Счет 70 в бухгалтерском учете: расчеты с персоналом по оплате труда

Счет 70

Счет 70 в бухгалтерском учете: расчеты с персоналом по оплате труда В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате трудк” нового плана счетов. Этот подготовлен Я.В.

Соколовым, д.э.н., зам.

председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО “Балт-Аудит-Эксперт”.

Счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. По дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты по депонированным суммам”).Аналитический учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется по каждому работнику организации.

Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.

Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:

1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости:

Дебет 20 “Основное производство” Дебет 25 “Общепроизводственные расходы” Дебет 26 “Общехозяйственные расходы” Дебет 28 “Брак в производстве” Дебет 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” Дебет 44 “Расходы на продажу” и др.

Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, т.е.

В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись:

Дебет 91.2 “Прочие расходы”
Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (см. п. 6 ПБУ 1/98).

Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений за выслугу лет.

Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду.

Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуется счет 96 “Резервы предстоящих расходов”.

Это позволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года.

И когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

Дебет 96 “Резервы предстоящих расходов”
Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Если резерва не хватает, что может случиться в сезон отпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировался резерв.

Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедуры сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным периодам.

Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетовать счет 97 “Расходы будущих периодов” и уже в следующие отчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.

3. Обязательства по социальным выплатам организация выплачивает за счет третьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и дебетовать счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью:

Дебет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”
Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы, которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” дебетуется:

  • если обязательства гасится деньгами, то кредитуется или счет 50 “Касса” или счет 51 “Расчетные счета”, когда зарплата выплачивается или через банк или через кредитные карточки.
  • если обязательства гасятся товарами, то делаются записи:

Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” Кредит 90.1 “Выручка” и Дебет 90.2 “Себестоимость продаж”

Кредит 41 “Товары” или 43 “Готовая продукция”

  • если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную в течение трех дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для чего делается запись:

Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит 76.4 “Расчеты по депонированным суммам”

Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию работника.

Для ведения аналитического учета к счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” на каждого сотрудника бухгалтерия обязана открыть лицевой счет.

Интересно заметить, что повсеместно употребляемый термин лицевой счет возник в результате ошибки наборщика, который должен был набрать “личный” счет, а случайно набрал “лицевой”.

И это новое слово прочно вошло в язык людей нашей профессии. По лицевым счетам и ведется начисление заработной платы, и отражаются удержания из нее.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13267/

Карточка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Ни для кого не секрет, что главной мотивацией для персонала в каждой компании выступает вознаграждение за труд в достойном размере.

На плечи бухгалтерских сотрудников ложится важность осуществления правильного учета оплаты труда каждого из сотрудников предприятия.

Нижеследующая статья раскроет главные аспекты такого учета, а также процедуру формирования специального регистра – карточки счета.

Ключевые понятия

Рассмотрим ключевые понятия, понимание которых необходимо при изучении данной статьи.

Персонал – совокупность штатных сотрудников компании.

Оплата труда – вознаграждение персонала компании за выполненную работу.

Величина заработной платы сотрудников обуславливается их компетентностью, квалификацией, производительностью, стажем, количеством выполняемой работы, степенью ответственности, сложностью, напряженностью и рядом иных факторов.

В совокупность таких вознаграждений входят следующие составляющие:

  • Установленный оклад;
  • Выплаты стимулирующего вида;
  • Премии.

Начисляется заработная плата по нижеприведенным формам:

  • Повременная (ее суть состоит в том, что плата сотрудникам производится на основании количества отработанного ими времени);
  • Сдельная (суть данной формы состоит в том, что плата сотрудникам производится за объем реально выполненных ими работ).

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

Для сбора сведений и учета оплаты труда в системе счетов имеется отдельный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Он является активно-пассивным, то есть остаток на момент окончания периода может отражаться как по дебету, так и по кредиту.

Для исчисления сальдо по активно-пассивному счету требуется выполнить следующие арифметические действия:

  • Суммировать сальдо начальное и обороты отдельно по дебету и отдельно по кредиту;
  • Далее из большей части вычесть меньшую часть;
  • Полученный результат – сальдо конечное записать в ту часть, где сумма в результате первого действия оказалась больше.

Учет по настоящему счету выполняется в нижеследующем порядке:

  • По дебету фиксируется процесс выплаты сотрудникам, удержания налогов и других сумм, депонирование зарплаты;
  • По кредиту учитывается начисление заработной платы, пособий по нетрудоспособности.

Аналитика по счету выполняется конкретно по каждому сотруднику фирмы.

Выплата заработной платы выполняется как наличным, так и безналичным способами. При первом способе – деньги сотрудниками получаются из кассы фирмы.

При этом составляется расчетно — платежная ведомость на всех сотрудников, а каждый сотрудник получает расчетный листок (полный перечень всех начисленных и удержанных сумм, касающихся его личного заработка).

Кроме того, на всю сумму выданных для оплаты средств кассир создает расходный кассовый ордер. В случае если сотрудник не смог в трехдневный период получить деньги, они депонируются и возвращаются на банковский счет.

Поэтому, сейчас, все чаще компании используют другой способ выплаты — безналичный, при котором сотрудники получают денежные средства на пластиковые карты. При таком способе бухгалтеру достаточно с помощью компьютерной программы направить платежное поручение и списки сотрудников в банк.

Порядок формирования карточки

Для удобства осуществления учетных функций и оформления отчетности сотрудники бухгалтерии, ведущие учет оплаты труда, составляют разнообразные аналитические регистры:

  • Оборотно — сальдовую ведомость по счету;
  • Расчетно — платежные ведомости;
  • Журнал — ордер и ведомость к нему;
  • Карточка счета;
  • Иные регистры.

Рассмотрим более подробно карточку счета 70. Такой регистр становится все более популярным среди сотрудников бухгалтерии, он позволяет отследить следующие данные:

  • Остаток по счету 70 на начало и конец периода;
  • Дату совершения каждой операции;
  • Первичный документ, составленный в момент совершения операции;
  • Аналитические данные (структурное подразделение, фамилию, имя, отчество работника и другое);
  • Итоговые обороты за период;
  • Счет в корреспонденции;
  • Сумму операции.

Приведем пример карточки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в нижеследующей таблице:

Для облегчения работы карточку счета удобнее составлять в специальных бухгалтерских программах, например, 1С:Бухгалтерия. В подобных программах данный регистр формируется автоматически, и бухгалтер может оперативно изучить необходимые ему сведения.

Данный регистр — карточка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» помогает избежать бухгалтеру ошибок в учете, отследить все произведенные факты хозяйственной деятельности в разрезе оплаты труда отдельного сотрудника.

Источник: http://buh-spraa.ru/buhgalterskij-uchet/registry-buhgalterskogo-ucheta/registry-buhgalterskogo-ucheta.html

Учет расчетов с персоналом счета 70,71,

По дебетусчета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» фиксируются удержания изначисленной суммы оплаты труда и доходов,выплаченных сумм заработной платы,премий, пособий и другие удержания.Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» показываетзадолженность организации передработниками по начисленной, но невыданной заработной плате.

Всинтетическом учете используютсямемориальные ордера, оборотные ведомости, книга, журналы-ордера по счетами т.д.

Приначислении заработной платы и другихвыплат работникам необходимо правильноопределить их источники. Существуетнесколько видов таких источников.

Так,выплата заработной платы можетосуществляться засчет отнесения начисленной заработнойплаты на себестоимость продаваемойпродукции, товаров, работ и услуг.

Дляправильного отражения начисленнойзаработной платы бухгалтер организациисамостоятельно выбирает тот счет поучету издержек производства и обращения,который соответствует виду деятельностиорганизации и структуре производства.

К такимсчетам относятся:

счет 08«Вложения во внеоборотные активы»;

счет 20«Основное производство» (оплата трудапроизводственных рабочих);

счет 23«Вспомогательное производство» (оплататруда рабочих вспомогательногопроизводства);

счет 25«Общепроизводственные расходы» (оплататруда цехового персонала);

счет 26«Общехозяйственные расходы» (оплататруда административно – управленческогоперсонала);

счет28 «Брак в производстве»;

счет 29«Обслуживающие производства и хозяйства»(оплата труда работников обслуживающихпроизводств и хозяйств);

счет 44«Расходы на продажу» (оплата трудаработников торговли);

счет 69«Расчеты по социальному страхованию иобеспечению»;

счет 76«Расчеты с разными дебиторами икредиторами»

счет 79«Внутрихозяйственные расчеты»;

счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)»;

счет 91«Прочие доходы и расходы»;

счет 96«Резервы предстоящих расходов»;

счет 97«Расходы будущих периодов»;

счет 99«Прибыль и убытки».

Начисленныесуммы заработной платы работниковсоответствующих производств отражаютсяпо дебету указанных счетов и по кредитусчета 70«Расчеты сперсоналом по оплате труда» (на всюсумму начисленной оплаты труда).

Начислениеоплаты труда по операциям, связанным сзаготовлением и приобретениемпроизводственных запасов, оборудованияк установке и осуществлением капитальныхвложений, отражаются по дебету счетов07 «оборудование к установке», 08 «Вложенияво внеоборотные активы», 10 «Материалы»и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда».

Источникомоплаты труда могут служить средстваФондасоциальногострахования РФ, остающиеся в организации.

За счет этихсредств могут производиться выплатыпособий по временной нетрудоспособности;пособий по беременности и родам;единовременного пособия при рожденииребенка; ежемесячного пособия на периодотпуска по уходу за ребенком до достиженияим возраста полутора лет; оплатадополнительных выходных дней по уходуза ребенком-инвалидом.

Суммыначисленных пособий по временнойнетрудоспособности по беременности иродам отражаются проводкой:

Д-т 69.1«Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда».

Выдачузаработной платы и пособий оформляютбухгалтерской записью:

Д-т 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50«Касса» – выдана из кассы заработнаяплата наличными;

Д-т 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51«Расчетные счета» – перечислена срасчетного счета заработная плата налицевой счет работника в банке.

Неполученная работниками в срок заработнаяплата депонируется. Аналитический учетдепонированной заработной платы ведетсяпо каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальнойкниге не выданной заработной платы илина депонентских карточках.

Депонированнаязаработная плата переносится со счета70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»на счет 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами», на котором для этихцелей открывается субсчет «Депоненты».На депонируемую сумму делается проводка:

Д-т 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчетыс разнымидебиторами и кредиторами», субсчет«Расчеты по депонированным суммам».

Депонированныесуммы должны сдаваться в банк на расчетныйсчет организации, что отражается вбухгалтерском учете проводкой:

К-т 51«Расчетные счета»

К-т 50«Касса».

Получениедепонированной ранее заработной платыс расчетного счета в банке на оплатудепонентов отражается записью:

К-т 50«Касса»

К-т 51«Расчетные счета».

Депонированнаязаработная плата из кассы организациивыдается, как правило, по расходнымкассовым ордерам. При этом производитсязапись:

Д-т 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты по депонированнымсуммам»

К-т 50«Касса».

Невостребованнаядепонированная заработная плата хранитсяна расчетном счете организации в банкев течение трех лет. По истечении этогосрока неполученные суммы относятся нафинансовые результаты деятельностиорганизации, что отражается проводкой

Д-т 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты по депонированнымсуммам»

К-т 91«Прочие доходы и расходы».

Пример

Экономист производственного предприятия ООО«ЛЕД» имеет оклад 6000 руб. и стаж работы8 лет. В феврале 8 дней брала больничныйлист по уходу за ребенком.

На предприятиисуществует система премирования 25 % кокладу, а также всем работникам начисляетсярайонный коэффициент в размере 30%. За12 месяцев фактическая заработная платасоставит 120 000 руб.

количество рабочихдней в феврале -21.

Рассчитываемсумму больничного листа

120 000/365*8=2630руб. Д 69 К70

Рассчитываемсумму заработной платы за февраль

6000/21*(21-8)= 3714,28руб.

3714,28+25%= 4642,85 руб.

4642,85+30% = 6035,71руб. Д26 К70

Итого начислено2360+6035,71=8665,71 руб.

Необходимопроизвести удержания из заработнойплаты НДФЛ

8665,71-400-1000=7265,71руб.

7265,71*13%=944,54 руб.Д 68 К 70

Итого к выплате7721,17 руб.

2.1.2 Методикабухгалтерского учета расчетов сподотчетными лицами

Дляобобщения информации о расчётах сработниками предприятия по суммам,выданным им под отчёт, в бухгалтерскомучёте используется счёт 71 «Расчёты сподотчётными лицами». Аналитическийучёт по счёту 71 «Расчёты с подотчётнымилицами» должен быть организован покаждой авансовой выдаче конкретногоподотчётного лица.

СогласноИнструкции по применению Плана счётовбухгалтерского учёта финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий счёт 71предназначен для обобщения информациио расчётах с работниками предприятияпо суммам, выданным под отчёт наадминистративно-хозяйственные иоперационные расходы, а также на служебныекомандировки.

Счёт71 – активно-пассивный, дебетовое сальдоотражает сумму задолженности подотчётныхлиц предприятию, а кредитовое сальдо –сумму невозмещённого перерасхода.

Подебету счёта записываются суммывозмещённого перерасхода и вновьвыданные под отчёт на основании расходныхкассовых ордеров, по кредиту – суммы,использованные согласно авансовымотчётам и сданные по приходным кассовымордерам (неиспользованные).

Пример

Сотруднику ООО«ЛЕД» Выдано в подотчет на канцтовары1000 руб. к авансовому отчету приложенынакладная, счет-фактура, чек на сумму590 руб. в т.ч. НДС 90 руб. в учете будутсделаны следующие проводки:

Д71 К50- 1000 руб.(выдано в подотчет0

Д10 К 71- 500 руб.(оприходованы канцтовары)

Д19 К 71 90 руб(выделен НДС по приобретенным канцтоварам)

В результатепроизведенных операций долг за сотрудникомсоставил 410 руб. которые он должен вернутьв течении 3-х рабочих дней.

Д50 К71 -410 руб.(внесена неизрасходованная сумма)

2.1.3 Методикабухгалтерского учета расчетов сперсоналом по прочим операциям

Учет расчетов попредоставленным работникам займам.

Для отражения операций по выдачепредприятием своему работнику займовна индивидуальное или кооперативноежилищное строительство, приобретениеили строительство садовых домиков,благоустройство садовых участков,обзаведение домашним хозяйством и т.П. Используется активный субсчет 73-1«расчеты по предоставленным займам».

Выдача займов отражаетсяпроводками:

Дебет 73-1 кредит 50 —в случаевыдачи займа наличными деньгами изкассы организации;

Дебет 73-1 кредит 51 —в случаевыдачи займа путем безналичногоперечисления со счета организации насчет работника.

Удержание сумм в погашение ранеевыданного работнику займа из егозаработной платы производится всоответствии с условиями договора займаи отражается проводкой:

Дебет 70 кредит 73-1.

Возможно также, что в договорезайма предусмотрено погашениезадолженности работника по займу непутем удержания из заработной платы, апутем внесения средств в кассу или нарасчетный счет организации. В этомслучае на внесенные суммы будутсоставляться проводки:

Дебет 50 кредит 73-1 —если заемпогашается путем внесения наличныхденег в кассу организации;

Дебет 51 кредит 73-1 —в случаепогашения займа путем внесения средств(безналичного перечисления) на счеторганизаций.

Начисление процентов по выданнымработникам займам отражается какувеличение задолженности работника поданному займу и включение суммыначисленных процентов в состав доходоворганизации. Поэтому данная операцияотражается проводкой:

Дебет 73-1 кредит 91.

У работника может возникатьматериальная выгода от пользованиязаемными средствами, если ставкапроцентов, взимаемых с работника,окажется ниже 3/4 ставки рефинансированияЦБ РФ, действовавшей на дату получениязаемных средств, или в случае, когдаработнику предоставляется беспроцентныйзаем. Это прописано в пункте 1 статьи212 НК РФ. Причем данная материальнаявыгода от экономии на процентах запользование заемными средствамиоблагается налогом на доходы физическихлиц по ставке 13%.

Датой фактического получениядохода в виде материальной выгодысчитается день уплаты налогоплательщикомпроцентов по полученным заемнымсредствам.

А если проценты по займуоплачиваются в следующем году (илипоследующих годах), материальная выгодасчитается полученной в последний денькалендарного года, то есть 31 декабря.

Таким образом, налоговый кодексРФ требует исчислять материальнуювыгоду и налог с нее за каждый календарныйгод пользования заемными средствами –на 31 декабря или на каждую дату фактическойуплаты процентов в течение календарногогода.

Принципы осуществленияудержаний из заработной платы работников

Удержания из заработной платыработника производятся только в случаях,предусмотренных трудовым кодексом ииными федеральными законами.

При этом согласно статье 138 ТКРФ, общий размер всех удержаний прикаждой выплате заработной платы неможет превышать 20%, а в случаях,предусмотренных федеральными законами,– 50% заработной платы, причитающейсяработнику. При удержании из заработнойплаты сумм по нескольким исполнительнымдокументам за работником, во всякомслучае, должно быть сохранено 50% заработнойплаты.

Пример

У работника высчитываютпо исполнительному листу алименты на2-х детей. Размер заработной платысоставляет после уплаты НДФЛ 18 000руб. следовательно, сумма алиментовсоставит 18000*33%=5940 руб. и в учете будутотражены проводкой: Д76 К70

Учет расчетов в случаеобнаружения недостач ценностей

Для учета расчетов с материальноответственными лицами по возмещениюпричиненного ими ущерба в виде хищенийи недостач денежных и материальныхценностей, брака и т. Д.

Используетсясчет 73 «расчеты с персоналом по прочимоперациям» (субсчет 73-2 «расчеты повозмещению материального ущерба») сведением аналитического учета по каждомуработнику.

Источник: https://works.doklad.ru/view/BugQiEGb3Kg/3.html

Бухгалтерия
Добавить комментарий