Резервы по условным обязательствам в 2018

Обязательства некредитного характера: новации Указания № 2800-У

Резервы по условным обязательствам в 2018

Рассмотрим, как в связи с этим и другими уточнениями изменился порядок отражения операций в бухгалтерском учете.

Резервы — оценочные обязательства некредитного характера

В Плане счетов бухгалтерского учета категория счетов «Резервы по условным обязательствам некредитного характера» меняется на принципиально новую — «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера». Из сравнения старой и новой редакции абз. 12 п. 1.15 части I Положения № 302-П видно, что не только изменились наименование счета 61501 (прежнее название — «Резерв по условным обязательствам некредитного характера», новое — «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера») и его назначение, но и удалено указание на неопределенность исполнения обязательств некредитного характера.

В соответствии с новой характеристикой счета 61501 на нем учитываются суммы резервов — оценочных обязательств некредитного характера, создаваемых в соответствии с нормативными актами Банка России, учетной политикой и профессиональным суждением кредитной организации. В сравнении с предыдущей редакцией в характеристике данного счета отсутствует упоминание о том, что это «резервы по условным обязательствам некредитного характера, в том числе вследствие незавершенных на отчетную дату судебных разбирательств и (или) незавершенных разногласий по неоплаченным штрафам за нарушение нормативов обязательных резервов».

Также в характеристике счета появилась новая корреспонденция по дебету со счетами по учету соответствующих обязательств или кредиторской задолженности в случае полного или частичного при знания обязательств некредитного характера. Такое новшество позволяет выплачивать суммы по вступившим в силу обязательствам некредитного характера за счет сформированного ранее резерва.

Условные обязательства некредитного характера

Счет 91318 «Условные обязательства некредитного характера» сохранил свое название, и на нем по-прежнему учитываются:

— подлежащие уплате суммы по не урегулированным на отчетную дату в претензионном или ином досудебном порядке спорам, а также по не завершенным на отчетную дату судебным разбирательствам, в которых кредитная организация выступает ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды (стоимость имущества, подлежащая отчуждению на основании предъявленных к кредитной организации претензий, требований третьих лиц), в соответствии с поступившими в кредитную организацию документами, в том числе от судебных и налоговых органов;

— суммы по не разрешенным на отчетную дату разногласиям по уплате неустойки (пеней, штрафов) в соответствии с заключенными договорами или нормами законодательства Российской Федерации;

— суммы, подлежащие уплате при продаже или прекращении какого-либо направления деятельности кредитной организации, закрытии подразделений кредитной организации или при их перемещении в другой регион на основании произведенных кредитной организацией расчетов в соответствии с обязательствами перед кредиторами по неисполненным договорам и (или) перед работниками кредитной организации в связи с их предстоящим увольнением;

— суммы, подлежащие уплате по иным условным обязательствам некредитного характера.

Характеристика счета 91318 дополнена следующими уточнениями:

«Условное обязательство некредитного характера возникает у кредитной организации вследствие прошлых событий ее финансовохозяйственной деятельности, когда существование у кредитной организации обязательства на ежемесячную отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых кредитной организацией.

Критерии существенности сумм условных обязательств некредитного характера определяются кредитной организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике. Резервы — оценочные обязательства некредитного характера на внебалансовых счетах по учету условных обязательств некредитного характера не отражаются.

По дебету счета в корреспонденции со счетом 99998 полностью списываются суммы условных обязательств некредитного характера при создании резерва — оценочные обязательства некредитного характера, а также суммы условных обязательств некредитного характера при прекращении их признания».

Если ранее резерв создавался по отраженным на внебалансовых счетах условным обязательствам некредитного характера, то после вступления в силу Указания № 2800-У условные обязательства некредитного характера и резервы — оценочные обязательства некредитного характера учитываются независимо друг от друга. Единовременно в балансе может быть отражен только один остаток — либо по счету 91318, либо по счету 61501.

Возникает вопрос: когда условное обязательство некредитного характера должно быть отражено по внебалансовому счету 91318 и в какой момент оно становится оценочным обязательством и отражается по балансовому счету 61501?

Для ответа на него имеет смысл использовать подходы, предлагаемые МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», который определяет резерв как обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины. При этом под обязательством понимается существующее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого, как ожидается, приведет к выбытию с предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды. Условное обязательство раскрывается, если отсутствие существующего обязательства на конец отчетного периода кажется более вероятным, чем его наличие, если только выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, не представляется маловероятным.

Таким образом, условное обязательство некредитного характера отражается на счете 91318 при выполнении двух условий:

1) обязательство должно быть существенным (критерий существенности закрепляется в учетной политике);

2) обязательство должно зависеть от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, которые не контролируются кредитной организацией (определяется на основании профессионального суждения кредитной организации).

Условное обязательство некредитного характера списывается со счета 91318 в случае прекращения признания, а также при создании резерва — оценочного обязательства некредитного характера.

В каких же случаях создается резерв?

В соответствии со стандартом МСФО (IAS) 37 резерв должен признаваться в случаях, когда:

1) у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или конклюдентное), возникшее в результате какого-либо прошлого события;

2) представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды;

3) возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.

Если эти условия не выполняются, резерв признаваться не должен.

Для того чтобы обязательство считалось соответсвующим критериям признания, недостаточно наличия одного существующего обязательства, необходима достаточная вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, для урегулирования этого обязательства (на практике высокая вероятность оценивается значением 50%).

Резюмируя изложенное, считаем, что внутренними документами кредитной организации должны быть урегулированы следующие вопросы по применению Указания № 2800-У:

1) определен порядок выявления и оценки условных обязательств некредитного характера;

2) определены в учетной политике критерии существенности по условным обязательствам некредитного характера;

3) определен порядок выявления и оценки резервов — оценочных обязательств некредитного характера.

Кредитная организация может зафиксировать в своих внутренних нормативных документах следующий порядок бухгалтерского учета условных и оценочных обязательств некредитного характера. Признание существенного условного обязательства некредитного характера в сумме, определенной в соответствии с методикой оценки, принятой в кредитной организации:

— Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

— Кт 91318 «Условные обязательства некредитного характера».

Прекращение признания условного обязательства некредитного характера в связи с его несущественностью или в связи с созданием резерва — оценочного обязательства некредитного характера:

— Дт 91318 «Условные обязательства некредитного характера»

— Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Признание оценочного обязательства некредитного характера в сумме, определенной в соответствии с методикой оценки, принятой в кредитной организации, а также его доначисление в случае, если сумма присужденной неустойки больше резерва — оценочного обязательства:

— Дт 70606 «Расходы», символ 27309 «Отчисления в резервы — оценочные обязательства некредитного характера» Кт 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера».

Корреспонденция на сумму корректировки резерва — оценочного обязательства некредитного характера при его восстановлении: Дт 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»

— Кт 70601 «Доходы», символ 17307 «Доходы от восстановления сумм резервов — оценочных обязательств некредитного характера».

При вступлении решения суда о выплате неустойки в законную силу корреспонденция на сумму остатка по лицевому счету 61501: Дт 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»

— Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

— В заключение отметим, что подходы к отражению финансовых результатов по символам отчета о прибылях и убытках, изложенные в Указании № 2800-У, являются нетрадиционными для российского бухгалтерского учета в банках. Если ранее все расходы отражались по символам ОПУ в соответствии с их экономическим содержанием, то после вступления в силу Указания № 2800-У существенные обязательства некредитного характера будут отражаться через создание резервов — оценочных обязательств некредитного характера по символу 27309 «Расходы на отчисления в резервы — оценочные обязательства некредитного характера».

Источник: http://bankir.ru/publikacii/20120622/obyazatelstva-nekreditnogo-kharaktera-novatsii-ukazaniya-no-2800-u-10001834/

Мсфо (ias) 37 оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

Слышали ли Вы когда-нибудь шутку про двух бухгалтеров, пришедших на собеседование при поступлении на работу? Во время собеседования их попросили рассчитать сумму чистой прибыли на основе имеющихся данных.

Через некоторое время им задали вопрос: “Какой результат вы получили? Какова чистая прибыль этой компании? “. Первый бухгалтер ответил: «Чистая прибыль составляет 150 млн. рублей».

А второй бухгалтер спросил: “А какая сумма чистой прибыли Вам нужна?” Теперь угадайте, кто из них получил работу! 🙂

На самом деле, так называемый «креативный бухгалтерский учет», при котором создавались и списывались различные резервы и тем самым проводились манипуляции размером прибыли, был очень популярным в МСФО в прошлом. Однако для того, чтобы решить данную проблему, Совет по МСФО выпустил в 1998 году стандарт МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Какова цель МСФО (IAS) 37?

Стандарт МСФО (IAS) 37 устанавливает критерии для признания и оценки:

  • оценочных обязательств/резервов (provisions);
  • условных обязательств (contingent liabilities);
  • условных активов (contingent assets);

а также требует ряда раскрытий информации о данных объектах в финансовой отчетности.

Что такое оценочное обязательство?

Оценочное обязательство/резерв (provision) – это обязательство компании с неопределенным временем или неопределенной суммой погашения.

Слово “неопределенный” в данном контексте является очень важным, потому что если сроки и суммы четко определены, то мы имеем дело не с резервом (оценочным обязательством), а с кредиторской задолженностью.

Чтобы понять определение резерва (provision) лучше, давайте разберем подробнее определение обязательства (liability) в МСФО (IAS) 37:

Обязательство (liability) – это существующая на настоящий момент обязанность компании, являющаяся результатом прошлых событий, и исполнение которой приведет к выбытию ресурсов, заключающих в себе экономическую выгоду.

Другими словами, если нет никакого прошлого события, то нет никакого обязательства, и никакие резервы не должны быть признаны.

Прошлое событие может создать 2 вида обязательств:

  1. Юридическое обязательство, которое вытекает из законодательства, договора или иного правового акта;
    или
  2. Конструктивное обязательство, которое вытекает из установившейся практики деятельности или обычаев делового оборота, когда компания продемонстрировала третьим сторонам готовность взять на себя определенные обязанности (другими словами, люди просто ожидают, что компания должна выполнить обязательства, даже если это не указано в законе или в каком-либо договоре).

Однако не имеет значения, с каким типом обязательства Вы имеете дело – любой из этих типов обязательств может привести к созданию резерва. Тем не менее, нахождение обязывающего события может помочь Вам решить, следует ли признавать резерв или нет.

Когда признавать оценочное обязательство?

Стандарт устанавливает 3 критерия для признания положения:1.

  1. Вследствие определенного события в прошлом существует некая обязанность компании 2.
  2. С высокой вероятностью можно утверждать, что исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды (т.е. более чем на 50% вероятный отток)3.
  3. Данная обязанность может быть оценена в денежном выражении с достаточной степенью надежности

Если все 3 критерия выполняются, то Вы должны признать резерв. Если хотя бы один из них не выполняется, то Вы должны либо:

  • Раскрыть условное обязательство (т.е. описать данное событие в примечаниях к финансовой отчетности), либо
  • Ничего не делать, если отток экономических выгод является маловероятным.

Если Вы не уверены, следует ли признавать резерв в той или иной ситуации, необходимо просто задать себе следующий вопрос:

Возможно ли избежать данного обязательство при помощи каких-то будущих действий?

Если да, то вы НЕ должны признавать оценочное обязательство.

Например, если правительство ввело новое налоговое законодательство, и соответственно компания, специализирующаяся на налоговом консультировании должна потратить денежные средства на обучение своих сотрудников. Соответственно, возможно ли признать резерв для этого обучения сотрудников?

Нет, так как это не является обязательством. Данная компания, занимающаяся налоговым консультированием может избежать данного обучения и, например, принять решение о прекращении своей деятельности (да, это немного надуманно и маловероятно, но идея работает именно таким образом).

Если вы не можете избежать обязательства при помощи каких-либо дальнейших действий, то вы должны признать оценочное обязательство.

Например, если компания обещала бесплатное гарантийное обслуживание для своих продуктов при обнаружении дефектов, то у компании возникает неизбежное обязательство.

Если Ваш прошлый опыт и статистические данные показывают, какую сумму денежных средств необходимо потратить для гарантийного ремонта, то компания должна признать оценочное обязательство.

Как оценить оценочное обязательство?

Сумма резерва должна оцениваться по наилучшей оценке затрат, необходимых для урегулирования обязательства на конец отчетного периода.

Как Вы заметили, при этом возникают некоторые суждения и оценки менеджмента.

Руководство должно проанализировать всю имеющуюся информацию о своих оценках, и при этом необходимо помнить о таких факторах, как:

  • риски и неопределенности (например, темпы инфляции),
  • временная стоимость денег (дисконтирование, если урегулирование обязательства ожидается, в долгосрочной перспективе)
  • некоторые возможные будущие события и т.д.

Есть 2 основных метода оценки оценочного обязательства (резерва):

1) Метод ожидаемой стоимости

Данный метод используется, если у Вас имеется некий диапазон возможных результатов или необходимо оценить оценочное обязательство для большого количества объектов. При данном методе для каждого возможного результата необходимо оценить его вероятность (например, при оценке расходов на гарантийный ремонт 10,000 изделий).

2) Метод наиболее вероятного результата

Этот метод допустим в случае оценки одного обязательства (например, оценка убытков по судебному разбирательству с вероятным неблагоприятных исходом).

Признание оценочного обязательства

В большинстве случаев, Вы должны отнести оценочное обязательство на счета прибыли или убытков. Иногда, оценочное признается в стоимости другого актива, например, при создании резерва на демонтаж актива и восстановление участка после его использования.

Итак, в данной статье мы разобрали основные начальные положения МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Остались вопросы? Задайте их Елене Вакарюк на занятиях ДипИФР При ранней оплате действуют скидки. С каждым месяцем выгода будет уменьшаться до тех пор, пока не достигнет стандартной стоимости. Регистрируйтесь сейчас!

>>

Источник: http://www.hocktraining.com/blog/271016.htm

Учет резервов, условных обязательств и условных активов – Эпиграф

: 13 Август 2007 739

Заканчивается лето – пора отпусков. Приближается осень – не за горами очередной бухгалтерский баланс. Давайте поговорим о некоторых аспектах бухгалтерского учета, а именно об учете резервов, условных обязательств и условных активов.

В хозяйственной деятельности предприятия могут возникать события, которые произошли в текущем периоде, но их результат наступит уже после отчетной даты.

Для того чтобы пользователь финансовой отчетности мог правильно оценить размер предстоящих в будущем затрат, необходимо создать резерв под возможные последствия данного события.

Этот резерв в будущем может служить источником удовлетворения только данного конкретного обязательства.

Важно разобраться, каким образом рассчитать и учесть соответствующий резерв, чтобы из финансовой отчетности было понятно: каковы характер, сроки и размеры предстоящих оттоков экономических выгод из компании.

В МСФО существует отдельный стандарт – IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» – нормы которого применяются при учете всех резервов и условных статей, за исключением:

1. Являющихся результатом конт-рактов, подлежащих исполнению, кроме обременительных. Контракты, подлежащие исполнению, – это те, по которым ни одна из сторон не выполнила своих обязательств, или обе стороны выполнили свои обязательства частично, в равной степени.

2. Рассматриваемых в другом МСФО. Существуют другие стандарты, которые объясняют конкретные типы оценочного обязательства или условного обязательства/актива. Например: «Договоры на строительство», «Налоги на прибыль», «Аренда», «Вознаграждения работникам» и другие.

В случае реструктуризации предприятия или наличия прекращенной деятельности необходимо также применять данный стандарт. Иногда может потребоваться дополнительная информация, требуемая IFRS 5 «Необоротные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность».

При каких условиях данный стандарт применяется предприятием? Дадим определение резерва. Резерв – это обязательство неопределенного срока или неопределенной суммы.

Получается, что к его возникновению приводит событие, когда неизвестен либо срок исполнения обязательства, либо его величина.

При этом данная ситуация может вытекать как из правового (договор или закон), так и из традиционного (установившаяся практика прошлой деятельности, публикуемая политика) обязательства.

Следовательно, для создания резерва важно не то, соответствует ли данное событие какому-либо договору или закону, а отсутствие реальной альтернативы погашению этого обязательства.

Для признания резерва стандарт дает три признака, одновременное выполнение которых приведет к появлению обязательства в балансе. Перечислим их, а затем подробно разберем каждый из критериев признания.

1. Имеется существующая обязанность (правовая или традиционная) в результате прошлого события;

2. Вероятен отток ресурсов, содержащих в себе экономические выгоды;

3. Может быть сделана надежная оценка.

1. Существующая обязанность.

Почти всегда ясно привело ли прошлое событие к возникновению существующей обязанности. Для наглядности рассмотрим несколько примеров.

Пример 1. Прошлое событие: компания нанесла ущерб окружающей среде. Является ли данное событие обязывающим? Ответ – да, если:

— законодательство данной страны требует исправления нанесенного ущерба; или

— компания официально принимает на себя ответственность за затраты на очистку.

В результате у компании возникает обязательство в балансе в размере штрафа и (или) расходов на очистку.

Пример 2. Прошлое событие: ввод в действие сооружений нефтедобычи. Является ли данное событие обязывающим? Ответ – да, если:

— законодательство требует устранить ущерб от добычи нефти; или

— компания принимает на себя ответственность за затраты на устранение данного ущерба.

В результате у компании возникает оценочное обязательство в балансе в размере предполагаемых затрат на восстановление и очистку.

Пример 3. Прошлое событие: под давлением конъюнктуры рынка компания намеревается понести затраты на установку дымовых фильтров на предприятии. Является ли данное событие обязывающим? Ответ – нет, если:

— компания может избежать будущих затрат, например, изменив вид деятельности.

Тогда у компании не возникнет оценочного обязательства в балансе.

2. Вероятный отток ресурсов.

Вероятность того, что событие произойдет, должна быть выше, чем вероятность того, что оно не произойдет.

Пример. Существует ряд гарантийных договоров.

Предприятие выпускает качественные изделия и по каждому из существующих контрактов вероятность оттока ресурсов невысока.

При рассмотрении группы в целом, получаем высокую вероятность исполнения обязательств. Результат: оценочное обязательство признается.

3. Достоверная оценка.

Использование различного рода оценок является частью составления финансовой отчетности и ни в коей мере не подрывает ее надежности. Скорее всего, опыт прошлых лет или независимые эксперты помогут предприятию в данном нелегком деле.

Если же встретился тот редкий случай, когда никто и ничто не может помочь нам с оценкой, то обязательство в балансе не признается. Проделанный нами труд все-таки должен быть использован, поэтому такое обязательство мы признаем условным.

Условное обязательство (к условным активам подход еще более строгий), как правило, не признается в финансовой отчетности.

Если для условного обязательства высока вероятность выбытия ресурсов, но их размер невозможно оценить достоверно, то в примечаниях к финансовой отчетности раскрывается информация о данном событии.

При условии определения размеров будущих затрат с достаточной степенью точности, условное обязательство признается резервом со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Необходимо более подробно обсудить оценку резерва. Чаще всего оптимальная оценка базируется на мнении руковод-ства, подкрепленном опытом прошлых лет или отчетом независимых экспертов. При определении размера резерва учитывается множество факторов:

— временная стоимость денег, так как резервы, как правило, будут использованы через несколько лет;

— ожидаемые события: изменения законодательства, технологический прогресс;

— и, несомненно, осмотрительность в суждениях.

В случае, когда затраты (или их часть) будут возмещены другой стороной (например, страховой компанией), данная компенсация признается в тот момент, когда в ее получении нет никаких сомнений. В отчете о прибылях и убытках необходимо уменьшить затраты на резерв на сумму ожидаемого возмещения, которая в любом случае не должна превышать величину данного резерва.

Расчетная величина резерва существует в балансе несколько лет и не может оставаться неизменной. Во-первых, он должен пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться в случае необходимости для отражения лучшей оценки.

Во-вторых, обычно резерв оценивается по приведенной дисконтированной стоимости, и он меняется в связи с сокращением периода дисконтирования (данное увеличение признается расходом периода).

В-третьих, наступает момент, когда больше нет вероятности использования данного резерва, тогда он должен быть закрыт.

Несколько важных добавлений. В отношении будущих операционных убытков резервы не создаются, так как они не возникают в связи с прошлыми событиями и не являются неизбежными. К тому же не оставляют лазеек для манипулирования с финансовым результатом текущего года.

Зато в случае существования у компании контракта, который является обременительным, обязательство по такому договору признается в качестве резерва.

Обременительный контракт – это договор, по которому неустранимые затраты на выполнение обязательств превышают ожидаемые экономические выгоды.

Создание резервов необходимо и при реструктуризации компании. Это программа, спланированная и контролируемая руководством, которая меняет масштаб или способ хозяйственной деятельности.

Примеры реструктуризации:

— продажа или прекращение направления деятельности;

— переезд в другой регион;

— изменение в структуре управления, например, ликвидация одного уровня.

Для признания резерва по затратам на реструктуризацию необходимо обязательное выполнение двух важных условий:

1. Наличие подробного плана реструктуризации с указанием как минимум:

— рассматриваемого направления деятельности или его части;

— основных затрагиваемых месторасположений;

— местоположения, функции и примерного числа работников, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением их найма;

— затрат, которые будут понесены;

— сроков осуществления плана.

2. Появление обоснованных ожиданий относительно проведения данной реструктуризации путем начала осуществления плана или объявления его основных характеристик заинтересованным сторонам.

Резерв должен включать только прямые затраты, которые одновременно вызваны расходами на реструктуризацию и не связаны с текущей деятельностью компании.

Не включаются затраты на переподготовку, маркетинг или новые инвестиции.

Данные расходы относятся к будущей деятельности компании и признаются независимо от реструктуризации.

Правильное создание резервов позволит сделать финансовую отчетность максимально надежной и достоверной, а это и есть одна из важнейших задач бухгалтерского учета.

Несомненно, в данной статье не было возможности рассмотреть все тонкости по данному вопросу, которые возникают в практической деятельности. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и собственный опыт помогут вам.

А нам остается пожелать удачи в этой увлекательной и творческой работе.

Елена Юрьева,

преподаватель-консультант

Академии бизнеса «Эрнст энд Янг»

Источник: http://www.epigraph.info/rubriki/71-finansy/27714-uchet-rezervov-uslovnyh-obyazatelstv-i-uslovnyh-aktivov.html

Бухгалтерия
Добавить комментарий