Убыток прошлых лет при усн “доходы минус расходы” в 2018

Содержание
  1. Учет убытков прошлых лет: новые нормы и возможности (Соколова О.)
  2. Убыток на усн
  3. Убыток прошлых лет при усн «доходы минус расходы» в 2018 году
  4. Что такое убыток при усн доходы минус расходы
  5. Списывание убытка на упрощенке
  6. Убытки на усн доходы минус расходы
  7. Убыток при усн
  8. Усн 15%: порядок уплаты минимального налога, а также перенос убытков на будущее
  9. Учет убытков на усн
  10. Как списать убыток, полученный при применении УСН
  11. Условия переноса убытка
  12. Правила переноса убытка
  13. Смена налоговых режимов
  14. Списание минимального налога
  15. Отражение убытка в книге учета
  16. Отражение убытка в декларации
  17. Учет убытков на УСН
  18. Убыток текущего года
  19. Убытки прошлых лет
  20. Убыток при усн доходы минус расходы
  21. Учет убытков, полученных в нескольких налоговых периодах
  22. Изменения в порядке учета убытков
  23. Учет минимального налога
  24. Учет убытков при смене налогового режима
  25. Перенос убытков на будущее при УСН
  26. Перенос убытков на будущее
  27. Убытки при усн доходы минус расходы
  28. Убыток прошлых лет при усн «доходы минус расходы» в 2018 году
  29. Что такое убыток при усн доходы минус расходы
  30. Списывание убытка на упрощенке
  31. Убытки на усн доходы минус расходы
  32. Убыток при усн
  33. Усн 15%: порядок уплаты минимального налога, а также перенос убытков на будущее

Учет убытков прошлых лет: новые нормы и возможности (Соколова О.)

Дата размещения статьи: 06.03.2017

Одной из налоговых новелл 2017 года является введение ограничения на признание убытков, сформированных в предыдущих налоговых периодах.

В качестве своего рода компенсации “неудобств” законодатель одновременно отменил 10-летний лимит по переносу убытков на будущее.

То есть теперь убытки можно списывать до полного исчерпания, что не позволял делать ранее действующий порядок. Однако на деле все оказалось не так просто.

Еще в 2016 году организации имели полное право за счет убытков прошлых лет полностью обнулить базу по налогу на прибыль. С начала 2017 года законодатель в этом довольно серьезно ограничил налогоплательщиков. Законом от 30 ноября 2017 г.

N 401-ФЗ введен лимит на списание прошлых убытков – старые убытки могут уменьшать базу по налогу на прибыль текущего периода не более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК).

Надо сказать, что изначально предполагалось установить ограничитель на отметке 30 процентов от налоговой базы текущего периода. Однако, видимо, законотворцы признали, что это уже было бы слишком.

Очевидно, что введение ограничения на списание прошлых убытков увеличивает налоговую нагрузку на предприятия. Причем проблема может носить даже массовый характер.

Ведь, учитывая экономическую ситуацию в стране, в минувшие годы многие компании работали “в минус”. И сейчас, когда они только-только “встают на ноги”, если бы они списывали убытки в прежнем порядке, бюджет опять же ничего не “увидел”.

В некоторой степени это, конечно же, противоречит введенному в РФ мораторию на увеличение налоговой нагрузки. Видимо с тем, чтобы сгладить столь неблагоприятные последствия, Законом N 401-ФЗ отменен действующий сейчас 10-летний лимит по переносу убытков.

Важные детали

При применении нового порядка необходимо учитывать следующие важные моменты:1) ограничение на признание прошлых убытков носит временный характер – оно действует с 2017 года по 2020-й.

То есть с 2021 года вновь станет возможным признание накопленных убытков в полном объеме;2) ограничение введено и на сумму признаваемого убытка, полученного участниками КГН. Оно также составит 50% от консолидированной налоговой базы КГН текущего отчетного (налогового) периода.

При этом в учетную политику для целей налогообложения КГН необходимо внести изменения и предусмотреть порядок расчета и пересчета суммы переносимого убытка, возникшего при расчете консолидированной налоговой базы с учетом ограничения в 50%, которое применяет ответственный участник КГН (п. 6 ст. 283 НК в ред. Закона N 401-ФЗ);3) отмена 10-летнего лимита по переносу убытков касается только тех из них, что возникли в 2007 году и позднее (подп. 16 ст. 13 Закона N 401-ФЗ);4) сохранено правило, согласно которому убытки признаются, что называется, по очереди. То есть, если компания понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены;

5) как и прежде, хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, нужно в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан.

На цифрах

Посмотрим, как новые правила будут работать на практике.

Пример. ООО “Ромашка” по итогам 2015 года получило убыток в размере 500 000 руб. При этом и 2016 год также принес убыток в сумме 300 000 руб.В свою очередь, 2017 год для компании оказался прибыльным. Нарастающим итогом прибыль составила:- за I квартал 2017 г.

– 350 000 руб.;- за полугодие 2017 г. – 500 000 руб.;- за 9 месяцев 2017 г. – 700 000 руб.;- за 2017 г. – 800 000 руб.При определении базы по налогу на прибыль в 2017 году ООО “Ромашка” вправе учесть:- за I квартал 2017 г. – часть убытка за 2015 год в сумме 175 000 руб.

(350 000 руб. : 2);- за полугодие 2017 г. – половину убытка за 2015 г. – 250 000 руб. (500 000 руб. : 2);- за 9 месяцев 2017 г. – часть убытка за 2015 г. в сумме 350 000 руб. (700 000 руб. : 2);

– за 2017 г. – часть убытка за 2015 г. в сумме 400 000 руб. (800 000 руб.

: 2).

По “старинке”

Для сравнения приведем расчет суммы переносимого убытка на будущее по старым правилам при тех же обстоятельствах (финансовых результатах).

При определении базы по налогу на прибыль в 2017 году ООО “Ромашка” по старым правилам смогло бы учесть:- за I квартал 2017 г. – часть убытка за 2015 год в сумме 350 000 руб.;- за полугодие 2017 г. – полностью убыток за 2015 г. в размере 500 000 руб.

;- за 9 месяцев 2017 г. – полностью убыток за 2015 г. в сумме 500 000 руб. и часть убытка за 2016 г. в размере 200 000 руб.;- за 2017 г. – полностью убыток за 2015 г. и за 2016 г. в сумме 800 000 руб.

Таким образом, по старым правилам ООО “Ромашка” имело возможность полностью учесть убытки, полученные за 2015-й и 2016 гг.

При этом в рассматриваемом примере обществу не пришлось бы платить авансовые платежи по налогу на прибыль в 2017 году и налог за этот год, поскольку база по налогу на прибыль полностью обнулялась.

По новым же правилам ООО “Ромашка” учтет только половину убытков за 2015 и 2016 г. При этом за обществом сохраняется обязанность заплатить авансовые платежи по налогу на прибыль и налог за 2017 год, поскольку база по налогу на прибыль уже не нулевая. Остаток “прошлых” убытков ООО “Ромашка” учтет в следующих периодах без какого-либо ограничения по времени.

Убытки при УСН

В завершение отметим, что “упрощенцы” с объектом налогообложения “доходы минус расходы” также имеют возможность учесть “прошлые” убытки. При этом, что интересно, в 2017 году такие убытки на УСН признаются в старом порядке.

Никаких изменений в пункт 7 статьи 346.18 Кодекса законодатель не внес.

А это означает, что размер переносимого убытка на УСН, как и прежде, не ограничен и списывать его можно только в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Источник: http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/23213

Убыток на усн

Нормативная база При переходе на УСН существуют определенные ограничения, которые можно выразить такой схемой: Наличие персонала <

  • Доля участников других предприятий не должна выйти за рамки 25%.
  • Не получится перейти на упрощенный режим той компании, которая имеет филиалы или представительства.
  • В течение 9 месяцев текущего года сумма прибыли не должна выйти за рамки 45 000 000 руб. (ст. 346.12 Налогового кодекса).
  • «Упрощенцы» имеют возможность не уплачивать ряд налогов, который обязательны для исчисления при ОСНО:
  1. Налоги на доход (кроме налогов, что перечисляется с прибыли по дивидендам и определенным видам долгового обязательства).
  2. Налоги на имущественные объекты. Но стоит обратить внимание, что с начала 2018 г.

Убыток прошлых лет при усн «доходы минус расходы» в 2018 году

При просрочке платежа сумма штрафа составит 20 – 40%. Под убытками понимают отрицательную разницу между прибылью и затратами, что учитываются при определении налога на год при УСН.

Другими словами, убытки могут возникать только при выборе объекта «доходы минус расходы». Суммы таких убытков отражаются в строке 250 в отчете при упрощенке за те года, в которых были получены (ст.

346.18 п. 7 НК). Его также можно переносить полностью или частично на будущее.

В авансовые платежи такие суммы не учитываются (в соответствии с Письмом ФНС Российской Федерации от 14 июля 2010 № ШС-37-3/[email protected]).

Что такое убыток при усн доходы минус расходы

Внимание В таком случае необходимо будет представить документацию вместе с остальной в течение 30 дней на применение упрощенки (п. 2 ст. 346.13 НК Российской Федерации).

Допускается также смена одного режима на другой, в данном случае – на УСН.

Важно Плательщики УСН не имеют возможности переходить на иную систему налогообложения до окончания года.

Отчитываться организациям и ИП придется в квартале, по истечению полугода, через девять месяцев.

Списывание убытка на упрощенке

Для переноса убытков в Книге учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждена приказом Минфина от 22 октября 2012 г.

№135н (далее – Книга, Порядок) предусмотрен специальный раздел III.

В начале каждого налогового периода по строкам 020–110 данного раздела отражаются суммы всех неиспользованных убытков по годам их образования в пределах предшествующих 10 лет.

В строке 010 отражается их общая сумма. В строке 120 – налоговая база текущего периода без учета убытков прошлых лет.

В строке 130 – сумма перенесенного убытка.

В случае, если налогоплательщик не использует право на перенос убытка в строки 150–250 необходимо просто перенести данные из строк 010–110.

Убытки на усн доходы минус расходы

В таком случае сумма минимального налога должна определяться по итогам соответствующего неполного налогового периода.

Например, если право на УСН утрачено с 1 октября, то минимальный налог следует рассчитать за 9 месяцев (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13).

Перенос убытков на будущее По итогам налогового периода расходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, могут превысить доходы, которые определяются в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Для целей УСН полученная разница именуется убытком. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытка, полученную по итогам предыдущих налоговых периодов.

Убыток при усн

Если необходимо отразить убытки, необходимо определить величину единого налога по УСН на объекте «доходы-расходы».

Для этого следует от доходов, полученных за год, вычесть расходы, осуществленные за тот же период, разницу между минимальным налогом и единым налогом по УСН за прошлый год, вычесть сумму убытков за прошлые года.

Полученный результат умножается на ставку налога по единому налогу (обычно это 15%, в некоторых случаях бывает пониженная). Проделав данные манипуляции, на выходе получается единый налог по УСН «доходы-расходы».

НК РФ). Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены (п.3 ст. 283 НК РФ).

То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки (Письмо Федеральной налоговой службы от 14 июля 2010 г.
N ШС-37-3/[email protected]).

При этом если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога, рассчитанного по общим правилам, равна нулю, то у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог.

Усн 15%: порядок уплаты минимального налога, а также перенос убытков на будущее

До 2009 года Налоговым кодексом были установлены ограничения по учету убытков, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. А именно, убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%.

Пример 4 За 2007 год ООО «Сигма», применяющее УСН — 15%, получило убыток в размере 100 000 руб.Налоговая база по итогам 2008 года составила 120 000 руб., а по итогам 2009-го – 80 000 руб.

Однако организация не вправе учесть в 2008 году полную сумму убытка, а только не более 30% от налоговой базы, то есть 36 000 руб.
(120 000 руб. х 30%).Остальную часть убытка в размере 64 000 руб.

(100 000 руб. – 36 000 руб.) ООО «Сигма» учло в 2009 году, т.к. с 2009 года снят 30% -й барьер. В старой редакции статьи 246.

18 НК РФ не была установлена очередность переноса убытков, полученных в нескольких налоговых периодах.

Учет убытков на усн

Это 1% от суммы прибыли за год, что облагается налогом (статья 346.18 пункты 1 – 3 Налогового кодекса). Сумма внесенных в государственные структуры минимальных налогов может быть списана на затраты на протяжении 10 лет.


Это правило применимо даже в том случае, когда в следующих годах предприятие вновь зафиксирует отрицательные финансовые показатели. Происходит формирование нового убытка, что переносится на будущие налоговые периоды.

Учитывается разница минимального и единого налога в конце года. Так по истечению 2018 года предприятие имеет право включать разницу налогов, что уплачивались в предыдущем, 2014 году.

Такая сумма, полученная при определении разницы минимального и единого налога, может учитываться в затраты (или увеличена на нее сумма убытков) в следующих годах (абзац 4 пункт 6 статьи 346.18 НК). Чаще всего трудности возникают при оформлении отчетностей.

Убыточные суммы по годам, когда они были зафиксированы (переносятся значения из пунктов 150 – 250 за предыдущие годы) 120 Указание налоговой базы за период, что закончился (переносится значение строки 040, первый раздел Книги прибыли и затрат) 130 Убыточные суммы, которые были учтены, когда уменьшалась налоговая база за окончившийся период (в рамках суммы убытка, что предприятия получали по окончанию предыдущего года, что не переносилась на начало окончившегося периода, вписанная в строку 010) 140 Убыток за окончившийся налоговый период (показатели строки 041 из первого раздела Книги) 150 Убыток в начале последующих лет, который может переноситься налогоплательщиком УСН на будущие периоды (данные строки 010 – 130 +140) 160 – 250 Убытки, которые не были перенесены при уменьшении базы налога за окончившиеся налоговые периоды по годам их появления.

Источник: http://npk18.ru/ubytok-na-usn-2/

Как списать убыток, полученный при применении УСН

Организации и автономные учреждения, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в расчет налоговой базы убыток прошлых лет.

Условия переноса убытка

Списать убыток можно только по итогам налогового периода, то есть при расчете годовой суммы единого налога (п. 7 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

При расчете авансовых платежей налоговая база на сумму убытков прошлых лет не уменьшается. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 июля 2010 г.

№ ШС-37-3/6701 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе).

Правила переноса убытка

Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (например, если убыток получен в 2016 году, то последний год его списания – 2026).

При этом размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов).

Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.

Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

При прекращении деятельности в связи с реорганизацией организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Такой порядок предусмотрен абзацами 2–7 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Смена налоговых режимов

Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не учитываются.

И наоборот, убытки, полученные в период применения упрощенки, не признаются, если налогоплательщик перешел на другие режимы налогообложения.

При смене налоговых режимов сложившиеся убытки учитываются следующим образом:

  • убыток, который не был учтен при расчете налога на прибыль (был перенесен на будущее) до перехода на упрощенку, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на общую систему налогообложения;
  • убыток, который не был учтен при расчете единого налога (был перенесен на будущее) до перехода на общую систему налогообложения, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на упрощенку.

Такой порядок предусмотрен абзацем 8 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-11-11/18, от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.

Ситуация: можно ли списать убыток прошлых лет, если организация (автономное учреждение), применяющая упрощенку, сменила объект налогообложения?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой объект налогообложения организация применяет в периоде, в котором она планирует списать убыток.

При упрощенке убыток может сложиться у организации только по итогам тех периодов, в которых она платила единый налог с разницы между доходами и расходами.

В тех периодах, когда организация платила единый налог с доходов, убытки возникать не могут. Поскольку при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.

18 НК РФ), результат деятельности организации всегда будет положительным.

Право уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет предоставлено только тем организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

После того как организация перешла на уплату единого налога с доходов, она лишается этого права.

Следовательно, в тех периодах, когда организация применяет объект налогообложения «доходы», она не может списывать убытки, возникшие до смены объекта налогообложения.

Если организация сменила объект налогообложения на «доходы», а затем вновь стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, налоговую базу текущего периода можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 марта 2010 г. № 03-11-06/2/35.

Списание минимального налога

Если по итогам года расходы налогоплательщика превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог. Он составляет 1 процент от суммы налогооблагаемых доходов за год. Об этом сказано в абзацах 1–3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Сумму уплаченного минимального налога можно списать на расходы в течение следующих 10 лет.

Такой порядок применяется, даже если следующий год организация или автономное учреждение опять закончит с отрицательным финансовым результатом.

В этом случае сформируется новый убыток, переносимый на будущее.

Если налогоплательщик сменил объект налогообложения и стал платить единый налог с доходов, сумма уплаченного минимального налога на расходы не относится, налоговую базу не уменьшает и в счет текущих (предстоящих) платежей по единому налогу не засчитывается.

Это следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 апреля 2011 г. № 03-11-11/106.

Отражение убытка в книге учета

Для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода и переносимого на будущее, предназначен раздел III книги учета доходов и расходов. При его заполнении руководствуйтесь разделом IV приложения 2 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Отражение убытка в декларации

При отражении убытка прошлых лет в декларации по единому налогу придерживайтесь следующего алгоритма.

Сумму налогооблагаемых доходов за отчетный год укажите по строке 213 раздела 2.2 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99. Сумму произведенных расходов – по строке 223 того же раздела.

В показатель, отраженный по этой строке, включите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за предыдущий год. Если в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к.

сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).

Если налоговая база отчетного года положительна (доходов больше, чем расходов), сумму убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу отчетного года, укажите по строке 230.

Если сумма убытков прошлых лет превышает налоговую базу отчетного года, разница между этими показателями в строке 230 не отражается. Итоговую сумму налоговой базы (строка 243) за отчетный год рассчитайте как разницу между строками 213, 223 и 230.

Таким образом, налоговая база отчетного года будет уменьшена на сумму убытков прошлых лет.

Если налоговая база отчетного года отрицательна (доходов меньше, чем расходов), в строке 253 отражается убыток текущего налогового периода. В этом случае источника для покрытия убытков прошлых лет у организации нет, поэтому их сумму в декларации указывать не нужно.

Это следует из раздела VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99.

Пример учета убытка прошлых лет при расчете единого налога при упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

По итогам 2014 года «Альфа» получила доходы в размере 1 400 000 руб. и понесла расходы на 1 800 000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода организация получила убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. – 1 800 000 руб.).

В бюджет перечислен минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. × 1%).

По итогам 2015 года «Альфа» получила доходы 1 300 000 руб. и понесла расходы 1 290 000 руб.

Налоговая база за 2015 год уменьшена на сумму уплаченного за 2014 год минимального налога в сумме 14 000 руб. Таким образом, по итогам 2015 года организация получила убыток в сумме 4000 руб.

(1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.

По итогам 2016 года «Альфа» получила доходы 1 730 000 руб. и понесла расходы 1 160 000 руб. Налоговая база за 2016 год уменьшена на сумму уплаченного за 2015 год минимального налога в сумме 13 000 руб. Налоговая база по единому налогу за 2016 год составила 557 000 руб.

(1 730 000 руб. – 1 160 000 руб. – 13 000 руб.). На начало 2016 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2016 года, составит 22 950 руб. ((557 000 руб. – 404 000 руб.) × 15%).

Расчет налоговой базы за 2016 год в связи со списанием убытков за 2014 и 2015 годы бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов.

Источник: http://nalogobzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/usn/kak_spisat_ubytok_poluchennij_pri_primenenii_usn/8-1-0-179

Учет убытков на УСН

Предпринимательская деятельность по определению направлена на систематическое получение прибыли. Однако она ведется на свой страх и риск, а значит, результатом таковой по итогам того или иного периода вполне может стать и убыток.

Далеко не всегда при этом он возникает и в налоговом учете, однако если налогоплательщик применяет УСН с объектом обложения «доходы за минусом расходов» это вполне возможно.

Другое дело, что в целях налогообложения подобные потери вполне возместимы в будущем.

Выбрав в качестве объекта налогообложения «доходы за минусом расходов» «упрощенцы и налоговую базу определяют как денежное выражение разницы между доходами и расходами, учитываемыми на УСН (п. 1 ст.

346.14, п. 1,2 ст. 346.18 НК).

Очевидно, что такая разница при определенных обстоятельствах может оказаться и отрицательной. Между тем понятие отрицательной налоговой базы Налоговый кодекс не содержит.

Убыток текущего года

При превышении по итогам года расходов над доходами налоговая база на УСН приравнивается к нулю.

Соответственно, и единый налог, уплачиваемый по ставке 15 процентов (или пониженной) также будет равен нулю. Однако при этом у налогоплательщика возникает обязанность по уплате минимального налога (п. 6 ст. 346.

18 НК).

Она предусмотрена для «упрощенцев» выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы за минусом расходов на случай, если сумма единого налога, исчисленного за налоговый период в общем порядке, ниже данного минимума (письма Минфина от 17 августа 2009 г. №03-11-09/283, ФНС от 10 марта 2010 г. №3-2-15/12@).

Сумма минимального налога рассчитывается за налоговый период в размере 1 процента от налоговой базы. При этом в качестве последней выступают доходы, определяемые согласно статье 346.15 Кодекса.

Пример 1
По итогам года доходы организации, учитываемые при налогообложении, составили 2 356 000 руб., расходы – 2 211 000 руб. Общество применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Налоговая база по итогам года составит: 2 356 000 руб. – 2 211 000 руб. = 145 000 руб.

Сумма единого налога составит: 145 000 руб. х 15% = 21 750 руб.

Сумма минимального налога составит: 2 356 000 руб. х 1% = 23 560 руб.

Поскольку 21 750 руб. меньше, чем 23 560 руб., то по итогам года обществу необходимо перечислить сумму минимального налога, а не единого.

В счет уплаты минимального налога «упрощенец», написав соответствующее заявление в ИФНС, вправе зачесть авансовые платежи по единому налогу, если таковые перечислялись в течение года. Тогда уплатить в бюджет нужно будет не всю сумму минимального налога, а лишь разницу между его величиной и размером перечисленных авансовых платежей.

Превышение же доходов, определяемых согласно статье 346.16 Кодекса, над расходами, учитываемыми в соответствии со статьей 346.15 НК, в целях налогообложения признается убытком (п. 7 ст. 346.18 НК).

Его сумму «упрощенец» вправе учесть в целях налогообложения, но лишь в последующих налоговых периодах и при условии наличия в таковых налоговой базы.

Иными словами, убыток текущего периода может быть перенесен на будущее.

Для учета убытков в Книге учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина от 22 октября 2012 г. №135н (далее – Книга, Порядок) предусмотрен специальный раздел III.

Если «упрощенцем» по итогам года получен убыток, его сумма указывается по строке 140 данного раздела, и отражается в составе в составе убытков, которые налогоплательщик вправе перенести на будущее: в общей сумме по строке 150 и в строках 160-250 по годам образования.

На основе этих данных в Книге на следующий налоговый период в разделе III будут заполнены строки 020-110 и строка 010.

Убытки прошлых лет

Право на перенос убытка на будущий налоговый период налогоплательщик сохраняет в течение десяти лет, следующих за годом, когда он был получен. Таким образом, в текущем году за «упрощенцами» все еще сохраняется возможность учесть убыток, полученный в 2003 году.

В каком именно году использовать право на уменьшение налоговой базы на сумму убытка прошлых лет, налогоплательщик решает самостоятельно. Совсем не обязательно, это должен первый же год с положительным финансовым результатом.

При этом любой убыток может быть перенесен на будущее как в полной сумме, так и частично (письмо Минфина России от 23 марта 2009 г. №03-11-06/2/49).

Однако если убытки имели место по итогам нескольких лет, то их перенос необходимо производить последовательно, то есть в порядке очередности их получения (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК, письма Минфина от 16 марта 2010 г.

№03-11-06/2/35, от 23 марта 2009 г. №03-11-06/2/49, ФНС от 14 июля 2010 г. №ШС-37-3/6701@).

Сумма использованного убытка, то есть учитываемого в налоговой базе за истекший год, отражается в декларации по УСН по строке 230 раздела 2 (утв. утверждена приказом Минфина от 22 июня 2009 г. №58н).

Обратите внимание! Как настаивают представители Минфина и ФНС учесть убыток прошлых лет «упрощенец» вправе лишь по итогам налогового периода.

На налоговую базу отчетного периода данное правило не распространяется (письма Минфина от 13 декабря 2007 г. №03-11-04/2/302, ФНС от 14 июля 2010 г.

№ШС-37-3/6701@).

Пример 2
Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

По итогам трех лет хозяйственной деятельности компания получила убыток: за 2010 г. – в сумме 300 000 руб., за 2011 г. – в сумме 280 000 руб., за 2012 г. – 55 000 руб.

По итогам 2013 г. ее налоговая база составила 625 000 руб. При этом компания вправе:

  • – уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на полную сумму убытка за 2010 г., а остальные отрицательные финрезультаты перенести на будущее;
  • – уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на полную сумму убытка за 2010 г., а также на полную величину финрезультата за 2011 г., а убыток за 2012 год вновь перенести;
  • – уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на полную сумму убытка за 2010 г., на полную величину финрезультата за 2011 г. и на часть убытка за 2012 год – 45 000 руб. (625 000 руб. – 300 000 руб. – 280 000 руб.), а оставшуюся часть убытка за 2012 г. в размере 10 000 руб. (55 000 руб. – 45 000 руб.) перенести на следующие налоговые периоды.

Для переноса убытков в Книге учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждена приказом Минфина от 22 октября 2012 г. №135н (далее – Книга, Порядок) предусмотрен специальный раздел III.

В начале каждого налогового периода по строкам 020–110 данного раздела отражаются суммы всех неиспользованных убытков по годам их образования в пределах предшествующих 10 лет. В строке 010 отражается их общая сумма.

В строке 120 – налоговая база текущего периода без учета убытков прошлых лет. В строке 130 – сумма перенесенного убытка.

В случае, если налогоплательщик не использует право на перенос убытка в строки 150–250 необходимо просто перенести данные из строк 010–110.

Источник: https://podati.ru/services/book-keeper-services/articles/uchet-ubytkov-na-usn/

Убыток при усн доходы минус расходы

Если по итогам года образовался убыток (сумма полученных доходов меньше признанных в налоговом периоде расходов), то налогоплательщик вправе перенести этот убыток на следующие годы, то есть уменьшить на него (или на его часть) налоговую базу следующих налоговых периодов.

ООО «Альфа», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2010 года был получен убыток в размере 300 000 руб.
Организация сможет учесть полученный убыток только по итогам 2011 года, и не вправе уменьшить на сумму убытка налоговую базу I квартала, полугодия и 9 месяцев 2011 года.

Не всегда есть возможность учесть убытки по итогам одного налогового периода. Сумма расходов с учетом убытков не может превышать величину налоговой базы. Налоговый кодекс позволяет производить учет убытков в течение 10 лет. следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Продолжение примера 1. Налоговая база по итогам 2011 года составила 150 000 руб.

В 2011 году организация сможет учесть только часть убытка, образовавшегося в 2010 году, в размере 150 000 руб.

Остаток убытка ООО «Альфа» в размере 150 000 руб.

(300 000 руб. – 150 000 руб.) будет перенесен для учета на период(ы) 2012 г. — 2020 г.

В случае, когда в течение 10 лет полностью учесть (перенести) убыток не удалось, то оставшуюся сумму убытка учесть в последующих периодах нельзя.

Учет убытков, полученных в нескольких налоговых периодах

Если убытки образуются у налогоплательщика несколько лет подряд, то перенос убытков производится в той очередности, в которой они получены.

ООО «Гамма», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2009 года получило убыток в размере 500 000 руб.
По итогам 2010 года также получило убыток – 100 000 руб.

При формировании налоговой базы в 2011 году в первую очередь следует учесть убыток, полученный в 2009 году, и только потом, полученный в 2010-м году. Первый убыток в 500 000 руб.

организация вправе признать в период с 2010 по 2019 годы, а второй в 100 000 руб. – с 2011 по 2020 годы.

Если убыток, полученный в 2009 году, учитывался в налоговой базе с 2011 по 2018 годы.

Тогда убыток 2010 года может быть учтен только по итогам 2019 и 2020 годов.

Изменения в порядке учета убытков

Рассмотренный в примерах 1-3 порядок переноса убытков действует с 1 января 2009 года. Новый порядок учета убытков введен Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ.

До 2009 года Налоговым кодексом были установлены ограничения по учету убытков, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

А именно, убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%.

За 2007 год ООО «Сигма», применяющее УСН — 15%, получило убыток в размере 100 000 руб. Налоговая база по итогам 2008 года составила 120 000 руб. а по итогам 2009-го – 80 000 руб.

Однако организация не вправе учесть в 2008 году полную сумму убытка, а только не более 30% от налоговой базы, то есть 36 000 руб. (120 000 руб. х 30%).

Остальную часть убытка в размере 64 000 руб. (100 000 руб. – 36 000 руб.

) ООО «Сигма» учло в 2009 году, т.к. с 2009 года снят 30% -й барьер.

В старой редакции статьи 246.18 НК РФ не была установлена очередность переноса убытков, полученных в нескольких налоговых периодах.

Учет минимального налога

Уплата минимального налога предусмотрена только за налоговый период.
По итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) исчислять минимальный налог не предусмотрено.

Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

ЗАО «Омега», применяющее УСН с объектом «доходы минус расходы», по итогам 2009 года получило доходы в размере 3 500 000 руб. понесло расходы – 3 300 000 руб.

Налоговая база составила 200 000 руб. (3 500 000 руб. – 3 300 000 руб.). Сумма налога, исчисленного в общем порядке – 30 000 руб. (200 000 руб. х 15%).

Сумма минимального налога – 35 000 руб. (3 500 000 руб. х 1%).

Таким образом, организации следует уплатить минимальный налог, а разницу 5 000 руб. она имеет право учесть в следующих налоговых периодах.

Допустим, по итогам 2010 года у ЗАО «Омега» образовался убыток 40 000 руб. Организация увеличит сумму убытка на 5 000 руб. (т.е. до 45 000 руб.) и в течение последующих 10 лет может учитывать эту сумму.

Позиция ФНС по вопросу применения упрощенной системы налогообложения в отношении минимального налога изложена

в письме ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@ >>>

Учет убытков при смене налогового режима

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. В свою очередь, убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения (п.7 ст. 346.18 НК РФ).

Источник: http://buhnalogy.ru/ubytok-pri-usn-dohody-minus-rashody.html

Перенос убытков на будущее при УСН

Назарова А. В.,
практикующий бухгалтер

Абсолютно любая организация в процессе своей хозяйственной деятельности не застрахована от убытков. Согласно ст. 346.

18 НК РФ убытком является превышение расходов над доходами.

Соответственно, логично предположить, что налоговый убыток может возникнуть только у тех организаций, которые применяют УСН «доходы-расходы».

При УСН, в отличие от общей системы налогообложения, к убыткам можно отнести только разницу между доходами и расходами организации.

К примеру, нельзя брать в расчет ряд затрат, напрямую не обуславливающих получение прибыли, но не выходящих за рамки деятельности, приносящей доход. Такие затраты не будут уменьшать налоговую базу. При общей системе налогообложения, согласно ст.

265 НК РФ, убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, приравнялись бы к внереализационным расходам, а именно: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы безнадежных долгов (не покрытые за счет средств резерва, если он создается); потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций; убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ. В перечне расходов, признаваемых при УСН, данных внереализационных расходов не предусмотрено. Также организации, применяющие УСН, не определяют отдельно налоговую базу по отдельным операциям (уступке требования, реализации амортизируемого имущества, земельных участков).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Перенос убытков на будущее

Применение организациями УСН не исключает у них возможность перенесения убытков на будущие налоговые периоды. Сделать это можно в течение 10 лет, которые идут вслед за налоговым периодом, в котором имел место убыток.

При получении налогоплательщиком убытков не в одном, а в нескольких налоговых периодах переносить на будущие периоды их следует в очередности их непосредственного получения (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Имеется в виду, что сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние.

Например, на сумму убытка, полученного в 2016 году, организация вправе уменьшать налоговую базу до 2026 года.

Но если до 2026 года убыток так и не был списан полностью, то есть организация не получит достаточной для этого прибыли, его следует оставить непогашенным.

Списывать его свыше 10 лет не является верным и несет за собой риск.

Списание убытка прошлых лет не требует окончания текущего налогового периода. Списание можно начинать хоть с первого квартала текущего налогового периода, если имела место прибыль (ст. 283 НК РФ).

Есть еще один важный момент, который необходимо учитывать при списании убытков прошлых лет. Нельзя списывать сумму убытка большую, чем рассчитанная в этом периоде налоговая база.

То есть если у организации, применяющей УСН «доходы-расходы», имеется убыток за прошлые налоговые периоды в сумме 1 000 000 руб., а в текущем периоде была получена прибыль в 300 000 руб.

, то и списать в данном периоде убытка прошлых лет можно на сумму 300 000 руб.

Не стоит забывать и о минимальном однопроцентном налоге, который следует уплатить в случае, если налог, рассчитанный по общему порядку, оказался меньше минимального (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Справедливость данного действия заключается в том, что при получении налога, рассчитанного общим путем, суммой меньшей, чем 1% от дохода (минимального налога), у организации по итогам налогового периода формируется убыток.

Учесть в качестве расходов следующего налогового периода можно будет разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, исчисленным по общим правилам в данном налоговом периоде.

Если после этого у организации снова получается отрицательный результат, то сумма налога будет равной нулю. Финансовый результат следующего налогового периода при этом никак на это не влияет.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если организация решила изменить свою систему налогообложения, будь то с УСН на ОСН или наоборот, убытки, полученные при одной системе, не переходят на другую систему налогообложения, и наоборот: убытки иных систем налогообложения не переносятся на УСН.

Источник: http://buhpressa.ru/svezhij-nomer/nomera-zhurnala/250-yanvar-2017/6165-perenos-ubytkov-na-budushchee-pri-usn

Убытки при усн доходы минус расходы

Что такое УСН, кому такой режим подойдет, и какие законы регулируют порядок определения и уплаты налогов по упрощенке? Основные понятия Под упрощенной системой налогообложения понимают специальный налоговый режим на выгодных условиях, что используется для уменьшения сумм налогов и упрощения ведения отчетов. Зачастую новые предприятия малого и среднего бизнеса (как юридические, так и физические лица со статусом ИП) отдают предпочтение именно УСН. Как и остальные налоговые режимы, упрощенка единым налогом заменяет несколько: налог на доходы физических лиц (для предпринимателей), налоги на доход (для юридических лиц) и т. д.

Убыток прошлых лет при усн «доходы минус расходы» в 2018 году

Расходы могут быть больше доходов По итогам года организация или предприниматель может получить убыток, т.е. сумма произведённых за год расходов окажется больше, чем сумма полученных доходов.

Такое может случиться, если, например, бизнес только начинается, и учредители вкладывает в его развитие собственные средства или средства от полученного кредита, не получая пока достаточной отдачи в виде доходов.

При убытке уплачивается минимальный налог Если по итогам года организацией или предпринимателем на УСН получен убыток, то они должны заплатить минимальный налог, равный 1% от полученных доходов.

Что такое убыток при усн доходы минус расходы

УСН – режим, который характеризуется наличием ряда преимуществ при определении и уплате налогов. Но есть нюансы, без знания которых разобраться с отчетностью будет не так просто.

Речь идет о полученном отрицательном значении при подсчете прибыли за налоговый период. Не зависимо от того, будет ли проверка, в убытках при УСН «доходы минус расходы» стоит разобраться.

  • Общие сведения
  • Чем грозит убыток при УСН доходы минус расходы
  • Отражение убытка

Это позволит облегчить себе жизнь при сдаче отчетной документации и внести ясность в начисление сумм налогов за убыточные годы.

Списывание убытка на упрощенке

Если в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).

Если налоговая база отчетного года положительна (доходов больше, чем расходов), сумму убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу отчетного года, укажите по строке 230.


Если сумма убытков прошлых лет превышает налоговую базу отчетного года, разница между этими показателями в строке 230 не отражается. Итоговую сумму налоговой базы (строка 243) за отчетный год рассчитайте как разницу между строками 213, 223 и 230.

Важно Таким образом, налоговая база отчетного года будет уменьшена на сумму убытков прошлых лет. Если налоговая база отчетного года отрицательна (доходов меньше, чем расходов), в строке 253 отражается убыток текущего налогового периода.

Убытки на усн доходы минус расходы

При этом на сумму убытка уменьшить можно только налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода (календарного года), а не отчетных периодов (Постановление ФАС Центрального округа от 13.04.

2006 N А48-6391/05-8). Перенос убытка на будущие налоговые периоды возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Убыток при усн

После того как организация перешла на уплату единого налога с доходов, она лишается этого права. Следовательно, в тех периодах, когда организация применяет объект налогообложения «доходы», она не может списывать убытки, возникшие до смены объекта налогообложения.

Если организация сменила объект налогообложения на «доходы», а затем вновь стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, налоговую базу текущего периода можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 марта 2010 г.
№ 03-11-06/2/35.

Списание минимального налога Если по итогам года расходы налогоплательщика превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог. Он составляет 1 процент от суммы налогооблагаемых доходов за год.

Об этом сказано в абзацах 1–3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Усн 15%: порядок уплаты минимального налога, а также перенос убытков на будущее

А если доход был, пусть даже и меньше расходов, то в бюджет придется перечислить налог в размере 1% от дохода. Это минимальный налог по УСН. Также читайте статью: ⇒ «Расходы при УСН в 2018».

Особенности учета убытков Учесть убытки в расчете налога можно только по итогам года. Делать это при расчете авансового платежа по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев нельзя.

Это одна из особенностей переноса убытков для компаний – «упрощенцев». Организации на общем режиме могут сделать это не дожидаясь завершения налогового периода.

Они вправе это сделать уже по итогам первого квартала.При расчете суммы годового платежа организации, применяющие УСН вправе учесть убыток прошлых лет.

Переносить убыток на будущий период можно не более чем на 10 лет. Таким образом, полученный в 2017 году убыток учесть можно будет вплоть до 2027 года.

Источник: http://kpa-yurist.ru/ubytki-pri-usn-dohody-minus-rashody/

Бухгалтерия
Добавить комментарий