Торговый сбор: проводки бухучет налоговый учет условия применения

Торговый сбор: проводки в бухучете, постановка на учет, плательщики

Торговый сбор: проводки бухучет налоговый учет условия применения

Бизнес юрист > Бухгалтерский учет > Учет и отчетность > Торговый сбор: проводки в бухучете, постановка на учет, плательщики

Как известно, все виды предпринимательской деятельности имеют свои особенности системы налогообложения. Но особое место было отведено торговле. Для лиц, которые выбрали такой способ заработка, предусмотрен дополнительный налог – торговый сбор.

Общие понятия торгового сбора

Торговый сбор – это обязательный платеж, который плательщик совершает в обмен на получение права заниматься торговой деятельностью. Такое определение можно дать согласно НК РФ.

Закон, предусматривающий оплату права на торговлю в виде сбора, был издан в 2016 году и дополнил Налоговый Кодекс статьями 411 и 412 НК РФ.

Относительно сегодняшнего дня, согласно законодательству, он распространяется только на города, имеющие федеральное значение, такие как Москва, Санкт-Петербург и Севастополь.

Условия оплаты сбора различаются в зависимости от системы, на которой находится плательщик. Как известно, их различают как:

Торговый сбор

  • общая
  • упрощенная
  • единоналожники
  • и другие

Часть систем вообще освобождается от данного платежа. Стоит отметить, что его называют именно сбором, а не налогом, так как ряд налогоплательщиков, опять же в зависимости от системы налогообложения, могут отнести его к расходам, чем уменьшают налогооблагаемую базу.

Проект предусматривает, что и остальные муниципалитеты смогут ввести сбор с торговли в других регионах, но до издания соответствующего закона федеральными органами власти.

Когда нужно платить торговый сбор?

Сбор с торговли является обязательным, он взимается ежеквартально. Крайним сроком оплаты является 25 число месяца, который следует сразу за налогооблагаемым периодом. Это дает возможность отнести такой платеж к затратам, благодаря чему уменьшается налог на прибыль.

Постановка на учет в налоговый орган

ФНС составляет отдельный реестр с целью учета налогоплательщиков данного сбора. Лицо включается в реестр на основании уведомления, предусмотренного ст. 416 НК РФ.

Оно может быть отправлено почтой, доставлено лично или в электронном варианте при помощи официального сайта.

Налоги

С момента получения этого документа налоговая обязана обработать информацию и поставить лицо на учет не дольше пяти дней, после чего в течение последующих 5 дней плательщику отправляется свидетельство о постановке на учет. Эти действия предусмотрены пунктом 3 ст. 416 НК РФ.

В целом с момента обращения налогоплательщика в органы ФНС до окончательной регистрации проходит 10 дней.

В случае если по какой-либо причине предприниматель принял решение о прекращении деятельности, он должен быть снят с учета как налогоплательщик торгового сбора.

Для этого он должен заполнить соответствующее уведомление и предоставить его в налоговый орган по месту регистрации.

Объекты и ставки налогообложения

Данный сбор взимается с расчетом площади или количества торговых точек.

В законе он именуется как «торговый объект». Под этим понятием подразумеваются стационарные точки, такие как магазины, палатки, киоски и т.д., также к ним относится торговля с передвижных объектов в виде автолавок.

Стоит отметить, что согласно законодательству торговой точкой, следовательно, и объектом налогообложения по данному сбору может выступать склад.

Это возможно только в том случае, если с него производится отпуск товара.

Но так как на сегодняшний день ставка для них не определена, данный вид торговли не облагается торговым сбором.

Пример расчета

В связи со всем вышеперечисленным остается неопределенным вопрос в отношении деятельности интернет-магазинов. Несмотря на то, что сбор с торговли действует уже 2 года, сегодня все еще не принято решение о том, что брать за объект налогообложения при работе с такими предпринимателями.

Размер торгового сбора зависит от величины ставки и количества налогооблагаемых объектов. И определяется путем умножения одного показателя на другой.

По факту данный сбор на сегодняшний день действует только в Москве. Поэтому и ставки налога стоит учитывать в рамках данного муниципалитета.

Величина ставки зависит от налогооблагаемого объекта.

Также на величину ставки влияет размещение объекта. В Москве было выделено 3 группы районов, которые имеют разные ставки торгового сбора.

Изменение ставки наблюдается от центра к окраине, в сторону уменьшения. Ставка подлежит ежегодной индексации.

Размер ее на плановый год можно узнать в органах ФНС.

Учет торгового сбора в бухгалтерии

Предприятия, являющиеся плательщиками торгового сбора, различаются между собой формой собственности и размерами. Большинство из них, согласно законодательству, обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет. В рамках этого важно отобразить торговый сбор проводками в бухучете.

Сделать это можно одним из трех способов:

Бухгалтерский учет

  • отнести к расходам, связанным с основной деятельностью
  • отнести к прочим расходам
  • создать отдельный субсчет

Какой из вышеприведенных вариантов более целесообразен, зависит от объема деятельности предприятия.

Первый вариант возможен для лиц, которые планируют уменьшить сумму налогового платежа по финансовым результатам, уплачиваемого в бюджет города Москва.

Но только в том случае, если сбор с торговли не превышает данный платеж.

Рассчитать возможность уменьшения налога очень просто, так как он платится ежеквартально в виде авансовых платежей.

Для уплаты налога с положительного финансового результата крайняя дата установлена 28 число месяца, наступающего за кварталом, по которому ведутся расчеты.

Следовательно, даже если плательщик совершил уплату сбора в крайний срок, у него есть возможность уменьшить сумму налога, отразить это документально и совершить платеж.

Пример отражения в бухучете

Для того чтобы детально разобраться в том, как отображать торговый сбор проводками в бухучете, рассмотрим примеры осуществления проводок.

Для этого смоделируем ситуацию с компанией «Аврора», торговая площадь которой составила в целом 90 м2. Ставка налога с учетом размещения ее объекта составляет 1 200 руб. за 1 м2 до 50 и 50 руб. за каждый оставшийся метр.

В таком случае величина сбора составила (50 х 1 200) + (40 х 50) = 62 000 руб.

Наиболее просто отражается сбор с торговли в случае, если плательщик получил отрицательный финансовый результат. В таком случае сумма отражается как расход по обычной деятельности. Выглядит это следующим образом.

Дт 44 Кт 68 сумма 62 000 руб. – сбор с торговли отнесен к основным расходам.

В случае если налог на прибыль превышает сумму сбора, то используются следующие проводки:

  1. Дт 76 Кт 68 сумма 62 000 руб. Начислен сбор с торговли.
  2. Дт 99 Кт 68 сумма 262 000 руб. Начислен налог на прибыль.
  3. Дт 68 Кт 51 сумма 62 000 руб. Оплачен сбор с торговли.
  4. Дт 68 Кт 76 сумма 62 000 руб. Расход, связанный с оплатой сбора, отображен.
  5. Дт 68 Кт 51 сумма 200 000 руб. Перевод средств в налоговую, авансовый платеж.

Обратите внимание, в примере приведены данные расчета и уплаты налога за один квартал. Но расчет возможности уменьшения налога на прибыль определяется по годовому значению.

Сбор с торговли введен с целью пополнения муниципальных бюджетов за счет средств, собранных с лиц, осуществляющих торговую деятельность. Помимо этого, закон позволяет органам власти через ФНС вести учет и контроль торговых точек в городе.

С целью снижения налоговой нагрузки предпринимателей, занимающихся торговлей, платеж был отнесен к сборам. Таким образом, он не только снижает количество уплачиваемых налогов, но и позволяет уменьшить их сумму. В частности, налог на прибыль. Это дает основание отнести его к расходам.

Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Источник: http://PravoDeneg.net/buhuchet/uchet/torgovyj-sbor-provodki-v-buhuchete.html

Торговый сбор уменьшает налог на прибыль: как отразить в учете?

С. В. Манохова
Журнал “Торговля” №1/2017

На каких счетах бухгалтерского учета отражаются суммы уплачиваемого торгового сбора? Что если по итогам работы за год торговое предприятие получило налоговый убыток?

В данной статье мы рассмотрим алгоритм отражения на счетах учета сумм начисленного и уплаченного торгового сбора.

Поскольку в 2016 году сбор обязаны были уплачивать только москвичи[1] (предполагаем, что и в 2017 году ситуация не изменится), эта статья преимущественно для них.

ВМЕСТО ПРЕДИСЛОВИЯ

Каждый бухгалтер, чье предприятие с 2016 года обязано уплачивать торговый сбор, столкнулся с вопросом о порядке учета операций по начислению и уплате такого сбора на счетах учета. Поскольку российские ПБУ не содержат положений, раскрывающих порядок учета налогов, за исключением правил формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»[2]), на бухгалтерских форумах развернулось широкое обсуждение данного вопроса. В информационно-правовых системах появилось несколько вариантов учета. Не оставили без внимания этот вопрос и методисты с БМЦ (бухгалтерского методологического центра) (см. на сайте www.bmcenter.ru Рекомендации Р-66/2016-КпР «Учет торгового сбора и других вычитаемых из налога на прибыль сборов»). Версия, озвученная в данной статье, основана главным образом на их выводах, но с некоторыми дополнениями.

ЧИТАЕМ НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС

Ежеквартально (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) плательщики торгового сбора должны уплатить его в бюджет.

При этом его сумма определяется плательщиками самостоятельно для каждого объекта торговли начиная с периода обложения, в котором объект обложения сбором возник (с даты начала использования объекта торговли, в отношении которого должен быть уплачен торговый сбор) (ст. 412, 414, 417 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст.

286 НК РФ в случае осуществления организацией вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, она вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором предусмотрен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Обратите внимание
Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%.

При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Сумма учитываемого за счет налога на прибыль торгового сбора не может превышать сумму налога (авансового платежа), исчисленного для уплаты в бюджет субъекта РФ (то есть в бюджет г. Москвы).

Таким образом, возможность уменьшить сумму налога на прибыль на величину уплаченного торгового сбора практически нейтрализует отрицательный эффект от введения названного сбора (в случае если торговая организация получает налоговую прибыль).

Если по результатам отчетного (налогового) периода в учете организации – убыток, налог на прибыль платить не надо, а вот сбор все равно уплатить придется.

ПЕРЕНОСИМ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА НА СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68. Для каждого вида налогов (сборов) в учете организации вводится отдельный субсчет (например, субсчета 68-НДС, 68 – налог на прибыль, 68 – налог на имущество).

Соответственно, торговые организации – плательщики торгового сбора должны ввести новый субсчет 68 – торговый сбор. Уплата налога (сбора) показывается в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». А вот начисление налога в зависимости от его вида может быть различным.

Как правило, расходы организации на уплату налогов представляют собой расходы по обычным видам деятельности (в учете торговой организации для этого предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу»). Косвенные налоги (в частности, НДС) относятся на расчеты с контрагентами.

Налог на прибыль имеет самую сложную схему.

Дебет 44 Кредит 68 – транспортный налогНачислен платеж по транспортному налогу
Дебет 44 Кредит 68 – налог на имуществоНачислен платеж по налогу на имущество
Дебет 90-3 Кредит 68-НДСНачислен НДС со стоимости реализованных товаров
Дебет 19 Кредит 60Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
Дебет 68-НДС Кредит 19Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком
Дебет 99 Кредит 68-прибыльНачислен условный расход по налогу на прибыль
Дебет 09 Кредит 68-прибыльОтражен отложенный налоговый актив (ОНА)
Дебет 68-прибыль Кредит 09Погашен ОНА
Дебет 68-прибыль Кредит 77Отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО)
Дебет 77 Кредит 68-прибыльПогашено ОНО

А каков порядок отражения в учете торгового сбора? Давайте рассуждать.

В бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»[3]). Поскольку торговый сбор уменьшает налог на прибыль (соответственно, экономические выгоды предприятия не уменьшаются), он не признается расходом. Поэтому начисление торгового сбора в бухгалтерском учете должно отражаться в корреспонденции со счетом 68-прибыль.  

Дебет 68-прибыль Кредит 68 – торговый сборНачислен торговый сбор, вычитаемый из налога на прибыль в текущем периоде

Существует одно но! Сделать указанную проводку можно не ранее чем:

1) торговый сбор будет уплачен;
2) организация убедится, что она получает налоговую прибыль за отчетный (налоговый) период.

https://www.youtube.com/watch?v=n1rkL-mJPys

Таким образом, на последнее число квартала (напомним, что периодом обложения торговым сбором признается квартал) некоторые эксперты рекомендуют воспользоваться дополнительными счетами.

Например: 

Дебет 76 – торговый сбор Кредит 68 – торговый сборНачислен торговый сбор за прошедший квартал

А позже составить следующие проводки:

Дебет 68 – торговый сбор Кредит 51Уплачен торговый сбор
Дебет 68-прибыль Кредит 76 – торговый сборОтражено уменьшение налога на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора

А как поступить, если сумма торгового сбора превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного периода авансового платежа по налогу на прибыль? В Письме от 28.09.

2016 № ГД-4-3/16910@ налоговики рассмотрели подобную ситуацию (справедливости ради отметим, что бухгалтерский учет их не интересовал, разъяснения касаются порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, тем не менее их позиция помогла нам разобраться с алгоритмом учета).

 …если за 9 месяцев 2016 года авансовый платеж налога на прибыль для уплаты в бюджет города Москвы исчислен в сумме 1 800 руб., а торговый сбор за III квартал 2016 года уплачен в сумме 2 000 руб.

, то в налоговой декларации торговый сбор может быть учтен в уменьшение авансового платежа только в размере 1 800 руб.

Если сумма исчисленного налога на прибыль для уплаты в бюджет города Москвы по итогам 2016 года превысит сумму уплаченного торгового сбора за III квартал (2 000 руб.) и за IV квартал (2 000 руб.

) 2016 года, то в налоговой декларации за календарный год торговый сбор может быть учтен в уменьшение налога в общей сумме (4 000 руб.).

По нашему мнению, сумма торгового сбора, которая не может быть учтена за счет налога на прибыль в текущем отчетном периоде (если взять цифры из комментируемого письма – за III квартал 2016 года – 200 руб.

(2 000 – 1 800)), но может быть учтена позднее (например, по итогам налогового периода – 2016 года), в бухгалтерском учете она должна отражаться в качестве отложенного налогового актива аналогично тому, как в учете отражается ОНА по налогу на прибыль.

Напомним, что под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Отражается ОНА по дебету счета 09 и кредиту счета 68 (в данном случае субсчет 68 – торговый сбор).

Соответственно, если по итогам работы за год сумма исчисленного налога на прибыль позволит учесть торговый сбор в полном объеме, в учете будет отражено погашение отложенного налогового актива.

Пример 1

По итогам за девять месяцев 2016 года авансовый платеж по налогу на прибыль для уплаты в бюджет г. Москвы исчислен в сумме 1 800 руб.

, а торговый сбор за III квартал 2016 года уплачен в сумме 2 000 руб. По итогам 2016 года налог на прибыль, зачисляемый в бюджет г. Москвы, – 8 000 руб.

, сумма уплаченного торгового сбора – 2 000 руб.

В учете открыты следующие субсчета:

а) к счету 68:68-П – расчеты по налогу на прибыль;

68-Т – расчеты по торговому сбору;

б) к счету 76:
76-Т – расчеты по торговому сбору.

В бухгалтерском учете торговой организации будут составлены следующие проводки.

операции Дебет Кредит Сумма, руб. Проводки по итогам III квартала 2016 года Проводки по итогам IV квартала 2016 года
Начислен торговый сбор за III квартал76-Т68-Т2 000
Уплачена сумма торгового сбора в бюджет68-Т512 000
Отражена сумма торгового сбора в пределах начисленного в бюджет субъекта РФ авансового платежа по налогу на прибыль68-П76-Т1 800
Отражен ОНА по торговому сбору0976-Т200
Начислен торговый сбор за IV квартал76-Т68-Т2 000
Уплачена сумма торгового сбора в бюджет68-Т512 000
Отражена сумма торгового сбора, уплаченная по итогам IV квартала в пределах начисленного в бюджет субъекта РФ налога на прибыль68-П76-Т2 000
Погашен ОНА по торговому сбору76-Т09200
Отражена сумма торгового сбора, уплаченная в III квартале 2016 года в пределах начисленного в бюджет субъекта РФ налога на прибыль68-П76-Т200

Источник: http://112buh.com/novosti/2017/torgovyi-sbor-umen-shaet-nalog-na-pribyl-kak-otrazit-v-uchete/

Бухотчетность: торговый сбор, премии, соцвзносы..

Любовь Потемкина, методолог компании BDO Unicon Outsourcing

В помощь аудиторам Минфин России опубликовал рекомендации *(1), которые полезны не только проверяющим, но и тем, кто проверяется, отвечает за результаты аудиторской проверки перед руководством.

Конкретные рекомендации ведомства по отдельным позициям бухгалтерской отчетности указаны в Разделе III “Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности” приложения к Письму. Остановимся на некоторых наиболее распространенных ситуациях.

Признание расходов на выплату работникам организации премии по итогам работы за год

В соответствии с ПБУ 8/2010 *(2) обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее – оценочное обязательство) может возникнуть наряду с иными условиями в результате действий компании, которые вследствие установившейся прошлой практики или ее заявлений указывают другим лицам, что компания принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что эти обязанности будут выполнены.

В случае, когда установленная система премирования работников предусматривает выплату премии в следующих за отчетным периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году, организация на основе оценки вероятности достижения таких показателей (условий) в отчетном году признает оценочное обязательство*(3).

Система премирования в компании, как правило, устанавливается Положением об оплате труда или Положением о премировании. На практике ссылка на эти документы чаще всего делается в трудовых договорах.

Если заключен коллективный договор, то в нем также ссылаются на соответствующие Положения или они оформляются как приложения к договору.

Для признания оценочного обязательства важно наличие этих документов как прошлого события, подтверждающего заявление руководства о принятии обязательства по выплате премии.

https://www.youtube.com/watch?v=9GqFofQ7-4U

Оценочное обязательство отражается по дебету счетов расходов от обычных видов деятельности (20, 26, 44) и кредиту счета резервов (96).

Если мы рассматриваем дату 31 декабря, на которую составляется годовая бухгалтерская отчетность, то оценочное обязательство может быть создано как в отношении премии по итогам IV квартала, так и по итогам года в целом.

Премия по итогам декабря, как правило, подсчитывается сразу по оперативным данным и выплачивается вместе с заработной платой за декабрь.

Поэтому обязательство по премии за декабрь отражается прямо по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Формирование квартальных и годовых показателей деятельности требует более длительного периода для сбора информации и проверки. Одновременно происходит оценка персонального вклада работников в достижения компании.

Результаты такой оценки по общему правилу оформляются приказом по организации. Приказ обычно издается в году, следующем за отчетным годом.

На основании приказа бухгалтерия начисляет премию работникам и отражает сумму премии по кредиту счета 70 и дебету счета 96.

Сумму оценочного обязательства следует подтвердить расчетом. Порядок расчета определяется в учетной политике организации. При этом следует иметь в виду, что резерв создается с учетом начислений во внебюджетные фонды (ПФР и ФСС России).

Бухгалтерские проводки будут следующими.

31 декабря:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 96

– отражено оценочное обязательство в виде начисленного резерв на выплату премии в следующем году с учетом начислений во внебюджетные фонды на основании расчета.

Дата издания приказа на выплату премии в следующем году:

Дебет 96 Кредит 70

– начислена премия каждому работнику за счет резерва на основании приказа;

Дебет 96 Кредит 69

– начислены взносы на обязательное страхование в ПФР и ФСС России.

Погашено оценочное обязательство.

Отражение в бухгалтерском учете сумм торгового сбора*(4)

Информация о суммах уплаченного (подлежащего уплате) торгового сбора, принятого (подлежащего принятию) в счет уменьшения исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода налога на прибыль*(5), раскрывается в составе пояснений к показателю текущего налога на прибыль отчета о финансовых результатах или (в случае существенности) – отдельным показателем, детализирующим показатель текущего налога на прибыль.

При утрате права на уменьшение исчисленного за отчетные (налоговый) периоды налога на прибыль на сумму торгового сбора, числящегося по дебету счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (субсчет по расчетам по налогу на прибыль), указанная сумма торгового сбора относится на финансовые результаты отчетного периода*(6).

Операции по торговому сбору, на первый взгляд, представляются несложными. Однако в декларации по налогу на прибыль и бухгалтерском учете торговый сбор отражается особым образом.

В декларации по налогу на прибыль*(7) сумму уплаченного торгового сбора указывают по строкам 240 и 260 Листа 02, которые в декларации предназначены для случаев уплаты налога на прибыль за границей. В связи с тем что официальная форма декларации еще не поменялась, специалисты ФНС России рекомендуют*(8) использовать имеющиеся в ней строки, соответствующие аналогичным ситуациям.

Налог, уплаченный за границей, так же как торговый сбор, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую зачислению в российский бюджет.

https://www.youtube.com/watch?v=7F4AOdR9oVA

В бухгалтерском учете рекомендации специалистов Минфина России по отражению торгового сбора до выхода Письма и после него отличаются.

Ранее торговый сбор специалисты рекомендовали учитывать в составе расходов от обычных видов деятельности на счете 44 “Расходы на продажу”*(9). Следуя рекомендациям, операции по торговому сбору отражаются проводками:

Дебет 44 Кредит 68 (торговый сбор)

– начислен торговый сбор;

Дебет 68 (торговый сбор) Кредит 51

– уплачен торговый сбор.

В налоговом учете расходы по торговому сбору не признаются*(10), поэтому следует отразить постоянное налоговое обязательство, если организация применяет ПБУ 18/02 *(11):

Дебет 99 Кредит 68 (налог на прибыль)

– начислено ПНО (сумма торгового сбора х 20%).

В бухгалтерском учете эксперты рекомендуют отражать “зачет” торгового сбора и налога на прибыль, используя счет 99:

Дебет 68 (налог на прибыль) Кредит 99

– уменьшен налог на прибыль за налоговый (отчетный) период на сумму торгового сбора.

Следуя же рекомендациям Письма, операции по торговому сбору отражают проводками:

Дебет 68 (налог на прибыль) Кредит 68 (торговый сбор)

– начислен торговый сбор;

Дебет 68 (торговый сбор) Кредит 51

– уплачен торговый сбор.

Таким образом, торговый сбор для компаний, уплачивающих налог на прибыль, в расходах не отражается, а сразу относится на расчеты по налогу на прибыль.

Сумма торгового сбора указывается в пояснениях к отчету о финансовых результатах по строке “Текущий налог на прибыль”.

При этом в случае существенности величины торгового сбора рекомендуется отразить торговый сбор отдельной строкой.

Предложенная схема проводок соответствует отражению расчета налога на прибыль в декларации. Исчисленное обязательство по прибыли к уплате уменьшается на сумму уплаченного торгового сбора прямо в декларации.

Рассмотрим случай, когда организация утрачивает право уменьшить налог на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора.

Организация может утратить право уменьшения налога на прибыль в разных ситуациях:

– при образовании налогового убытка по результатам налогового периода;

– при принудительной постановке на учет (неподаче в налоговый орган уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора)*(12).

В таком случае сумму торгового сбора, отраженную по дебету счета 68 (налог на прибыль), рекомендуется относить на финансовые результаты:

Дебет 99 Кредит 68 (налог на прибыль)

– торговый сбор отнесен на убытки.

Так же следует поступать, когда организация может зачесть по налогу на прибыль только часть торгового сбора из-за недостаточности исчисленного налога в годовой декларации по налогу на прибыль за налоговый период. В этом случае часть торгового сбора, превышающая налог на прибыль за год, относится на финансовые результаты.

В настоящий момент специалисты Минфина России не прокомментировали различия в подходе по учету торгового сбора.

Бухгалтер самостоятельно должен определиться с вариантом учета на основании своего профессионального суждения.

На взгляд автора, порядок учета торгового сбора, рекомендованный аудиторам, более достоверно отражает правила, предусмотренные налоговым законодательством.

Отражение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в Отчете о движении денежных средств

В соответствии с ПБУ 23/2011 *(13) в Отчете о движении денежных средств*(14) отражаются платежи и поступления денежных средств и денежных эквивалентов.

Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.

https://www.youtube.com/watch?v=cmpclb9Vas0

При формировании Отчета о движении денежных средств суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Минфин России рекомендует отражать в указанном отчете в разделе “Денежные потоки от текущих операций” по группе статей “в связи с оплатой труда работников”*(15).

Организации самостоятельно определяют детализацию по статьям данного Отчета*(16). В то же время основные статьи Отчета о движении денежных средств указаны в разделе “Платежи”, а именно:

– поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

– в связи с оплатой труда работников;

– проценты по долговым обязательствам;

– налог на прибыль организаций;

– прочие.

Из представленного перечня однозначно не следует, по какой статье отражать взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФФОМС, ФСС России).

С одной стороны, эти платежи аналогичны налогам как фискальное обременение выплат работникам и могут быть определены бухгалтерами по статье “прочие”.

С другой стороны, расходы по взносам всегда сопровождают расходы по оплате труда и другим выплатам в пользу работников.

По своему экономическому содержанию они непосредственно связаны с оплатой труда и часто на практике включаются организациями в расходы по оплате труда при планировании финансовых показателей.

В данном случае рекомендации Минфина России не оставляют сомнений для бухгалтера и четко указывают на то, что взносы во внебюджетные фонды следует показывать вместе с платежами по оплате труда по одной статье Отчета о движении денежных средств.

Хранение электронных документов бухгалтерского учета*(17)

До утверждения федерального стандарта бухгалтерского учета, устанавливающего требования к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, для организации хранения документов бухгалтерского учета, в том числе первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, составленных в виде электронного документа, подписанного электронной подписью, применяются Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете*(18) (в части, не противоречащей соответствующим законодательным и иным нормативным правовым актам, изданным позднее), и Правила организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях*(19).

В соответствии с законом “О бухгалтерском учете”*(20):

– первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью;

– первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года;

– хранение документов бухгалтерского учета организуется руководителем экономического субъекта.

Хранение документов является важной частью процесса бухгалтерского учета.

Документы подтверждают данные бухгалтерской отчетности, тем самым обеспечивают достоверность информации для пользователей бухгалтерской отчетности и защищают интересы компании в отношении ее обязательств и требований. Рекомендации Минфина России направлены на разъяснение порядка правильного хранения документов бухгалтерского учета.

Оба нормативных документа (Положение и Правила) указывают на необходимость создания безопасных условий хранения документов: выделение отдельных помещений, обеспечение ограниченного доступа, противопожарной безопасности, архивного делопроизводства.

Следует иметь в виду, что некоторые документы, относящиеся к трудовым отношениям, имеют длительный срок хранения – не менее 75 лет*(21). Организация может передать свои документы на хранение в Государственный Архив на основании договора.

Скорее всего, этот договор является возмездным. На взгляд автора, процедуру хранения документов лучше доверить профессионалам архивного дела.

Они правильно и системно обеспечат соблюдение всех необходимых формальностей и предоставят организации необходимые рекомендации.

──────────────────────────────────────────────────────────

*(1) приложение к письму Минфина России от 22.01.2017 N 07-04-09/2355 (далее – Письмо)

Источник: http://bporus.ru/press/publications/torgovyj-sbor-premii-socvznosy/

Бухгалтерия
Добавить комментарий