2 – по мере выполнения работ (оказания услуг) по договору.

В учете эти операции отражаются следующими проводками.

На дату списания комиссии банка:

Дебет 76 Кредит 51

– списана комиссия банка (на основании выписки банка);

Дебет 97 Кредит 76

– отнесена комиссия банка на расходы будущих периодов.

В момент принятия к учету имущества (работ, услуг):

Дебет 08 (10, 41, 91-2) Кредит 97

– отнесена часть или вся сумма расходов будущих периодов на затраты.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Порядок отражения в бухучете расчетов по аккредитиву зависит от его вида, который стороны предусмотрели в договоре: покрытый или непокрытый аккредитив.

Источник: http://stydopedia.ru/4x57db.html

Бухгалтерия
Добавить комментарий