8(800)350-83-64

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете 2018: правила формирования

Налоговый учет резерва на оплату отпусков

<

Порядок создания и использования в налоговом учете резерва предстоящих расходов на оплату отпусков разъяснен в статье 324.1 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 данной статьи налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования и определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.

Чтобы создать резерв на оплату отпусков, налогоплательщик при формировании учетной политики для целей налогообложения на предстоящий год должен составить специальный расчет (смету) и определить в нем размер ежемесячных отчислений в резерв.

Сначала организация рассчитывает, какая сумма будет предположительно израсходована за год на оплату труда (без учета отпускных), а какая — на оплату отпусков. Обе предполагаемые суммы включают в себя единый социальный налог.

При этом ЕСН берется без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. То есть предполагаемая сумма ЕСН определяется за минусом налогового вычета.

Не учитываются и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

После этого организация определяет процент ежемесячных отчислений в резерв. Для этого предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков она делит на сумму планируемых расходов по оплате труда и полученный результат умножает на 100%.

Кроме того, необходимо определить величину предельной суммы отчислений в резерв. Эта величина Налоговым кодексом не ограничена, и каждая организация рассчитывает ее самостоятельно. Предельная сумма отчислений может превышать предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков.

Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщик при изменении применяемых методов учета может вносить корректировки в учетную политику только с начала нового налогового периода.

Следовательно, закрепленный в учетной политике способ резервирования, а также предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников в течение календарного года не изменяются.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников формируется ежемесячно. Сумма, направляемая в текущем месяце на формирование резерва, определяется как произведение суммы фактических расходов организации на оплату труда в этом месяце и процента отчислений.

Отчисления в резерв производятся в конце каждого месяца и включаются в состав расходов на оплату труда соответствующих категорий работников (п. 24 ст. 255 и п. 2 ст. 324.1 НК РФ).

Сумма всех ежемесячных отчислений за налоговый период не должна превышать годовой предельной суммы отчислений в указанный резерв.

В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, можно создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для равномерного включения этих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода. Об этом говорится в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Для учета резерва предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Порядок формирования в бухучете резерва на оплату отпусков не установлен, поэтому организация вправе самостоятельно определить способ резервирования.

Целесообразно в учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепить такой же порядок формирования резерва, как и в налоговом учете

бухгалтерском учете при исчислении процента отчислений в резерв следует учитывать предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ 20, 26, 44 КРЕДИТ 96

— начислены ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков (в течение года).

Налогоплательщик, принявший решение о создании в целях налогообложения прибыли резерва на оплату отпусков работников, в течение года фактические расходы на оплату использованных отпусков списывает только за счет созданного резерва.

То есть в расходы на оплату труда текущего месяца суммы фактически начисленных отпускных не включаются.

 Таким образом, создавая в налоговом учете резерв на оплату отпусков, налогоплательщик получает возможность уменьшать налоговую базу по прибыли на расходы, которые будут фактически произведены в следующих отчетных периодах.

Хотелось бы обратить внимание на такую особенность. В налоговом учете в течение года движения (списания) резерва на оплату отпусков не происходит. Это не предусмотрено статьей 324.1 НК РФ.

Резерв на оплату отпусков в течение налогового периода увеличивается за счет ежемесячных отчислений. При начислении отпускных сумма резерва не должна уменьшаться.

Все необходимые корректировки зарезервированных сумм в налоговом учете производятся только в конце года.

В бухгалтерском учете расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва. На счетах бухгалтерского учета отражается не только формирование, но и реальное использование зарезервированных сумм:

 ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

— начислены расходы на оплату отпусков за счет созданного резерва;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69

— начислены ЕСН, взносы в ПФР и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве на соответствующие суммы отпускных.

 Использовать резерв в бухгалтерском учете можно только в пределах ранее зарезервированных сумм.

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». Ее списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы:

 ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 70, 69

— отражена сумма отпускных, начисленных сверх резерва;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 97

— списаны отпускные за счет резерва, образованного в следующем месяце.

Инвентаризация резерва

Источник: http://bukvi.ru/ekonomika/nalogi/nalogovyj-uchet-rezerva-na-oplatu-otpuskov.html

Формирование и учет резерва отпусков

Формирование и учет резерва отпусков

Резерв отпусков представляет собой определенный источник, из которого выплачиваются отпускные, а также переводятся компенсации, начисленные сотрудникам за неиспользованный промежуток отпуска.

При этом далеко не все работодатели знают о том, как нужно правильно создавать резерв отпусков и в каких ситуациях он в принципе может потребоваться, не говоря уже о том, что по нему должна вестись соответствующая отчетность.

На самом же деле учет резерва отпусков в 2018 году подчиняется достаточно строгим правилам, нарушение которых может привести к некоторым проблемам со стороны государственных органов.

Что это такое

Как говорилось выше, работодатель должен иметь определенный резерв на оплату отпусков, из которого сотрудникам будут выплачиваться деньги при взятии ими отпуска, а также всевозможные компенсации, которые переводятся работникам за неиспользованный промежуток отпуска.

Помимо этого, данный источник используется для того, чтобы делать взносы в различные внебюджетные фонды, сформированные работодателями в текущем периоде для дальнейшего использования. При этом важно сформировать резерв дальнейших расходов для выплаты отпусков в бухгалтерском учете в полном соответствии с правилами действующего законодательства.

Кто обязан сдавать

Резерв будущих расходов в 2018 году должен формироваться абсолютно каждой компанией за исключением тех, которым предоставляется возможность вести упрощенный бухгалтерский учет в соответствии с используемом ими режимом налогообложения. Данные правила прописаны в статьях 4 и 5 Федерального закона №402-ФЗ, изданного 6 декабря 2011 года, а также в пункте 3 ПБУ 8/2010.

За счет формирования резерва отпусков компания обеспечивает всех заинтересованных пользователей полным объемом данных о том, какие у нее есть обязательства по выплате отпусков своим сотрудникам на ту или иную отчетную дату.

Оценочное обязательство

В соответствии с нормами, прописанными в ПБУ 8/2010 компании должны создавать определенные обязательства, взвешенные по сумме, в процессе оформления счетов бухгалтерского учета.

Другими словами, при составлении бухгалтерской отчетности в ней нужно указывать не только информацию по тем обязательствам, которые имеют документальное подтверждение, но еще и данные по будущим расходам, которые произойдут в любом случае, и в частности, это касается:

  • будущих отпусков сотрудников;
  • возможным начислениям налогов;
  • расходов на оплату поставщиков в части затрат, по которым уже есть акт выполненных работ, который не был подписан.

После появления данной информации оформление бухгалтерского баланса будет более достоверным, так как после его проведения будет отражаться максимально реалистичная картина того, в каком финансовом положении на данный момент находится организация.

В соответствии с действующим законодательством каждый сотрудник должен получать как минимум 28 дней отдыха каждый год, а в некоторых ситуациях данная цифра может существенно увеличиваться.

Таким образом, каждая отчетная дата имеет определенное количество дней отпуска, которые еще не были использованы сотрудниками, вследствие чего на каждую такую дату есть определенные оценочные обязательства данной организации перед своими сотрудниками, связанные с необходимой выплаты этих дней и, соответственно, определенные обязательства перед фондами, связанные с выплатой страховых взносов.

Бухгалтерский учет резерва отпусков

Отражение и расчет резерва на отпуск в бухгалтерском учете осуществляется на каждую отдельную отчетную дату, и в соответствии с действующим законодательством бухгалтерский баланс нужно составлять только один раз в год, то есть в данном случае отчетной датой является 31 декабря.

На самом деле более корректным и точным будет создание таких резервов каждый месяц, так как они непосредственно зависят от общего количества сотрудников компании, а также числа уже предоставленных отпусков, а данные показатели могут довольно часто подвергаться изменениям.

При этом не стоит забывать о том, что подсчет данного резерва каждый месяц представляет собой достаточно трудоемкую процедуру, так как сотрудникам компании нужно будет самостоятельно понять, какую они собираются использовать периодичность расчетов, после чего прописать ее в учетной политике.

В бухгалтерском учете данная информация отражается на счете 96, который аккумулирует в себе полный перечень планируемых расходов компании, включая и те, которые связаны с оплатой отпусков, и при этом под каждый отдельный вид расходов требуется открытие отдельного субсчета, а сам резерв начисляется на те же счета, что и регулярная заработная плата сотрудников. Начисление страховых взносов осуществляется по аналогичному принципу, но в данном случае его нужно укатывать в корреспонденции вместе со счетом резерва, а не с теми счетами, по которым указываются расчеты с различными внебюджетными фондами.

Сальдо, которое составляется по счету 96, в процессе составления периодической отчетности, должно указываться в пассиве баланса, и для этого используется отдельная строка 1540.

Стоит отметить, что если резервы в компании формируются исключительно в бухгалтерском учете, то в таком случае база, по которой будет рассчитываться налог на прибыль, не будет сокращаться.

И при этом появятся временные налоговые разницы.

Если же в учетной политике, на основании которой составляется налоговый учет, указывается, что данный резерв должен учитываться в процессе расчета налога на прибыль, то в таком случае можно сформировать его в том порядке, который устанавливается нормами статьи 324.1 Налогового кодекса.

Образец журнала регистрации отпусков

Методика расчета сумм

Так как в соответствии с действующим законодательством не устанавливается формула, по которой рассчитывается сумма резерва, каждой компании предоставляется право определить ее полностью самостоятельно, но в любом случае разработанный способ должен обязательно отражаться в учетной политике.

Любые оценочные обязательства должны быть предельно приближенными к достоверной оценке возможных расходов.

Резерв должен указываться в соответствии с имеющимися фактами хозяйственной деятельности компании, в то время как расчет должен проводиться в соответствии с накопленным опытом работы и, если есть необходимость, с определенными мнениями квалифицированных экспертов. Другими словами, все проведенные расчеты нужно подкреплять некоторым пакетом документов, которые будут обосновывать правильность их проведения.

Скачать образец заполнения графика отпусков

Таким образом, чтобы обосновать сумму рассчитанного резерва, нужно иметь определенный способ расчета, закрепленный в учетной политике и подтверждающий достоверность проведенной оценки расходов, а также первичный документ, по которому будет отражаться рассчитанный резерв. К этому документу должна прикладываться также та «первичка», данные из которой были использованы в процессе проведения расчетов.

На сегодняшний день есть несколько способов, с помощью которых может проводиться расчет резерва средств, выделенных для выплаты отпусков.

Стоит отметить один из них, который пользуется широким распространением, так как отличается неплохой точностью:

  • Все сотрудники распределяются по всем подразделениям для того, чтобы определиться с используемыми счетами начисления затрат.
  • Получается информация об общем количестве дней отпуска, который предусматривается каждому отдельному работнику. Эта процедура не должна вызывать каких-либо сложностей, если в компании используется автоматизированная система сбора информации. Суммироваться эти дни должны по каждой отдельной группе работников.
  • Рассчитывается средняя дневная зарплата сотрудников по каждой отдельной группе. Чтобы это сделать, вся сумма зарплаты сотрудников, полученная ими на протяжении предыдущего периода, сначала делится на общее число календарных дней данного периода, а после этого делится на количество работников в группе.
  • Рассчитывается сам резерв путем суммы произведения среднедневной зарплаты, количества работников и календарных дней периода и такого же произведения, умноженного на суммарную ставку страховых взносов.

При этом сразу стоит отметить тот факт, что самым точным способом проведения расчетов будет расчет, который проводится индивидуально по каждому отдельному сотруднику, так как в этой ситуации общая сумма резерва будет включать в себя сумму обязательств перед каждым отдельным сотрудником, но при наличии большого количества сотрудников эта процедура будет крайне трудоемкой.

Формирование проводок

В соответствии с ПБУ 8/2010 все обязательства компании, связанные с выплатой отпускных, должны формироваться на тех счетах, по которым отражается стандартная зарплата.

Начисление осуществляется по кредиту 96, в то время как дебет данного счета может быть одним из следующих:

В балансе данный резерв должен указываться в графе 1540, причем его сумма должна иметь аналогичное значение с кредитовым сальдо, указанным по 96 счету соответствующего субсчета.

В основном используются стандартные проводки в виде Дт20 Кт96, если деньги перечисляются в соответствующий резервный фонд, или же Дт96 Кт70, если выдаются отпускные и компенсации, начисленные за неиспользованный период отдыха.

Корректировка и списание для неиспользуемого отдыха при увольнении

Случаются такие ситуации, что сформированного ранее резерва не хватает для того, чтобы полностью покрыть отпускные выплаты, и в такой ситуации расходы должны аккумулироваться на счетах производства путем дублирования проводок по начислению заработных плат. В частности, это может быть Дт20, 23, 26 или 44 и Кт70. Сумма превышения или, наоборот, остатка должна учитываться в процессе будущего расчета резерва.

В налоговом учете

Данный резерв в налоговом учете может создаваться теми компаниями, которые пользуются методами начисления, и в такой ситуации сумма тех отчислений, которые делаются в резерв, в дальнейшем могут использоваться в целях сокращения налогооблагаемой прибыли в текущем году.

Компании, которые не пользуются кассовым методом, не могут создавать резерв в налоговом учете, так как расходы при данном методе всегда учитываются только после того, как будут фактически уплачены, то есть могут сокращать базу по налогу только после выплаты из резерва тому или иному сотруднику. Ежемесячная сумма отчисления в резерв должна учитываться в процессе проведения расчета налога на прибыль в числе затрат на оплату заработной платы работников.

При этом момент учета суммы отчислений в данном случае будет непосредственно зависеть от того, к каким именно расходам относятся выплаты – к прямым или косвенным.

Компании могут самостоятельно прописать в своей учетной политике полный перечень прямых затрат, имеющих отношение к выполнению всевозможных работ, услуг или производству товарной продукции, вследствие чего бухгалтер самостоятельно имеет право принять решение о том, в какие именно расходы будет записываться отчисление в резерв.

К примеру, те затраты, которые потребовались для формирования резерва на оплату отпускных работников, занимающихся в производственных процессах, могут относиться к прямым расходам, если в соответствии с учетной политикой их заработная плата включена в число прямых затрат.

Также бухгалтер имеет право использовать и другой порядок. К примеру, действующим законодательством предусматривается возможность включения всех отчислений в резерв косвенных расходов вне зависимости от того, для оплаты чьих именно отпусков он создается.

Все резервные отчисления, которые относятся к категории прямых затрат, должны учитываться в процессе расчета налога на прибыль при проведении реализации товарной продукции, в стоимости которой они учитывались.

При этом резервные отчисления, относящиеся к косвенным расходам, должны учитываться в процессе расчета налога на прибыль в процессе начисления, а если компанией предоставляются услуги, то в таком случае все косвенные или прямые затраты могут учитываться непосредственно в момент их перевода.

В торговых компаниях все отчисления в резерв будущих выплат относятся к категории косвенных затрат, в связи с чем в момент начисления они должны учитываться в процессе расчета налога на прибыль.

Если при создании и дальнейшем использовании резерва информация, указанная в налоговом и бухгалтерском учете, различается между собой, то в таком случае компании нужно будет вести уже отдельный налоговый регистр, форма которого разрабатывается самостоятельно.

Для УСН или ЕНВД

Если компания работает на каких-то специальных режимах, то в таком случае при составлении бухгалтерского учета формирование этого резерва осуществляется в стандартном порядке, так как возможность создания налогового резерва при использовании упрощенной системы не предусматривается.

Объясняется это тем, что если компания оплачивает со своих налогов единый доход, она не берет в учет никакие расходы, включая и те затраты, которые относятся к резервным отчислениям. Для компаний, использующих в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», учет затрат осуществляется только после того. Как они будут фактически оплачены.

Точно также налоговый резерв не будет создаваться и при ЕНВД, так как компании при этом режиме не берут в учет никакие виды затрат.

Как происходит инвентаризация

Источник: http://buhuchetpro.ru/uchet-rezerva-otpuskov/

Резерв на отпуск в бухгалтерском и налоговом учете

Резерв на предстоящую оплату отпусков признается оценочным обязательством фирмы, а порядок его учета регулирует ПБУ 8/2010.

С какой целью Законодатель ввел такое понятие, как «оценочное обязательство»?

Все факты хозяйственной деятельности предприятия подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности.  Оценочные обязательства, в том числе по оплате отпусков, — помогают сделать отчетность достоверной и приближенной к реальности.

Практически у всех сотрудников предприятия на отчетную дату имеются неиспользованные дни отпуска, которые, в соответствии с трудовым законодательством, работодатель обязан предоставить и оплатить.

Следовательно, на любую отчетную дату у организации имеются оценочные обязательства перед работниками по оплате накопившихся неиспользованных дней отпуска, а также оценочные обязательства перед  бюджетом по уплате страховых взносов с сумм таких отпускных.

В бухучете формировать резерв на оплату отпусков обязательно! Данное требование закреплено в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Все фирмы обязаны создавать такой резерв.

C 1 января 2011 года утратил силу пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.

№ 34н, который предусматривал возможность создания резерва на оплату отпусков в бухучете по желанию организации.

Есть исключение!

Малые и микро предприятия могут не формировать резерв на оплату отпусков (на основании п. 3 ПБУ 8/2010, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Малые и микро предприятия, которые могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вправе создавать в бухучете оценочное обязательство на оплату отпусков добровольно.

Следует помнить!

Если организация по итогам прошедшего года утратила статус малого предприятия, то в текущем году уже обязательно создавать оценочное обязательство на оплату отпусков.

Те организации, которые создают резерв на оплату отпусков (формируют оценочное обязательство по оплате отпусков) должны отразить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

 Конкретная методика определения величины резерва разделом III ПБУ 8/2010 не предусмотрена.

Поэтому данную методику нужно самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Как наиболее просто считать резерв?

1 этап – выбрать периодичность расчета и отчислений в резерв и закрепить его в учетной политике: месяц, квартал или год

2 этап – определиться с количеством неиспользованных дней отпуска, которые работодатель обязан выплатить сотрудникам на конец периода (последний день месяца, квартала, года).

Обратите внимание!  Создание резерва на конец каждого месяца является самым точным расчетом.

3 этап – рассчитать средний дневной заработок каждого сотрудника

4 этап – рассчитать сумму отчисления в резерв:

(Среднедн. заработок х кол-во дней отпуска) +

(Среднедн. заработок х кол-во дней отпуска) х тариф страховых взносов

При численности более 50 человек можно снизить трудоемкость расчета и вычислять сумму резерва, используя суммарно среднедневной заработок группы (или отдельно каждого отдела) по предприятию.

Мы рассмотрели создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете. Далее в данной статье осветим создание оценочного резерва в налоговом учете.

В соответствие со статьей 324.1 Налогового кодекса РФ Резерв на оплату отпусков в налоговом учете создается для равномерного учета расходов в течение года.

Следует помнить о том, что в налоговом учете организаций, уплачивающих налог на прибыль, создание данного резерва не является обязательным.

А для организаций – спецрежимников (на УСНО и ЕНВД)  и вовсе не предусмотрено создание резерва на оплату отпусков (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.17, ст.

346.29 НК РФ).

Тем не менее, если организация имеет обязанность создавать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете, то и для целей налогового учета, а именно расчета налога на прибыль, есть смысл создавать резерв, аналогичный резерву в бухгалтерском учете. Каждый бухгалтер заинтересован минимизировать разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетами.

Обратим Ваше внимание на то, что решение о создании резерва нужно в обязательном порядке закрепить не только  в Бухгалтерской учетной политике, но и в Учетной политике для целей налогообложения.

Способ резервирования, ежемесячный процент отчислений в резерв и предельную годовую сумму отчислений в резерв необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения (п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ).

Требования статьи 324.1 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и письма Минфина России от 25 октября 2016 г.

№ 03-03-06/2/62147 предписывают создавать расчет или смету в произвольной форме со всеми обязательными реквизитами для исчисления процента отчислений в резерв.

То есть следует понимать различие формирования резерва на оплату отпусков в бухгалтерском  и в налоговом учетах:

– в бухгалтерском учете – резерв определяем расчетным путем (как мы показали в данной статье),

– в налоговом учете – нужно вычислить процент для ежемесячных отчислений в резерв.

Ежемесячный процент отчислений в резерв = (Предполагаемый размер выплаты на предстоящий год с учетом взносов) / (Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на предстоящий год) х 100%

Ежемесячная сумма отчислений в резерв в НУ = (Фактическая сумма расходов на оплату труда) х (Ежемесячный процент отчислений в резерв)

Ежемесячную сумму отчислений в резерв можно учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Некоторые предприятия в Российской Федерации занимаются торговлей оптовой и розничной. Как правило, данные предприятия совмещают режимы налогообложения.

Таким организациям следует помнить  о том, что организация, которая рассчитывает налог на прибыль методом начисления может создать резерв на оплату отпусков в налоговом учете (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Но по сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД, делать отчисления в резерв не вправе.

Источник: http://cornaudit.ru/publikatsii/zhurnal-klerk/rezerv-na-otpusk-v-bukhgalterskom-i-nalogovom-uchete

Как правильно рассчитывать резерв по оплате отпусков

Учреждение и распределение резервов по оплате отпусков поможет упростить ведение налогообложения организации. Ошибкой многих начинающих бухгалтеров является неправильное распределение расходов на учетный год, которые необходимы для оплаты использованных и неиспользованных отпусков.

Следовательно, налоговая нагрузка компании сильно колеблется, и создаются огромные проблемы при распределении бюджетной стратегии.

Чтобы такого не происходило, мы подробно расскажем, а также как правильно рассчитать резерв по отпускам и, при необходимости, скорректировать.

Резерв по отпускам: что это такое

Резерв по оплате отпусков представляет собой оценочное право каждого предприятия для упорядоченного планирования будущих расходов по оплате отпусков в  заработной плате сотрудников. Основной целью разработки такого документа является уменьшение налогов.

Отпускной резерв формируется не только в налоговом учете, но и бухучете. А при этом, существуют определенные особенности:

  • В налоговом учете его необходимо формировать в первых числах отчётного периода. Он необходим для определения расходов на отпуска в составе всех расходов, которые идут на оплату труда;
  • Процесс формирования регламентируется законодательством, а именно НК Российской Федерации;
  • Учреждение и разработка такого документа является правом каждого юридического лица, которое регулярно выплачивает налог на прибыль.

Расходами резерва по оплате отпусков считаются средства, которые идут на оплату отпусков, а также страховые взносы по ним.

В том случае, если компания предоставляет сотруднику компенсацию за отпуск, который он не использовал, то данная сумма не идет в счет резерва.

В практике иностранных компаний, формирование такого резерва – это необходимость, так как благодаря этому все средства предприятия будут подконтрольны.

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, каждое предприятие решает самостоятельно, будут он резерв или нет. Однако хоз.

субъекты, которые ведут учет кассовым способом, в соответствии со статьей 273 Налогового Кодекса Российской Федерации, не имеют права формировать такой резерв.

Таким образом, резерв по оплате отпусков – это временное оценочное обязательство компании.

Его могут создавать любые юридические лица, которые регулярно платят налог на прибыль и прописывают данные о своих расходах и доходах по методу начисления.

Также они имеют право по статье 324 формировать налоговый регистр в электронной форме, в котором будет отражаться данный резерв.

В том случае, если предприятие, которое ведёт резерв по оплате отпусков, нарушает правила его ведения, то в соответствии с Законодательством нашей страны руководство компании привлекут к административной ответственности. Также в отношении руководства организации будут применяться штрафные санкции.

Как учитывать резерв по оплате налогов в учетной политике

В том случае, если предприятие решает ввести в налоговый учет резерв по оплате отпусков, то в первую очередь необходимо это закрепить его основные параметры в учетной политике. Таким образом, руководству компании удастся оптимизировать налоговую нагрузку.

Также причиной занесения подобной информации в учетную политику является возможность использования самых разных алгоритмов расчета, а также периодичности его создания. Чтобы закрепить эту информацию, в нем необходимо отразить такие данные, как:

  • Этапы расчета резерва по оплате отпусков;
  • Метод создания и расчета резерва;
  • Максимальная сумма отчислений в отпускной резерв;
  • Величина ежемесячных отчислений, выраженная в процентах;
  • Периодичность его формирования;
  • Типы учетных регистров, которые будут применяться сотрудниками отдела бухгалтерии для отражения резерва по оплате отпусков.

Стоит отметить, что каждый работодатель может отказаться от ведения резерва, если он считает это необходимым. Сделать это можно только с начала следующего отчетного периода, когда все изменения будут внесены в учетную политику компании.

Как рассчитывать отпускной резерв для налогового учета

Чтобы достичь с правильного выравнивания и планирования всех расходов, которые необходимо будет понести компании в течение отчётного периода, необходимо включать только сумму ежемесячных отчислений в резерв.

Чтобы правильно рассчитать этот параметр, можно воспользоваться следующим алгоритмом: необходимо определить ежемесячный процент отчислений в резерв, который будет приходиться на 1 число нового отчётного периода. Этот показатель необходимо рассчитывать по следующему принципу:

  • Бухгалтеру необходимо определить примерную сумму расходов на оплату отпусков за один год. При этом нужно учесть страховые взносы;
  • Полученную сумму необходимо разделить на предполагаемую сумму расходов, которая пойдет на оплату труда каждого сотрудника за один год;
  • После этого сумму необходимо умножить на 100. Таким образом, вы получите ежемесячный процент отчислений на отпускное резервирование.

Стоит отметить, что также вы можете рассчитывать по этой формуле предполагаемую сумму расходов, беря за основу общее количество дней отпуска всех работников, которые запланированы в следующем отчетном периоде. В таком случае, эту сумму нужно будет делить на средний заработок работников за 1 день.

При расчёте этих показателей необходимо учесть, что в сумму расходов на оплату труда не должны входить постоянные параметры:

  • В том случае, если основой является сумма оплаты труда за прошедший отчетный период, то оплату отпускных необходимо вычесть неё;
  • Различные выплаты частным лицам, которые совершаются по различным договорам.

Приведем подробный пример расчета и уезжаем месячного процентом:

Компания В в своей учетной политике указала, что ежегодно она будет ввести резервный фонд по оплате отпусков в налоговом учете.

Чтобы получить процент отчислений, компании необходимо руководствоваться теми показателями бухгалтерской сметы, которые были получены в течение предыдущего года, а именно:

  • Общая сумма отпускных составляет 500 000 рублей;
  • Расходы, которые были направлены на оплату труда, составляют 5 000 000 рублей.
  • Ставка по страховым взносам – 28%.

В первую очередь нам необходимо рассчитать общую сумму отпускных с учетом страховых взносов:

500 000*28%+500 000=14 500 000 рублей;

Далее определите общую сумму оплаты труда с учетом страховых взносов:

5 000 000*28+5 000 000=145 000 000 рублей;

Только после этого можем рассчитать процент отчислений:

14 500 000/145 000 000 * 100%=10%.

Отражение резерва в налоговом учете и проведение инвентаризации

Если при формировании резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете процесс должен отражаться в дебете 20 кредите 96, то в налоговом момент его создания может быть пропущен. Таким образом, проводки должны быть такими:

  • Дебет 96 кредит 70 – зачисление средств на оплату отпускных всем работникам компании;
  • Дебет 96 кредит 69 – компания начисляет страховые взносы;
  • Дебет 70 кредит 68 – удержание НДФЛ от суммы отпускных;
  • Дебет 70 кредит 50 – отпускные полностью выплачены всем работникам.

Первые три операции необходимо отразить в ведомости начисления заработной платы, а последнюю – в расходном кассовом ордере.

Стоит отметить, что если компания отражает создание отпускного резерва в налоговом учете, то до этого необходимо провести проводку дебет 20 кредит 96 и отразить эту операцию в бухгалтерской справке.

Также на конец отчётного периода необходимо проводить инвентаризацию, целью которой является приведение в соответствие фактических расходов с теми, которые были учтены в течение одного года.

Для этого нужно использовать информацию регистра налогового учета отпускного резерва, где была прописана общая сумма резерва, начисленная за один год, а также общая сумма выпускных, которые должны начисляться фактически.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков (образец)

После этого необходимо определиться, будете ли вы создавать резерв в следующем году. Если да, то в таком случае необходимо определить его остаток, который можно перенести на следующий год. Для этого рассчитайте сумму, необходимую для оплаты неиспользованного отпуска:

А=В*С, где:

  • А – средства, которые потребуются для оплаты сотрудникам компенсации за неиспользованные отпускные дни;
  • В – средний заработок каждого работника с учетом страховых взносов за 1 день;
  • С – количество отпускных дней, которые не были использованы работниками на конец года.

В том случае, если общая сумма фактического резерва больше, чем сумма расходов на оплату отпусков работников и  остатка резерва, переносимого на следующий год, то полученную разницу необходимо перенести во внереализационные расходы.

Если данная сумма меньше, то полученную сумму необходимо включить состав всех расходов, необходимые на оплату труда работникам предприятия.

Источник: https://LawCount.ru/otchet/rezerv-po-otpuskam-v-nalogovom-uchete/

Блог бухгалтера-практика и юриста-аналитика

Продолжение. Читайте начало: Резерв на оплату отпусков. Порядок формирования в налоговом учете.

Методика формирования в налоговом учете резерва на оплату отпусков изложена в моей учетной политике следующим образом:

«В целях равномерного учета для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников организация создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в соответствии со ст.324.1 НК РФ по следующим правилам:

 1. Предполагается, что в течение года (налогового периода) каждый работник отгуляет 28 календарных дней из причитающегося ему отпуска.

 2. Для расчета предельных отчислений в резерв на оплату отпусков используются следующие показатели (по каждому работнику) (расчет представлен в Приложении):

Номер строки

Показатель

Способ расчета/ формула/ источник определения значения

1

Оклад работника на начало года

Штатное расписание на начало года

2

Предполагаемое количество отработанных  работником месяцев за текущий год

11 (с учетом предположения, что в течение года работник отгуляет 28 календарных дней из причитающегося ему отпуска)

3

Сумма оплаты работнику по установленному окладу за год

Строка1 х строка 2

4

Среднедневной заработок работника

Расчет среднего заработка на начало года

5

Сумма причитающихся работнику отпускных

Строка 4 х 28 (календарных дней)

6

Планируемая сумма премий за год

Данные управленческого учета/ приказ руководителя

7

Всего планируемый фонд оплаты труда на текущий год

Строка 3 + строка 5 + строка 6

8

Страховые взносы за год с учетом регрессии

Строка 7 х тариф страховых взносов (с учетом регрессии)

9

Сумма страховых взносов на причитающиеся отпускные

Строка 5 х тариф страховых взносов

10

Сумма предельных отчислений в резерв

Строка 5 + строка 9

Расчет предельных отчислений в резерв на отпуска

3.

На основании сметы определяется ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда: строка 10/ (строка 7 + строка 8 ) (смета представлена в Приложении).

Смета ежемесячных отчислений в резерв на отпуска

 4. На конец налогового периода проводится инвентаризация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам по следующим показателям:

— остаток резерва на начало налогового периода (если резерв формировался в предыдущем налоговом периоде) (1);

— сумма резерва, включенного в расходы в течение налогового периода (2);

— фактическая сумма расходов на оплату отпусков и сумма начисленных на них страховых взносов за налоговый период (3).

Если по результатам инвентаризации сумма показателей 1 и 2 окажется меньше показателя 3, то разница подлежит включению в расходы за налоговый период.

Если по результатам инвентаризации сумма показателей 1 и 2 окажется больше показателя 3, то разница подлежит включению в состав налоговой базы текущего налогового периода в части, превышающей величину резерва, уточненного в соответствии с п.5.

Результаты инвентаризации подтверждаются справкой-расчетом бухгалтера (форма справки-расчета представлена в Приложении).

Инвентаризация резерва на отпуска

 5.На конец налогового периода резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам уточняется. Результаты уточнения подтверждаются справкой-расчетом бухгалтера (форма справки-расчета представлена в Приложении). Для этого используются следующие показатели (по каждому работнику):

Номер строки

Показатель

Способ расчета/ формула/ источник определения значения

1

Количество дней неиспользованного отпуска на начало налогового периода (округляется до целого значения по правилам округления)

Данные кадрового учета

2

Рабочий период налогового периода, за который полагается отпуск

Данные кадрового учета

3

Количество полных месяцев, отработанных в налоговом периоде

Данные кадрового учета. Если месяц отработан не полностью, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца

4

Количество дней отпуска, на которые у работника возникло право за налоговый период

Строка 3 * 2,33. Округляется до целого числа

 

5

Количество дней отпуска, использованное в течение налогового периода

Табель учета рабочего времени

6

Количество дней неиспользованного отпуска на конец налогового периода

Строка 1 + строка 4 – строка 5

7

Среднедневная сумма расходов на оплату труда работников

Расчет среднего заработка на начало следующего года

8

Сумма резерва предстоящих расходов на оплату отпуска на конец налогового периода (с учетом страховых взносов)

Строка 8 * строка 6 * (1 + тариф страховых взносов на следующий год)

Уточнение резерва на оплату отпусков

6.Если по итогам уточнения сумма фактически начисленного в течение года резерва предстоящих расходов на оплату отпусков отличается от суммы резерва с учетом уточнения, проводятся соответствующие  исправления.

 7. Количество дней отпуска, которые полагаются работнику, определяется с учетом следующих положений:

А) За полный отработанный год работнику полагается 28 дней отпуска (основание – ст.115 ТК РФ).

Б) В случае, когда рабочий год полностью не отработан, дни полагающегося отпуска рассчитываются пропорционально отработанным месяцам из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц.

При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.

Полученное расчетным путем количество дней отпуска округляется до целого числа (основание — Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 8 июня 2007 г. N 1920-6).»

Источник: http://buhcase.ru/rezerv-na-oplatu-otpuskov-v-nalogovom-uchete-otrazhenie-metodiki-formirovaniya-v-uchetnoj-politike.html

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.