Счет 77 в бухгалтерском учете. отложенные налоговые обязательства

Счет 77 в бухгалтерском учете: Отложенные налоговые обязательства

Счет 77 в бухгалтерском учете. Отложенные налоговые обязательства

Счет 77 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования 77 счета в бухгалтерском учете.

Как возникают отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.

Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.

Рассмотрим на примере как образуются отложенные налоговые обязательства.

Допустим, с января 2018г. АО «Зерн» введено в эксплуатацию новое оборудование. Его стоимость составила 240 000руб, срок полезного использования  — четыре года.

Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бухгалтерский учёт — линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
  • Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.
  • Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.

Счет 77 в бухгалтерском учете

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным.

По кредиту счёта отражают отложенный налог, уменьшающий условный доход/расход отчётного периода, а по дебету – уменьшение/полное погашение отложенных налоговых обязательств в счёт начисления налога на прибыль в этом же отчётном периоде.

Аналитический учёт по счёту 77 ведут по видам активов/обязательств, по которым имела место налогооблагаемая временная разница.

Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»

Корреспонденция 77 счета и проводки по учету отложенных налоговых обязательств приведены в таблице ниже:

ДтКтОписание проводкиДокумент-основание
6877Отражение отложенного налогаБухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация
7768Отражено уменьшение/полное погашение отложенного налогаБухгалтерская справка,Налоговые регистры, Банковская выписка
9977Отложенное налоговое обязательство списаноБухгалтерская справка,Налоговые регистры

Примеры операций и проводок по 77 счету

Рассмотрим пример:

  1. Во втором квартале 2017 года ООО «Полор» (кассовый метод) были отгружены товары ООО «Векс» в размере 370 000руб., без учёта НДС и получил оплату – 210 000руб., без учёта НДС.
  2. В третьем квартале 2017 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Полор».
  3. В июле того же года ООО «Полор» продало станок, начисленная амортизация по которому составила в бухгалтерском учёте 46 000руб., а в налоговом – 52 000руб.

Выполним расчет:

  • доходы в бухгалтерском учёте ООО «Полор» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;
  • налогооблагаемая временная разница – 160 000руб.

Отложенное налоговое обязательство по 77 счету отражено следующими проводками:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
5162210 000Отражена частичная оплата от ООО «Векс»Банковская выписка
6290.01370 000Отражена выручка от продажиТоварная накладная
68.04.27732 000Отражение увеличения налогового обязательства по итогу 2 квартала 2017 г.Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация
5162 НВР160 000Отражена оплата от ООО «Векс»Банковская выписка
7768.04.232 000Отложенное налоговое обязательство погашеноБухгалтерская справка, Налоговые регистры, Банковская выписка
77991 200Отражение списания суммы отложенного налогового обязательства (станок)Бухгалтерская справка, Налоговые регистры

Источник: https://BuhSpraa46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-77-v-buhgalterskom-uchete-otlozhennyie-nalogovyie-obyazatelstva.html

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» в бухгалтерском учете

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» в бухгалтерском учете

Свод норм и правил, регламентированных нормативно-правовой базой действующего на территории РФ законодательства, в рамках соблюдения которых проводится доходный и расходный учет, необходимый для объективного налогообложения, имеет перечень специфических отличий.

Бухгалтерская документация составляется так, что финансовые величины, указанные в одних бумагах, не идентичны с данными, приписанными в других, что в процессе ведения отчетных мероприятий вызывает ряд сложностей.

В финансовой терминологии понятие отложенных налоговых обязательств трактуется как долевой процент отчислений в государственный бюджет России, который в последующем за отчетным периодом времени приведет к росту суммы платежа.

Простыми словами – это временная разница, которая появится при условии, когда приходная часть в бухгалтерской отчетной документации на порядок выше, чем это заявлено в декларации доходов.

Математическая величина отложенных обязательств равна ставке по отчислениям с суммы полученной прибыли, умноженной на промежуточную разницу времени.

Для проведения процедуры корректного отражения данной информации в бухгалтерском учете используется специальный счет 77.

Все финансовые обязательства по нему отражают по строке 1420, сведения об убыточных доходных статьях по данной величине – в строке 2430 соответственно.

Таким образом, все данные, касающиеся наличия или отсутствия у юридического лица данного рода обязательств, собраны в 77 счете.

Эта мера необходима лишь тем субъектам хозяйственной и предпринимательской деятельности, которым следует исчислять процент налоговых сборов на полученную доходную часть материальных средств.

На расхождение прибыльных и убыточных статей могут оказывать влияние следующие факторы:

  • применение юридическим лицом кассового способа при проведении расчетов в налогообороте и бухгалтерских отчетных документах;
  • выраженные отличия в процессе начисления амортизации материальных ценностей и вверенного имущества.

Возникшие временные несоответствия неизбежно провоцируют рост уровня сборов в государственный бюджет в будущем.

К данному понятию приемлема формула: облагаемый налогами временной промежуток, умноженный на фиксированную ставку на прибыль, умножить на конкретный момент времени.

От использования счета 77 освобождены только представители малого бизнеса, для всех остальных субъектов его ведение – мера, обязательная к исполнению.

В случаях, если вычитаемую разницу перемножить со ставкой на налоговое отчисление, сформируется величина, уже проплаченная в качестве сбора в госбюджет, но еще требующая зачисления на текущий период времени. Она классифицируется как отложенный актив и сокращенно обозначается как ОНА.

Данная сумма является разницей со знаком «+» между настоящим отчислением и условными тратами по величине, взятой из общей доходной статьи.

В бухгалтерском учете списание таких величин проводится со счета 09.

При этом если планируется амортизация имущественных ценностей, она должна начисляться на основные средства как в стандартной практике, а рассчитывается в налоговом временном промежутке.

ОНО – временная разница. Определяется аналогично методике, описанной для ОНА.

Единственное отличие – у данного показателя минусовый знак.

ОНО – сумма, формирующая повышение размеров платежных взносов в бюджет страны в последующих за отчетным периодах. Эту разницу в будущем следует погасить.

ПНО и ПНА – это соответственно постоянные налоговые активы и обязательства. Возникают, если:

  • в налоговом документообороте сумма, подлежащая к отчислению, на порядок выше, чем в бухгалтерском учете;
  • в бухгалтерии величина отчислений больше, чем в налоговой политике.

Так бывает, когда предприятие не учитывает одну из трат по налогам, а в экономическом отчете эта статья является участником формирования материального конечного результата.

В первом варианте образуется переплата – сумма, переданная в бюджет будет больше той, что отражена проводками.

Специалисту останется только показать ПНО – величину налога с полученной разницы.

Таким способом в отчетности будет проведена и бюджетная сумма долга, которую организация реально перечислила.

Во втором – ситуация противоположная. Возникает недоимка денежных средств.

Чтобы ее устранить, потребуется показать ПНА – величину, являющуюся фактической разницей налогов.

Таким способом можно финансово грамотно отразить в системе ведения учета на производстве показать истинный размер перечисленных активов.

Обе рассмотренные величины прописываются на 99 счете, но при этом следует открыть их автономные субсчета. В таком случае НПА отражается кредитовой проводкой, а ПНО – соответственно, дебетовой.

Как работает проводка по 77 счету, можно рассмотреть с помощью следующих примеров.

В третьем квартале отчетного года компания, осуществляющая трудовую деятельность по кассовому принципу, осуществила продажу товара на 740000 рублей, без учета НДС, получив за это прибыль в размере 420000, также без НДС.

В 4 квартале клиент 100% погасил свой долг перед компанией.

Расчеты:

  • прибыль в системе учета организации признана в количестве 740000, налоговая величина при этом эквивалентна 420000;
  • временная разница, попадающая под обложение, 320000.

ОНО по этому счету проводится следующим образом:

ДебетКредитРублевый эквивалент проводкиТрактовка проводкиОснования к проведению операции
5162420000Показан частичный покупательский платеж за полученный товарВыписка из отделения банка
6290.01740000Проведена полученная прибыль от продажи товараРасходная накладная
68.047764000Отражение роста налоговых обязательств по итогам предшествующего отчетного периода времениБухгалтерские выписки, авансовые квитанции по выплатам, декларации доходов
5162320000Проведена оплата, перечисленная на расчетный счет компании покупателемВыписка из банковского учреждения
7768.0464000Показан факт полного погашения ОНОБухгалтерские выписки, регистры перечисления сборов в бюджет, выписки из банка

Обратите внимание! На данном примере видно, как сформировавшаяся временная разница привела к выраженному росту налога в периоде, следующем за отчетным (в нашем случае, в 4 квартале).

Когда возникает отложенное налоговое обязательство

Данное явление имеет место возникать в результате юридически регламентированных действий организации, предприятия в процессе ведения финансового и бухгалтерского учета.

В итоге приход на конкретном отрезке времени будет отличен от прибыли, облагаемой налогами в рамках действующих законодательных норм, а образовавшаяся денежная разница будет погашена в несколько этапов в последующие отчетные отрезки времени.

Как правило, отложенное налоговое обязательство появляется на фоне и под влиянием следующих факторов:

  • используемые в процессе ведения производственного и хозяйственного функционирования трудового процесса способы ведения учетной политики амортизационного износа имущественных ценностей в момент начислений налогов на доходную часть материального оборота средств и в экономической части бухгалтерского учета;
  • признание прибыли и процентной доли совокупного дохода для налоговых сборов при кассовом способе, а в процессе документооборота – по периодичной определенности совокупных фактов и сведений;
  • различные варианты учета в рамках кредитования, выдачи либо получения денежных займов;
  • другие схожие расхождения в процессе ведения учета.

Указывать данный тип обязательств необходимо как отдельную долю долговых проводок в балансе предприятия (по строке 1420). В плановых отчетах о наличии убытков и доходов (строка 2430) как минусовую или плюсовую оборотную разницу по отражающим данную информацию оборотным синтетическим счетам.

В подавляющем большинстве ситуаций полученные доходы не совпадают с величиной прибыли, подлежащей обложению налоговыми сборами. Причем, она может колебаться как в меньшую, так и в большую сторону.

Результатом таких несовпадений становятся различные временные разницы. Они могут носить периодичный или постоянный характер и классифицируются как:

  • вычитаемые;
  • облагаемые налогом.

Формирование рассматриваемых в данной статье долговых обязательств происходит на фоне значительно большей величины образовавшейся прибыли в сравнении с налоговым доходом.

Складывается величина из следующих составляющих:

  • налоговая ставка;
  • облагаемое сборами временное расхождение.

Необходимая величина формируется путем умножения описанных понятий. Сумму облагаемых средств следует отличать от величины налоговых активов на постоянной основе.

При этом отложенные обязательства необходимо проводить по дебетовому 68 счету «Налоговые взаиморасчеты и денежные сборы» и по кредитовой части 77 счета.

Следует понимать, что сформированные обязательства самопроизвольно никуда не денутся в будущем времени, чего нельзя сказать об их составляющих – налогооблагаемых и вычитаемых разницах. К тому же, они относятся к постоянным, фиксированным величинам.

Наиболее красочный пример, подтверждающий формирование данного учетного процесса, является премия на амортизацию при условии капитальных вложений. В бухгалтерской практике данный термин не значится, а суммарный эквивалент полученной доходной статьи общую бухгалтерскую прибыль не уменьшит.

Дополнительная информация по счету 77 представлена на данной инструкции.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: http://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/scheta/77.html

Счет 77

Счет 77 “Отложенные налоговые обязательства” используют юрлица, осуществляющие отчисление с прибыли. Эта статья в учете имеет ряд особенностей. Рассмотрим подробнее счет 77. В статье будут также приведены примеры проводок по операциям.

Разница при подсчете прибыли

При ведении налоговой отчетности и бухучета момент получения дохода совпадает далеко не всегда.

В связи с тем, что законодательство предусматривает специальные правила для обобщения сведений о бухгалтерской прибыли, результаты по окончании года существенно отличаются от задекларированных показателей.

Такая ситуация возникает, к примеру, при разных методах вычисления амортизации. Ускоренный расчет сумм, используемый в налоговом учете, неприемлем для бухгалтерской отчетности. Возникающие расходы при вычислении базы будут выше затрат по бухучету.

Что такое ОНО?

Если затраты по бухучету возникают позднее и в большем объеме, чем по налоговой отчетности, а доходы при этом определяются более ранним сроком, в организации формируются условия для появления отложенных обязательств. Существует несколько факторов, обуславливающих такую ситуацию. Среди основных из них необходимо выделить следующие обстоятельства:

  1. Использование организацией кассового метода в процессе осуществления начислений в рамках налогового учета. Он предполагает, что выручку предприятие получает при отгрузке продукции до момента поступления реальных средств от контрагента.
  2. Различия при расчете амортизации по имуществу.

Вследствие возникших временных разниц впоследствии будет увеличиваться сумма отчисления с прибыли. Для расчета отложенного обязательства используется формула:

ОНО = облагаемая временная разница х текущую ставку.

Учет

Счет 77 обязаны использовать субъекты, отнесенные к среднему бизнесу. Правила обобщения информации по возникающим разницам при определении прибыли закрепляет ПБУ 18/02. В нем устанавливаются конкретные расходы по полученным предприятием суммам. В частности, ПБУ:

  1. Разделяет полученные разницы на временные и постоянные. К последним относят факторы появления доходов либо затрат в одном из учетов. Они обуславливают возникновение постоянных обязательств. Временные разницы имеют место при различных сроках и способах определения поступлений и издержек в учетах. С ними связаны отложенные обязательства.
  2. Отчисление с прибыли отражается в последующих периодах. Возникший условный доход либо расход при бухучете корректируют на величину ОНО и умножают на ставку. Сумма, полученная в итоге, отражается в декларации.

Исключения

Некоторые предприятия могут не вести счет 77 в учете. К ним относят организации, использующие упрощенный режим обложения.

К таким компаниям относят предприятия малого бизнеса, некоммерческие учреждения, а также участников проекта “Сколково”.

Соответствующее решение указанным юрлицам необходимо закрепить в финансовой политике.

Определение текущего отчисления с прибыли

Порядок, в соответствии с которым оно будет рассчитываться, необходимо зафиксировать в финансовой политике.

Предприятия могут воспользоваться одним из следующих вариантов определения: с учетом ОНО в соответствии с актуальной информацией бухучета или не принимая последнюю во внимание.

Между тем, в любом случае величина текущего отчисления должна дублировать данные из декларации за соответствующий временной промежуток. Если предприятие выбирает второй вариант, то ей также необходимо вести учет ОНО.

Счет 77: 1С

ОНО, образовавшееся на предприятии, корреспондирует с двумя статьями: 99 и 68. Используя 77 счет бухгалтерского учета, специалист составляет следующие проводки:

  1. Дт сч. 68 Кд счета 77 – отчисление, уменьшающее размер дохода/расхода.
  2. Дт сч. 77 Кд счета 68 – погашение ОНО. Эта запись формируется при расчете налога с прибыли по окончании отчетного периода.
  3. Дт 77 Кд счета 99 – аннулирование ОНО. Эта операция выполняется при условии выбытия актива либо устранения обстоятельства, способствовавшего его образованию.

Счет 77 должен отражать сведения по каждому типу актива по отдельности.

Операции основного страхования

К ним относят получение взносов и выплату возмещения. Для учета операций применяют сч. 22, 92 и счет 77.1.

Аналитика по последней статье ведется по типам страхования и видам договоров. Учет операций основного страхования производится “по начислению”.

В случае наступления ответственности составляется запись:

Дб счета 77.1 Кд 92.1.

Особенности метода начисления

При учете затрат этим способом, согласно 330 статье НК, страховые отчисления по договору, включаются в расходы на дату возникновения обязательства по их выплате в пользу застрахованного лица или страхователя. При этом наступивший случай должен быть выражен в абсолютной сумме, рассчитанной по правилам, предусмотренным законодательством. При применении метода начисления делается две записи:

  1. Начисление возмещения и величина компенсации расходов, осуществленных для уменьшения убытка, если они были необходимы либо произведены по распоряжению страховщика – Дб сч. 22.1 Кд сч. 77.1.
  2. Выплата указанной выше суммы – Дб сч. 77.1 Кд сч. 51.

Начисленные страховые возмещения могут засчитываться в очередной взнос. В этом случае делается запись:

Дб 77.1 Кд 92.1.

За счет возмещения допускается погашение займов, взятых у страховой организации, согласно условиям договора (Дб 77.1 Кд 58) и % по ним (Дб 77.1 Кд 91).

НДФЛ

По некоторым страховым возмещениям следует начислять налог с дохода физлица по установленным ставкам.

Выплата компенсации в таких случаях производится после вычета НДФЛ.

Страховая компания обязана удержать и отчислить этот налог с выплат в случаях, установленных нормативными актами. К ним относят:

  1. Досрочное расторжение соглашения о добровольном долгосрочном страховании жизни до окончания срока действия и возврата выкупных сумм.
  2. При заключении договоров, предметом которых выступает защита имущества от рисков. К ним, в том числе, относят соглашения о страховании ответственности при уничтожении/гибели материальных ценностей.

Расчет и удержание НДФЛ производится и при заключении договоров, обеспечивающих возмещение на случай порчи имущества лица.

Источник: https://BusinessMan.ru/schet-otlojennyie-nalogovyie-obyazatelstva.html

Счет 77 Отложенные налоговые обязательства – Энциклопедия по экономике

Счет 77 Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 Отложенные налоговые обязательства .

При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
 [c.

160]
По кредиту счета 77 Отложенные налоговые обязательства в корреспонденции с дебетом счета 68 Расчеты по налогам и сборам отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
 [c.

160]

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 Отложенные налоговые обязательства в кредит счета 99 Прибыли и убытки .
 [c.160]

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Иными словами, структура и наименование субсчетов, открываемых к счету 77 Отложенные налоговые обязательства , могут быть идентичными структуре и наименованиям субсчетов, открываемых к счету 09 Отложенные налоговые активы .
 [c.160]

По строке 515 необходимо указать остаток отложенных налоговых обязательств, который числится по кредиту счета 77 Отложенные налоговые обязательства на начало и на конец отчетного периода.
 [c.971]

Для заполнения этой строки нужно из кредитового оборота по счету 77 Отложенные налоговые обязательства за отчетный период вычесть сумму дебетового оборота по этому счету. В том случае, если в результате получится отрицательный показатель, его нужно указать в круглых скобках.
 [c.985]

Счет. 77 Отложенные налоговые обязательства  [c.76]

Счет 77 Отложенные налоговые обязательства предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.
 [c.76]

Счет 77 Отложенные налоговые обязательства корреспондирует со счетами  [c.77]

В раздел Долгосрочные обязательства введена новая строка 515 для отражения сумм отложенных налоговых обязательств, это сальдо по кредиту счета 77 Отложенные налоговые обязательства .

Показатель говорит о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Их сумма обязательно должна быть отражена в балансе.
 [c.

15]

Отложенные налоговые обязательства (стр. 515).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство — это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли.

Отложенное обязательство показывает, насколько нужно увеличить сумму этого “искусственного” налога в следующих отчетных периодах. Отложенное обязательство представляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу.

В свою очередь, налогооблагаемая временная разница — это доходы и расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих отчетных периодах. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается на счете 77 “Отложенные налоговые обязательства”.
 [c.38]

Аналогично разность дебетового и кредитового оборотов по счету 77 “Отложенные налоговые обязательства” должна показать изменение отломанных налоговых обязательств.
 [c.45]

Статья Отложенные налоговые обязательства , обусловленная стремлением согласовать бухгалтерский и налоговый учеты, формируется по данным одноименного счета 77 Отложенные налоговые обязательства .

По кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счета 68 Расчеты по налогам и сборам отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счёта 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Разница в оборотах за отчетный период принимается во внимание при исчислении величины текущего налога на прибыль.
 [c.80]

Вновь подчеркнем, что операции по счету 77 Отложенные налоговые обязательства касаются лишь движения денежных средств, но не затрагивают алгоритмов исчисления публично объявляемой отчетной прибыли предприятие будет делать платеж позже, чем требуется по учету, а потому у него временно сохраняются деньги на расчетном счете и одновременно появляется задолженность перед бюджетом в виде отложенного налогового обязательства.
 [c.81]

Статья Отложенные налоговые обязательства показывает обусловленную временными разницами (а) сумму недоплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно погашаться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу или (б) сумму компенсации недоплаченного ранее налога на прибыль. Здесь ситуация ровно такая же, как и со статьей Отложенные нало-“говые активы , но с точностью до наоборот. Иными словами, по данной статье отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 77 Отложенные налоговые обязательства , причем она берется с плюсом, если превышает кредитовый оборот, и с минусом, если имеет место обратное.
 [c.87]

Кредит счета 77 Отложенное налоговое обязательство ……2,16
 [c.294]

Кредит счета 77 Отложенные налоговые обязательства . ….. 90
 [c.298]

Дебет счета 77 Отложенные налоговые обязательства ……30
 [c.299]

Возникает разница в сумме 277,78 руб. (12777, 78 – 12500). Сумма налога на прибыль с этой величины равна 66,67 руб. (277,78 0,24). На данную сумму погашается ранее сформированное отложенное налоговое обязательство Д-т сч. 77, К-т сч. 68 – 66,67 руб.

В течение следующих 35 мес. аналогично будут отражаться разницы по начисленной амортизации. Через 36 мес. сумма отложенного налогового обязательства в сумме 2400 руб., сформированного на счете 77, будет погашена полностью (66,67 36 мес. = 2400 руб.).
 [c.

435]

Отложенные налоговые обязательства 515 Счет 77
 [c.579]

Отложенные налоговые обязательства (разность между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по одноименному счету 77 по операциям, корреспондирующим со счетом 68 может быть как положительной, так и отрицательной)
 [c.46]

Кредитовое сальдо счета 77 показывает ту часть задолженности по налогу на прибыль, которая будет уплачена бюджету в последующие отчетные периоды.

Отложенное налоговое обязательство появляется в учете и отчетности в ситуации, прямо противоположной с ситуацией, приведенной при описании статьи Отложенные налоговые активы , т. е.

предприятие использует равномерную амортизацию для исчисления отчетной прибыли и ускоренную амортизацию по налоговым платежам.

Очевидно, что в первые годы эксплуатации амортизируемого актива прибыль по учету будет больше, чем прибыль по расчетам с бюджетом, т. е. предприятие фактически заплатит бюджету меньшую сумму налога на прибыль, чем должно было бы заплатить.

В активе останутся деньги на расчетном счете в сумме недоплаты, а в пассиве появится источник – отложенное налоговое обязательство.

В последующие годы годовые амортизационные отчисления в рамках метода ускоренной амортизации будут меньше, нежели в рамках равномерной амортизации, т. е. предприятию придется платить относительно большие суммы, источником покрытия которых как раз и будет отложенное налоговое обязательство. Возможна и иная интерпретация в первые годы списания актива предприятие недоплачивает деньги бюджету, но запоминает величину недоплаты, а в послед-
 [c.80]

В качестве примера операции по счету 77 в корреспонденции со счетом 99, т. е. не затрагивающей движение денежных средств, приведем следующую ситуацию.

Предприятие N определяет финансовый результат методом начисления, а по налогам рассчитывается по кассовому методу. После продажи продукции по кредиту счета 77 появится отложенное налоговое обязательство.

Если покупатель по какой-то причине не рассчитается за поставленную ему продукцию, предприятие N будет вынуждено списать результаты этой операции на убытки, в том числе и ликвидировать задолженность перед бюджетом по налогу проводкой Д-т 77 К-т 99.
 [c.88]

Заметим, что в нашем условном примере отложенное налоговое обязательство, приводимое в пассиве баланса и в отчете о прибылях и убытках, совпало по величине.

Это обусловлено тем обстоятельством, что на начало года счет 77 не имел начального сальдо в последующие годы подобного совпадения, естественно, не будет.

Иными словами, статьи Отложенные налоговые обязательства , приводимые в балансе и в отчете о прибылях и убытках, совпадают но названию, но имеют различное содержание.

В балансе приводится выходное сальдо счета 77 на конец отчетного периода, а в отчете о прибылях и убытках – разница в оборотах за отчетный период.
 [c.295]

На начало года счет 77 не имел сальдо дебетовые обороты отсутствуют кредитовые обороты за год составили 90 тыс. руб.

выходное кредитовое сальдо, равное 90 тыс. руб., отражается в балансе, характеризуя величину отложенного налогового обязательства, т. е.

задолженности предприятия перед бюджетом.
 [c.298]

Величина изменения отложенного налогового обязательства, имевшая место в отчетном году и отражаемая в отчете о прибылях и убытках, рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за год по счету 77 и равна 90 тыс. руб.
 [c.298]

Отложенные налоговые обязательства – обусловленная временными разницами (а) сумма недоплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно погашаться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу или (б) сумма компенсации недоплаченного ранее налога на прибыль. Отложенные налоговые обязательства учитываются на одноименном счете 77 и отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Кредитовое сальдо счета 77 приводится в разделе баланса Долгосрочные обязательства и показывает ту часть задолженности по налогу на прибыль, которая будет уплачена бюджету в последующие отчетные периоды. В отчете о прибылях и убытках по одноименной статье отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 77, причем она берется с плюсом, если превышает кредитовый оборот, и с минусом, если имеет место обратное.
 [c.381]

Различия в списании расходов на ремонт основных средств приводят к возникновению в бухгалтерском учете налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств (п.

12, 15 ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль , утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

При выбытии основного средства соответствующее начисленное отложенное налоговое обязательство списывается с дебета счета 77 Отложенные налоговые обязательства в кредит счета 99 Прибыли и убытки .
 [c.141]

ОНО – отложенное налоговое обязательство (как разница между кредитовым и дебе- . товым оборотами за отчетный период по счету 77 Отложенные налоговые обязательства 1 берется с плюсом, если превышает кредитовый оборот, п с минусом, если имеет место об-. ратное).
 [c.87]

Источник: http://economy-ru.info/info/185112/

Типовые ситуации

Последний раз обновлено:

На счете 77 отражают отложенные налоговые обязательства.

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше.

Изменение их величины рассчитывают по формуле:

Изменение величины отложенных налоговых обязательств=Налогооблагаемая временная разницахСтавка налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах.

Они возникают, например, в случаях, когда:

  • фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);
  • сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;
  • есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы рассчитывают по формуле:

Сумма нанного вида расходов (доходов), признанная в налоговом учете за тот же период+-Сумма данного вида расходов (доходов), признанная в бухучете=Налогооблагаемая временная разница

Пример

В феврале АО «Актив» ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 240 000 руб. Срок его полезного использования – 4 года.

В целях налогового учета «Актив» начисляет амортизацию по нелинейному методу, в целях бухгалтерского учета применяет линейный метод.

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта.

Как это сделать, показано в таблице:

УсловияВ бухучете, руб.В налоговом учете, руб.
Первоначальная стоимость оборудования240 000240 000
Сумма начисленной амортизации за март5000 (240 000 : 4 : 12 )10 000 (240 000 : 4 : 12 × 2)
Остаточная стоимость на 1 апреля235 000 (240 000 – 5000)230 000 (240 000 – 10 000)

Налогооблагаемая временная разница составит 5000 руб. (10 000 – 5000).

Одновременно с налогооблагаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового обязательства. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Пример

Во II квартале АО «Актив» отгрузило ООО «Покупатель» товаров на сумму 340 000 руб. (без НДС). Однако «Покупатель» заплатил «Активу» во II квартале лишь 200 000 руб. (без НДС).

«Актив» работает по кассовому методу. Таким образом, в бухгалтерском учете «Актива» доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом – в сумме 200 000 руб.

Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 – 200 000).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 200 000 руб. – поступили деньги от «Покупателя»;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 340 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров.

Для упрощения примера мы не рассматриваем проводки, связанные с формированием финансового результата.

По итогам II квартала бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– 28 000 руб. (140 000 руб. × 20%) – отражено увеличение суммы отложенных налоговых обязательств.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в III квартале «Покупатель» полностью погасил свою задолженность перед «Активом», перечислив ему 140 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»

– 140 000 руб. – поступили деньги от «Покупателя»;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 28 000 руб. (140 000 руб. × 20%) – отложенное налоговое обязательство уменьшено (погашено).

Если объект, по которому вы отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то надо сделать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

– списана сумма отложенного налогового обязательства.

Пример

В июне АО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:

  • в бухгалтерском учете – 44 000 руб.;
  • в налоговом учете – 50 000 руб.

Сумма отложенного налогового обязательства, числящаяся на счете 77 по амортизационным отчислениям на этот объект, – 1200 руб.

При списании станка с баланса бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

– 1200 руб. – списана сумма отложенного налогового обязательства.

С 2017 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2017 года (Федеральный закон от 8 июня 2016 г. № 150-ФЗ).

А вот в бухгалтерском учете величина лимита осталась прежней – 40 000 рублей.

Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Данное условие является правом, а не обязанностью организации. То есть объекты до 40 000 рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете налогоплательщикам не предоставлено право самостоятельно устанавливать лимит стоимости для амортизируемого имущества.

То есть с 1 января 2017 года в целях налогового учета актив первоначальной стоимостью не более 100 000 рублей не может являться амортизируемым имуществом.

Однако с 2016 года организация вправе признавать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в составе материальных расходов в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей, если установит данный порядок в учетной политике.

Таким образом, организация может сблизить бухгалтерский и налоговый учет, при условии, что в учетной политике в целях налогового учета будет предусмотрен такой же порядок учета активов, как и в бухгалтерском.

А именно: если организация предусмотрит в учетной политике в целях налогового учета порядок признания рассматриваемого имущества в составе материальных расходов в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (в том же порядке, как и в бухгалтерском учете), то в налоговом учете расходы также будут признаваться ежемесячно. Никаких дополнительных операций в бухгалтерском учете при этом отражать не нужно.

Но если же вы решите включить стоимость приобретенного объекта в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию, то возникнет разница между порядком признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Так как при отражении малоценного ОС (до 100 000 руб.) в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская».

Значит, временная разница является налогооблагаемой.

В соответствии с п.

12 ПБУ 18/02 возникновение налогооблагаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового обязательства (ОНО) в том же отчетном периоде.

ОНО свидетельствует об уменьшении суммы налога на прибыль в текущем отчетном периоде и об увеличении налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Важно отметить, что организация не начисляет ОНО по каждой возникшей временной разнице и не отражает отдельно в бухучете, а определяет их величину по итоговым данным о размере налогооблагаемых временных разниц, сформированных за отчетный период (п. 15 ПБУ 18/02).

Пример

20 января 2017 года ООО «Альфа» приобрело основное средство стоимостью 60 000 рублей (со сроком полезного использования 5 лет) и введено в эксплуатацию.

Стоимость приобретенного имущества в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации.

Проводки в бухгалтерском учете могут быть отражены следующим образом:

20 января 2017 года

Дебет 08 Кредит 60 (76)

– 60 000 руб. – отражена стоимость объекта в составе вложений во внеоборотные активы;

Дебет 01 Кредит 08

– 60 000 руб. – объект принят к учету в составе основных средств.

По мере использования объекта, ежемесячно, начиная с февраля 2017 г., в течение 5 лет:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02

– 1000 руб. – начислена амортизация.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 60 000 руб.

31 января 2017 г.

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

– 12 000 руб. – отражено ОНО (60 000 руб. х 20%);

31 марта 2017 г.

Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 400 руб. – уменьшено ОНО (2 000 руб. (сумма амортизации за февраль и март) x 20%);

30 июня 2017 г.

Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 600 руб. – уменьшено ОНО (3 000 руб. х 20%);

30 сентября 2017 г. (и далее, на конец каждого отчетного периода до полного списания ОНО)

Дебет 77 Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

– 600 руб. – уменьшено ОНО (3 000 руб. х 20%).



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас вы можете купить бераторпо специальной цене

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!

< Предыдущая страница Следующая страница >

Источник: http://www.berator.ru/enc/ks/60/130/20/

Бухгалтерия
Добавить комментарий