Счет 59 в бухгалтерском учете: создание резервов под обесценение цб

Содержание
  1. Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений: проводки и примеры операций по счету
  2. Создание резерва под обесценение финансовых вложений
  3. Счет 59 в бухгалтерском учете
  4. Примеры операций и проводок по счету 59
  5. Пример 1. Создание резерва под обесценение внесенного вклада
  6. Пример 2. Списание резерва под обесценение внесенного вклада
  7. Пример 3. Резерв под обесценение акций
  8. Резерв под обесценение финансовых вложений – Актуальная бухгалтерия
  9. Создание резерва под обесценение финансовых вложений
  10. Корректировка и списание резерва под обесценение финансовых вложений
  11. Резерв под обесценение финансовых вложений в отчетности
  12. Учебник
  13. Резерв под обесценивание финансовых вложений. Формирование, учет
  14. Основные понятия
  15. Условия формирования резерва
  16. Особенности формирования резервов
  17. Примеры бухгалтерских проводок
  18. Пример №1
  19. Пример №2
  20. Пример №3
  21. Особенности создания пояснительной записки к отчетности
  22. Налоговый учет
  23. Учет резервов под обесценение финансовых вложений
  24. 9.4. Учет резерва под обесценение
  25. 9.5. Учет финансовых вложений в займы
  26. 9.6. Учет операций, связанных

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений: проводки и примеры операций по счету

Счет 59 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Резервы под обесценение финансовых вложений», где создаются резервы по инвестициям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Рассмотрим примеры операций по счету 59 и проводки, формируемые по резерву под обесценение финансовых вложений.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не может быть определена, должны проверяться на обесценение. Если проверка условий на обесценение подтверждает постоянное существенное понижение стоимости финансовых вложений, то предприятие должно создать для них резерв.

Обычно, текущая рыночная стоимость не может быть определена:

  • По акциям, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;
  • По вкладам в уставные капиталы ООО.

Сумма резерва формируется из разницы между первоначальной и расчетной стоимостью фин.вложений. Порядок создания резерва необходимо подробно прописать в учетной политике.

Следует заметить, что не по всем инвестициям созданные резервы учитываются на счете 59. Например, по предоставленным предприятием займам резерв создается на счете 63.

Важно знать, что проверка на обесценение финансовых вложений проводится не менее одного раза в год, и, как правило, по состоянию на 31 декабря.

Счет 59 в бухгалтерском учете

Учет резерва под обесценение финансовых вложений ведется на 59 счете «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На схеме покажем движение по дебету и кредиту счета 59:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому резерву.

Примеры операций и проводок по счету 59

Рассмотрим пример, когда организация внесла вклад в уставной капитал ООО. В ООО в дальнейшем произошло:

  1. Уменьшение чистых активов;
  2. И в дальнейшем она ликвидирована.

Пример 1. Создание резерва под обесценение внесенного вклада

Допустим, организация внесла вклад в уставный капитал ООО — 200 000 руб. Чистые активы ООО на момент взноса вклада — 56 млн.руб. Уставной капитал — 1 млн. руб. В течение двух лет участник ООО не получал доход.

Запросив баланс ООО, участник обнаружил уменьшение чистых активов до величины 20 млн.руб.

В результате принято решение создать резерв под обесценение финансовых вложений пропорционально уменьшению стоимости чистых активов ООО.

В учете следует отразить проводки:

ДтКтСумма, руб.Описание проводкиДокумент
91.259128 600Создан резерв под обесценение внесенного вкладаБухгалтерская справка расчет20/56=35,7%(200 000-(200 000*35,7%)=128600

Пример 2. Списание резерва под обесценение внесенного вклада

Далее, по прошествии еще двух лет, организация запросила отчетность у ООО, но ответа не получила.

Тогда организация на сайте ФНС в разделе Электронные сервисы, зайдя в раздел «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента», ведя поиск ООО по ИНН, обнаружила, что ООО прекратила свою деятельность.

В учете следует отразить проводки:

ДтКтСумма, руб.Описание проводкиДокумент
91.258200000Списана величина вклада вложенная в уставной капитал ликвидированного ОООВыписка из ЕГРЮЛ
5991.1128600Списан резерв, образованный  по выбывшему вкладуВыписка из ЕГРЮЛ

Пример 3. Резерв под обесценение акций

Далее рассмотрим пример, когда организация приобрела акции АО, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг и в дальнейшем произошло уменьшение и  увеличение чистых активов.

Предположим, организации принадлежат 250 акций АО покупной (учетной) стоимостью 400 руб. за акцию. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Стоимость чистых активов АО в расчете на одну акцию за 2016г. составила 300 руб., за 2017г. составила 420 руб.

В бухгалтерском учете за 2016 год следует отразить проводки по 59 счету:

ДтКтСумма, руб.Описание проводкиДокумент
91.25925000Создан резерв под обесценение акцийБухгалтерская справка расчет(400-300)*250=25000

За 2017 год следует отразить проводки:

ДтКтСумма, руб.Описание проводкиДокумент
5991.125000Списана сумма резерва Бухгалтерская справка

Источник: https://BuhSpraa46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-59-rezervyi-pod-obestsenenie-finansovyih-vlozheniy-provodki-i-primeryi-operatsiy-po-schetu.html

Резерв под обесценение финансовых вложений – Актуальная бухгалтерия

У организации-эмитента может произойти обесценение финансовых вложений. Рассмотрим порядок создания и изменения резерва под обесценение финансовых вложений в учете, а также отражения информации в отчетности.

Прежде чем перейти к определению понятия “обесценение финансовых вложений”, необходимо напомнить, что для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

  • финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, котирующиеся на рынке ценных бумаг);
  • финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (ценные бумаги, не имеющие котировок на рынке ценных бумаг).

Для реализации требования осмотрительности финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражают в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по этой рыночной стоимости. Финансовые вложения, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость, отражают по справедливой стоимости через механизм создания резерва под обесценение.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые компания рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

У организации, выпустившей ценные бумаги (организации-эмитента), может произойти обесценение финансовых вложений при:

  • наличии признаков банкротства либо объявлении ее банкротом;
  • наличии информации об отзыве лицензии по основному виду деятельности;
  • отрицательной величине чистых активов или невыполнении установленных законодательством требований в отношении чистых активов;
  • значительных убытках от основной деятельности;
  • отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения одной из перечисленных ситуаций компания осуществляет проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости (обесценения) финансовых вложений.

Такую проверку, а также корректировку суммы созданного в предыдущих отчетных периодах резерва под обесценение финансовых вложений компания проводит по всем финансовым вложениям, по которым наблюдаются признаки их обесценения, с периодичностью один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. При этом она должна обеспечить документальное подтверждение результатов указанной проверки.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

  • на отчетную дату (например, на 31 декабря отчетного года) и на предыдущую отчетную дату (например, на 31 декабря предыдущего года) учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
  • в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
  • на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости этих финансовых вложений.

Учетная стоимость финансовых вложений – это стоимость финансовых вложений, по которой они отражаются в бухгалтерском учете.

Расчетная стоимость финансовых вложений – стоимость, определяемая на основе расчета, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухучете (учетная стоимость), и суммой устойчивого существенного снижения.

Расчетная стоимость финансовых вложений определяется в процессе проведения ежегодной инвентаризации активов, имущества и обязательств на основании данных анализа отчетности и иной информации по этим финансовым вложениям за отчетный год по сравнению с аналогичными данными на начало года.

Расчетная стоимость определяется на основе результатов оценки, проведенной независимым оценщиком, если такая оценка проводилась, либо на основании иных методик расчета, установленных компанией в своей учетной политике (например, на основе анализа цен по сделкам, заключаемым вне организованного рынка ценных бумаг, если информация о таких ценах общедоступна).

В итоге если проверка на обесценение финансовых вложений подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то компания обязана образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Резерв под обесценение финансовых вложений может быть создан в размере:

  1. всей суммы учетной стоимости финансовых вложений – в случае полной уверенности о невозможности реализации (погашения, возврата) этих финансовых вложений, по причинам введения процедуры банкротства или иным основаниям;
  2. суммы учетной стоимости за вычетом расчетной стоимости финансовых вложений – в случае наличия информации о банкротстве организации-эмитента, отзыве у нее лицензии, снижении стоимости чистых активов или иной информации, подтверждающей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

Корректировка и списание резерва под обесценение финансовых вложений

Как и в случае с резервами под снижение стоимости МПЗ, изменение ранее признанного резерва под обесценение финансовых вложений может происходить в случаях:

  • корректировки резерва;
  • списания резерва.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата, что отражается в учете записью Дебет 91-2 “Прочие расходы” Кредит 59 “Резерв под обесценение финансовых вложений”.

Когда по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата.

Если на основе имеющейся информации компания приходит к выводу о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, то отражается восстановление в полной сумме созданного ранее резерва под указанные финансовые вложения.

При прекращении признания финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение указанных финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов) того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

В последних трех случаях операции отражаются в учете записью Дебет 59 “Резерв под обесценение финансовых вложений” Кредит 91-1 “Прочие доходы”.

Резерв под обесценение финансовых вложений в отчетности

По строке бухгалтерского баланса 1170 “Финансовые вложения” (предполагается, что финансовые вложения, подлежащие обесценению, как правило, долгосрочного характера и в бухгалтерском балансе показываются в составе внеоборотных активов) в части финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, эти вложения отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва, созданного под их обесценение и учтенного по счету 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”.

В упрощенном виде (в упрощенной схеме не рассматривается использование в составе финансовых вложений таких счетов, как счет 55 “Специальные счета в банках” и 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” как долгосрочного, так и краткосрочного характера) расчет строки 1170 “Финансовые вложения” в бухгалтерском балансе может быть представлен следующим образом:

Строка 1170 “Финансовые вложения” = Дебетовое сальдо по счету 58 (аналитика “Долгосрочные финансовые вложения”) – Кредитовое сальдо по счету 59

В бухгалтерской отчетности в части финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, подлежат раскрытию с учетом требования существенности как минимум данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

  • вида финансовых вложений;
  • величины резерва, созданного в отчетном году;
  • величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;
  • сумм резерва, использованных в отчетном году.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности для отражения указанной информации предусмотрена таблица 3.1 “Наличие и движение финансовых вложений” (Приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

В этой таблице в части финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, предусмотрено раскрытие информации по следующим столбцам.

Наименование показателя – указывается состав финансовых вложений по группам, видам, с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные, учитываемых по счету финансовых вложений на начало, конец и в течение отчетного периода.

Период – указывается период (отчетный год и предыдущий год).

На начало года – указывается первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и накопленная корректировка, что для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, означает величину резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

Изменения за период – указываются стоимость поступивших финансовых вложений, первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений и относящаяся к ним часть накопленной корректировки (образованного резерва под обесценение), сумма вновь образованного в отчетном периоде резерва (убытка от обесценения).

На конец периода – указывается сформировавшаяся на конец отчетного периода первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и сумма резерва под обесценение финансовых вложений с учетом его изменений за отчетный период.

Источник: http://actbuh.ru/nalogi-i-uchet/buhuchet/rezerv-pod-obestsenenie-finansovyh-vlozheniy-3155

Учебник

2.14. Учет резервов

            Резервы представляют собой обособленную часть источников, кото­рая концентрируется в резервных (страховых) фондах и предназнача­ется для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для под­страховки рисков.

В зависимости от назначения формируемого резерва их создают под:

•    снижение стоимости материальных ценностей;

•    обесценение вложений в ценные бумаги;

•    покрытие сомнительных долгов;

•    предстоящих расходов.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по рас­четам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результа­ты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность орга­низации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов про­веденной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнитель­ному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособ­ности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резер­ва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет ис­пользован, то неизрасходованные суммы присоединяются при состав­лении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Остатки фондов и других резервов, образованных организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учет­ной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении (не­распределенной прибыли), отражаются в бухгалтерском балансе от­дельно.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными акта­ми системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Для учета формирования резервов предназначено несколько счетов в зависимости от назначения создаваемого резерва:

•    на активно-пассивном балансовом счете 14 «Резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей» отражают инфор­мацию о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п.

ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости.

Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.;

•    на пассивном балансовом счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» обобщают информацию о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги;

•    на пассивном балансовом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» находит отражение информация о резервах по сомни­тельным долгам;

•. на пассивном балансовом счете 96 «Резервы предстоящих рас­ходов» обобщают информацию о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

Учет резерва на покрытие предстоящих расходов и платежей

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производства и расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резервы:

·                    на предстоящую оплату отпусков работникам;

·                    выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год;

·                    ремонт основных средств;

·                    производственные затраты по подготовительным работам в свя­зи с сезонным характером производства;

·                    предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

·                    предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

·                    гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

·                    покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативны­ми правовыми актами Минфина РФ.

Решение предприятия о создании резервов предстоящих расходов должно быть отражено в учетной политике предприятия. Величина резервируемых сумм на те или иные цели рассчитывается предприя­тием самостоятельно.

Резервирование тех или иных сумм под предстоящие расходы отра­жается бухгалтерскими записями:

Дебет 08, 20, 25, 26, 23, 29, 44, 97 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, от­носятся:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» К 23 — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия и другие.

Правильность образования и использования сумм по тому или ино­му резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п., и при необходимости производят кор­ректировку.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Цель создания резервов под снижение стоимости материальных цен­ностей — уточнение оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте. Стоимость этих материальных ценностей в бухгалтерском балансе отражается за вычетом сумм созданных ре­зервов.

Создание резерва целесообразно, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей стала ниже их фактической себестоимости.

Это возможно, если материальные ценности, числящиеся на балансе пред­приятия, физически или морально устарели или пришли в негодность, а также если рыночные цены на эти материальные ценности устойчиво снижаются.

Резервы, как правило, создаются перед составлением годового бух­галтерского баланса.

Образование резерва под снижение стоимости материальных цен­ностей отражается в учете бухгалтерскими записями:

Дебет 91-2 Кредит 14.

Величина резерва определяется отдельно по каждому наименова­нию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях — по группам однородных материальных ценностей.

В начале периода, следующего за периодом создания резерва, заре­зервированная сумма восстанавливается, и в учете делаются бухгал­терские записи:

Дебет 14 Кредит 91-1.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимо­сти материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются для уточнения оценки активов предприятия. В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются за вычетом сумм созданных резервов.

Предприятия могут создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, если имеют на балансе ценные бумаги, которые коти­руются на фондовой бирже и котировки которых регулярно публику­ются.

При формировании резервов делаются бухгалтерские записи:

Дебет 91-2  Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Предприятие создает резерв, если по состоянию на 31 декабря отчет­ного года рыночная стоимость ценных бумаг оказалась ниже их балан­совой стоимости.

Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг.

В случае повышения на конец отчетного периода рыночной стоимо­сти ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся бухгалтерские записи:

Дебет 59 Кредит 91-1.

При списании с бухгалтерского баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, делаются бухгалтер­ские записи:

Дебет 59 Кредит 91-1.

Если резерв не был использован до конца года, следующего за го­дом его создания, то необходимо сделать бухгалтерские записи:

Дебет 59 Кредит 91-1.

Если ценные бумаги продолжают обращаться на фондовой бирже, их котировки регулярно публикуются, а рыночная стоимость меньше их учетной стоимости, то необходимо создать новый резерв.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вло­жений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.

Учет резервов по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки де­биторской задолженности предприятия. В бухгалтерском балансе деби­торская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов.

Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентари­зации дебиторской задолженности.

Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов опреде­ляются учетной политикой предприятия.

Резервы по сомнительным долгам могут быть созданы предприятием в течение года неоднократ­но.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнитель­ному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероят­ности полностью или частично погасить задолженность.

Формирование резервов по сомнительным долгам отражают в уче­те бухгалтерскими записями:

Дебет 91-2 Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В случае списания невостребованных долгов, ранее признанных орга­низацией сомнительными, производятся бухгалтерские записи:

Дебет 63 Кредит 62, 76.

Одновременно сумму списанного долга необходимо записать на за­балансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов»:

Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Задолженность должна числиться на забалансовом счете в течение 5 лет согласно Гражданскому кодексу.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их со­здания, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 63 Кредит 91-1.

Предприятие может снова принять решение о резервировании средств для возможного списания нереальных для взыскания долгов.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным дол­гам» ведется по каждому созданному резерву.

Контрольные вопросы:

1.                 Что представляют собой резервы?

2.                 Назовите назначение формируемых резервов?

3.                 Как организуется учет резервов?

4.                 На каких счетах бухгалтерского учета отражаются резервы?

Источник: http://tic.tsu.ru/www/uploads/buh_1.0/content/p2.14.html

Резерв под обесценивание финансовых вложений. Формирование, учет

Формирование резерва под обесценивание вложений нужно тогда, когда наблюдается сокращение стоимости этих вложений. Однако не всегда при обесценивании нужно создавать резерв. Процедура отличается особыми правилами.

Основные понятия

Финансовые вложения представляют собой финансирование других фирм для последующего извлечения прибыли. В качестве инструмента для финансирования могут использоваться как деньги, так и имущество. Рассмотрим примеры вложений:

  • Покупка акций.
  • Покупка дебиторского долга на основании соглашения об уступке прав требования.
  • Формирование уставного капитала фирм.
  • Предоставление займа под проценты.

К примеру, фирма занимается предоставлением займа. Делает она это не из бескорыстных мотивов, но для получения суммы займа в дальнейшем. Дополнительно к этой сумме прибавляются проценты, которые являются выручкой компании. Порядок бухучета вкладов задан ПБУ 19/02.

Рассмотрим пример формирования резерва на примере акций. Если ценные бумаги обращаются на рынке, оценка их выполняется исходя из рыночной стоимости. Переоценка этой стоимости осуществляется раз в год.

Иногда переоценка может выполняться более часто: раз в месяц или раз в квартал. Если вложения не обращаются на рынке, стоимость устанавливается или самостоятельно, или при помощи специалиста (оценщика).

Условия формирования резерва

Создаваться резерв может не в каждом случае. Возможно это только при стабильном сокращении стоимости вложений. Стабильность уменьшения можно признать только при одновременном наличии этих пунктов:

  • На прошедшую отчетную дату и дату осуществления оценки расчетная стоимость ниже расчетной.
  • На протяжении всего года расчетная стоимость или остается прежней, или снижается. Если она увеличивалась, стабильным сокращение назвать нельзя.
  • На отчетную дату отсутствуют данные о последующем умножении стоимости активов.

Обесценивание вложений наблюдается в этих случаях:

  • Банкротство или состояние перед банкротством самой компании.
  • Банкротство или состояние перед банкротством фирмы, которая финансировалась.
  • Размер дивидендов/процентов уменьшается или они перестают выплачиваться вовсе.
  • На рынке появились ценные бумаги, аналогичные тем, что закупила компания. Однако стоимость их ниже.
  • Появились сведения об отзыве лицензии по главному направлению деятельности.
  • Чистые активы достигли отрицательного значения.
  • Основная деятельность фирмы несет убытки.
  • Существует обоснованная вероятность снижения дохода от вклада.

Обесценивание предполагает снижение доходности от вкладов до уровня, когда они перестают приносить финансовую прибыль.

Особенности формирования резервов

Резерв под обесценивание создается, корректируется по счету 59. На этом же счете происходит движение вложений. Корреспонденцией является счет 91.

Формирование резерва выполняется при помощи проводки ДТ91 КТ59.

Если расчетная стоимость увеличивается или вложения выбывают, применяется обратная проводка: ДТ59 КТ91.

Финансовые вложения могут быть долгосрочные и краткосрочные. Первые предполагают получение дохода после 12 месяцев после вклада, вторые – до года.

Тип вложений определяет используемые строки и разделы. Долгосрочные и краткосрочные вклады могут и не разделяться, однако делать это желательно.

Под долгосрочные вклады открывается счет 59 с субсчетом 1, для краткосрочных – счет 59 с субсчетом 2.

Примеры бухгалтерских проводок

Проще всего понять принцип формирования и корректировки резерва на примерах.

Пример №1

Фирма «Строитель» приобрела 10 акций компании «Монтаж-строй». Совокупная стоимость акций составила 150 тысяч рублей. «Монтаж-строй» каждый квартал перечисляет аукционерам дивиденды.

Во втором квартале дивиденды были выплачены со значительным опозданием, а в третьем квартале фирма и вовсе не дождалась выплат.

В конце отчетного года специалист провел независимую оценку, по итогам которой стоимость ценных бумаг составила 100 тысяч рублей. На основании полученных сведений было принято решение о том, что нужно сформировать резерв под обесценивание.

Создается он этой проводкой: ДТ91-2 КТ59. Сумма проводки: 50 тысяч рублей. Для получения этой из изначальной стоимости акций была вычтена фактическая (150 000 – 100 000).

В самый последний день года экономическое состояние фирмы «Монтаж-строй» улучшилось. В итоге стоимость ценных бумаг составила 120 тысяч рублей.

Изменения вызывают необходимость корректировок. В частности, умножается стоимость вложений. Выполняется это при помощи такой проводки: ДТ59 КТ91.1.

Сумма проводки: 20 тысяч рублей (120 000 – 100 000).

Пример №2

Фирма «Строитель» сформировала уставной капитал компании «Монтаж-строй». То есть внесла соответствующий вклад. Потом произошли эти события:

  • Снижение суммы чистых активов.
  • Фирма была ликвидирована.

К примеру, вклад в уставной капитал составил 200 000 рублей. Чистые активы «Монтаж-строй» равны 56 000 000 рублей. Уставной капитал равен 1 000 000 рублей.

На протяжении 2 лет фирма «Строитель» не получала никаких доходов от своих вложений. При запросе баланса стало ясно, что чистые активы сократились до 20 000 000 рублей.

После этого руководство решило сформировать резерв.

После некоторого времени фирма «Строитель» запросила отчетность у компании «Монтаж-строй». Однако никакого ответа не последовало. Фирма узнала, что компания была ликвидирована. Все рассматриваемые операции отражаются с помощью следующих проводок:

  • ДТ91.2 КТ59. Сформирован резерв под обесценивание на сумму 128 600 рублей.
  • ДТ91.2 КТ58. Списание суммы, вложенной в уставной капитал. Основанием для проводки является выписка из ЕГРЮЛ.
  • ДТ59 КТ91.1. Списание резерва, сформированного по выбывшего вкладу.

Основанием для любой проводки также является выписка из ЕГРЮЛ.

Пример №3

Фирма купила 250 акций АО, не обращаемых на рынке. Стоимость одной акции составила 400 рублей, в следующем году – 300 рублей. На следующий год стоимость составила 420 рублей. Проводки будут следующими:

  • ДТ91.2 КТ59. Формирование резерва под обесценивание бумаг на сумму 25 000 рублей ((400 – 300) * 250 = 25 000).
  • ДТ59 КТ91.1. Списание суммы резерва на сумму 25 000 рублей. Проводка выполняется на основании бухгалтерской справки.

Важно! Практически все проводки выполняются на основании справки-расчета.

Особенности создания пояснительной записки к отчетности

В пункте 42 ПБУ 19/02 указана информация, которая прописывается в пояснительной записке к отчетности. В частности, это следующие сведения:

  • Формы финансовых вкладов.
  • Размеры резервов, сформированных в отчетном году.
  • Размер резерва, считающегося прочим доходом.

Также в пояснительной записке рекомендуется отразить суммы резерва, которые были истрачены в отчетном году.

Налоговый учет

В НК РФ указано, что сумма сформированного резерва под обесценивание не будет учтена в перечне расходов для целей обложения налогом прибыли.

Кроме того, сумма восстановленного резерва под обесценивание не будет учтена в структуре доходов на основании пункта 10 статьи 270 НК РФ, пункта 1 статьи 251 НК РФ.

По этим причинам возникает постоянная разница между налоговым и бухучетом. Это приводит к образованию налогового обязательства.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/rezerv-pod-obescenivanie-finansovyh-vlozhenij/

Учет резервов под обесценение финансовых вложений

Учёт продажи ценных бумаг

Учёт продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 ʼʼПрочие доходы и расходыʼʼ.

По дебету этого счета записывают величину фактической балан­совой стоимости ценных бумаг в корреспонденции Д-т 91/2 К-т 58.

По кредиту отражают выручку от продажи в корреспонденции Д-т 62 К-т 91.

Финансовый результат от продажи ценных бумаг отражают на счете 91, после сопоставления оборотов разницу списывают на счёт 99 ʼʼПрибыли и убыткиʼʼ в корреспонденции:

— прибыль Д-т 91 К-т 99;

— убытки Д-т99К-т91.

Согласно Налоговому кодексу РФ операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются.

Резервы под обесценение финансовых вложений создаются с целью:

— покрытия возможных убытков от обесценения финансовых вло­жений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;

— регулирования оценки указанных финансовых вложений в бухгалтерской отчетности.

Под обесценением финансовых вложений принято понимать устойчи­вое существенное снижение в течение отчетного периода их стоимо­сти ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности, что характеризуется одновременно нали­чием следующих признаков:

— на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

— в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

— на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в буду­щем возможно существенное повышение расчетной стоимости дан­ных финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений может произойти вслед­ствие: появления у организации-эмитента ценных бумаг, имеющих­ся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства (объявление его банкротом); соверше­ния на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с ана­логичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учет­ной стоимости; отсутствия или существенного снижения поступле­ния доходов от финансовых вложений при высокой вероятности дальнейшего их уменьшения в будущем и т. д.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчи­вое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация обязана образовать соответствующий резерв на вели­чину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финан­совых вложений за счёт финансовых результатов (в составе опера­ционных расходов).

Чтобы создать резерв под обесценение финансовых вложений, организация не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря должна провести проверку, в ходе которой устанавливается нали­чие условий устойчивого снижения стоимости активов.

На выявленную разницу между учетной и расчетной стоимостью организация создает резерв.

Для формирования обобщенной информации о наличии и движе­нии резервов предназначен регулирующий пассивный счёт 59 ʼʼРе­зервы под обесценение вложений в ценные бумагиʼʼ.Сальдо показы­вает остаток резервов на конец отчетного периода, по кредиту отра­жается создание резервов, по дебету — использование.

Аналитический учет по счету 59 организуется по каждой ценной бумаге, оцениваемой в годовом балансе в соответствии с принципом осмотрительности.

В бухгалтерском учете коммерческой организации образование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается за­писью:

Д-т 91 К-т 59.

При превышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, делают запись:

Д-т 59 К-т 91.

Корректировка резерва под обесценение финансовых вложений осуществляется следующими записями в бухгалтерском учете:

— если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений в следующем отчетном периоде выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного ре­зерва под обесценение финансовых вложений корректируется на сумму дальнейшего снижения записью:

Д-т счета 91, субсчет ʼʼПрочие расходыʼʼ,

Д-т счета 59 ʼʼРезервы под обесценение финансовых вложенийʼʼ;

— если по результатам проверки выявляется повышение расчет­ной стоимости финансовых вложений, сумма ранее созданного ре­зерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону уменьшения резерва и увеличения финансового результа­та записью:

Д-т счета 59 ʼʼРезервы под обесценение финансовых вложенийʼʼ

К-т счета 91, субсчет ʼʼПрочие доходыʼʼ.

В случае если такой актив продают, то организации нужно восстановить суммы ранее созданного резерва. При этом увеличивается прочий доход:

Д-т 59 К-т 91.

Пример

По состоянию на 31 декабря 2009 ᴦ. ООО ʼʼТаймʼʼ проверило свои финансовые вложения. В ходе проверки было установлено ус­тойчивое снижение их стоимости. Размер снижения равен 30 000 руб. На эту сумму ООО ʼʼТаймʼʼ создало резерв под обесценение фи­нансовых вложений.

Сделана бухгалтерская запись:

Д-т 91 К-т 59 = 30 000 руб.

В январе 2010 ᴦ. ООО ʼʼТаймʼʼ продало указанные финансовые вложения.

В этом случае бухгалтер должен восстановить сумму резерва.

Д-т 59 К-т 91 = 30 000 руб.

Учет резервов под обесценение финансовых вложений – понятие и виды. Классификация и особенности категории “Учет резервов под обесценение финансовых вложений” 2014, 2016.

  • – Учет резервов под обесценение финансовых вложений

    Учет уступки права требования В составе финансовых вложений учитывается дебиторская задолженность приобретенная организацией на основании уступки прав требований. Уступкой прав требования на дебиторскую задолженность (цессией) признается соглашение, в… [читать подробнее].

  • – Учет резервов под обесценение финансовых вложений

      Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях по рыночной стоимости, если последняя окажется ниже их учетной (балансовой) стоимости. Обесценением финансовых вложений признается устойчивое… [читать подробнее].

  • Источник: http://referatwork.ru/category/finansy/view/519085_uchet_rezervov_pod_obescenenie_finansovyh_vlozheniy

    9.4. Учет резерва под обесценение

    вложенийв ценные бумаги

    Резервсоздается по каждому виду ценных бумагв отдельности на разницу между учетнойи рыночной стоимостью при условии, еслирыночная стоимость ценных бумагоказывается ниже их учетной стоимости.

    Образованиерезерва отражается по дебету счета 91″Прочие доходы и расходы” и кредитусчета 59 “Резервы под обесценениевложений в ценные бумаги”.

    Суммарезерва используется для формированиябалансовой стоимости финансовыхвложений, которая выступает как разницамежду учетной стоимостью и созданнымрезервом.

    Вместе с тем созданный резервобеспечивает покрытие возможных убытковпо операциям с ценными бумагами.

    Еслипо итогам года рыночная стоимость ценныхбумаг, под которые был создан резерв,повысилась, то на сумму повышенияпроизводится корректировка созданногорезерва.

    При этом дебетуют счет 59 “Резервыпод обесценение вложений в ценныебумаги” и кредитуют счет 91 “Прочиедоходы и расходы”. Аналогичная записьделается при списании с баланса ценныхбумаг, по которым ранее были созданысоответствующие резервы.

    Аналитическийучет по счету “Резервы под обесценениевложений в ценные бумаги” ведется покаждой ценной бумаге.

    Еслидо конца года, следующего за годомсоздания резерва под обесценениевложений в ценные бумаги, этот резервв какой-либо части не будет использован,то неизрасходованные суммы присоединяютсяпри составлении бухгалтерского балансана конец года к финансовым результатаморганизации соответствующего года(дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).

    9.5. Учет финансовых вложений в займы

    Предоставленныедругим организациям денежные и иныезаймы учитывают по дебету счета 58″Финансовые вложения”, субсчет 3″Предоставленные займы”, с кредитаденежных и других счетов (07 “Оборудованиек установке”, 10 “Материалы” ит.п.). Договор займа может быть возмездным(с уплатой процентов) и безвозмездным.

    Начислениедивидендов по предоставленным займамотражают по дебету счета 76 и кредитусчета 91, а поступление дивидендов – подебету денежных счетов и кредиту счета76.

    Начислениеи последующее получение дивидендов позаймам в форме продукции (работ, услуг)отражают вначале по дебету счета 76 икредиту счета 91, а затем по дебету счетов08 (на стоимость поступивших основныхсредств), 10 (на стоимость поступившихматериалов) и др. с кредита счета 76.

    Возвратзаймов отражают по дебету денежных идругих соответствующих счетов (07″Оборудование к установке”, 10″Материалы”, 41 “Товары” и др.)и кредиту счета 58.

    Еслизаемщик не возвращает в срок суммузайма, то на эту сумму должны уплачиватьсяпроценты, которые определяются исходяиз учетной ставки банковского процента,существующей в месте жительства (дляграждан) или в месте нахождения (дляюридического лица).

    Суммыначисленных штрафных санкций отражаютпо дебету счета 76 “Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами”, субсчет2 “Расчеты по претензиям”, и кредитусчета 91 “Прочие доходы и расходы”.

    9.6. Учет операций, связанных

    сосуществлением договора простоготоварищества

    Понятиедоговора простого товарищества. Всоответствии с гражданским законодательствомсовместная деятельность без созданиядля этой цели юридического лицаосуществляется на основе договорапростого товарищества между ееучастниками.

    По договору о простомтовариществе стороны (участники)обязуются путем объединения имуществаи усилий совместно действовать длядостижения общей хозяйственной илидругой цели, не противоречащейзаконодательным актам РоссийскойФедерации.

    Договоромопределяются:

    -участник, который осуществляет ведениеобщих дел;

    -размеры денежных и имущественных взносовкаждого участника;

    -порядок распределения между участникамирезультатов совместной деятельности.

    Участник,которому поручено ведение общих дел,действует на основании доверенности,выданной остальными участникамидоговора.

    Имущество, объединенноеучастниками договора для совместнойдеятельности, учитывают на отдельном(обособленном) балансе у участника,которому поручено ведение общих дел.

    Данные отдельного (обособленного)баланса в бухгалтерский баланс организации- участника, ведущего общие дела, невключаются.

    Участник,ведущий общие дела, составляет ипредоставляет участникам договора опростом товариществе информацию,необходимую им для формирования отчетной,налоговой и иной документации, в порядкеи сроки, оговоренные договором.

    Распределениеприбыли, убытков и других результатовсовместной деятельности между участникамидоговора о простом товариществеосуществляется в порядке и сроки,предусмотренные договором.

    Каждыйучастник включает свою долю прибыли,полученную в результате совместнойдеятельности, в состав внереализационныхдоходов при формировании финансовыхрезультатов.

    Отражениеучастниками договора о простомтовариществе операций, связанных с еговыполнением.

    Стоимость передаваемогоимущества участниками подлежит отражениюна счете 58 “Финансовые вложения”.

    К этому счету открывается отдельныйсубсчет 4 “Вклады по договору простоготоварищества”, внутри которого ведетсяаналитический учет по каждому договоруи видам взносов.

    Подебету счета 58 показывается стоимостьпередаваемого имущества в оценке,предусмотренной в договоре, вкорреспонденции с кредитом счетов 01″Основные средства”, 04 “Нематериальныеактивы”, 10 “Материалы” и др.Переданное имущество списывается постоимости, отраженной в бухгалтерскомбалансе организации – товарища на датувступления договора в силу.

    Суммуначисленной амортизации по основнымсредствам и нематериальным активамсписывают соответственно с дебетасчетов 02 “Амортизация основныхсредств” и 05 “Амортизациянематериальных активов” в кредитсчетов 01 и 04.

    Еслиоценка имущественных взносов у участникаотличается от оценки, установленной додоговору, то полученная разница относитсяна счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

    Вложениявклада по договору простого товариществаденежными средствами отражают по дебетусчета 58 с кредита счетов по учету денежныхсредств.

    Прибыль,убыток и другие результаты совместнойдеятельности, распределяемые междуучастниками, учитывают в следующемпорядке:

    -прибыль – по дебету счета 76 “Расчетыс разными дебиторами и кредиторами”и кредиту счета 91 “Прочие доходы ирасходы”;

    -убытки – по дебету счета 91 “Прочиедоходы и расходы” и кредиту счета 76.

    Припрекращении совместной деятельностиоставшееся имущество и денежные средствараспределяются участниками в соответствиис условиями договора о простомтовариществе.

    Помере поступления имущества дебетуютсчета учета ценностей (объектов основныхсредств, товаров, материалов, денежныхсредств и пр.) и кредитуют счет 58, субсчет4 “Вклады по договору простоготоварищества”.

    Еслипо условиям договора простого товариществапредусмотрено вознаграждение участникамза переданное в общее владение илипользование имущество, а также если импричитается по результатам разделаимущества сверх величины вклада, то насумму вознаграждения и превышениявклада дебетуют счет 76 и кредитуют счет91 “Прочие доходы и расходы”.

    Помере получения вознаграждения и имуществаили денежных средств сверх величинывклада дебетуют счета учета объектовимущества и денежных средств и кредитуютсчет 76. По оприходованному после разделаамортизируемому имуществу амортизацияначисляется в общеустановленном порядке.

    Отражениеучастником, ведущим общие дела подоговору о простом товариществе,операций, связанных с его выполнением.Участник, ведущий общие дела, обеспечиваетотдельный учет операций по договору опростом товариществе и связанных свыполнением своей уставной деятельности.

    Денежныеили иные имущественные взносы участниковдоговора отражают по дебету счетовучета соответствующих ценностей (01″Основные средства”, 10 “Материалы”и др.) и кредиту счета 80 “Вкладытоварищей”.

    Длякаждого договора о простом товариществедолжен быть открыт отдельный субсчет,внутри которого ведется аналитическийучет по каждому участнику договора.

    Учетимущества, внесенного участниками подоговору о совместной деятельности,осуществляется в оценке, предусмотреннойв договоре, на основании первичныхучетных документов об оприходованииимущества. Приобретенное или созданноев ходе совместной деятельности имуществоотражают в учете в сумме фактическихзатрат на его приобретение, изготовлениеи др.

    Распределениеприбыли, убытков и других результатовсовместной деятельности между участникамидоговора простого товарищества отражаютв бухгалтерском учете в следующемпорядке:

    -прибыль – по дебету счета 84 “Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)” вкорреспонденции со счетом 75 “Расчетыс учредителями”, субсчет 2 “Расчетыпо выплате доходов”. При перечисленииучастниками сумм, причитающихся согласнодоговору, задолженность с субсчета 75-2списывают в корреспонденции с кредитомсчетов учета денежных средств;

    -убытки – по дебету субсчета 75-2 и кредитусчета 84 “Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)”, а по мере погашенияучастниками полученного убытка – подебету счетов учета денежных средствв корреспонденции с субсчетом 75-2.

    Поокончании срока договора простоготоварищества оставшееся имущество иденежные средства распределяют всоответствии с условиями договора междуучастниками.

    Возвратденежных средств, внесенных участникамив качестве первоначальных и дополнительныхвзносов, показывают по дебету счета 80″Вклады товарищей” в корреспонденциис кредитом счетов учета денежных средств.

    Возврат имущества, причитающегосякаждому участнику в соответствии сусловиями договора простого товарищества,отражают по дебету счета 80 “Вкладытоварищей” и кредиту счетов учетаимущества (01, 04, 10, 40, 41 и др.

    ).

    Суммуамортизации по основным средствам инематериальным активам, начисленнойза период совместной деятельности,списывают с дебета счетов 02 “Амортизацияосновных средств” и 05 “Амортизациянематериальных активов” соответственнов кредит счетов 01 и 04.

    Аналитическийучет по счету 80 “Вклады товарищей”ведется по каждому договору простоготоварищества и каждому участникудоговора.

    Источник: https://StudFiles.net/preview/3234791/page:45/

    Бухгалтерия
    Добавить комментарий