Резерв по обесценению финансовых вложений: проводки в 2018

Проводки по резерву финансовых вложений

Резерв по обесценению финансовых вложений: проводки в 2018

Резервы под обесценение финансовых вложений формируют организации, имеющие в своем активе ценные бумаги, с целью уточнениях их актуальной стоимости. О том, какими проводками следует отражать формирование и списание резерва, вы узнаете из нашей статьи.

Понятие резерва по обесценение финансовых вложений

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое и существенное снижение их стоимости. Для того, чтобы вложения были признаны обесцененными, их текущая рыночная стоимость должна быть ниже тех выгод, которые организация планирует получить от данных вложений.

Пункт 45 ПБУ предусматривает, что по итогам отчетного периода организация, владеющая ценными бумагами (акциями, облигациями и прочее), должна проводить анализ их учетной и рыночной стоимости. Если по итогам анализа было выявлено снижение рыночной стоимости по сравнению с учетными показателями, то их оценку в учете необходимо скорректировать.

Процедура создания резерва под обесценение ценных бумаг подразумевает осуществление операций по отражению корректировки учетной цены акций в соответствии с их рыночной стоимостью.

Следует отметить, что резерв создается по некотируемым акциям, а также по тем ценным бумагам, которые имеют котировки на фондовой бирже, а их рыночная стоимость подтверждается публикацией котировок.

В зависимости от условий, предусмотренных учетной политикой, анализ рыночной стоимости ценных бумаг и, как следствие, формирование резерва под их обесценение, может проводится как по итогам года, так и в промежуточные отчетные периоды (месяц, квартал).

Для отражения операций по формированию резерва необходимо наличие следующих условий:

  1. По итогам 2-х последний отчетных периодов стоимость ценных бумаг отражена в учете существенно ниже их рыночной стоимости. Порог существенности определяет сама организация, фиксируя этот показатель в учетной политике.
  2. По итогам отчетного года показатель рыночной стоимости акции изменялся исключительно в направлении снижения.
  3. Информация о возможном повышении рыночной стоимости ценных бумаг отсутствует.

Учет резерва под обесценение ценных бумаг

Для отражения обобщенной информации о резерва, которые формирует организация под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, используют счет 59 — Резервы под обесценение финансовых вложений. Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого сформированного резерва.

Операция по формированию резерва под обесценение вложений отражается записью Дт 91/2 Кт 59.

Созданный резерв может быть расформирован (списан) при повышении курса зарегистрированных ценных бумаг, а также в случае их продажи. Списание резерва следует отразить проводкой Дт 59 Кт 91/1.

Данной проводкой организация подтверждает, что финансовые вложения более не удовлетворяют критерию устойчивого и существенного снижения их стоимости.

В случае выбытия финансовых вложений, расчетная стоимость которых была учтена при расчете резерва, сумма резерва отражается в учете финансовых результатов.

Формирование резерва

АО «Фараон» имеет в своем активе 1200 облигаций, учетная цена каждой из них составляет 312 руб.

В течение января 2016 года в АО «Фараон» поступала информация о котировках данных акций. При этом средняя цена по акции составляла 275 руб.

Согласно учетной политике, порог существенности составляет 5%.

Так как цена облигаций по сделкам (275 руб.) более чем на 5% ниже их учетной стоимости, (312 руб.), бухгалтером АО «Фараон» были сделаны проводки по формированию резерва под обесценение облигаций:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
91/259Создан резерв под обесценение финансовых вложений ((1200 шт. *(312 руб. — 275 руб.))44 400 руб.Отчет о котировках

Списание резерва в связи с продажей акций

АО «Гигант» владеет 1420 акциями, первоначальная стоимость каждой из которых составляет 1200 руб. По итогам 2015 года рыночная стоимость каждой акции составляла 900 руб.

, в связи с чем был сформирован резерв под их обесценение в сумме 426 000 руб. ((1420 шт. * (1200 руб. — 900 руб.). В феврале 2016 года акции были проданы ООО «Фаворит» по цене 980 руб.

за штуку, резерв под обесценение акций был списан на основании договора купли-продажи.

Бухгалтер АО «Гигант» отразил данные операции таким образом:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
7691Продажа акции ООО «Фаворит» отражена в учете (1420 шт. * 980 руб.)1 391 600 руб.Договор купли-продажи
9158Реализованные акции списаны с баланса АО «Гигант» (1420 шт. * 1200 руб.)1 704 000 руб.Договор купли-продажи
5991Списан резерв, ранее сформированный под обесценение акций426 000 руб.Договор купли-продажи
5176Зачисление средств от ООО «Фаворит» в счет оплаты за приобретенные акции1 391 600 руб.Банковская выписка

Источник: https://saldoa.com/provodki/drugoe/rezerv-pod-obestsenenie-finansovyih-vlozheniy.html

Департамент общего аудита о резерве под обесценение финансовых вложений для целей бухгалтерского учета

Департамент общего аудита о резерве под обесценение финансовых вложений для целей бухгалтерского учета

28.03.2007

Ответ

Как указано в вопросе, в составе финансовых вложений организации учтены:

            – вклады в уставные капиталы других организации (акции дочерних обществ);

            – займы, предоставленные другим организациям;

            – депозитные вклады в кредитных организациях;

            – ценные бумаги (векселя) других организации, в которых дата и стоимость погашения определены.

   Прежде всего, хотелось бы отметить, что согласно нормам ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (раздел VI) резерв под обесценение финансовых вложений организация обязана создавать тольков отношении финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимостьипри этом возникает устойчивое снижение их стоимости.

   При этом, согласно пункту 37 ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

   Согласно пункту 38 ПБУ 19/02 в случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

   Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в пункте 37 ПБУ 19/021, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

   Таким образом, прежде всего, организация выявляет, существуют ли у нее ситуации, связанные с имеющимися финансовыми вложениями, в которых может произойти их обесценение.

   Как указано в пункте 37 ПБУ 19/02, примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

   – появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

   – совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

   – отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

   Далее, если выявляется факт существования какой-либо ситуации, свидетельствующей о возможности обесценения финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Указанные условия также приведены в пункте 37 ПБУ 19/02, согласно которому устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

   – на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

   – в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

   – на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

   Таким образом, для того, чтобы подтвердить наличие или отсутствие указанных условий, организация должна определить расчетную стоимость финансовых вложений.

   Хотелось бы еще раз подчеркнуть, что необходимость определения расчетной стоимости финансовых вложений и проверка наличия условий устойчивого снижения их стоимости проводится только при одновременном выполнении следующих условий:

   – финансовое вложение должно относиться к группе вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость;

   – в отношении финансового вложения должны наблюдаться ситуации, в которых может произойти его обесценение.

            Порядок образования и корректировки величины резерва определен в пунктах 38 – 40 ПБУ 19/022.

            Рассмотрим порядок формирования резерва в зависимости от вида финансовых вложений.

            Ценные бумаги (акции) других организаций.

            В случае, если по данным, полученным организацией, наблюдаются ситуации, свидетельствующие о возможности обесценения финансовых вложений, по нашему мнению, организация может в качестве расчетной стоимости акций принять их стоимость, определенную исходя из стоимости чистых активов3 соответствующего акционерного общества.

            При этом, по нашему мнению, в учетной политике организации в отношении данного вида финансовых вложений необходимо:

            1. Оговорить примерные ситуации, в которых может произойти обесценение акций (примеры приведены в пункте 37 ПБУ 19/02);

            2. Определить источники информации о возникновении вышеуказанных ситуаций (например, СМИ, финансовая отчетность акционерных обществ);

            3. Определить порядок расчета расчетной стоимости акций (например, исходя из стоимости чистых активов).

            Депозитные вклады в кредитных организациях.

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуетсявозвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (пункт 1 статьи 834 ГК РФ).

Соответственно, на наш взгляд, ситуация, при которой необходимо проводить проверку на обесценение данного финансового вложения при оценке риска снижения стоимости данного вложения, может возникнуть только в случае появления информации об угрозе неплатежеспособности данного банка (например, при аннулировании лицензии).

Следовательно, в таком случае расчетная стоимость данного финансового вложения будет оцениваться исходя из реальности возврата депозита, и в случае если организация на основании имеющейся информации установит, что риск в этом отношении велик, сумму резерва, на наш взгляд, целесообразно определить в размере суммы депозита.  

   Займы, предоставленные другим организациям.

   По нашему мнению, необходимость формирования резерва может возникнуть в случае обесценения займа вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по займу в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения).

Оценить указанные обстоятельства и определить размер расчетного резерва организация может осуществить самостоятельно на основе профессионального суждения и имеющейся информации.

Соответственно, в учетной политике организации следует отразить:

    – описание методов, правил и процедур, используемых при оценке финансового положения заемщика. При этом методику оценки финансового положения заемщика, на наш взгляд, целесообразно отразить в отдельном внутреннем документе организации.

Перечень показателей, используемых для анализа финансового положения заемщика, и порядок их расчета определяются организацией самостоятельно в зависимости от отрасли и сферы деятельности заемщика, с учетом всей имеющейся информации на отчетные даты.

   – перечень основных используемых источников информации по данному вопросу, сведений, необходимых для оценки финансового положения заемщика.

Источниками получения информации о рисках заемщика могут являться, например: правоустанавливающие документы заемщика, его бухгалтерская, налоговая, статистическая и иная отчетность, дополнительно предоставляемые заемщиком сведения, средства массовой информации и другие источники, определяемые организацией самостоятельно.

   Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по займу, а также всей имеющейся в распоряжении организации информации о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка, на котором работает заемщик.

            На наш взгляд, при составлении положений учетной политики в отношении формирования резервов в отношении займов, предоставленных другим организациям, целесообразно было бы принять за основу нормативный документ Центрального банка РФ от 26.03.04 №254-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

Так, например, в данном документе (пункт 1.7) изложен порядок классификации ссуд в зависимости от факторов кредитного риска, а также определение величины расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде в зависимости от установленной категории качества (пункт 3.5).

Примерный перечень информации, которую организация может использовать для анализа финансового положения заемщика в момент выдачи займа и в течение периода ее нахождения на балансе, приведены в приложении 2 к указанному Положению, а также указаны способы оценки финансового положения заемщика (пункты 3.3, 3.4).

            В итоге, после проведенных расчетов, величина обесценения стоимости займа как финансового вложения будет определяться как разность между: 

            балансовой стоимостью займа, то есть остатком задолженности, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент оценки,

            и расчетной стоимостью займа на момент оценки.

   При этом хотелось бы отметить, что резерв будет формироваться в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости займа, отраженной на счете 58)4.

   При изменении суммы основного долга по займу, размер резерва будет регулироваться на момент изменения суммы основного долга (это следует из пункта 40 ПБУ 19/025).

            Ценные бумаги (векселя) других организации, в которых дата и стоимость погашения определены.

По нашему мнению, в отношении данных финансовых вложений порядок действий может быть аналогичен изложенному в предыдущем разделе.

Кроме того, в отношении всех финансовых вложений, по которым проводится проверка наличия условий устойчивого снижения их стоимости, необходимо в учетной политике установить сроки проведения такой проверки (не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года, либо на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности).

1. Т.е. это те финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость (в том числе, и акции).

2. 38. В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

39.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

40.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Источник: http://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_o_rezerve_pod_obestsenenie_finansovyh_vlozheniy_dlya_tseley_buhgalterskogo_ucheta.html

Создан резерв под обесценение финансовых вложений проводка

Финансовые вложения – это те активы, которые характеризуется осуществлением инвестирования в займы, депозиты, ценные бумаги и другие предприятия.

Вне зависимости от того, какой вид вложений осуществлен, главное – это уметь грамотно и правильно отражать их в бухгалтерском и налоговом учете.

И здесь необходимо знать о том, что такое резерв под обесценение инвестиций. И далее именно об этом.

Кратко о том, что такое ФВ

Финансовые вложения – это действия компании по вложению имеющихся в обороте денежных ресурсов, нематериальных активов компании, которые направлены на приобретение разнообразных активов. Не каждое приобретение активов может быть признано инвестированием и соответственно отражено в учете как вложение.

Главные условия признания актива ФВ:

  1. Наличие всех документов, которые подтверждают приобретение актива и формирование его первоначальной стоимости;
  2. Переход всех рисков, которые имеет актив, в компанию, которая его приобретает;
  3. Получение от актива прибыли или другой выгоды.

К ФВ можно отнести:

  1. Ценные бумаги.
  2. Инвестирование в УК других компаний;
  3. Кредиты, выданные под процент другим лицам (за исключением займов сотрудникам);
  4. Депозитные счета в финансовых учреждениях;
  5. Полученная от других лиц дебиторская задолженность

При этом все ФВ  должны быть отражены в учете и обязательно по первоначальной стоимости.

Финансовые вложения

Обесценивание финансовых вложений

Если говорить о ФВ в разрезе формирования первоначальной стоимости, то все ФВ могут быть подразделены на две категории.

Это те ФВ, для которых может быть определена на момент учета текущая рыночная стоимость и те ФВ, для которых такая стоимость не может быть определена.

При этом такое требование определения стоимости принципиально важно для учета и оценки, поскольку на основании такой классификации будет приниматься решение: нужен ли резерв под обесценение финансовых вложений или нет.

Так к ФВ, которые могут быть оценены по нескольким оценкам, относятся  ценные бумаги, в частности, акции предприятия, облигации, вклады в уставные фонды других предприятий и т.п.

Если же компания не имеет информации о текущей оценочной стоимости актива, то в соответствие с ПБУ 19-02 она может это осуществить самостоятельно. Здесь главное, чтобы все ценные бумаги, существующие на балансе, не котировались на разных фондовых биржах и аукционах.

Говоря простыми словами: на конец отчетного периода каждое предприятие должно оценивать ФВ, например, ценные бумаги.

Если на конец года предприятие понимает, что стоимость акции ниже ее  первоначальной стоимости, то она обязана такое уменьшение отразить в учете. По-научному такое уменьшение стоимости будет называться обесценением.

Чтобы обесценение было признано, необходимо одновременное выполнение ряда условий, что регламентировано ПБУ 19-02 «Учет денежных средств».

Условия, которые позволяет признать уменьшение стоимости ФВ обесценением:

  1. Стоимость учетная данного актива на дату составления баланса и на предшествующую отчётную дату ниже той, которая была рассчитана в начале приобретения такого актива;
  2. За последний год стоимость расчётная значительно уменьшилась в сравнении с той, которая ожидалась на конец периода;
  3. У предприятия нет никаких веских оснований ожидать, что в ближайшем будущем такая стоимость будет значительно повышена и компания не понесет убытки.

Как только все три условия будут подтверждены в результате оценки и анализа ФВ, то тогда необходимо переходить к следующему этапу – создание резерва. Кстати, необходимо заметить о периодичности проверки таких условий.

По ПБУ 19-02 такая проверка должна осуществлять не менее одного раза в год и учитываться на балансе предприятия на 31 декабря отчетного года.

Но сама частота ревизии может быть изменена учётной политикой предприятия, где пропишут регламент проверки: например, не реже 1 раза в квартал.

Резерв под обесценение ФВ

Следует отметить, что резервы под обесценение вложений в ценные бумаги или другие активы создаются по методике создания резерва под обесценение МПЗ (материально-производственных запасов).

В свою очередь резерв под обесценение МПЗ создается исключительно на оценочной методике, которая позволяет определить размер снижения такой стоимости.

  При этом разница в оценки в соответствие с ПБУ 21/2008 в обязательном порядке должна относиться или на доход, или на расход отчётного периода. Если речь идет об ФВ, то тогда резерв относиться на расходы отчётного периода.

Если создан резерв под обесценение финансовых вложений проводка формируется на основании использования финансовых результатов. И цикл проводок будет иметь следующий вид:

  • Резерв под обесценение создан ФВ: Д-т 91/2, а К-т 59;
  • Ранее созданный резерв списан: Д-т 59, а К-т 91-1;

Когда же создан сам резерв, то тогда резервы под обесценение финансовых вложений в балансе учитываются при подсчёте итогового сальдо по строчкам 1170 и 1240. Созданный резерв отнимается от итогового сальдо 58 счета и других счетов.

Формула расчета итогового сальдо по строкам 1170 и 1240 в балансе:

  1. Сальдо по строке 1170 можно рассчитать по формуле: итог по счету 58+ итог 55 счета – сальдо по 59 счету + сальдо по 73 счету;
  2. Сальдо по строке 1240 определяется по аналогичной формуле: итог по счету 58+ итог 55 счета- сальдо по 59 счету + сальдо по 73 счету

Как видно, что краткосрочные, что долгосрочные ФВ рассчитываются одинаково: и по одной  методике учитывается созданный резерв. Просто на каждом предприятии ведется синтетический и аналитический учет в разрезе разных видов активов. Учитываются не счета, а субсчета.

Таким образом, ФВ – это та номенклатура, которая для правильного отражения в учете требует постоянного анализа, оценки и принятия управленческих решений.

Необходимо уметь правильно определять, что относиться, а что не относиться к ФВ, необходимо соблюдать все условия принятия таких активов на баланс в качестве вложений, и к тому же еще правильно создавать резерв под обесценение таких активов. Это все необходимо учитывать, в том числе и при формировании учётной политики.

Источник: https://LawCount.ru/otchet/rezerv-pod-obestsenenie-finansovyih-vlozheniy/

Резерва под обесценение финансовых вложений 2018

Резерва под обесценение финансовых вложений 2018

В связи с этим между налоговым учетом и бухучетом образуются постоянные налоговые обязательства (ПНО). С алгоритмом учета налоговых разниц можно ознакомиться в материале «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

По состоянию на 31.12.2016 финансовое положение АО «Мир» улучшилось, и общая расчетная стоимость акций составила 120 000 руб. Бухгалтер отразил увеличение цены корректировочной записью Дт 59 Кт 91.1 — 20 000 руб. (120 000 – 100 000).

Итоги Резерв под обесценение финвложений создается при наличии устойчивого снижения их стоимости.

Учет движения таких резервов осуществляется на счете 59 и отображается в аналитике на его субсчетах в разрезе сроков (более или менее 12 месяцев), а также по видам резервов.

Важно

В этой таблице в части финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, предусмотрено раскрытие информации по следующим столбцам.

Период — указывается период (отчетный год и предыдущий год).
На начало года — указывается первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и накопленная корректировка, что для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, означает величину резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

Резерв по обесценению финансовых вложений: проводки

Внимание

В последних трех случаях операции отражаются в учете записью Дебет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Резерв под обесценение финансовых вложений в отчетности По строке бухгалтерского баланса 1170 «Финансовые вложения» (предполагается, что финансовые вложения, подлежащие обесценению, как правило, долгосрочного характера и в бухгалтерском балансе показываются в составе внеоборотных активов) в части финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, эти вложения отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва, созданного под их обесценение и учтенного по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Резерв под обесценение финансовых вложений

Однако стоимость их ниже.

  • Появились сведения об отзыве лицензии по главному направлению деятельности.
  • Чистые активы достигли отрицательного значения.
  • Основная деятельность фирмы несет убытки.
  • Существует обоснованная вероятность снижения дохода от вклада.

Обесценивание предполагает снижение доходности от вкладов до уровня, когда они перестают приносить финансовую прибыль.

Особенности формирования резервов Резерв под обесценивание создается, корректируется по счету 59.
На этом же счете происходит движение вложений.

Корреспонденцией является счет 91.
Формирование резерва выполняется при помощи проводки ДТ91 КТ59.

Если расчетная стоимость увеличивается или вложения выбывают, применяется обратная проводка: ДТ59 КТ91.

Финансовые вложения могут быть долгосрочные и краткосрочные.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Обязательная информация, которая указывается в отчетности и прикладывается в виде письменных пояснений, должна содержать сведения:

  • Как группируются финансовые вложения;
  • Какой способ оценки стоимости использован в учете;
  • Каков итог (прибыль/убыток) продажи ценных бумаг;
  • Ка изменился резерв, который создавался под обесценение финансовых вложений;
  • Положительная/негативная динамика, которая повлияла на финансовый результат общества в целом.

При этом в балансе указывается реальная цена финансовых вкладов.

Она выглядит как разница между итоговой стоимостью и ценой приобретения в начале года.
Чем больше составляет эта разница, тем выше будет финансовый результат от вложений.

Формирование резерва под обесценивание финансовых вложений

Финансовые вложения» в бухгалтерском балансе может быть представлен следующим образом: Строка 1170 «Финансовые вложения» = Дебетовое сальдо по счету 58 (аналитика «Долгосрочные финансовые вложения») — Кредитовое сальдо по счету 59 В бухгалтерской отчетности в части финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, подлежат раскрытию с учетом требования существенности как минимум данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

  • вида финансовых вложений;
  • величины резерва, созданного в отчетном году;
  • величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;
  • сумм резерва, использованных в отчетном году.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности для отражения указанной информации предусмотрена таблица 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» (Приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Он позволяет отлеживать и гасить резкие колебания в цене, которая корректирует общий результат организации и предотвращает выявления значительных убытков при расчете налогов.

Расчет и корректировка учетной стоимости ценных бумаг предприятие проводит каждый месяц или каждый квартал, по усмотрению.

Данное условие оговаривается в учетной политике предприятия в разделе финансовых резервов, их создание и регулирование.

Разница в стоимости, которая выявлена в результате оценочных действий, учитывается в зависимости от уменьшения или увеличения цены.

Если итоговая цена на конкретную дату выросла, то разница между ней и учетной стоимостью в момент принятия бумаг на баланс относится к прочим доходам, при условии что организация коммерческая.

И в дальнейшем это влияет на экономический результат хозяйственной деятельности организации.

Готовимся к годовой отчетности. учет финансовых вложений

Зеркально будут отражены и уменьшение цены акций в прочих расходах и убытках при подсчетах финансовых результатов общей деятельности.

Но если предприятие некоммерческое, то выявленный результат уменьшения или увеличения общей стоимости вложений будут влиять на изменение доходов/расходов в соответствующую сторону.

Как отразить резерв в учете предприятия Все результаты колебания стоимости ценных бумаг подлежат учету при составлении финальной годовой или квартальной отчетности.

Для этого потребуется зафиксировать все произошедшие изменения проводками: Дебет, кредит Описание Дебет 59 Кредит 91/1 Когда цена ценных бумаг снижается и резерв растет Дебет 91/2 Кредит 59 Когда нужно зафиксировать рост цены финансовых вложений Итоговые суммы при расчете финансового результата, в процессе использования ценных бумаг, определяются и фиксируются на бухгалтерском счет 99.

Первые предполагают получение дохода после 12 месяцев после вклада, вторые – до года.

Тип вложений определяет используемые строки и разделы.

Долгосрочные и краткосрочные вклады могут и не разделяться, однако делать это желательно.

Под долгосрочные вклады открывается счет 59 с субсчетом 1, для краткосрочных – счет 59 с субсчетом 2.

Примеры бухгалтерских проводок Проще всего понять принцип формирования и корректировки резерва на примерах.

Пример №1 Фирма «Строитель» приобрела 10 акций компании «Монтаж-строй». Совокупная стоимость акций составила 150 тысяч рублей. «Монтаж-строй» каждый квартал перечисляет аукционерам дивиденды.

Во втором квартале дивиденды были выплачены со значительным опозданием, а в третьем квартале фирма и вовсе не дождалась выплат.

В конце отчетного года специалист провел независимую оценку, по итогам которой стоимость ценных бумаг составила 100 тысяч рублей.
На этой странице:

  • Основные понятия
  • Условия формирования резерва
  • Особенности формирования резервов
  • Примеры бухгалтерских проводок
  • Особенности создания пояснительной записки к отчетности
  • Налоговый учет

Формирование резерва под обесценивание вложений нужно тогда, когда наблюдается сокращение стоимости этих вложений.

Однако не всегда при обесценивании нужно создавать резерв.

Процедура отличается особыми правилами. Основные понятия Финансовые вложения представляют собой финансирование других фирм для последующего извлечения прибыли.

В качестве инструмента для финансирования могут использоваться как деньги, так и имущество.

Создан резерв под обесценение финвложений — проводка Рассмотрим порядок создания и последующей корректировки резервов на примере. ООО «Ассорти» владеет 10 акциями АО «Мир» общей стоимостью 150 000 руб.

АО «Мир» ежеквартально выплачивает дивиденды своим акционерам. Однако за 2-й квартал 2016 года выплаты были просрочены, а за 3-й квартал 2016 года выплат не последовало вовсе.

В октябре 2016 года независимым оценщиком была проведена оценка, в заключении которой общая расчетная стоимость акций АО «Мир» составила 100 000 руб.

На основании данного заключения было принято решение о создании резерва под обесценивание финвложений.

Бухгалтер отразил эту операцию записью Дт 91.2 Кт 59 — 50 000 руб.

(150 000 – 100 000).

ВАЖНО! В налоговом учете суммы резервов под обесценивание ЦБ не учитывают при подсчете налоговой прибыли (п.

10 ст. 270 НК РФ).
К ним, в частности, можно отнести:

  • закупку ценных бумаг (ЦБ);
  • приобретение дебиторки по договору уступки прав истребования;
  • вложение в уставный капитал (УК) компаний;
  • выдачу займов под проценты.

Алгоритм бухучета финвложений регламентирован ПБУ 19/02.

Порядок бухучета финансовых вложений см. в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Порядок создания резерва на обесценение финвложений удобно рассмотреть на примере ценных бумаг.

Они подразделяются на обращающиеся и необращающиеся на фондовом рынке.

Оценка обращающихся ЦБ производится на основании их рыночной стоимости, которая подлежит ежегодной переоценке.

Оценка может также производиться ежемесячно или раз в квартал (п. 20 ПБУ 19/02). В случае когда финвложения не обращаются на рынке, инвестор определяет их стоимостную оценку самостоятельно или с привлечением оценщика.

Источник: http://strahovrka.ru/rezerva-pod-obestsenenie-finansovyh-vlozhenij-2018/

Бухгалтерия
Добавить комментарий