Счет 03 в бухгалтерском учете: доходные вложения в материальные ценности

Содержание
  1. Счет 03 в бухгалтерском учете: Доходные вложения в материальные ценности
  2. Что учитывается на 03 счете
  3. Счет 03 в бухгалтерском учете
  4. Таблица основных бухгалтерских проводок по 03 счету
  5. Примеры операций и проводок по 03 счету
  6. Пример № 1.  Приобретение и передача в  лизинг транспортных средств
  7. Пример № 2. Возврат лизингополучателем лизингового оборудования и дальнейшая его продажа лизинговой компанией
  8. Счет 03. Доходные вложения в материальные ценности
  9. Назначение и особенности счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
  10. Субсчета счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
  11. Корреспонденция счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
  12. Примеры проводок со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
  13. Бухгалтерский учет: 03 счет
  14. Используемые субсчета
  15. Нормативная база
  16. Основные операции
  17. 1. Поступление вложений в материальные ценности
  18. 2. Продажа вложений
  19. 3. Ликвидация ОС
  20. Счет 03 — доходные вложения в материальные ценности
  21. Как должны учитываться поступления таких вложений?
  22. Как необходимо осуществлять бухучет таких вложений?
  23. Отражение операций с вложениями
  24. Как нужно учитывать материальные ценности, переданные в лизинг?
  25. Как правильно учитывать выбытие объектов, являющихся доходными вложениями?
  26. Доходные вложения в материальные ценности. Проводки, пример
  27. Значение термина «доходные вложения»
  28. Особенности доходных вложений
  29. Состав доходных вложений
  30. Примеры
  31. Нюансы ведения бухучета
  32. Общие правила ведения бухучета
  33. Особенности списания
  34. Пример проводок
  35. Учет доходных вложений в материальные ценности – Актуальная бухгалтерия
  36. Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
  37. Нормативная база и ПБУ
  38. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности
  39. Списание в материальные ценности
  40. С какими счетами корреспондирует

Счет 03 в бухгалтерском учете: Доходные вложения в материальные ценности

Счет 03 в бухгалтерском учете: Доходные вложения в материальные ценности

Счет 03 бухгалтерского учета — это активный счет «Доходные вложения в материальные ценности». Изучим более подробно специфику использования 03 счета в бухгалтерском учете, что учитывается на данном счете, а также примеры операций и проводок по 03 счету.

Что учитывается на 03 счете

Прежде чем говорить о счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», дадим определение доходным вложениям.

Доходные вложения — это средства, которые вкладывает организация в приобретение имущества, которое в дальнейшем будет приносить организации доход.

Счет 03 используют организации, у которых основными видами деятельности являются:

  • Лизинг;
  • Прокат;
  • Сдача имущества в аренду на постоянной основе.

Следовательно, на счет 03 приходуется имущество, которое организация решила сдавать в аренду, лизинг, прокат на постоянной основе и получать доход от этих видов деятельности.

Счет 03 в бухгалтерском учете

Счет 03 относится в бух. учете к внеоборотным активам. Следовательно, счет активный.

По дебету счета 03 отражается приход вложений, которые должны приносить доход организации путем предоставления во временное пользование с последующим выкупом или без выкупа.

По кредиту счета 03 отражается выбытие: списание, продажа, недостача, порча, безвозмездная передача, ликвидация.

Важно заметить: организации, основным видом деятельности которых не является сдача имущества в аренду на постоянной основе, учет сдаваемого в аренду имущества ведется на счете 01 «Основные средства».

Организация аналитического учета на счете 03 представлена на схеме:

Таблица основных бухгалтерских проводок по 03 счету

ДтКтОписание проводкиДокумент-основание
0308Принято к учету имуществоАкт приема-передачи
0380Доходные вложения, принятые в качестве вклада в уставный капиталРешение общего собрания участников
9403Недостача (порча) имущества, числящегося на счете 03Акт списания
9903Стоимость доходных вложений учтена в составе чрезвычайных расходовАкт списания
91.203Отражена остаточная стоимость выбывшего доходного вложенияАкт приема-передачи

Примеры операций и проводок по 03 счету

Пример № 1.  Приобретение и передача в  лизинг транспортных средств

Например, по поручению предприятия автотранспорта, лизинговой компанией было закуплено 5 автобусов.

Имеется товарная накладная от АО Автотехника № 8 от 17.04.2014г. на сумму 9 500 000 руб., в т.ч. НДС 1 449 152,54 руб.

 Заключен договор купли-продажи между лизинговой компанией и АО Автотехника.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

В дальнейшем был заключен договор лизинга автотранспортных средств между лизинговой фирмой и предприятием автотранспорта на 4 года с правом выкупа.

Транспортные средства переданы лизингополучателю согласно акту приемки передачи.

Лизинговая компания на общей системе налогообложения.

Согласно учетной политике, в целях бух.учета размер амортизационных отчислений по имуществу, являющемуся объектом лизинга с правом выкупа, определяется линейным способом исходя из срока полезного использования, соответствующего сроку договора лизинга.

Срок действия лизингового договора — 48 мес. Следовательно, период, в течение которого использование лизингового имущества приносит экономические выгоды, также составляет 48 месяцев.

В бухгалтерском учете лизинговой фирмы сформированы проводки, где:

  • Счет 03.1- имущество у лизинговой компании;
  • Счет 03.2- имущество переданное лизингополучателю:
ДтКтСумма, руб.Описание проводкиДокумент
08608 050 847,46Отражены затраты по приобретению автотранспортаТоварная накладная, договор купли-продажи
19601 449 152,54Выделен НДССчет-фактура
68191 449 152,54НДС  поставлен к вычетуСчет-фактура
03.1088 050 847,46Оприходованы автотранспортные средстваАкт приемки-передачи
03.203.18 050 847,46Автотранспорт передан в лизингАкт приемки-передачи
2002167 725,99Ежемесячное начисление амортизации с мая 2014г.Бухгалтерская справка-расчет8050847,46/48месяцев

Пример № 2. Возврат лизингополучателем лизингового оборудования и дальнейшая его продажа лизинговой компанией

Например, после двух лет эксплуатации автотранспорта, в апреле 2016г., лизингополучатель расторг договор лизинга 5 автобусов. Лизинговая компания реализовала возвращенное имущество.

Используем показатели предыдущего примера и представим их в виде таблицы:

ПоказателиСумма, руб.Примечание
Балансовая стоимость автотранспорта8 050 847,46
Передано в лизинг 5 автобусов8 050 847,46
Срок лизинга48 месяцев
Сумма ежемесячной амортизации167 725,99Бухгалтерская справка-расчет: 8050847,46/48месяцев
Начислена амортизация с мая 2014 по апрель 2016по лизинговым автобусам4 025 423,76Бухгалтерская справка-расчет 167725,99*24 месяца
Выручка от реализации с НДС4 900 000,00Цена реализации автобусов определена независимым оценщиком: 980 000*5 единиц

Организация на ОСН. В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки по 03 счету, где:

  • Счет 03.1 — имущество у лизинговой компании;
  • Счет 03.2 — имущество переданное лизингополучателю;
  • Счет 03.3 — выбытие имущества:
ДтКтСумма,  руб.Описание проводкиДокумент
03.103.28 050 847,46Возврат автобусовАкт возврата автобусов
03.303.18 050 847,46Списана стоимость выбывающих в связи с продажей автобусовАкт о приемке передаче объекта ОС
0203.34 025 423,76Списана сумма амортизацииАкт о приемке передаче объекта ОС
76914 900 000,00Реализация автобусовАкт о приемке передаче объекта ОС
9168747 457,63Исчислен НДССчет-фактура (4900000*18/118)
9103.14 025 423,70Остаточная стоимость отражена  в прочих расходахАкт о приемке передаче объекта ОС

Источник: https://BuhSpraa46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-03-v-buhgalterskom-uchete-dohodnyie-vlozheniya-v-materialnyie-tsennosti.html

Счет 03. Доходные вложения в материальные ценности

Счет 03. Доходные вложения в материальные ценности

БУХУЧЕТ

   26.12.2014   13 755   0  

Когда говорят о разделе I бухгалтерского баланса, в первую очередь вспоминаются такие его счета, как «Основные средства» или «Амортизация основных средств».

Но этот раздел плана счетов не ограничивается одними лишь основными средствами.

Он, к примеру, содержит очень важный активный бухгалтерский счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на котором отражается материальное имущество организации предоставляемое ею в аренду с целью получения дохода. Финансовые операции, связанные с лизингом материальных объектов (транспортные средства, сооружения, станки) также отражаются на том счете, так как лизинг, по сути – особая форма аренды имущества.

Назначение и особенности счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Бухгалтерский счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отражает информацию о вложениях предприятия в здания, отдельные помещения, машины, оборудование или любые другие материальные ценности (то есть имеющие материально-вещественную форму), которые предприятие предоставляет во временное платное пользование (либо пользование и владение) с целью получения дохода.

Упрощенно, на счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются материальные объекты, которые предприятие сдает в аренду (в том числе в лизинг).

Особенности счета 03:

  • тип счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – активный (инвентарный);
  • аналитический учет по счету 03 может производиться по: отдельным объектам материальных ценностей, видам материальных ценностей, их арендаторам;
  • поступившие или приобретенные предприятием материальные ценности, которые планируется предоставлять во временное платное пользование, учитываются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», в корреспонденции с бухгалтерским счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • поступившие или приобретенные предприятием материальные ценности, которые планируется предоставлять во временное платное пользование принимаются к учету на счете 03 по своей первоначальной стоимости (фактические затраты на приобретение плюс расходы на доставку, установку, монтаж и пр.);
  • амортизация материальных ценностей отражаемых на счете 03 учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств», но обособленно (на соответствующем субсчете);
  • учет выбытия материальных ценностей отражаемых на счете 03 к нему можно открыть субсчет, например с названием «Выбытие материальных ценностей», стоимость выбывающего объекта заносится в дебет этого субсчета, а накопленная амортизация – в кредит; по окончании выбытия объекта его остаточная стоимость списывается со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчета счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Выше уже упоминалось, что для учета выбытия (в результате списания, продажи, безвозмездной передачи и т.д.) материальных ценностей учитываемых на счете 03 к нему можно открыть субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Кроме того, возможно открытие субсчетов, к примеру, по видам материальных ценностей (здания, оборудование, транспорт и т.п.).

Корреспонденция счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

В таблице представленной ниже приведены счета бухгалтерского учета, с которыми может корреспондировать по дебету и кредиту счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

По дебетуПо кредиту
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Счет 80 «Уставный капитал»Счет 01 «Основные средства» Счет 02 «Амортизация основных средств» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (с ним счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» может корреспондировать как по дебету, так и по кредиту, т.к. счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – активно-пассивный) Счет 80 «Уставный капитал» Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Счет 99 «Прибыли и убытки»

Для иллюстрации того, как счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» корреспондирует с другими счетами бухгалтерского учета, рассмотрим несколько практических примеров.

Примеры проводок со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

В следующей таблице приведены некоторые возможные примеры проводок по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

ДЕБЕТКРЕДИТ операции
0301Основные средства переведены в состав объектов доходных вложений.
0303Отражена передача лизингового имущества лизингополучателю.
0308Оприходованы объекты доходных вложений в материальные ценности.
0376Оприходовано на баланс имущество возвращенное лизингополучателем.
0380Приняты к учету объекты основных средств.
0383Результаты переоценки арендуемых основных средств.

Аналогично, примеры проводок по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

ДЕБЕТКРЕДИТ операции
0103Оприходовано имущество возвращенное лизингополучателем.
0103Объекты доходных вложений переведены в состав основных средств.
0203Списана накопленная амортизация при выбытии лизингового имущества.
0303Отражена передача лизингового имущества лизингополучателю.
9403Отражена недостача (порча) объектов основных средств.
91.203Списана балансовая стоимость имущества переданного в лизинг.

И не стоит путать бухгалтерский счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с забалансовым счетом 03 «Бланки строгой отчетности»! Забалансовые счета – отдельная интересная тема, которой будут посвящены отдельные статьи.

https://www.youtube.com/watch?v=ZzBD6WUKVew

Галяутдинов Р.Р.

 © Копирование материала допустимо только при указании прямой гиперссылки на источник: Галяутдинов Р.Р.

Еще можно почитать:

Источник: http://galyautdinov.ru/post/schet-03-doxodnye-vlozheniya

Бухгалтерский учет: 03 счет

Счет 03 «Вложения в материальные ценности» используют для обобщения сведений об имуществе, не используемом организацией в производственных целях, а приобретенных изначально для сдачи в аренду.



Активы – это оборотное и внеоборотное имущество фирмы.

Оборотные средства –материалы, хозинвентарь, недорогие инструменты с небольшим сроком службы, внеоборотные – то, что не меняет материально-вещественной формы в процессе производства (оборудование, здания, земля и т.д.). В частности, к внеоборотным средствам относят и доходные вложения в материальные ценности. Они могут представлять собой самые разные виды имущества, однако приобретаются они изначально не для извлечения прибыли в ходе основных видов деятельности, а для передачи другим лицам или организациям по договору аренды (или лизинга).

Счет 03 схож по своим свойствам счетами внеоборотного имущества (01, 04).

Он является активным, то есть по дебету отражают рост вложений, по кредиту – уменьшение (принятие к учету в качестве основных средств или НМА, различные ситуации выбытия – списание). Сч. 03 схож со сч.

01, 04 и другими свойствами: по ним начисляется амортизация (кроме определенных видов имущества: земля, сооружения), принятие к учету и формирование первоначальной стоимости происходит на вспомогательных счетах 07, 08, а уже после того, как актив отвечает всем требованиям ОС, НМА и доходных вложений, переносится в Дт учета внеоборотного имущества.

Стоимость активов, учитываемых на сч. 03, включает в себя все затраты на покупку, доставку, комиссию посредников, упаковку, консультирование, монтаж, таможенные платежи. Аналогично другим имущественным счетам, первоначальная учетная цена вложения не включает в себя НДС.

Используемые субсчета

План счетов бухучета не регламентирует субсчета, применяемые организацией для сч. 03, однако оговаривается, что аналитика ведется по видам вложений и договорам с арендаторами. В связи с этим фирме может быть рекомендовано открытие субсчетов:

  • объекты, подлежащие сдаче в аренду;
  • вложения, сданные объекты, сданные в аренду;
  • незарегистрированные объекты;
  • объекты, переданные в лизинг
  • и т.д.

Подобно сч. 01, к сч. 03 может быть открыт субсчет «Выбытие», используемый при списании, ликвидации, продаже и т.д.

Рабочий план счетов ежегодно формируется бухгалтерией как часть учетной политики.

Нормативная база

Применение счета регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими документами.

Основные операции

1. Поступление вложений в материальные ценности

Для целей бухучета поступление признают, когда произведены и документально подтверждены затраты, связанные с формированием стоимости доходных вложений.

Принятие объекта к учету оформляется проводками:

Дт 08 Кт 60 – затраты на покупку;

Дт 08 Кт 10 (70, 69)– учтены затраты на материалы (зарплату,  страховые взносы), относящиеся к формированию материальных ценностей;

Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;

Дт 03 Кт 08 – сформирована учетная стоимость вложения.

Сч. 03 не участвует напрямую в формировании учетной стоимости. Его задействуют только тогда, когда все затраты собраны на сч. 08.

Если фирма занимается строительством сложных технических объектов и сооружений, при оформлении поступления объектов ОС применяют сч.

  07 «Оборудование к установке».  На сч. 07 скапливаются все расходы на монтаж и подключение к коммуникациям, потом списывают с Кт сч. 07 в Дт сч.

08, и далее со сч. 08 в Дт сч.03.

2. Продажа вложений

Когда продают объекты доходных вложений. бухгалтер формирует остаточную стоимость, уменьшая первоначальную цену объекта (сч. 03) на сумму амортизации (счет 02):

Дт 62 Кт 91 – отражена продажа имущества;

Дт 91 Кт 68 – выделен НДС;

Дт 02 Кт 03 – списана амортизация;

Дт 91 Кт 03 – списана остаточная стоимость.

Обязательный критерий правильного ведения бухучета – возможность выявления экономического результата от  каждой продажи объекта имущества: если остаточная стоимость выше цены продажи, операция признается убыточной, если меньше – прибыльной. Таким образом, продажа актива влияет на формирование экономических итогов работы.

3. Ликвидация ОС

Ликвидация (полная или частичная) оформляется по схеме, схожей с проводками по реализации ОС – формируется остаточная стоимость и списывается на расходы:

Дт 02 Кт 03 – списана амортизация;

Дт 91 Кт 03 – списана на прочие расходы остаточная стоимость объекта.

Обычно ликвидацию проводят, когда имущество отработало срок полезного действия, полностью самортизировано, морально и физически устарело и не способно приносить экономическую выгоду. В такой ситуации сальдо сч. 03 равно сальдо сч. 02, и на формировании прибыли или убытка списание не повлияет.

Источник: http://MoneyMakerFactory.ru/articles/schet-03/

Счет 03 — доходные вложения в материальные ценности

Основное предназначение, которое имеет счет 03 доходные вложения в материальные ценности, заключается в обобщении информации, которая касается не только наличия, но и любого движения вложений коммерческого предприятия. В данном случае речь ведется об инвестициях в любые объекты недвижимости, в том числе в ценности, которые измеряются в вещественном или материальном эквиваленте.

Все материально-вещественные ценности передаются коммерческой компании во временное пользование (они приходуются на отдельный счет 03), за отдельную плату. При этом стоит отметить, что главной целью предприятия является получение дохода.

Как должны учитываться поступления таких вложений?

Представители крупного, среднего и малого бизнеса должны заранее определять, что именно они ожидают, сделав доходные вложения в материальные ценности.

Руководству коммерческой организации нужно знать, будет ли эксплуатироваться приобретенное имущество, и задействоваться в процессе проведения хозяйственной деятельности, либо оно будет передано сторонним компаниям, либо индивидуальным предпринимателям в короткий или продолжительный лизинг:

  • При поступлении объектов недвижимого имущества или других материально-вещественных ценностей, попадающих под определение основные средства, будет задействоваться счет 08 в корреспонденции со счетом 01.
  • Если приобретенные, или полученные во временное пользование вещественно-материальные ценности, будут переданы в аренду, то в этом случае будет задействоваться счет 03 в корреспонденции со счетом 08;
  • В том случае, когда представители крупного, малого и среднего бизнеса приняли решение передать в аренду материальные ценности, которые до этого момента находились в активной эксплуатации, то данная хозяйственная операция будут отражаться в виде проводки К/т счет 01 Д/т сч.03.

Как необходимо осуществлять бухучет таких вложений?

Субъекты предпринимательской деятельности, не зависимо от того в какой организационно-правовой форме они осуществляют свою деятельность, обязаны все совершенные доходные вложения в материальные ценности учитывать соответствующим образом:

  1. Для этих целей существует счет под номером 03, по дебету которого должны вестись записи, касающиеся материально-вещественных ценностей, поступившим во временное пользование за определенную плату;
  2. Счет 03 должен быть использован для учета объектов недвижимого имущества и другого ценного имущества, которое было получено коммерческим предприятием во временное пользование с целью получения дохода, по первоначальной стоимости;
  3. Доходные вложения (сделанные в материальные ценности) учитываются в бухучете по стоимости, которая складывается как из затрат, понесенных коммерческой компанией на их приобретение, так и расходов на монтаж, доставку и подключение.

Отражение операций с вложениями

Все осуществленные коммерческим предприятием доходные вложения, которые могут быть представлены любыми вещественными и материальными ценностями, мгновенно приходуются на счет бухучета №03:

  • В сложившейся ситуации, в качестве корреспондирующего бухсчета, будет выступать счет 08, который предназначен для детального учета всех совершенных предприятием вложений (они делаются во внеоборотные активы);
  • При начислении установленной законодательством амортизации на все полученные во временное пользование вещественно-материальные ценности, будет использоваться соответствующая корреспонденция бух. счетов;
  • При выбытии объектов недвижимого имущества или других ценностей, носящих материально-вещественный характер, счет 03 будет корреспондироваться со сч. № 91, на котором учитываются прочие расходы и доходы. Для этих целей коммерческой компанией может открываться субсчет, который будет иметь соответствующее название;
  • На счете № 03 должно отражаться списание, безвозмездная передача, а также добровольная ликвидация (частичная) полученных на время материально-вещественных или вещественных ценностей и используемых в целях получения финансовой выгоды.

Как нужно учитывать материальные ценности, переданные в лизинг?

Представители крупного, малого и среднего бизнеса, которые сделали доходные вложения в материальные ценности, и впоследствии решили передать имущество в аренду, должны в бухучете правильно отражать все сопутствующие хозяйственные операции:

  1. Все ценное имущество коммерческой организации, которое решено было передать в аренду, должно отражаться в ее бухгалтерском балансе;
  2. Амортизация на такие ценности, вещественно-материального характера, должна будет начисляться непосредственно субъектом предпринимательской деятельности, на бух. балансе которого они числятся;
  3. Все осуществленные хозяйственные операции, которые связаны с процессом начисления износа на ценное имущество, полученное, с целью получения финансовой выгоды, во временное пользование, должны отражаться по счету 02.
  4. Процесс передачи объектов недвижимого имущества или других материально-вещественных ценностей, которыми представители крупного, малого и среднего бизнеса владеют временно, должен отражаться в виде внутренних бух. проводок.

При передаче любого имущества в лизинг, которое имеет вещественную или материальную форму, представители российского бизнеса должны заключать со своими оппонентами соответствующий договор:

  • В этом документе необходимо четко прописывать все нюансы и действия, которые арендаторы будут совершать с полученным имуществом;
  • Также, в договоре лизинга, должны прописываться и дополнительные услуги, которыми могут воспользоваться субъекты предпринимательской деятельности, получившие от коммерческого предприятия вещественно-материальные ценности в аренду.

Как правильно учитывать выбытие объектов, являющихся доходными вложениями?

Все некогда сделанные коммерческими предприятиями доходные вложения в материальные ценности, со временем могут подлежать списанию. Такие вещественно-материальные ценности могут быть ликвидированы или реализованы другим представителям малого, крупного или среднего бизнеса.

При осуществлении таких хозяйственных операций бухгалтерский отдел должен своевременно их отражать как по счетам бух. учета, так и по соответствующим учетным регистрам, не забывая при этом заполнять необходимую первичную документацию:

  1. При выбытии материально-вещественных ценностей, принятых во временное пользование с целью извлечения дополнительной прибыли, должна быть в первую очередь списана первичная стоимость объекта;
  2. Также должна подлежать списанию вся накопленная на время эксплуатации материально-вещественных ценностей амортизация;
  3. Стоимость (остаточная) всех выбываемых объектов, переносится на сч. № 92, на котором отражаются операционные расходы;
  4. На соответствующем бух. счете, учитывающем все операционные доходы, должна быть отражена стоимость (отпускная) выбываемого объекта;
  5. В конце осуществляемой операции начисляются сборы, и отражается финансовый результат. Все действия, которые проводились с выбывшим объектом, должны иметь документальное подтверждение (документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства).

Источник: http://buh-spraa.ru/buhgalterskij-uchet/schet-03-doxodnye-vlozheniya-v-materialnye-cennosti.html

Доходные вложения в материальные ценности. Проводки, пример

Доходные вложения в материальные ценности – понятие, с которым сталкиваются не только юридические, но и физические лица. При ведении дел данную статью важно правильно отражать в учете. Соблюдение всех правил поможет избежать неприятностей при столкновении с налоговой проверкой.

Значение термина «доходные вложения»

Доходные вложения (ДВ) в материальные ценности – это инвестиции компании в оборудование, различные объекты, ценности, недвижимость. Они отличаются двумя основными признаками:

  1. Выражение в материальном виде.
  2. Предоставление приобретенных объектов в аренду другим компаниям для получения доходов.

Основные средства предприятия, предназначаемые для аренды, фиксируются в отчетности и включаются в состав доходных вложений.

Цель деятельности каждой компании – получение прибыли. Однако доходами не могут считаться поступления от прочих организаций и ФЛ, связанные со следующими обстоятельствами:

  • налог, выплаченный на добавленную стоимость;
  • платежи, возникшие на основании агентских и иных документов;
  • предоплата за оказанные услуги, поставленные товары;
  • нахождение залоговой собственности у предприятия, которая будет возвращена залогодержателю;
  • средства, которые будут направлены на покрытие обязательств.

Доходы компаний подразделяются на несколько категорий. Классификация возникает на основании источников возникновения прибыли:

Иные формы прибыли будут называться прочими поступлениями.

Особенности доходных вложений

Суть доходных вложений очевидна из их названия. Это вклады предприятия, которые совершаются именно для прибыли.

Средства будут получены не опосредовано, как от основных средств, а напрямую.

К примеру, компания приобрела торговое помещение специально для того, чтобы сдавать его в аренду в дальнейшем. Предприятие получает ежемесячную прибыль.

Предполагается, что доход от таких вложений будет гарантированным. К примеру, при приобретении недвижимости руководители могут быть уверенными, что она принесет прибыль.

Состав доходных вложений

К ДВ могут быть отнесены следующие объекты, если они приобретаются специально под сдачу в аренду или лизинг:

  • Недвижимость: офисы, торговые помещения, квартиры, склады.
  • Транспортные средства: авто, грузовик, трактор, микроавтобус и так далее.
  • Оборудование: станки, инструменты для сортировки и прочее.

Обычно компания приобретает те доходные объекты, которые востребованы на рынке на данный момент.

Примеры

Самой доходной покупкой будет недвижимость. Она всегда востребована. Прибыль от использования недвижимости практически не «съедается» инфляцией, так как цены на объекты только растут.

Компания может приобрести оборудование. Оно также успешно сдается в аренду. Однако здесь можно выделить некоторые минусы. Техника подвержена амортизации. То есть, она изнашивается, теряет свою первоначальную стоимость.

Нюансы ведения бухучета

ДВ рассматриваются в главе 34 ГК РФ. Согласно Гражданскому кодексу, они представляют собой объекты, которые приобретаются предприятием для предоставления в аренду для получения прибыли. Закон обязывает отражать их в бухучете.

Общие правила ведения бухучета

Где фиксируются ДВ? Счета для отражения определяются самой компанией в индивидуальном порядке. Проверить порядок фиксации можно с помощью Инструкции по использованию плана счетов, установленной на предприятии. Для отражения доходных вложений предназначен бухгалтерский счет 03.

Учет ДВ должен вестись по некоторым правилам. На счета помещается первоначальная стоимость приобретенных объектов. Высчитывается она по правилам, актуальным для учета основных средств. Данное требование оговорено в пункте 8 Правил бухгалтерского учета.

Особенности ведения аналитического учета зависят от типа приобретенного объекта, а также от лица, которое будет его арендовать. Доходные вложения подвержены амортизации.

То есть, объекты изнашиваются, теряют свои прежние свойства. Амортизационные начисления рассчитываются в общем порядке. Начисления устанавливаются главой 3 ПБУ. Амортизация отражается на счете 02.

Итак, подведем итоги:

  • Поступления ДВ отражаются на счете 03.
  • Амортизация ДВ фиксируется на счете 02.

Минфин РФ устанавливает некоторые специфические правила учета ДВ. Они указываются в бухучете по своей балансовой стоимости. Нужно отразить ДВ в составе внеоборотных активов. В частности, фиксируются они в строке 1160.

Большое значение имеют пояснения к бухучету. В них нужно прописать конкретные данные о доходных вложениях. К примеру, источники появления и прочие подробности.

Пояснения нужны для того, чтобы бухгалтерскую табличку можно легко «прочитать».

Из нее должно быть понятно, откуда поступили объекты, по какой стоимости, дальнейшие действия с объектом.

Особенности списания

Списываются ДВ в случаях, актуальных и для базовых средств. В частности, это:

  • Выбытие объектов из собственности организации.
  • ДВ перестают приносить прибыль. К примеру, произошла поломка оборудования, и теперь сдать его в аренду невозможно.

Доходы и траты, которые возникают от списания основных средств, также должны быть зачислены. Для этих целей предназначается счет прибылей и трат.

Для фиксирования убытия ДВ нужно открыть субсчет в счете 3. В кредите субсчета нужно прописать объем имеющейся амортизации.

В дебете указывается стоимость собственности, которая была списана. После завершения процедуры выбытия нужно провести списание стоимости со счета 03.

Сумма перенаправляется на счет 91.

Закон не определяет все нюансы метода учета выбытия, потому каждому предприятию важно прописать соответствующий порядок в своих учетных инструкциях. Указание метода учета позволяет облегчить работу бухгалтера.

Пример проводок

Компания купила ТС стоимостью 1 миллион рублей. НДС составил 200 000 рублей. Стоимость услуг посредника, участвующего в покупке, равна 50 000 рублей. НДС равна 10 000 рублей. Проводки будут следующими:

  • ДТ 19 КТ 60. Сумма: 200 тысяч рублей. Указание: НДС на ТС.
  • ДТ 08-4 КТ 60. Сумма: 800 тысяч рублей (из суммы вычитается НДС). Указание: расходы на покупку ТС.
  • ДТ 16 КТ 60. Сумма: 10 000 рублей. Указание: НДС на услуги посредника.
  • ДТ 08-4 КТ 60. Сумма: 40 000 рублей (из стоимости услуг посредника вычитается НДС). Указание: расходы на приобретение.

Выводы:

  • Доходные вложения обеспечивают стабильное функционирование организации.
  • Они позволяют гарантировать компании регулярную прибыль вне зависимости от успешности основного вида деятельности. Это настоящий спасательный круг в нестабильное финансовое время.
  • Если организация не получит положенный доход, она может воспользоваться средствами от ДВ. Это поможет устоять в кризис.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/dohodnye-vlozheniya-v-matcennosti/

Учет доходных вложений в материальные ценности – Актуальная бухгалтерия

Учет доходных вложений в материальные ценности - Актуальная бухгалтерия

Учет доходных вложений в материальные ценности производится по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Чтобы отразить эти ценности в бухгалтерском балансе, из его первоначальной стоимости вычитают сумму начисленной по нему амортизации, которая учтена на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств».

Доходные вложения в материальные ценности — это основные средства компании, которые были приобретены для их последующей сдачи другим лицам во временное пользование за плату (например в аренду, включая лизинг). Такое имущество учитывают по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В бухгалтерском балансе такие активы отражают по строке 1160 (отражают остаточную стоимость, сформировавшуюся по состоянию на 31 декабря 2014 года, тех основных средств компании, которые были приобретены для их последующей сдачи другим лицам во временное пользование за плату (например в аренду, включая лизинг)). Дополнительную расшифровку данных о доходных вложениях по их видам и группам объектов приводят в разделе 2 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Для этого предназначена таблица 2.1 указанного раздела (строки 5220 — данные за 2014 год и 5230 — данные за 2013 год).

Чтобы отразить доходные вложения в материальные ценности в строке 1160 бухгалтерского баланса, из их первоначальной стоимости, отраженной по дебету счета 03, вычитают сумму начисленной амортизации, которая учтена на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств». Таким образом, в строке 1160 приводят разницу между дебетовым сальдо синтетического счета 03 и кредитовым сальдо счета 02 (в части амортизации, начисленной по доходным вложениям).

Порядок отражения доходных вложений в бухучете регулирует Положение «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). При этом операции с ними (формирование первоначальной стоимости, ее изменение, начисление амортизации и т. д.) отражают ровно в том же порядке, что и обычные основные средства фирмы.

ПРИМЕР
Компания приобрела автомобиль для последующей сдачи в аренду. За него поставщику было уплачено 1 416 000 руб. (в том числе НДС — 216 000 руб.). Машина покупалась через посредника.

Стоимость его услуг составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Для заключения договора купли-продажи автомобиля и его доставки до фирмы сотрудник компании был направлен в служебную командировку.

Затраты на нее составили 2950 руб. (в том числе НДС — 450 руб.).

Операции по покупке машины бухгалтер отразил записями:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 216 000 руб. — учтен «входной» НДС по машине;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 1 200 000 руб. (1 416 000 – 216 000) — учтены затраты на приобретение машины;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 3600 руб. — учтен НДС по посредническим услугам, связанным с приобретением машины;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. (23 600 – 3600) — учтены расходы на посреднические услуги, связанные с приобретением машины;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
– 450 руб. — учтен НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой и доставкой машины;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 71
– 2500 руб. (2950 – 450) — отражены затраты на командировку, связанную с покупкой и доставкой машины;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 220 050 руб. (216 000 + 3600 + 450) — принят к вычету НДС по расходам на приобретение машины;

ДЕБЕТ 03 КРЕДИТ 08-4
– 1 222 500 руб. (1 200 000 + 20 000 + 2500) — стоимость машины учтена в составе доходных вложений в материальные ценности.

Предположим, на 31.12.2013 по машине была начислена амортизация в сумме 244 590 руб. Ее бухгалтер отразил проводкой:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»
– 244 590 руб. — начислена амортизация по автомобилю, сданному в аренду.

В данном случае по строке 1160 баланса, составленного на конец отчетного периода, будет указана стоимость транспорта в размере:

1 222 500 – 244 590 = 977 910 руб.

Если в момент покупки основные средства не предполагалось передавать в пользование другим лицам, однако впоследствии это произошло, то их стоимость отражают на счете 01 «Основные средства» и указывают в строке 1150 бухгалтерского баланса.

В то же время другие виды имущества (например недвижимость, первоначально учтенная в качестве товара) могут быть переведены в состав доходных вложений в материальные ценности, если они соответствуют определению основных средств и начали использоваться для сдачи во временное пользование.

ПРИМЕР
Компания приобрела квартиру для последующей перепродажи. Ее первоначальная стоимость — 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). В дальнейшем было решено сдавать квартиру внаем. Операции по приобретению недвижимости и изменению ее статуса отражены записями:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 360 000 руб. — учтен «входной» НДС по квартире;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) — оприходована квартира в качестве товара;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 360 000 руб. — принят к вычету НДС по квартире;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 41
– 2 000 000 руб. — стоимость квартиры учтена в составе вложений во внеоборотные активы;

ДЕБЕТ 03 КРЕДИТ 08-4
– 2 000 000 руб. — квартира переведена в состав доходных вложений.

В заключение отметим, что, если имущество, учтенное на счете 03, не передано в аренду другим лицам, амортизацию по нему начисляют в обычном порядке. Дело в том, что ПБУ 6/01 не предусматривает приостановку ее начисления в этом случае.  

Источник: http://actbuh.ru/nalogi-i-uchet/buhuchet/uchet-dohodnyh-vlozheniy-v-materialnye-tsennosti

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Доходные вложения – это материальные ценности, приобретенные в целях получить дополнительную прибыль, в результате их эксплуатации. Что именно к ним относится, и каким образом их учитывают?

Доходными вложениями в материальные ценности называют средства труда, задействованные в производственном процессе.

Также их предоставляет организация в обмен за временное использование, чтобы в будущем получить прибыль.

Другими словами, арендуются или передаются на прокат или в лизинг основные фонды.

В настоящее время чаще всего в виде имущественных ценностей, являющимися доходными вложениями, выступают транспортные средства, часть жилого либо производственного здания, техника и другие виды оборудования.

Нормативная база и ПБУ

В ПБУ 6/01 характеризуются объекты имущественных фондов предприятия, а также перечисляются необходимые указания, соответствующие активам и составляющие основные средства.

Согласно Приказу Минфина России №147н, принятого 12 декабря в 2005 году, исключили условия относительно выгодных вкладов в имущество. В связи с этим, доходными вложениями стали принимать отдельную категорию собственности, наделенную индивидуальными отличиями по сравнению с основными фондами.

Однако это не означает, что подобные взносы стали занимать отдельную позицию относительно средств труда. Наоборот, данную группу фондов теперь можно считать основными средствами, как и все другие объекты подобного назначения.

Внесенные коррективы в пункт 4 ПБУ 6/01 позволили отнести к общей группе имущественные активы, средства, предоставленные взамен оплаты на определенное время для эксплуатации. Выгодные вклады после принятых изменений теперь имеют прямое отношение к имущественным фондам.

Бухгалтерская отчетность требует указания доходных взносов в материальные ресурсы отдельным способом. Подобное условие регламентирует пункт 5 ПБУ 6/01.

Индивидуально фиксируются выгодные взносы, предназначенные вместо оплаты за временную эксплуатацию и владение в определенный период времени.

В плане счетов они учитываются на 03 счете о доходных вложениях в материальную собственность, а в бухгалтерской отчетности их отражают на 135 строчке. Это касается имущественных фондов, приобретаемых компанией исключительно для лизинга, аренды либо предоставления их напрокат.

Но если имущество передается в лизинг лишь иногда либо не полностью, а только частично, учет в балансе производится в виде основного ресурса. В данном случае оно отражается, используя 01 счет и 120 строчку балансового отчета касательно основных средств.

Предприятие, владеющее имущественными фондами, которые принимаются к рентабельным инвестициям в средства трудовой деятельности, должно предоставить существенные сведения о подобных ресурсах, отразив их в бухгалтерском отчете.

Указанное правило есть в дополнении пункта 32 ПБУ 6/01. Оно предназначено для уточнения информации и всегда было обязательным.

Для бухгалтерского баланса установлена строчка 135, где фиксируется подобная информация, а также форма 5, где составляется специальная табличка со сведениями относительно имущества, приносящего доход.

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности

Учет доходных вложений в средства трудовой деятельности производится с использованием 03 счета, согласно инструкции применения системы бухгалтерских счетов, ссылаясь на первичную стоимость, сформированную в соответствии с общими правилами, по которым учитываются основные средства.

Ведение аналитического учета относительно 03 счета о доходных вложениях в имущественные фонды производится в зависимости от типа собственных средств, арендаторов, а также отдельных объектов, имеющих материальную ценность.

Перенос стоимости основных средств в период их использования на ценовой показатель выпускаемой продукции начисляют по установленным правилам, указанным в разделе 3 ПБУ 6/01. Рассматриваемую операцию отражают отдельным субсчетом, принадлежащим 02 счету об амортизации имущественных фондов.

Отражение доходных вложений в основные материалы и сырье в отчетности для бухгалтерии выполняют, ссылаясь на остаточную стоимость в структуре, которую создают внеоборотные фонды. Они проводятся строчкой 1160, означающей данные выгодные вклады.

https://www.youtube.com/watch?v=6CbCM1hekPw

Все сведения по рентабельным взносам в средства труда необходимо пояснять в бухгалтерском балансе и финансовом отчете. Это требование установлено в пункте 32 ПБУ 6/01 и Приказом Минфина России №66н от 2 июля 2010 года, где они перечислены в Приложении №3 в виде таблицы.

Списание в материальные ценности

Списание рентабельных взносов в средства труда производится с отчетности в равных ситуациях, относительно основных фондов, при выбывании имущества из материальных ценностей предприятия, то есть утраты способности создавать будущую экономическую прибыль компании. Это условие указано в ПБУ 6/01 в 29 пункте.

Прибыль и затраты, связанные со списанием выгодных вкладов в средства труда с учета хозяйственной деятельности, следует принять к издержкам и прибыли как остальные расходы и доходы, в соответствии с ПБУ 6/01, пункт 31.

Процесс выбывания рентабельных взносов в имущество, позволяющее выполнять трудовую деятельность с помощью 03 счета, требует регистрацию субсчета об убытии материалов и средств труда.

По дебету в этом случае будет указан ценовой показатель выбывающих ресурсов, в строчке кредита фиксируется размер амортизационных накоплений.

В завершении процесса выбывания остаток с разницы начальной стоимости основных средств от накопленной амортизации переписывают с 03 счета на 91 счет, в соответствии с инструкцией по плану счетов.

Определенный метод по учету выбывающих рентабельных взносов в объекты имущества происходит, используя субсчет 03 счета о выбытии материала и сырья с предприятия либо без него. Данное требование установлено в пункте 7 ПБУ 1/2008.

С какими счетами корреспондирует

К счету 03 о доходных вложениях в материальные ценности относится следующая корреспонденция:

В строчке дебета счета:

  • 08 — о вложениях во внеоборотное имущество;
  • 76 — о расчетах с должниками и кредиторами организации;
  • 80 — об уставном капитале.

Кредитные счета:

  • 01 — об основных фондах;
  • 02 — об амортизации имущества;
  • 80 — об уставном капитале;
  • 91— о различных затратах и доходах;
  • 94 — о недостающей прибыли и убытках от выхода из строя оборудования и материалов;
  • 99 — о доходах и убытках.

Счет 76 о расчетах с различными заемщиками и должниками предприятия используется вместе с 03 счетом о рентабельных вкладах в материалы, необходимые для производства продукции. Его можно указывать в строке кредита и дебета, так как 76 счет является активно-пассивным.

ООО «Куб», которое занимается лизингом, было подписано договорное соглашение с компанией «Восток» о поставке специальной техники.

Согласно заключенному между двумя сторонами договору, ООО «Куб» покупает технику от компании-изготовителя и отгружает ее лизингополучателю ООО «Восток» в складское помещение.

Техника стоит 30 млн. рублей, где налог на добавленную стоимость составляет 5400000 рублей. Стоимость доставки с использованием транспортного средства равна 60000 рублей, от которой НДС равен 10800 рублей.

Транспортные услуги оплачивает лизинговое предприятие ООО «Куб». Договорное соглашение состоит из дополнительных услуг, связанных с монтажом, цена которого равна 500000 рублей, при этом НДС составляет 90000 рублей.

В складской отдел компании «Восток» технику отгрузили 7 июля 2017 года, а 10 числа этого же месяца ее отправили в ООО «Куб». 30 июля произвели монтаж техники.

07.07.2017

  • Поступление техники: Дт 08 Кт 60 = 30000000 руб.
  • Принятие к учету НДС по поступившей технике: Дт 19 Кт 60 = 5400000 руб.
  • Учет транспортных расходов: Дт 08 Кт 60 = 60000 руб.
  • Принятие НДС от транспортных издержек: Дт 19 Кт 60 = 10800 руб.

Источник: http://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/scheta/03.html

Бухгалтерия
Добавить комментарий