Типовые ошибки в бухгалтерском учете и их исправление

Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

Типовые ошибки в бухгалтерском учете и их исправление

В 2015 году были внесены поправки относительно особенностей корректировки ошибок предыдущих периодов в бухучете. До 2015 года ошибки фиксируются в доходах и тратах нынешнего периода. Они оказывают воздействие на финансовые показатели текущего года.

На данный момент суммы корректировки ошибки фиксируются с применением счета 84. Он предназначен для отражения нераспределенной прибыли или убытка, который не был возмещен. Основное нововведение 2015 года – необходимость фиксации проведенных корректировок в отчетности.

Бухгалтер должен принять во внимание новый порядок исправления ошибок.

Основная информация

В бухучете могут быть выявлены ошибки следующих видов:

  • В текущем отчетном периоде (обнаружены до завершения года).
  • В текущем отчетном периоде (обнаружены после завершения года, но до времени утверждения отчетности за данный период).
  • В периоде, предшествующем текущему году.

Первые два вида отражаются в бухучете в стандартном порядке. Претерпело изменения только исправление ошибок последнего вида.

Что собой представляет ошибка?

Ошибка представляет собой внесение неверной информации о хозяйственной работе предприятия в бухучет и отчетность.

Ошибкой также признается отсутствие данных об осуществленных операциях.

Однако в ПБУ имеется значимая оговорка: неточности и отсутствие данных при фиксации проведенных операций, обнаруженные при получении сведений, ошибкой признаваться не будут.

К примеру, если контрагент передал компании информацию о наличии ошибок в первичной документации, а осуществленная операция на основании переданных бумаг уже отражена, ошибкой это считаться не будет. Обосновывается это тем, что сама компания не виновата в возникновении неточностей. Поэтому корректировка в данном случае не требуется.

Почему возникают ошибки?

Появление неточностей происходит по множеству причин. Рассмотрим самые распространенные:

  • Некорректное использование законов, касающихся бухучета.
  • Неправильное применение учетной политики.
  • Неверно произведенные вычисления.
  • Неверная классификация и оценка операций, проведенных в процессе хозяйственной деятельности.
  • Лица с соответствующими полномочиями допускают недобросовестность в работе.

Данная информация указана в пункте 2 ПБУ. Неточности могут быть как существенными, так и несущественными.

Однако в законе не указывается, по каким параметрам можно определить существенность. Поэтому эти параметры могут устанавливаться предприятием самостоятельно.

Выбранные признаки существенности должны быть прописаны в учетной политике.

Особенности исправления ошибок

Все обнаруженные неточности, согласно пункту 4 ПБУ, нужно откорректировать. Аналогично исправляются сведения, неправильно отраженные из-за допущенной ранее ошибки.

Корректировки должны вносится с подтверждением в виде первичной документации. Потребуется также сформировать бухгалтерские справки. В данных бумагах нужно указать обоснование коррекций.

То есть, указывается, что была допущена ошибка.

После того как была обнаружена неточность, следует выполнить соответствующие исправления. В этом помогут следующие данные:

  • Неточность допущена в предыдущем периоде. Отчетность пока не утверждена. Ошибка признана несущественной. В этом случае корректировки вносятся за декабрь предыдущего года. Отчетность нужно переписать полностью. Обоснование: пункт 6 ПБУ.
  • Неточность была допущена в предыдущем периоде, выявлена в текущем году. Признана существенной. Отчетность за период, в котором есть ошибка, создана, проставлены подписи. Однако документ пока не был передан лицам, не относящимся к самому предприятию. Можно выделить две стадии исправления: коррекция неточностей за декабрь предыдущего года, создание новой отчетности со всеми исправлениями, проставление необходимых подписей. Обоснование: пункт 7 ПБУ.
  • Все данные аналогичны предыдущему случаю. Отличие – отчетность создана, подписана и предоставлена внешним лицам. Однако пока документ не утвержден. Коррекция проводится в декабре предыдущего периода. Отчетность требуется создать заново. Документ заверяется руководителем предприятия, после чего предоставляется внешним лицам. Обоснование: пункт 8 ПБУ.
  • Данные аналогичны предыдущему случаю с отличием в том, что документ уже был утвержден. Коррекция проводится в том году, когда неточности были обнаружены. Вносить исправления в отчетность предыдущего года не требуются. Все коррекции фиксируются в отчетности текущего периода. В отчетность вносятся пояснения. В частности, фиксируется специфика исправленной неточности, суммы корректировок по каждой ошибке. Обоснование: пункт 10 и 15 ПБУ.
  • Была обнаружена неточность за любой из предыдущих периодов. Исправления нужно вносить в периоде, когда неточность была обнаружена. Изменять корректировки в отчетность за предыдущий год не нужно. Не требуется также подавать данные об исправлениях. Обоснование: пункт 14 ПБУ.

Изменение неправильно указанной информации зависит от специфики ошибки: время обнаружения, существенность.

Отражение в бухучете

Используемые проводки также определяются в зависимости от времени обнаружения ошибки и ее существенности. К примеру, могут применяться следующие проводки:

  • ДТ 44 КТ 60 (сторнирование долга перед поставщиками).
  • ДТ 90-2 КТ 44 (сторнирование трат по стандартным направлениям деятельности).
  • ДТ 44 КТ 60 (фиксация долга перед поставщиком).
  • ДТ 20 КТ 68 (доначисление налогов).

Проводятся исправления с использованием счетов учета трат, доходов. Если специалист не указал доход или завысил траты, применимы следующие проводки:

  • ДТ 62, 76. КТ 84 (обнаружение незафиксированного дохода или завышенных трат).

Если допущенная неточность привела к тому, что специалист не зафиксировал расход или завысил прибыль, понадобится следующая проводка:

  • ДТ 84 КТ 60, 76 (обнаружение незафиксированного расхода или завышенного дохода).

Исправление неточностей должно проводится в соответствии с новыми правилами.

Порядок исправления ошибок с примером

Для корректировки применяются следующие счета:

  • Счет 91, если ошибка признана несущественной или учет ведется малой организацией.
  • Счет 84, если ошибка признана серьезной.

Пример

В специализированную программу были внесены сведения касательно продукции, приобретенной 14 апреля 2015 года. Траты при покупке были завышены на 100 рублей.

Исходя из этого произошел излишний вычет НДС (перерасход составил 18 рублей). Ошибка была найдена 20 ноября 2016 года. Исправление должно быть проведено в этот же период.

Выполняться оно будет со следующими проводками:

  • ДТ 19 КТ 60. Пояснение: сторнирование ошибки при учете входного налога. Сумма: 18 рублей.
  • ДТ 68 КТ 19. Пояснение: сторнирование суммы входного налога, который был принят к вычету по ошибке.
  • ДТ 60 КТ 91-1. Пояснение: учет обнаруженного показателя дохода. Сумма: 100 рублей.

В 1С при внесении записей в книгу приобретений за отчетный период требуется создать запись с ошибкой со знаком «минус». Также проставляется галочка «Запись дополнительного листа».

В колонке с корректируемым периодом указывается дата 30 июня 2015 года. Затем требуется создать новую декларацию по налогам с исправленными ошибками за 2 квартал 2015 года.

Программа выполняет проводки с корректировками в завершении отчетного времени – 31 декабря 2016 года.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/ispravlenie-oshibok-proshlyh-let/

5.1. Классификация ошибок в бухгалтерском учете

Ошибки могут затрагивать только технику оформления хозяйственных операций или заключаться в неправильном отражении экономической информации в учете и отчетности. Поэтому можно выделить два вида ошибок:

– по форме (технические);

– по содержанию (методологические).

Технические ошибкиможно разбить на несколько групп:

1) пропуски, арифметические ошибки, описки. При таких ошибках на сходятся итоги или фактические значения не соответствуют расчетным.

2) ошибки, возникающие при вводе информации в программу, а также в процессе обработки, хранения и передачи данных. Например, дважды введен один и тот же документ или проводка, часть данных утеряна при сбое программы, программа неточно производит округления и т.д.

3) нарушения правил представления показателей отчетности, установленных Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н. Нарушение этих правил не влияет на достоверность самих показателей отчетности, но рассматривается как ошибка. Рассмотрим эти ошибки подробнее.

а) Отрицательные показатели бухгалтерской отчетности заключаются в круглые скобки. Отражение таких показателей со знаком «минус» является ошибкой.

б) Незаполненные строки в бухгалтерской отчетности прочеркиваются. Если клеточка оставлена пустой, то это считается ошибкой.

в) При заполнении Раздела 1 «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса должно соблюдаться равенство сумм: стр. 120 = стр. 121 + стр. 122. По строке 12о отражаются основные средства организации, а по строкам 121 и 122 приводится их расшифровка:

– земельные участки и объекты природопользования;

– здания, машины и оборудование.

https://www.youtube.com/watch?v=lyBM3XY5o6c

Эта расшифровка неполная (полная расшифровка приводится в форме №5). В ней не отражены имеющиеся транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и др.

Чтобы указанное равенство было выполнено, бухгалтеру следует определить, насколько существенен показатель остаточной стоимости транспортных и прочих основных средств. Если эта величина не превышает 5% от строки 120, то ее следует включить в строку 122.

Если же она составляет более 5% от строки 120, то для отражения транспортных и прочих основных средств в балансе следует ввести дополнительные строки – 123 и 124.

Методологические ошибкипоявляются в бухгалтерском учете на различных этапах отражения хозяйственных операций:

1) при составлении первичных документов;

2) при отражении хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;

3) при формировании отчетности на основании регистров бухгалтерского учета.

Рассмотрим ошибки, которые могут возникнуть на каждом из этих этапов.

– Ошибки, связанные с документированием хозяйственных операций.

В первую очередь к таким ошибкам относятся ошибки, неточности и нарушения в оформлении первичных документов. При отсутствии хотя бы одного обязательного реквизита первичный документ считается недействительным. Его нельзя принимать к учету и вносить в регистры бухгалтерского учета.

Например, в договоре аренды не указан реквизит «сумма», т.е. не отражена стоимость арендованного имущества.

Вследствие этого бухгалтер не может отразить его поступление на счете 001, и эта ошибка приводит к искажению данных при составлении «Справки о наличии ценностей на забалансовых счетах».

К появлению ошибок в учете, несомненно, ведут фальсифицированные документы, подтверждающие совершение операций, которых не было в действительности.

Грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета является отражение операций без оправдательных документов. Например, начисление зарплаты при отсутствии табеля учета использования рабочего времени.

Пример:

1 марта 2003 года организация ООО «Икс» перечислила аванс ЗАО «Игрек» за оказание услуг междугородней связи в размере 5400 руб, в т.ч. НДС – 900 руб.

31 марта ЗАО «Игрек» выставило счет-фактуру за услуги, оказанные в марте на сумму 3000 руб., в т.ч. НДС – 500 руб.

Бухгалтер ООО «Икс» отнес расходы на услуги связи к затратам на основании платежного поручения: 1 марта 2003 г.

Д60 К51 5400 руб. перечислены денежные средства ЗАО «Игрек»;

Д26 К60 4500 руб. списаны затраты на услуги связи;

Д19 К60 900 руб. выделена сумма НДС;

Д68 К19 900 руб. предъявлен к вычету НДС.

Правильное отражение расходов на услуги связи выглядит следующим образом:

1 марта 2003 г.

Д60 К51 5400 руб. перечислен аванс за оказание услуг связи ЗАО «Игрек»;

31 марта 2003 г.

Д26 К60 2500 руб. включены в общехозяйственные расходы затраты на услуги связи, на основании поступившего счета-фактуры;

Д19 К60 500 руб. выделена сумма НДС;

Д68 К19 500 руб. предъявлен к вычету НДС.

– Ошибки при отражении хозяйственных операций в учетных регистрах.

За достоверность отражения операций в регистрах отвечают лица, которые их составляют и подписывают. При формировании проводок в регистрах могут быть неправильно указаны:

а) дата совершения операции;

б) корреспонденция счетов;

в) сумма проводки.

Ошибки в периодизациивозникают в связи с несвоевременным отражением операций в учете. Причинами могут быть следующие события.

– несвоевременное получение организацией документов от партнеров или несвоевременное представление в бухгалтерию материальных и авансовых отчетов, актов, табелей и т.д.

Отражение операций позже установленного срока ведет к искажению данных учета, по которым рассчитываются налоги.

Например, поступление материальных ценностей влияет на среднегодовую стоимость имущества, отражение расходов по командировкам влияет на финансовый результат деятельности организации за определенный период времени.

– единовременное списание расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (оплата сертификатов и лицензий, приобретение программных продуктов, подписка на газеты и журналы, предоплата за техобслуживание оборудования, страховые платежи и т.д.). Эти затраты должны отражаться как расходы будущих периодов на счете 97 и списываться в течение положенного срока.

– неправильное отражение в учете момента перехода права собственности при оприходовании материальных ценностей. Выявить такие нарушения можно при сопоставлении момента перехода права собственности по условиям договора и времени его отражения в бухгалтерском учете.

Пример:

Предприятие ЗАО «Сокол» заключило договор с ООО «Мануфактура» на поставку ткани на сумму 300 000 руб., в т.ч. НДС – 50 000 руб.

Согласно условиям договора, материал отгружается после получения ООО «Мануфактура» 50% предоплаты.

Право собственности на сырье переходит к покупателю после полной оплаты отгруженного материала.

25 марта 2003 г. ЗАО «Сокол» перечислило 150 000 руб., а 26 марта ткань была отгружена. 5 апреля ЗАО «Сокол» перечислило оставшуюся сумму поставщику.

Бухгалтер ЗАО «Сокол» сделал следующие проводки:

Д60 К51 150 000 руб. перечислена 50% предоплаты за материал;

Д10 К60 250 000 руб. оприходована ткань;

Д19 К60 50 000 руб. выделена сумма НДС;

Д68 К19 25 000 руб. предъявлена к вычету часть суммы НДС, относящаяся к оплаченному товару.

Правильная запись предполагает отражение поступившей ткани на забалансовом счете до момента перехода права собственности к ЗАО «Сокол», т.е. до момента полной оплаты.

Д60 К51 150 000 руб. перечислена 50% предоплаты за материал;

Д002 300 000 руб. отражена стоимость поступившей ткани;

5 апреля 2003 г.

Д60 К51 150 000 руб. погашена задолженность перед поставщиком за полученную ткань;

К002 300 000 руб. списана стоимость полученной ткани после ее полной оплаты;

Д10 К60 250 000 руб. оприходована ткань на склад;

Д19 К60 50 000 руб. выделена сумма НДС;

Д68 К19 25 000 руб. предъявлен к вычету НДС.

Ошибки в корреспонденции счетовчасто связаны с изменениями нормативных актов.

Ошибки в оценке имущества и обязательствсвязаны с неверным способом оценки, неправильным определением сумм операций, начислением амортизации, неверным формирование резервов и т.д.

Подобные ошибки возникают при формировании фактической себестоимости основных средств, нематериальных активов, материальных запасов.

Ошибка, как правило, состоит в том, что в первоначальную стоимость не включаются отдельные элементы (стоимость монтажных работ, услуг по оценке, проценты за кредит и т.п.).

При начислении амортизации ошибиться можно по нескольким причинам:

– неправильное определение первоначальной стоимости объекта;

– начисление амортизации на те объекты основных средств, стоимость которых не погашается начислением амортизации;

– неверное определение срока полезного использования внеоборотных активов;

– неправильное начисление амортизации способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимость по сумме чисел лет срока полезного использования.

https://www.youtube.com/watch?v=qQZ9jF-SNhI

Также велика вероятность возникновения ошибок при создании резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных и специальных резервов. В основном ошибки допускаются при выборе источников формирования резервов.

– Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности.

Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности приводят к искаженному представлению о реальном состоянии дел организации, влияют на результаты анализа ее финансового положения и вводят в заблуждение заинтересованных пользователей. Критериями правильности составления отчетности служат следующие признаки:

– показатели бухгалтерской отчетности должны быть взаимоувязаны. Речь идет о показателях, содержащихся в разных формах, но характеризующих один и тот же объект.

– согласно п. 33 Методических указаний о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н. Дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76 показывается в активе, а кредитовое – в пассиве.

Например:

На 1 января 2003 г. по счету 62 числится дебетовое сальдо 24 000 руб. (не оплачены выполненные работы), и кредитовое сальдо 13 000 руб. (авансы полученные).

Отражение свернутого сальдо по счету 62 – 11 000 руб. в активе баланса по строке 241 «Расчеты с покупателями и заказчиками» неверно. Следует по строке 241 показать сумму 24 000 руб.

, а по строке 627 пассива – 13 000 руб.

– согласно п. 73 Методических указаний, доходы и расходы следует показывать в Отчете о прибылях и убытках развернуто.

Это означает, что по строке 090 «Прочие операционные доходы» надо показать продажную стоимость имущества без учета НДС и налога с продаж, а по строке 100 «Прочие операционные расходы» – остаточную стоимость внеоборотных активов или учетную стоимость материальных запасов и расходы, связанные с продажей. Отражение конечного финансового результата неверно.

– задолженность по полученным займам и кредитам следует отражать с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

– активы и обязательства в балансе должны быть представлены с разделением на краткосрочные и долгосрочные (ПБУ 14/99).

– ошибкой является отражение в разделе III«Капиталы и резервы» Бухгалтерского баланса остатков фондов специального назначения (фонд накопления и фонд потребления). Они создаются за счет нераспределенной прибыли и в балансе не отражаются.

– согласно Методическим указаниям налог на имущество и налог на рекламу включают в состав операционных расходов, а курсовые разницы – в состав внереализационных расходов, а не наоборот.

– при составлении Отчета о прибыли и убытках целесообразно данные в графу 4 переносить из графы 3 Отчета за прошлый период для достижения сопоставимости данных отчетных периодов.

Источник: https://StudFiles.net/preview/596153/page:15/

Типовые ошибки и нарушения в учете затрат на производство продукции, выявленные в ходе аудита

Типовые ошибки и нарушения в учете затрат на производство продукции, выявленные в ходе аудита

Учет затрат на производство продукции однозначно можно считать одной из основных функций бухгалтерского учета.

Их необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать, потому что от них зависит успех деятельности, а также в целом дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.

Ведь информация о произведенных затратах необходима прежде всего руководителю предприятия, его подразделениям и другим учредителям для построения правильной политики управления предприятием с целью снижения издержек на производство и увеличения прибыльности. Учет затрат прежде всего помогает сформировать себестоимость продукции, позволяет проводить оперативный контроль за эффективным использованием ресурсов и регулировать их расходы. Величина себестоимости продукции зависит от правильности группировки, учета и отнесения затрат на производство продукции, от этого напрямую зависит прибыль и рентабельность, а также размеры налога на прибыль и другие показатели. В связи с этим необходимо проводить регулярный контроль ведения бухгалтерского учета как в целом, так и конкретно в разрезе данного участка. Это поможет повысить качество учетной информации и минимизировать, а возможно и избежать некоторых ошибок.

Целью данной работы является исследование наиболее часто встречаемых ошибок в учете затрат на производство, их группировка и пути решения.

В соответствии с поставленной целью можно выделить следующие задачи:

– рассмотреть наиболее часто встречаемые ошибки и нарушения по данному участку учете;

– исследовать пути их минимизации и решения;

– сгруппировать и систематизировать типовые ошибки и нарушения.

Аудиторская проверка затрат является достаточно трудоемким процессом, ведь для того чтобы качественно проделать эту работу необходимо помимо знаний нормативной базы, инструктивных материалов знать особенности исчисления себестоимости в различных отраслях хозяйственной деятельности. Поэтому прежде чем приступить к проверке необходимо детально изучить предприятие, его организационную структуру, особенности, специализацию, каждую структуру вида его деятельности, особое внимание обратить на учетную политику организации, а также метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

При проведении аудиторской проверки правильности учета затрат на производство продукции прежде всего необходимо убедиться в отсутствии ошибок и нарушений. Можно выделить ряд наиболее часто встречаемых ошибок и сгруппировать их в виде таблицы 1. 

Таблица 1. Основные ошибки и нарушения в учете затрат на производство продукции рекомендации по их устранению

Характер возможных нарушенийПравовые основания квалификации нарушенияПричина нарушенияВозможные последствияРекомендации по устранению допущенных нарушений
12345
1.Несоответствие применяемых методов учета затрат заявленным в учетной политикеПБУ 6/01 «Учет основных средств»;ПБУ 10/99 «Расходы организации»Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, слабый внутренний контрольНеправильно исчисление себестоимости продукции, нецелесообразный учет затрат и ошибки в их группировкеПовышение уровня квалификации персонала, регулярно проводить внутренний контроль
2.Неправильный расчет амортизацииПБУ 6/01 «Учет основных средств»Нарушения действующих норм, не правильно определение первоначальной стоимости, начисление амортизации после окончания срока эксплуатацииНеправильно исчисление себестоимости продукции, что может повлечь за собой искажение предоставленной руководителю информации, а как следствие затруднения при принятии управленческих решенийЧетко прописывать в учетной политике метод начисления амортизации и регулярное проведение оперативного контроля
3.Отнесение на себестоимость продукции расходов будущих периодовПБУ 10/99 «Расходы организации»Недостаточная квалификация персонала, не знание нормативно правовой базы, халатное отношение к работеНеправильно исчисление себестоимости продукции, ошибки при дальнейшем распределении данных расходовПовышение уровня квалификации персонала, регулярно проводить внутренний контроль
4.Несоблюдение установленного порядка распределения накладных расходовПБУ 10/99 «Расходы организации»Ошибки при выборе базы распределения накладных затратНецелесообразное распределение накладных затрат, что приводит к неправильному исчислению себестоимости продукцииВыбор и закрепление правильной базы распределения накладных затрат
Отсутствует раздельный учет прямых и общепроизводственных расходовФедеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;ПБУ 10/99 «Расходы организации»Не знание нормативно-законодательной базы, не усовершенствованное ведение учета, недостаточная квалификация персоналаЗавышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производстваПовышение уровня квалификации персонала, закрепление в учетной политике методики разграничения затрат
5.Отнесение на счета затрат расходов, являющихся по капитальными вложениямиПБУ 6/01 «Учет основных средств»;План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н.Трудность распределения затрат на текущие и капитальные вложения, невнимательность и халатность ответственного персоналаНеправильно исчисление себестоимости продукции, начисление штрафных санкцией налоговым органомПовышение уровня квалификации персонала
6.Неправильная оценку остатков незавершенного производства или включение в состав готовой продукции части незавершенного производстваФедеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;Сложность при регулировании данного процесса, так как отсутствует единый метод учета незавершенного производстваНе точность исчисления себестоимости продукцииРазработка и применения метода учета незавершенного производства, а также закрепление его в учетной политике
7.Внесенные расходов в себестоимость без надлежащего документального обоснования и оправдательных первичных документовФедеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. N 835 «О первичных учетных документах»;ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»Низкий профессиональный уровень ответственных лиц, слабый внутренний контрольНеправильно исчисление себестоимости продукции, существенные ошибки в учетеПовышение уровня квалификации персонала, проведение систематического контроля
8.Внесенные расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью организации, в себестоимостьФедеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;ПБУ 10/99 «Расходы организации»Низкий профессиональный уровень ответственных лицНе правильно исчисление себестоимости продукцииПовышение уровня квалификации персонала, регулярно проводить внутренний контроль

В таблицы были приведены наиболее часто встречаемые ошибки при видении учета затрат на производство, причины их возникновения и последствия, а также рекомендации по устранению данных ошибок. Соблюдая предложенные рекомендации можно значительно снизить риск их возникновения.

Объектом аудиторской проверки должны быть калькуляционные расчеты по определению себестоимости продукции.

Ведь высокий доход организации на прямую зависит от налаженной калькуляционной работы, в связи с этим необходим постоянный контроль за себестоимостью и рентабельностью продукции.

задача аудитора состоит не только в обнаружении ошибок, а также в предоставлении рекомендаций по исправление, а и в том, чтоб обратить внимание руководителя на эти недостатки.

Руководитель в первую очередь заинтересован в выявлении и исправлении ошибок, ведь это поможет ему при принятии дальнейших управленческих решений, а также планировании реального уровня прибыли, ведь целью деятельности любого предприятие является получение максимальной прибыли с минимальными расходами.

Ошибки, допускаемые в учете затрат на производство продукции являются наиболее распространенными и занимают большей удельный вес среди всех встречающихся искажений.

Эти ошибки могут привести к серьезным последствиям, начиная от неправильного исчисления себестоимости, которая чаще всего получается необоснованно завышенной, до занижения налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

В свою очередь это влечет за собой нарушение налогового законодательства, а как следствие уплата штрафов и наложение санкций.

Для того чтобы снизить риск появления ошибок необходимо соблюдать все нормы и правила построения и ведения учета затрат, знать законодательно-нормативную базу и следить за ее изменениями, проводить регулярный внутренний контроль, повышать уровень профессиональной квалификации персонала, детально прописывать в учетной политике методику ведения бухгалтерского учета и следить за ее соблюдением.

Таким образом, необходимо своевременно выявлять искажения и нарушения на данном участке учета, это поможет снизить аудиторский риск и избежать серьезных последствий. Ведь понимание аудитором сути и характера выявленных ошибок позволяет ему более точно оценить состояние дел на предприятии и вынести объективное заключение.

Список литературы:

Источник: http://nauka-rastudent.ru/40/4199/

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Порядок исправления ошибок в учете и отчетной документации регламентируется ПБУ 22/2010. Нормы ПБУ подразделяют ошибки на две группы:

  • категория существенных ошибок;
  • область несущественных ошибок.

Критерием существенности выступает возможность влиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Если одна ошибка или сочетание нескольких неточностей привели к субъективности принимаемых экономических решений, то такие неточности в учете принято считать значимыми.

Порог существенности предприятия в абсолютном и процентном выражении устанавливают самостоятельно, отражая принятые за основу показатели в учетной политике.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности: основные правила

Для внесения исправлений в первичную документацию и учетные регистры используются такие приемы:

  1. Коррекция ручным способом – применяется при внесении изменений в бумажные документы путем перечеркивания неверных данных одной линией (чтобы исходный текст остался читаемым) и созданием рядом правильной записи, утвержденной подписью ответственного лица с датой корректировки и печатью (п. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
  2. Сторнирование сумм – используется в случае неправильного отражения операции на счетах бухгалтерского учета. Суть метода в повторении неверной проводки красными чернилами с указанием суммы первой записи. Суммы по красным (сторнированным) корреспонденциям в учете будут вычитаться. В результате неправильная запись будет аннулирована, вместо нее можно составлять новую проводку.
  3. Исправление ошибок в бухгалтерском учете при помощи дополнительных проводок применяется в ситуациях, когда все записи были сформированы правильно, но была допущена ошибка при отражении суммы операции. На недостающую сумму создается еще одна запись с участием тех же счетов, что и в первоначальном варианте.

Если сумма при отражении в учете проводкой была завышена, то дополнительной корреспонденцией проводится сторнирование излишка. Одновременно бухгалтер формирует справку-пояснение для обозначения причин появления неточностей.

ПБУ исправление ошибок в бухгалтерском учете привязывает к периоду их обнаружения:

  • ошибки, допущенные в текущем периоде и выявленные до окончания года, можно исправить в месяце обнаружения;
  • несущественные ошибки можно исправлять в месяце обнаружения даже при условии, что неточность была определена после окончания отчетного периода;
  • если ошибки прошлого года выявились до момента утверждения отчетности, исправления вносятся декабрем отчетного года;
  • при обнаружении ошибки в прошлом году после сдачи отчетности за этот период, корректировки вносятся текущим годом при помощи проводок с участием 84 счета.

В последнем случае необходимо дополнительно провести ретроспективный пересчет значений показателей отчетности.

Его цель – показать в новой отчетности данные так, как бы они выглядели при отсутствии ошибок и результатов ее исправления.

При наличии исправленных существенных ошибок на них указывают в пояснениях к отчетности.

Способы исправления ошибок на примерах

При анализе утвержденной и сданной отчетности ООО «Букет» за прошлый год была обнаружена ошибка. Бухгалтер не отразил проводками суммы, потраченные на оплату аренды помещений в размере 640 000 тысяч рублей. Предел существенности в учетной политике установлен на уровне 45 000 рублей.

Для исправления ошибки в текущем отчетном периоде делается запись:

  • Д84 – К76 на сумму 640 000 рублей.

Этой корреспонденцией фиксируется в учете расход, который по ошибке не был отражен в прошлом году. Так как отчетность уже подана и утверждена, необходимо составить уточняющую декларацию по налогу на прибыль.

Методы исправления ошибок в бухгалтерских записях до окончания года можно рассмотреть на другом примере. 27.

10 2017 сотрудники ООО «Букет» выяснили, что во 2 квартале расходы на рекламную кампанию нового товара были отражены в сумме 44 000 рублей (без НДС) вместо фактически потраченных 39 000 рублей (без НДС).

Ошибка исправляется октябрем 2017 года проводками:

  1. Д44 – К60 на сумму 44 000 рублей (сторно) – сторнирование задолженности перед контрагентом.
  2. Д90.2 – К44 на сумму 44 000 рублей (сторно) – аннулируется списание затрат на расходы по обычным видам деятельности.
  3. Д44 – К60 на сумму 39 000 рублей – заново отражена задолженность перед контрагентом в правильном размере.
  4. Д90.2 – К44 в сумме 39 000 рублей – затраты на рекламную кампанию отнесены на расходы обычной деятельности.

Источник: https://spmag.ru/articles/ispravlenie-oshibok-v-buhgalterskom-uchete-i-otchetnosti

Исправляем ошибки в бухгалтерском учете

Основным документом, регулирующим порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет, является Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (далее – Инструкция № 83).

Когда возникает необходимость вносить исправления

Инструкция № 83 устанавливает следующее правило: исправления вносятся в случае признания факта неверного (неправильного, ошибочного) отражения на счетах бухгалтерского учета и (или) в регистрах бухгалтерского или налогового учета записей, влияющих на формирование информации в бухгалтерском и налоговом учете (искажение оценки активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском учете и (или) неверное исчисление налогов, сборов (пошлин) в налоговом учете) (п. 2).

Какие причины могут повлечь за собой необходимость внесения исправлений в бухгалтерский учет? Некоторые из них перечислены в п. 3 Инструкции № 83:

– обнаружение технической ошибки (описки, опечатки, пропуска или повторного ввода данных, арифметической ошибки при подведении итогов, неточного округления);

– выявление факта неверного определения хозяйственной операции (несоответствие отраженной хозяйственной операции методологии бухгалтерского и (или) налогового учета);

– неправильное заполнение статей бухгалтерской отчетности (ошибка в определении отчетного периода, неверная группировка данных бухгалтерского учета по статьям бухгалтерской отчетности);

– вступление в силу нормативных правовых актов после отчетной даты;

– несвоевременное (позднее отчетного периода совершения хозяйственной операции) представление для отражения в бухгалтерском учете первичных учетных документов, в т.ч. восстановления в случае их утери;

– обнаружение в поданной налоговой декларации (расчете) неполноты сведений и ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины).

Также ошибкой будет считаться отражение на счетах бухгалтерского учета и принятие в расчет налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) операций при отсутствии первичных учетных документов или неправильном их оформлении, неверной оценке активов, обязательств, доходов и расходов.

Разумеется, Инструкция № 83 не может предусмотреть все ситуации, в результате которых необходимо править бухгалтерский учет. Однако порядок исправления ошибок, который будет рассматриваться далее, организации применяют вне зависимости от причины их возникновения.

Инструкция № 83 устанавливает единую методику внесения исправлений в учетные записи организаций (кроме организаций, финансируемых из бюджета, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) в случае обнаружения ошибок и искажений. Далее по тексту настоящей статьи корреспонденцию бухгалтерских счетов будем указывать в соответствии с действующим в настоящее время порядком на основании:

– типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина РБот 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50);

– Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

Это необходимо учитывать, так как Инструкция № 83 до сих пор описывает содержащиеся в ней хозяйственные операции исходя из Типового плана счетов бухгалтерского учета, действовавшего до 1 января 2012 г.

Ошибки: не только исправляем, но и оформляем…

Если обнаружена ошибка, то ее необходимо исправить. Допущенные ошибки исправляют путем:

– отражения на счетах бухгалтерского учета и пересчета налоговой базы по расчету налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в регистрах налогового учета;

– отражения на счетах бухгалтерского учета без влияния на объекты налогообложения;

– перерасчета показателей в регистрах налогового учета без отражения на счетах бухгалтерского учета.

При этом просто внести соответствующие исправительные записи в регистры бухгалтерского и (или) налогового учета недостаточно.

Чтобы эти записи были легитимны, необходимо их подтвердить соответствующим документом. Инструкция № 83 (п.

 5) называет этот документ – бухгалтерская справка-расчет (далее – справка), а также определяет обязательные реквизиты справки. К ним относятся:

– дата составления;

– период, в котором допущена ошибка, и (или) период, за который вносятся исправления;

– основание для внесения исправления;

– сумма (для имущества – также количество) неправильной записи, подлежащая исправлению;

– арифметический расчет вносимого исправления;

– сумма (для имущества – также количество) правильной (исправительной) записи;

– подпись бухгалтера, составившего справку, главного бухгалтера и (при искажении налоговой базы) руководителя;

– другие реквизиты, обязательные для включения в первичный учетный документ в соответствии с законодательством.

Исправления: в каком периоде отразить

В гл.

2 Инструкции № 83 приведены общие правила внесения исправлений в бухгалтерский учет, основное из которых следующее: исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде искажения были допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы).

В зависимости от времени выявления ошибок по отношению к периоду, в котором эти ошибки были допущены, существует 3 варианта их исправления:

1) исправление ошибок текущего отчетного года, обнаруженных в бухгалтерском учете в течение этого года. Производится путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочно указанных записей и указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки;

2) внесение исправлений, относящихся к отчетному году, выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности.

Отражается в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей;

3) в случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года (прошлых лет) (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности). Исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся и производятся в учете того отчетного периода (месяца), в котором обнаружена ошибка и оформлена справка.

Исправление ошибок отчетного периода до его окончания

Если в бухгалтерском учете обнаружена ошибка за текущий (отчетный) год до его окончания, то исправления вносятся в том месяце, в котором ошибка обнаружена.

Пример 1

Организацией ошибочно включены в затраты суммы оказанной в феврале 2013 г. шефской помощи другой организации в виде безвозмездной передачи материалов стоимостью 3 000 тыс. руб.:

Д-т 26 – К-т 10 – 3 000 тыс. руб.
– отнесена на затраты стоимость переданных материалов.

В июне 2013 г. ошибка была обнаружена. При правильном отражении в учете данные расходы подлежат отражению на счете 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” в составе прочих расходов по текущей деятельности.

Исправление вносится следующими проводками на основании справки:

Д-т 26 – К-т 10 – 3 000 тыс. руб.
– методом “красное сторно”;

Д-т 90-10 – К-т 10 – 3 000 тыс. руб.
– включена в прочие расходы по текущей деятельности стоимость безвозмездно переданных материалов в качестве шефской помощи.

Следует доначислить НДС от безвозмездной передачи:

Д-т 90 – К-т 68 – 600 тыс. руб.

Пример 2

Организация в феврале 2013 г. начислила амортизацию по основному средству А в размере 870 тыс. руб., а по основному средству В – 330 тыс. руб.:

Д-т 26 – К-т 02 – 870 тыс. руб.;

Д-т 26 – К-т 02 – 330 тыс. руб.

При этом сумма амортизации по основному средству А должна была составить670 тыс. руб., а по основному средству В – 380 тыс. руб.

В июне 2013 г. данная ошибка была обнаружена, и в этом месяце вносятся на основании справки исправления:

Д-т 26 – К-т 02 – 200 тыс. руб.
методом “красное сторно” по основному средству А;

Д-т 26 – К-т 02 – 50 тыс. руб.
– по основному средству В.

Пример 3

Торговая организация в феврале 2013 г. неверно исчислила сумму налогов, включаемых в расходы на реализацию. Экологический налог исчислен в размере 450 тыс. руб., а отчисления в ФСЗН – в размере 35 000 тыс. руб., что отражено в учете записями:

Д-т 44 – К-т 68 – 450 тыс. руб.;

Д-т 44 – К-т 69 – 35 000 тыс. руб.

При расчете этих налогов обнаружены ошибки, которые выявлены в июне 2013 г. Правильная сумма экологического налога должна была составить 420 тыс. руб., а отчислений в ФСЗН – 37 000 тыс. руб.

В связи с обнаруженной ошибкой в июне 2013 г. на основании справки в бухгалтерском учете делают исправительные записи:

Д-т 44 – К-т 68 – 30 тыс. руб.
методом “красное сторно” исправляется начисление экологического налога;

Д-т 44 – К-т 69 – 200 тыс. руб.
– исправляется начисление отчислений в ФСЗН.

Пример 4

Организация исчислила сумму НДС от выручки от реализации продукции в феврале 2013 г. в размере 32 750 тыс. руб. и в марте 2013 г. в размере 28 550 тыс. руб. и отразила записями:

Д-т 90-2 – К-т 68 – 32 750 тыс. руб.;

Д-т 90-2 – К-т 68 – 28 550 тыс. руб.

При проверке в июне 2013 г. было выявлено, что правильная сумма НДС за февраль 2013 г. должна была составить 33 420 тыс. руб., а за март 2013 г. – 27 900 тыс. руб.

В связи с обнаруженной ошибкой в июне 2013 г. на основании справки в бухгалтерском учете делают исправительные записи:

Д-т 90 – К-т 68 – 670 тыс. руб.
– доначислен НДС за февраль 2013 г.

Д-т 90 – К-т 68 – 650 тыс. руб.
методом “красное сторно” уменьшается начисление НДС за март 2013 г.

Пример 5

Организация в марте 2013 г. реализовала основные средства. При этом часть расходов, связанных с реализацией данных основных средств, в размере 380 тыс. руб. была отнесена на общехозяйственные расходы:

Д-т 26 – К-т 60 – 380 тыс. руб.

Расходы, связанные с продажей основных средств, должны быть отнесены в дебет счета 91 как расходы по инвестиционной деятельности.

Данная ошибка была выявлена в июне 2013 г., о чем составлена справка, на основании которой в бухгалтерском учете производится исправительная запись:

Д-т 26 – К-т 60 – 380 тыс. руб.
методом “красное сторно” отражены расходы, связанные с реализацией основного средства;

Д-т 91 – К-т 60 – 380 тыс. руб.
– отражены расходы, связанные с реализацией основного средства.

Пример 6

Организация в марте 2013 г. на основании акта налоговой проверки уплатила пени и санкции за налоговое правонарушение в размере 540 тыс. руб. В бухгалтерском учете они были отражены:

Д-т 99 – К-т 76 – 540 тыс. руб.

Санкции за налоговые правонарушения отражают на счете 90 как прочие расходы по текущей деятельности.

Данная ошибка была обнаружена бухгалтером организации самостоятельно в июне 2013 г.

В этом же месяце была оформлена справка и внесены исправления в бухгалтерский учет на сумму пени и санкции за налоговое правонарушение:

Д-т 99 – К-т 76 – 540 тыс. руб.
методом “красное “сторно”;

Д-т 90-10 – К-т 76 – 540 тыс. руб.
 

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/ispravlyaem-oshibki-v-bukhgalterskom-uch-0

Бухгалтерия
Добавить комментарий