Счет 09 в бухгалтерском учете. отложенные налоговые активы

Содержание
  1. Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки
  2. Изменение отложенных налоговых активов
  3. Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
  4. Примеры операций по 09 счету
  5. Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов
  6. Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке
  7. Счет 09 «Отложенный налоговый актив» Проводки и Примеры
  8. 09 счет бухгалтерского учета
  9. Счет 09: как формируется
  10. Счет 09: корреспонденция со счетами
  11. Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры
  12. Проводки по 09 счету в конце года
  13. Счет 09: проводки по отражению ОНА при полученном убытке. Пример
  14. Определение счета 09 бухгалтерского учета
  15. Формулы для расчета
  16. Типовые проводки
  17. Примеры
  18. Увеличение
  19. При убытке
  20. Корректировка суммы
  21. Начисление
  22. Возникновение
  23. Списание
  24. Остаток на счете
  25. Как закрыть
  26. Учет отложенных налоговых активов – Актуальная бухгалтерия
  27. Формирование отложенных налоговых активов
  28. Списание отложенных налоговых активов
  29. Отражение отложенных налоговых активов в балансе

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

Счет 09 в бухгалтерском учете. Отложенные налоговые активы

Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА).

 С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

Изменение отложенных налоговых активов

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

  • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
  • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Дт Кт проводки
0968Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
6809Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
9909Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

Примеры операций по 09 счету

Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов

Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.  Ставка налога — 20%. Соответственно:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
1060500 000Отражены оприходованные на склад материалыТоварная накладная (ТОРГ-12)
196090 000Учтен НДС по оприходованным на склад материаламСчет фактура полученный
6051295 000Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалыБанковская выписка
0968.04.250 000По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
6051295 000Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалыБанковская выписка
68.04.20950 000Погашен ОНА
990950 000Списана сумма ОНА

Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.

Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

Проводки по погашению отложенного налогового актива:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводки
0968.04.236 000Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%)
090930 000Разница между оборотами (36 000–6 000)

Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.

Источник: https://BuhSpraa46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-09-v-buhgalterskom-uchete-primeryi-i-provodki.html

Счет 09 «Отложенный налоговый актив» Проводки и Примеры

Счет 09 «Отложенный налоговый актив» Проводки и Примеры

План счетов      Счет 77    Счет 99    Налог на Прибыль и ПБУ 18/02     В помощь бухгалтеру

.

.

Счет “09” Отложенный Налоговый Актив

Бухгалтерский счет 09 « Отложенный налоговый актив» (ОНА)  показывает сведения об активах, формирующихся при различиях в бухгалтерском и налоговом учете, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерского учета и налогового учета.

Корреспонденция счетов:

Счет 09 — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА).

По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается.

ОНА  формируется и учитывается на 09 счете по каждой отдельной сделке или операции.

№ п/п ОперацииДебетКредит
1Отражена сумма ОНА увеличивающего размер условного дохода/расхода отчетного периода0968
2Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного на уменьшение условного  дохода/расхода отчетного периода6809
3Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного при выбытии актива в связи с использованием которого он возник9909

То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.

.

.

Возникновение ОНА

Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются,  это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам основных средств.

Налог  по данным бухучета называется условным, а по данным налогового учета – текущим.

Текущий налог  перечисляется  по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

ОНА появляется, если расходы по данной операции показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущем периоде или наоборот.

Например:

  • При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
  • При образовании только в бухучете резерва для оплаты отпускных;
  • При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
  • При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
  • При излишнем перечислении налога и его не возврате;
  • При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
  • В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

.

.

Формулы для расчета

1. ОНА = Расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) х ставку налога на прибыль

Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по этой формуле.

Когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация  и налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли  Тогда  ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.

Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):

2. Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем  (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) х ставку налога на прибыль

Вносимая в Кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету 09 ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Проводки по отражению операций:

Название операцииДебетКредит
Показан возникший отложенный актив по объекту (обязательству или активу)0968
Отражено погашение отложенного актива по объекту6809
Отражено списание ОНА по выбывшему объекту, по которому возник отложенный актив9909

Формирование отложенных налоговых активов при переносе убытка на будущее

Выявленный по итогам года убыток нужно учесть 31 декабря. В целях подсчета налога на прибыль,  расход признается постепенно  по мере исчисления прибыли.

В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.

Пример 1

По окончании 2016 г. у ООО « Калина»  убыток составил 800 000 руб.

Сумма отложенного актива:

ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.

Посчитанная величина показана в качестве ОНА на 31.12. 2016г.

Прибыль по налоговому учету за I кв. 2017 года – 450 000 руб., за 6 мес. 2017 года – 1 280 000 руб.

ООО «Калина»  признала убыток в налогообложении следующим образом:

  • за I кв. 2017г. – доля убытка  450 000 руб.;
  • за 6 мес. 2017г. – вся сумма убытка за 2016г. 800 000 руб.

В последний день каждого периода были сделаны записи по погашению отложенного актива:

  • За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
  • За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Проводки:

ДатаОперацияСуммаДебетКредит
31.12.16Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода1600000968

Источник: https://nicolbuh.ru/plan-schetov/schet-09

09 счет бухгалтерского учета

09 счет бухгалтерского учета

Весьма специфический счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) занимает строку 1180 в первом разделе актива баланса.

09 счет в балансе возникает, если признание доходов/расходов не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете компании.

Суммы на нем отражают обязательства компании по уплате налогов, которые возникнут в будущем, но реально образовались в настоящий момент из-за различных подходов к оценке доходов, затрат, обязательств, методов учета активов, применяемых организацией. Расчет сумм ОНА ведется по отчету о финансовых результатах с применением метода отслеживания обязательств.

Счет 09: как формируется

Ситуации, когда появляются ОНА нередки.

Например, фирмой начислены расходы, но на окончание отчетного периода еще не оплачены полностью или частично, либо сумма начисленных затрат (допустим на амортизацию имущества) в бухгалтерском учете превышает этот показатель в налоговом. Т.е.

в бухучете фиксируется меньшая сумма прибыли, чем в налоговом, что приводит к образованию временных вычитаемых разниц (ВВР). Этот разрыв необходимо учесть, в будущих периодах,  поскольку впоследствии  разницы влияют на расчет налога на прибыль (ННП).

Таким образом, 09 счет бухгалтерского учета – это отражение информации об отложенных на будущее налоговых активах, возникающих при образовании ВВР.

Актуален такой порядок фиксации данных для всех плательщиков налога на прибыль кроме кредитных организаций и представителей малого бизнеса. Аналитический учет ведется по видам ОНА, по которым возникают ВВР.

Исчисляют размер ОНА по формуле: ВВР умножают на ставку ННП.

Счет 09: корреспонденция со счетами

Счет 09 корреспондируется со счетами:

  • 68 «Расчеты по налогам»
  • 99 «Прибыли и убытки»
  • 84 «Нераспределенная прибыль»

По Д/т сч. 09 во взаимодействии с К/т сч. 68 фиксируется ОНА, увеличивающий размер условного расхода/дохода отчетного периода. По К/т сч. 09 в корреспонденции с Д/т сч. 68 – уменьшение или погашение ОНА.

При выбытии объекта имущества, по которому был начислен ОНА, К/т сч. 09 корреспондируется с Д/т сч. 99. Со сч.

84 ОНА взаимодействуют обычно при закрытии сч. 09, если предприятие (например, малое) воспользуется правом не применять ОНА в учетных операциях.

В этом случае решение закрепляют в учетной политике.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры

В 4-м квартале 2017 ОАО «ТОР» поставлены 2 партии метизов на общую сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. На дату составления отчет оплата произведена лишь за одну партию материалов – в сумме 354 000 руб., в т. ч. НДС 54 000 руб.

Бухгалтером компании расчеты отражены следующими записями:

  • Расходы в бухучете – 500 000 руб. (590 000 – 90 000);
  • Расходы в налоговом учете – 300 000 руб. (354 000 – 54 000);
  • Вычитаемая временная разница – 200 000 руб. (500 000 – 300 000).

Бухгалтерские проводки:

ОперацияСуммаОснованиеД/тК/т
Поступление метизов на склад500 000Тов. накладная1060
НДС90 000Счет-фактура1960
Частично погашена задолженность по поставке материалов354 000Пл. поручение6051
Отражена сумма временной разницы200 000Справка-расчет6060 (ВВР)
Рассчитано увеличение суммы ОНА (200 000 х 0,20)40 000Справка-расчет0968 (расчет ННП)

Итак, ОНА отражены в бухучете проводкой: Д/т 09 (убыток текущего года) К/т 68 (ННП) — 40 000 руб. Упрощая задачу, примем условие об отсутствии других операций компании. Возникает вопрос, как закрыть счет 09.

Проводки по 09 счету в конце года

Для закрытия остатков по д/ту сч. 09 при использовании автоматизированных систем учета поступают следующим образом: счет 09 «Убыток текущего периода (УТП)», отраженный ООО «ТОР» в бухучете, закрывают вручную, перенося стоимость на будущие периоды записью:

  • Д/т 09 (расчеты будущих периодов – РБП)) К/т 09 (УТП) — 40 000 руб.

Эта проводка внутренняя, она не влияет на результаты в Главной книге, но позволяет механизированной учетной системе увидеть эту учтенную разницу, осуществляя закрытие затрат и правильно формировать финансовую отчетность, а в дальнейшем при получении прибыли отразить проводку. Например, (продолжим предыдущий пример) в 1-м квартале 2017 будет сделана запись:

  • Д/т 68 (расчет ННП) К/т 09 (РБП) – 40 000 руб.

Гл. 25 НК РФ (ст.

283) дает право налогоплательщикам переносить полученный в текущем году убыток, на будущее частично или полностью в течение 10 последующих лет.

Для списания убытков не стоит дожидаться окончания следующего налогового периода, а провести эту операцию в ближайшем отчетном, если получена прибыль.

Счет 09: проводки по отражению ОНА при полученном убытке. Пример

По итогам 2016 года компанией допущен убыток 180 000 руб., зафиксированный в бухгалтерском учете (Отчет о финансовых результатах) и в налоговом учете (Декларация). В 1-м квартале 2017 года получена прибыль в размере 250 000 руб., во 2-м – прибыль 60 000 руб.

На основе этой информации сделаны проводки по погашению ОНА:

ОперацияСуммаОснованиеД/тК/т
Отражена сумма условного дохода за 2016 (180 000 х 0,20)36 000Справка-расчет6899
Сумма убытка по 2016 г. учтена, как ОНА36 000Справка-расчет0968
Сумма условного дохода, начисленного за 1 кв. 2017 (250 000 х 0,20)50 000Справка-расчет9968
Сумма убытка погашена36 000Справка-расчет6809
Сторно условного ННП, начисленного за 1 кв. 201750 000Справка-расчет9968
Сумма условного дохода, начисленного за 2 кв. 2017 (60 000 х 0,20)12 000Справка-расчет9968
Погашена сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению12 000Справка-расчет6809

Источник: https://spmag.ru/articles/09-schet-buhgalterskogo-ucheta

Определение счета 09 бухгалтерского учета

Определение счета 09 бухгалтерского учета

ПБУ 18/02 – одно из самых сложных, «загадочных» из всех существующих правил и порядков в бухгалтерском учете. Первоначальное его прочтение приводит к полнейшему смятению и путанице у бухгалтеров. Документ переполнен сложными терминами и нехарактерными для текущей работы проводками.

Одним из моментов, освещаемых в ПБУ 18/02, является отложенный налоговый актив. Учет ОНА ведется на счете 09.

Счет 09 в системе бухгалтерских счетов является активным, собирает в себе сведения по ОНА. По дебету идет накопление сумм, а по кредиту — их списание.

Итак, отложенный налоговый актив — это суммарные разницы по налогу на прибыль, которые появляются при отличиях в сведениях бухгалтерского и налогового учета. Отклонения по информации в БУ и НУ получили название вычитаемые временные разницы (ВВР), то есть они существуют лишь определенный период.

https://www.youtube.com/watch?v=u11Ff7ojers

Говоря простым языком, на счете 09 образуется доля налога на прибыль, которая переносится на следующие периоды. То есть, компания переносит, временно откладывает исполнение обязанности по уплате налога в бюджет.

В течение года на счете 09 аккумулируются суммы по каждой операциям обособленно. Слияние недопустимо. По окончании периода сформированный результат подлежит переносу в бухгалтерский баланс в строку 1180 раздела внеоборотные активы (п.23 ПБУ).

Ввиду разницы требований по учету расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учетах, одни и те же хозяйственные операции могут формировать абсолютно разные результаты.

ОНА образуются, если по требованию бухучета расходы принимаются единовременно в момент проведения хозяйственной операции, а в НУ они распределяются на последующие периоды. Также фактором возникновения сальдо по дебету счета 09 является ситуация с выгодой, принятой в налоговую базу в НУ, но не сформированной в БУ.

По совокупности прибыли и издержек компании в бухгалтерском учете определяется сумма ННП, называемая условной, а в НУ – текущей. Именно база, рассчитанная в НУ, является основой для подсчета обязательств к уплате в госбюджет.

Приведем несколько типовых ситуаций, влияющих на образование ОНА:

  1. Сумма налога, перечисленная в бюджет, превышает размер начисления.
  2. В БУ сформирован резерв на оплату отпускных.
  3. Разные методы начисления амортизации.
  4. Порядок принятия коммерческих и управленческих расходов в БУ и НУ.
  5. Убыток при реализации основного средства.

Указанные ситуации приводят к тому, что сумма условной доходности оказывается ниже текущей. Соответственно, размер налога также оказывается разным в значениях по БУ и НУ. Такие разницы – отложенный актив по налогу.

Решение о ведении учета ОНА принимается каждой организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Формулы для расчета

ОНА согласно п. 21 ПБУ 18/02 определяются по следующему выражению:

Отложенный налоговый актив = Временная разница * действующая ставка ННП (на 2017г. — 20%)

Активы налогового типа уменьшают фактический и увеличивают условный налог в последующих промежутках времени.

То есть, когда наступит период признания бухгалтерских издержек в НУ либо формирование доходов в БУ, возникает обратная разница: условный налог становится больше текущего. В этот момент ОНА уменьшается.

Если происходит выбытие объекта, операции, повлекшей формирование ОНА, то сумма со счета 09 списывается на счет финансовых результатов — 99.

Типовые проводки

Определим корреспонденцию счетов для отражения операций, связанных с увеличением и снижением ОНА:

ДействиеДебетКредит
Возникновение0968
Закрытие фонда6809
Выбытие объекта возникновения9909

Примеры

Подготовим обзор конкретных ситуаций по формирования оборотов по счету 09.

Увеличение

ПАО «Маска» в принятии доходов и затрат для задач исчисления сумм налога использует прием учета по окончательной оплате.

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

Компания в 10.02.2017 приобрела саморезы у АО «Столб» на сумму 90000 руб., в т.ч. НДС – 13728,81 руб. ТМЦ переданы для использования в производственном процессе.

По результатам 1 квартала 2017 года ПАО «Маска» произвела только частичную оплату поставленных саморезов, а именно – 70000 руб., в т.ч. НДС 10677,97 руб.

Норма налогообложения — 20%.

Расчет:

  1. В БУ зафиксированы издержки в размере – 76271,19 руб. (90000 — 13728,81).
  2. В НУ затраты составили — 59322,03 руб. (70000 — 10677,97).
  3. Определяем вычитаемую временную разницу — 16949,16 руб. (76271,19 — 59322,03).

На 20.04.2017 обязательства по оплате перед АО «Столб» исполнены в целом размере.

Проводки:

ДебетКредитСумма, руб. Хозяйственная операция
106076271,19Приняты к учету саморезы
196013728,81Входной НДС
605170000,00Частичная оплата ТМЦ
0968.04.23389,83Возросла сумма ОНА (16949,16 * 20%) по итогам 1 квартала 2017 г.
605120000,00Окончательная плата за поставку
68.04.2093389,93Закрытие ОНА
99093389,93Списана сумма ОНА

При убытке

Организация ООО «Дорма» 20.05.2017 реализовала фрезерный станок, являющийся ОС. Реализация принесла компании отрицательный результат в размере 210000 руб. На момент передачи прав собственности остаточное время полезного использования равнялось 7 месяцам.

В БУ имеющиеся потери будут отнесены на конечный экономический итог сразу в мае, а в НУ будут распределяться пропорционально на семь месяцев (ст.268 НК РФ). В итоге определяется ВР в размере 210000 руб.

С июня по декабрь 2017 г. каждый месяц в НУ возникнут затраты в объеме 6000 руб. (42000 / 7 мес).

Списание дебетового сальдо со счета 09 будет отражаться следующими проводками:

ДебетКредитСумма, руб. Хозяйственная операция
0968.04.242000Определена сумма ОНА (210 руб. * 0,2)
68.04.2091200 * 7Погашение ОНА семь месяцев подряд: июнь-декабрь 2017 г. (6000 * 0,2)

Корректировка суммы

До 1 января 2017 г. фирма ПАО «Престиж» не вносила в учетную политику применение ПБУ 18/02. А в результате инвентаризации выявила ошибку в начислении ОНА в 2016 г. в размере 1000 руб.

Принято решение произвести корректировку с целью внесения исправления в учет и достижения достоверности сведений бухучета.

Для этого специалист оформляет бухгалтерскую справку с проводками: Д-84, К-09 на сумму расхождения.

Начисление

По итогам работы в 2016 г. компания АО «Марс» установила, что финансовым результатом деятельности за год стал убыток в сумме 100000 руб. В БУ денежные потери будут отражены последним днем текущего года, а НУ — перенесены на следующий период.

Проводка по завершении 2016 года будет:

Дата Сумма, руб. ОперацияДебетКредит
31.12.201620000,00ОНА с суммы убытка0968

Возникновение

По данным БУ фирмы ДСК за 2015 г. начислена сумма амортизации ОС равная 1 млн. руб. В НУ эти расходы составили 800000 руб., ВВР составили 200000 руб. Выручка компании – 35 млн. руб.

Бухгалтер оформил следующие записи:

ДействиеСуммаДебетКредит
Прибыль350000006290.01
Затраты по амортизации80000020.0102
Затраты – ВВР20000020 (ВР)02
Списание затрат80000090.220
Закрытие ВВР20000090.220 (ВР)
Фин. результат3420000090.999
Расчет ННП (20%)6840009968 (расчет ННП)
Отражение ОНА400000968

Списание

Воспользуемся условиями предыдущей ситуации и предположим, что АО «Марс» в 1 кв. 2017 г. вышла на прибыльный результат с суммой 1 млн. руб. Принято решение уменьшить сумму налога за счет убытка прошлого года:

Дата Сумма, руб. Операция ДебетКредит
31.03.201720000,00Погашение ОНА6809

Остаток на счете

Если по итогам отчетного периода на счете 09 имеется сальдо, это означает, что часть ОНА не прошла погашение, например, если компания сработала второй отчетный период подряд с убытком, суммы налога к уплате нет и применить ОНА нет возможности. Тогда убытки переносятся на последующие, возможно, более удачные для фирмы периоды.

Как закрыть

Если по итогам налогового периода имеется сальдо по дебету счета 09, а текущая сумма налога к уплате равна нулю, то закрытие остатка может быть произведено только в следующем периоде.

Балансовая стоимость ОНА пересматривается при формировании периодической отчетности и уменьшается, если отсутствует возможность применения вычета в налогооблагаемой прибыли.

Отложенный налоговый актив является действенным инструментом применения ПБУ 18/02 на пути к совершенствованию норм финансовой политики.

Исчисленный отложенный ННП в учете и регламентированной отчетности позволяет полностью предотвратить возникновение отклонений в признании доходов и расходов.

В данной инструкции представлена дополнительная информация по данному счету.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: http://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/scheta/09.html

Учет отложенных налоговых активов – Актуальная бухгалтерия

Учет отложенных налоговых активов - Актуальная бухгалтерия

К появлению отложенных налоговых активов приводят вычитаемые временные разницы (превышение прибыли по данным налогового учета над бухгалтерской прибылью).

Учет отложенных налоговых активов следует вести в разрезе тех активов или обязательств, в оценке которых они возникли. Он позволять определить, в результате чего возникла та или иная вычитаемая временная разница.

При этом компания вправе привести данные об отложенных налоговых активах в бухгалтерском балансе развернуто. Баланс может быть дополнен необходимыми строками.

Учет отложенных налоговых активов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). При этом малым предприятиям предоставлена возможность данное ПБУ не применять.

Формирование отложенных налоговых активов

Во многих случаях прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Она может быть как меньше, так и больше нее.

В результате использования разного порядка бухгалтерского и налогового учета одних и тех же хозяйственных операций возникают постоянные или временные разницы. Последние делят на вычитаемые и налогооблагаемые.

К появлению отложенных налоговых активов приводят вычитаемые временные разницы (превышение прибыли по данным налогового учета над бухгалтерской прибылью). Они появляются из-за применения разных способов:

  • начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
  • признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
  • учета убытка от продажи основных средств (в бухгалтерском учете его отражают единовременно, в налоговом — постепенно в течение определенного периода времени);
  • учета расходов, если при их расчете в налоговом учете используется кассовый метод, а в бухгалтерском — метод начисления.

Сумму отложенного налогового актива определяют по формуле:

Сумма отложенного налогового актива = Вычитаемая временная разница х Ставка налога на прибыль

ПРИМЕРКомпания приобрела основное средство стоимостью 600 000 руб. Срок его полезного использования — 5 лет.

Амортизация по нему начисляется: в бухгалтерском учете — способом уменьшаемого остатка, в налоговом — линейным методом.

За текущий год по основному средству была начислена амортизация:- в бухгалтерском учете — в сумме 200 000 руб.;

– в налоговом учете — в сумме 120 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=jFBQ-XU-ATs

Вычитаемая разница будет равна:

200 000 – 120 000 = 80 000 руб.

Сумма отложенного налогового актива составит:

80 000 руб. × 20% = 16 000 руб.

Ее начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– 16 000 руб. — отражена сумма отложенного налогового актива.

Помимо отложенных налоговых активов, у компании могут быть и отложенные налоговые обязательства.

Они возникают в учете, если у фирмы появляются налогооблагаемые временные разницы (превышение бухгалтерской прибыли над прибылью по данным налогового учета). Таковые возникают при использовании разных способов:

  • начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
  • учета доходов, если они отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления, а в налоговом — по кассовому методу;
  • отражения процентов по полученным кредитам и займам в бухгалтерском и налоговом учете.

А также при наличии других аналогичных различий.

Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:

Сумма отложенного налогового обязательства = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль

Ее отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом пункт 19 ПБУ 18/02 допускает указывать в балансе отложенные налоговые активы и обязательства сальдировано (свернуто).

Поэтому, если это предусмотрено бухгалтерской учетной политикой фирмы, сумма отложенных налоговых активов, отражаемая в балансе, может быть уменьшена на отложенные налоговые обязательства компании.

В этой ситуации по строке 1180 указывают дебетовое сальдо по счету 09 за вычетом кредитового сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (если такое сальдо положительно).

При этом строку 1420 бухгалтерского баланса, где отражают сумму отложенных налоговых обязательств, не заполняют.

Если дебетовое сальдо счета 09 меньше кредитового сальдо счета 77, то в строке 1180 ставят прочерк, а разницу между данными показателями вписывают в строку 1420 бухгалтерского баланса.

ПРИМЕР
В процессе работы в бухгалтерском учете компании возникли вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Ситуация 1

Сумма вычитаемых временных разниц — 400 000 руб., налогооблагаемых временных разниц — 250 000 руб. С них начислены отложенные налоговые активы и обязательства.

Отложенные налоговые активы сформировались в размере:

400 000 руб. × 20% = 80 000 руб.

Отложенные налоговые обязательства равны:

250 000 руб. × 20% = 50 000 руб.

Они были отражены записями:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– 80 000 руб. — начислены отложенные налоговые активы;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 50 000 руб. — начислены отложенные налоговые обязательства.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по строке 1180 могут быть отражены отложенные налоговые активы в размере:

80 000 – 50 000 = 30 000 руб.

При этом сумму отложенных налоговых обязательств в строке 1420 баланса не приводят.

Ситуация 2

Сумма вычитаемых временных разниц — 150 000 руб., налогооблагаемых временных разниц — 360 000 руб. С них начислены отложенные налоговые активы и обязательства.

Отложенные налоговые активы сформировались в размере:

150 000 руб. × 20% = 30 000 руб.

Отложенные налоговые обязательства равны:

360 000 руб. × 20% = 72 000 руб.

Они были отражены записями:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– 30 000 руб. — начислены отложенные налоговые активы;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 72 000 руб. — начислены отложенные налоговые обязательства.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по строке 1420 могут быть отражены отложенные налоговые обязательства в размере:

72 000 – 30 000 = 42 000 руб.

Сумму отложенных налоговых активов в строке 1180 баланса не приводят.

Списание отложенных налоговых активов

По мере уменьшения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов погашается. Эту операцию отражают по дебету счета 68 и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

ПРИМЕР
На начало отчетного периода сумма вычитаемых временных разниц составляла 300 000 руб. По ней был начислен отложенный налоговый актив в размере:

300 000 руб. × 20% = 60 000 руб.

Эта операция была отражена записью:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– 60 000 руб. — отражен отложенный налоговый актив.

На конец отчетного периода часть вычитаемых временных разниц была списана. На эту дату их общая сумма составила 120 000 руб. Следовательно, по данным разницам должен быть начислен отложенный налоговый актив в размере:

120 000 руб. × 20% = 24 000 руб.

На конец отчетного периода часть ранее начисленного отложенного налогового актива должна быть списана. Эта сумма составит:

60 000 – 24 000 = 36 000 руб.

Эту операцию отражают записью:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
– 36 000 руб. — списана часть отложенного налогового актива.

Если объект, по которому возникли вычитаемые разницы, выбыл, то сумму начисленного налогового актива по нему списывают. Эту операцию отражают записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09.

Сумма, отраженная на счете 99, в результате списания ОНА или ОНО при выбытии объекта, по которому они начислены, не участвует в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения, с которой начисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

ПРИМЕР
На балансе компании числится основное средство. Его первоначальная стоимость составляет 1 200 000 руб.

Амортизация по нему отражается в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка, в налоговом учете — линейным методом.

На конец отчетного периода по ОС начислена амортизация: в бухгалтерском учете в сумме 400 000 руб., в налоговом учете в сумме 200 000 руб.

В результате вычитаемая временная разница по данному основному средству составила:

400 000 – 200 000 = 200 000 руб.

Сумма отложенного налогового актива по нему составит:

200 000 руб. × 20% = 40 000 руб.

Она была начислена записью:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– 40 000 руб. — начислена сумма отложенного налогового актива.

Предположим, что в следующем отчетном периоде основное средство было продано. В результате сумма отложенного налогового актива в отношении этого имущества подлежит списанию.

Операции по списанию ОС и налогового актива отражают записями:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
– 400 000 руб. — списана амортизация по основному средству;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
– 800 000 руб. (1 200 000 – 400 000) — списана остаточная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– 40 000 руб. — списана сумма отложенного налогового актива по проданному ОС.

Еще один случай, когда компания должна списать сумму отложенных налоговых активов: с начала очередного года она отказывается от применения ПБУ 18/02. Например, в ситуации, когда со следующего года предприятие считается малым.

В данном случае сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Причем эту операцию отражают в так называемом межотчетном периоде.

То есть после того, как проведена реформация баланса за прошедший год и сформированы итоговые сальдо на конец отчетного периода (включая сальдо по счету 09), и перед тем, как будут сформированы входящие сальдо на начало следующего года (уже с учетом списания сальдо по счету 09 и изменения сальдо по счету 84).

Отражение отложенных налоговых активов в балансе

В строке 1180 баланса отражают сумму отложенных налоговых активов, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря 2014 года. Здесь указывают дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы», сформировавшееся в учете на эту дату.

Отметим, что если компания решила не использовать ПБУ 18/02 при отражении отложенных налоговых активов, то в строке 1180 баланса у нее должен стоять прочерк.

Источник: http://actbuh.ru/nalogi-i-uchet/buhuchet/uchet-otlozhennyh-nalogovyh-aktivov

Бухгалтерия
Добавить комментарий