Страховые взносы по ученическому договору в 2018

Ученический договор: учет и налогообложение

Для урегулирования отношений между работодателем и работником на время обучения или переобучения заключается ученический договор. Как правильно оформить такой договор и учесть расходы и выплаты по нему?

Понятие ученического договора

Работодатель вправе заключать ученический договор как с работником организации, так и с лицом, ищущим работу.

Особенностью такого договора является то, что с работником организации он заключается на профессиональное обучение или переобучение, а с лицом, ищущим работу, – только на профессиональное обучение.

Ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества. Также он может включать в себя иные условия, если стороны пришли к соответствующему соглашению. К ним относятся: продление ученического договора; составление графиков проведения итоговых зачетов, экзаменов на территории работодателя, выдача документов об окончании обучения; предоставление дополнительных гарантий при направлении на обучение в образовательные учреждения высшего и среднего профессионального обучения, если ученик уже имеет образование соответствующего уровня (дополнительный отпуск, оплата проезда и др.). В ученическом договоре должна быть закреплена обязанность работника отработать у работодателя определенное время (ст. 199 ТК РФ). Если в коллективном договоре организации содержатся условия, касающиеся заключения ученического договора, то они включаются в него как положения информационного характера. Ученический договор также может быть дополнен условиями, предусматривающими улучшение положения учеников (например, о дополнительных выплатах при направлении в командировку и др.). Работнику, направленному работодателем на обучение в образовательные учреждения высшего и среднего профессионального образования, предоставляются гарантии при условии получения образования соответствующего уровня впервые. Исключение составляют случаи, когда указанные в Трудовом кодексе РФ гарантии сохраняются на основании условий трудового или ученического договора (ч. 1 ст. 177 ТК РФ). Иными словами, если гарантии, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, не распространяются на лиц, с которыми заключен ученический договор, но закреплены в нем, то они должны предоставляться работодателем в полном объеме.

Чтобы документально оформить обучение ученичества сотрудника, необходимо: заключить ученический договор; издать приказ о направлении сотрудника на обучение; во время его учебы производить соответствующие отметки в табеле учета рабочего времени; при получении работником новой профессии, повышении квалификации, получении нового разряда отметить это в трудовой книжке.

Учет расходов и выплат по ученическому договору

Работодатель, заключивший ученический договор с физическим лицом, как с ищущим работу, так и с работником организации, обязан выплатить ученику в период ученичества стипендию и оплатить работу на практических занятиях (ст.

204 ТК РФ). Размер стипендии, определяемый ученическим договором, не может быть ниже установленного Федеральным законом от 24.06.2008 N 91-ФЗ МРОТ, который в настоящее время составляет 4330 руб. в месяц.

Учет расходов ведется на счетах учета затрат. Корреспонденция счетов зависит от того, является ли ученик работником организации, с которой заключен ученический договор.

Если ученик – работник, то применяется счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” либо 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, а если нет, то счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Стипендии, выплачиваемые организацией работнику согласно ученическому договору на профессиональное обучение, не являются компенсационными выплатами (п. 11 ст. 217 НК РФ) и подлежат обложению НДФЛ. Вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, на основании п. 1 ст. 210 НК РФ также подлежит налогообложению (пример 1).

Пример 1. Ученик, ищущий работу, в апреле 2011 г. в рамках ученического договора с 1-го по 15-е число проходил теоретическое обучение, а затем с 16 по 30 апреля – производственное обучение. За апрель ему были начислены: стипендия – 5500 руб.

; оплата выполненной работы на практических занятиях – 6000 руб. Ученик имеет право на налоговый вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Оформим бухгалтерские записи: Д-т сч. 20 “Основное производство” К-т сч.

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 5500 руб. начислена стипендия ученику; Д-т сч. 20 “Основное производство” К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 6000 руб.

начислена оплата за работу, выполненную учеником на практических занятиях; Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам” 1443 руб. ((11 500 – 400) x 13%) удержан НДФЛ; Д-т сч.

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” К-т сч. 50 “Касса” 10 057 руб. (11 500 – 1443)

произведена выплата из кассы начисленной ученику суммы.

Если ученик, заключивший с организацией ученический договор, по окончании ученичества отказывается от заключения трудового договора без уважительных причин, он обязан вернуть полученную за время стажировки стипендию, а также возместить другие понесенные организацией расходы в связи с подготовкой кадров (ст. 207 ТК РФ). Когда ученик после окончания учебы к работе приступил, но, не отработав до конца оговоренный срок, увольняется без уважительных причин, он должен возместить затраты, понесенные работодателем при направлении его на учебу (ст. 249 ТК РФ). Сумма рассчитывается пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении. Если размер ущерба не превышает среднего заработка работника и имеется согласие работника, то взыскание производится на основании распоряжения работодателя. В противном случае взыскание возможно только в судебном порядке.

Компенсация части затрат работодателя на обучение признается в составе прочих доходов на дату, когда долг будет признан работником, либо на дату, когда вступит в силу решение суда о взыскании долга с бывшего работника. Если же работник долг не признал и организация в суд по этому поводу не обращалась, то внереализационного дохода у компании не будет (пример 2).

Пример 2. Ученик возвращает организации сумму полученной им стипендии.

Поскольку ее возврат производится не вследствие ошибочного начисления, а в качестве возмещения убытков, корректировка доходов ученика не производится и удержанный НДФЛ ему не возвращается.

Составляются бухгалтерские записи: Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 1 “Прочие доходы”, 5500 руб.

отражена задолженность ученика по возмещению затрат на выплату стипендии; Д-т сч. 50 “Касса” К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 5500 руб.

в кассу внесена сумма возмещения затрат.

Если после завершения обучения работник не приступил к работе по уважительной причине, то он освобождается от обязанности возмещать расходы, понесенные работодателем.

Налог на прибыль

Расходы на оплату стипендии, выплачиваемой собственному работнику, с которым заключен ученический договор, можно учесть в составе расходов на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ.

Так как организация во время обучения еще не заключила с ним трудовой договор, а по окончании обучения, в случае удовлетворительного прохождения им аттестации, его примут на работу, то может ли она учесть расходы на выплату стипендий в случаях принятия и непринятия ученика в штат по окончании обучения в связи с неудовлетворительными результатами аттестации?

Что касается расходов на оплату стипендии соискателю-учащемуся, то здесь два варианта. В случае принятия по окончании обучения учащегося в штат организации, затраты на выплату ему стипендии могут уменьшать базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Если же по окончании обучения ученик не будет принят в штат организации, то основания для принятия расходов по выплате стипендии отсутствуют.

Выплаты за проделанную во время обучения работу, независимо от того, является ли ученик работником организации, можно учесть при определении налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Страховые взносы

Страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если они начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений. Если ученический договор заключен с работником организации, то его можно рассматривать в качестве дополнительного к трудовому договору. Выплата стипендии и оплата труда по нему производятся физическому лицу в рамках уже существующих трудовых отношений, поэтому на такие вознаграждения нужно начислять страховые взносы. Когда ученический договор оформлен с лицом, которое только претендует на получение должности, – трудовых отношений еще нет, поэтому выплаты по договору взносами не облагаются. Что касается обязательного страхования от несчастных случаев на производстве, то здесь ситуация следующая. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев, если по указанному договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. По своей сути стипендия является ежемесячным денежным пособием учащимся и относится к социальным выплатам, поэтому на нее страховые взносы не начисляются.

На выплату вознаграждения на практических занятиях страховые взносы от несчастных случаев также не начисляются, поскольку ученический договор не признается трудовым и соответственно заключившие его лица не отнесены к категории застрахованных.

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/uchenicheskiy-dogovor-uchet-nalogi

По ученическим договорам

Уважаемые коллеги!  На семинарах последние три года мы рассматривали как один из способов снижения Страховых взносов — применение Ученических договоров на основании статьи 9 часть 1 пункт 2 подпункт «е» и часть 1 пункт 12.

И все (прочтите сами, чтобы не было недоразумений) было верно. И я сам и мои организации все это время использовали Ученические договора. Более того, МЗСР не возражал против такой трактовки статьи 9.

Вместе с тем я указывал, что судебная практики нет, и как будут развиваться события, посмотрим…

2012 год закончился и во второй половине 12 года (особенно октябрь — декабрь 12 года) у нас появилась внятная судебная практика.

В соответствие с решениями многочисленных судов (ниже), если:
— По ученическим договорам деньги выплачивались облучающей компании или учебному центру (учебному заведению) и сотрудник не получал эти деньги на руки; а также если ученические договора не связаны с производством товаров, работ, услуг, а связаны лишь с учебой и на это время трудовой договор приостанавливается — ТО СТРАХОВЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ.

— Если деньги по ученическим договорам выплачиваются внутри компании и при этом эти договора совмещаются с трудовыми и можно доказать, что это связано с производством товаров, работ, услуг (а как правило так оно и есть), то Страховые по всем выплатам по Ученическим договорам начисляются и выплачиваются в полном объеме.

Что ж, лично я прекращаю использовать Ученические договора внутри компании для выплаты зарплаты без начисления Страховых взносов.

Данная форма годиться только для компенсации расходов на обучение на стороне и по сути больше не является способом снижения Страховых взносов.

Вам также советую больше не использовать данный способ снижения Страховых взносов.

Еще в прошлом году у наших клиентов при проверках ПФР нам удавалось на этапах проверки доказывать правомерность применения Ученических договоров без уплаты Страховых. Возможно и в этом году это будет удаваться, НО….,

И пока не появились решения конца 12 года у меня отдельные претензии ПФР не вызывали тревоги и мы (и у себя тоже) продолжали использовать этот способ.

Сейчас, в 13 году, независимо от того, сколько положительных решений судов вы найдете, лично я не беру на себя ответственность рекомендовать вам продолжать использовать Ученические договора для снижения страховых взносов. Тенденции меняются. На то  масса причин, включая дефицит ПФР.

Впрочем,  смотрите решения судов вашего региона и решайте сами. У меня тут возникает мысль принести вам извинения, что я вам советовал их использовать.

А с другой стороны, пока было можно и не было явно отрицательных решений по статье 9, 212-ФЗ я советовал их использовать.

Сейчас я считаю, что их время ушло и больше не советую использовать эту форму для выплаты «зарплат» без уплаты страховых. Надеюсь на понимание.

Ниже небольшая подборка на эту тему с точными цитатами и без каких-либо комментариев.

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУДП О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-13621/2012-АК

г. Пермь

19 декабря 2012 года                                                   Дело № А71-9175/2012­­

…..Вместе с тем, поскольку действие пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.

2009 N 212-ФЗ на стипендии, выплачиваемые работникам, проходящим профессиональное обучение с целью переподготовки, повышения квалификации, не распространяется в силу того, что стипендии не могут быть расценены как компенсации, данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, на что обоснованно указал суд первой инстанции.Доводы общества о том, что стипендии не являются объектом обложения страховыми взносами, во внимание не принимаются, поскольку основаны на неверном толковании ст.ст. 7, 8 ФЗ РФ № 212-ФЗ.

Также является неправомерной ссылка плательщика взносов на то, что ученический договор не может быть признан дополнительным соглашением к трудовому договору, поскольку данное положение напрямую закреплено  в ст. 196 ТК РФ.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Тюмень                                                                     Дело № А46-2258/2012

Резолютивная часть постановления объявлена  30 октября 2012 года
Постановление изготовлено в полном объеме  31 октября 2012 года

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:……..…….

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод Пенсионного фонда о неправомерном занижении Обществом базы для начисления страховых взносов в связи с не включением в нее оплаты за услуги по повышению квалификации персонала и аттестацию работников.

Удовлетворяя требования заявителя, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями пункта 1 статьи 7, пункта 12 части 1 статьи 9  Федерального закона № 212-ФЗ во взаимосвязи с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в материалах дела доказательствами, пришли к выводу, что оплаченное за счет Общества обучение работников не может рассматриваться как их доход, так как обучение работников производилось в интересах Общества, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса работников, следовательно, не приводит к возникновению объекта обложения страховыми взносами.

……Доводы Пенсионного фонда о том, что суммы взносов за получение профессиональных аттестатов следует признавать выплатой в пользу работников в рамках трудовых отношений с работодателем, были предметом рассмотрения арбитражных судов и обоснованно отклонены как основанные на неверном толковании норм материального права, регулирующих спорные правоотношения.
Отклоняя данные доводы, суды обоснованно исходили из того, что ученический договор не предполагает выполнение учеником каких-либо трудовых функций и не содержит иных  условий, характерных для трудового договора; аттестация при подготовке сварщиков выступает не отдельной операцией, а составной завершающей частью единого процесса профессиональной подготовки и переподготовки работников.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров18 октября 2012 года

Дело № А82-15647/2011

…. По мнению суда первой инстанции, именно расходы на их обучение можно считать неправомерными. Однако, Территориальное управление полагает, что подобная градация в данном случае невозможна, поскольку ни с кем из сотрудников ученический договор заключен не был…..

Именем Российской ФедерацииРЕШЕНИЕг. Ижевск                                                                     Дело № А71-9175/201211 октября 2012г.А17

…Заявитель, оспаривая решение Управления ПФР по УР, указал, что стипендии, выплата которых производилась обществом в проверяемый период, не относятся к выплатам в пользу физических лиц по трудовым договорам, относящимся к объектам обложения страховыми взносами. Оплата  ученичества не входит  в систему  оплаты  труда  работника  и не является  признаком, позволяющим  квалифицировать  ученический договор  в качестве  трудового  в соответствии со ст. 56 ТК РФ,

…В период прохождения обучения трудовые отношения работниками с ОАО «Белкамнефть» не прекращались, по условиям ученического договора обучаемый обязан проработать на предприятии не менее пяти лет после окончания обучения. Выплата стипендии относится к выплатам в рамках трудовых отношений.

….В части отнесения к объектам начисления страховыми взносами  сумм стипендий, выплаченных работникам, проходившим обучение по ученическим договорам, суд пришел к выводу об обоснованности выводов Управления ПФР по УР.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ№09АП-23588/2012-ГКг. Москва                                                          Дело № А40-24448/12-126-225

28 сентября 2012 г.

….На основании ст. 198 Трудового кодекса Российской Федерации, с работником на профессиональное обучение либо переобучение с отрывом (без отрыва) от производства должен быть заключен ученический договор.
Согласно ст.

255 Налогового кодекса Российской Федерации, в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е№ Ф09?7479/12Екатеринбург

30 августа 2012 г.

Дело № А50?25782/2011

Источник: https://turov.pro/po-uchenicheskim-dogovoram/

Может ли быть ученический договор без стипендии

Выплата стипендии и оплата труда по нему производятся физическому лицу в рамках уже существующих трудовых отношений, поэтому на такие вознаграждения нужно начислять страховые взносы.

Когда ученический договор оформлен с лицом, которое только претендует на получение должности, — трудовых отношений еще нет, поэтому выплаты по договору взносами не облагаются.

Что касается обязательного страхования от несчастных случаев на производстве, то здесь ситуация следующая.

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев, если по указанному договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В субъекте Российской Федерации должна быть обеспечена профессиональная навигация учащихся общеобразовательных организаций через современные инструменты профессиональной ориентации и выстраивание системы дополнительного образования детей. Осуществляется за счет проведения мероприятий и обеспечения актуальной информацией детей о востребованных и перспективных профессиях, возможности практического обучения навыкам и компетенциям данных профессий на современной материально-технической базе и возможности закрепления и демонстрации полученных знаний и навыков в рамках региональных и национальных соревнований (олимпиады по технологиям, чемпионаты профессионального мастерства).

Консультантплюс:форумы

В субъекте Российской Федерации должен быть создан коллегиальный орган — Координационный совет (далее – Совет) при высшем должностном лице субъекта Российской Федерации, либо его заместителе, курирующем инвестиционный рейтинг, экономику и промышленность в субъекте. В состав Совета должны входить руководители органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации, в том числе ответственные за развитие промышленности, руководители ключевых предприятий и бизнес-структур, руководители региональных объединений работодателей, а также бизнес-объединений, в том числе региональной торгово-промышленной палаты, представитель регионального Совета Союза «Ворлдскиллс Россия» и руководитель регионального координационного центра «Ворлдскиллс Россия», руководители ключевых образовательных организаций СПО и ВО, координатор, отвечающий за межведомственное взаимодействие в сфере подготовки кадров.

Трудовой кодекс российской федерации № 197-фз от 30.12.2001

Работники, проходящие обучение в организации, по соглашению с работодателем могут полностью освобождаться от работы по трудовому договору либо выполнять эту работу на условиях неполного рабочего времени. В период действия ученического договора работники не могут привлекаться к сверхурочным работам, направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством.

Важно

Статья 204.

Оплата ученичества Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

Статья 205.

Ученический договор

Внимание

В качестве дополнительного механизма мониторинга трудоустройства может реализовываться отслеживание результатов участия студентов и молодых специалистов в системе чемпионатов «Молодые профессионалы» (WorldSkills Rissia), данные по которым формируются в системе поддержки чемпионатов WorldSkills — Competition Information System (CIS). Отслеживание результатов участия в:

  • чемпионатах JuniorSkills (для школьников: детей в возрасте 10-17 лет).
  • чемпионатах «Молодые профессионалы» (WorldSkills Russia) (для студентов профессиональных образовательных организаций и образовательных организаций высшего образования в возрасте 16 — 22 лет).
  • чемпионатах WorldSkills Hi-Tech (для молодых рабочих в возрасте 18 -28 лет).

Обеспечение качественной материально-технической и методической базой для реализации образовательного процесса.

Глава 32. ученический договор

Если размер ущерба не превышает среднего заработка работника и имеется согласие работника, то взыскание производится на основании распоряжения работодателя.

В противном случае взыскание возможно только в судебном порядке.

Компенсация части затрат работодателя на обучение признается в составе прочих доходов на дату, когда долг будет признан работником, либо на дату, когда вступит в силу решение суда о взыскании долга с бывшего работника.

Если же работник долг не признал и организация в суд по этому поводу не обращалась, то внереализационного дохода у компании не будет (пример 2). Пример 2. Ученик возвращает организации сумму полученной им стипендии.


Поскольку ее возврат производится не вследствие ошибочного начисления, а в качестве возмещения убытков, корректировка доходов ученика не производится и удержанный НДФЛ ему не возвращается.

Составляются бухгалтерские записи:Д-т сч.

Выплачиваем стипендию по ученическому договору

Существуют два вида формы обучения:

  • С отрывом от работы – работник на время обучения освобождается от работы;
  • Без отрыва от производства – работник совмещает обучение с работой, при этом в течение недели общее время обучения и работы не должно превышать 40 часов. Если работнику трудовым законодательством установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, то тогда недельная норма времени обучения и работы не должно превышать норму времени с учетом сокращенного времени работы.

Скачать документы по теме: Ученический договор, составленный по образцу, является дополнительным к трудовому договору, если речь идет об обучении работника.
Целью такого договора является защита компании от риска потратить средства впустую.

Можно ли продлевать ученический договор, если сотрудник 4 дня был на больничном?

  • Организация аудита учебных площадок образовательных организаций, реализующих образовательные программы СПО (соответствие материально-технической базы современным требованиям).
  • Координация консолидированного заказа работодателей (сбор данных о потребностях в кадрах, проведение совместных совещаний и формирование итогового заказа).
  • Организация мониторинга обучения студентов и трудоустройства выпускников образовательных организаций, при необходимости координация процесса трудоустройства.
  • Мониторинг процесса подготовки кадров в регионе, подготовка аналитических отчетов о развитие системы образования в регионе и качестве подготовки кадров.

Региональные практики: Координатор — Торгово-промышленная палата региона (кейс Пермского края) Координатор — Департамент внутренней и кадровой политики в подчинении Губернатора [кейс Белгородской области, стр.

ВО, СПО и преподавателей урока технологии) в соответствии с современными образовательными технологиями.

  • Обучение наставников и мастеров производственного обучения профессиональных образовательных организаций:
  • Подготовка мастеров производственного обучения, преподавателей СПО, ВО и учителей уроков «Технологии» на площадках работодателей (производственная стажировка).
  • Подготовка наставников на площадках профессиональных образовательных организаций (педагогическая стажировка).

Мастера производственного обучения и наставники от предприятий должны владеть соответствующей методикой оценивания и могут быть сертифицированы Союзом «Ворлдскиллс Россия» по стандартам по профессиям, по которым проводятся региональные чемпионаты «Молодые профессионалы» (WorldSkills Russia) в субъекте Российской Федерации. Реализация независимой оценки качества подготовки кадров.

Источник: http://zppress.ru/mozhet-li-byt-uchenicheskij-dogovor-bez-stipendii/

Бухгалтерия
Добавить комментарий