Распределение входного ндс: при раздельном учете при экспорте

Раздельный учет НДС: новая методика в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Распределение входного НДС: при раздельном учете при экспорте

В программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 появился новый механизм.

С помощью него можно сразу выбрать способ учета входного НДС в момент ввода первичного документа в базу.

О том, как новый алгоритм раздельного учета упростит работу бухгалтеру, и как его использовать на практике, вы узнаете из статьи методистов фирмы «1С».

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, то в соответствии со статьями 149 и 170 НК РФ он обязан вести раздельный учет. Из этого правила есть исключение.

Раздельный учет можно не вести, если в налоговом периоде доля расходов на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не превысила 5 процентов общей суммы совокупных производственных расходов. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет, будучи обязанным это делать, то входной НДС он не сможет ни принять к вычету, ни учесть в сумме расходов по налогу на прибыль (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Кроме этого, следует раздельно учитывать суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов (п. 3 ст. 172 НК РФ). 

Вести раздельный учет в «1С:Бухгалтерии 8» можно уже с первой редакции программы. Организован он следующим образом.

В течение налогового периода входной НДС аккумулируется на счете 19. Если НДС необходимо включить в стоимость, то в документе поступления указывается, что НДС включается в стоимость. В этом случае НДС на 19 счете не отражается.

В конце квартала создается документ Распределение НДС косвенных расходов. С помощью этого документа НДС по косвенным расходам распределяется автоматически. Распределение НДС по поступившим основным средствам, НМА и расходам будущих периодов в данном алгоритме не поддерживается. 

У счета 19 НДС по приобретенным ценностям появилось новое субконто Способ учета НДС.

С его помощью раздельный учет НДС станет более наглядным. Субконто может принимать одно из четырех значений:

Принимается к вычету;

Учитывается в стоимости;

Для операций по 0%;

Распределяется.

Дополнительное субконто Способ учета НДС добавлено почти в 20 документов учетной системы.

Таким образом бухгалтер уже в момент ввода первичных документов может самостоятельно выбрать, куда отнести НДС по каждому поступлению товаров (работ, услуг).

Это сделает учет НДС более прозрачным и наглядным, поскольку позволит отследить движение входного НДС в любой момент времени, не дожидаясь конца налогового периода.

Если в деятельности организации появляются экспортные операции или операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то в программе необходимо внести изменения в Учетную политику.

Для этого на закладке НДС необходимо установить флаг: Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 процентов.

Чтобы появилась возможность выбора способов учета НДС согласно новой методике, должен быть установлен флаг Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В настройках параметров учета на закладке НДС тоже должен быть установлен флаг Учет сумм НДС ведется:…По способам учета. 

Изменился внешний вид документа Поступление товаров и услуг с появлением дополнительного субконто Способ учета НДС на счете 19. В табличной части документа отдельно для каждой вводимой номенклатурной позиции добавлен реквизит Способ учета НДС (см. рис. 1).

Рис. 1. Новый вид документа «Поступление товаров и услуг»

Это связано с тем, что поступающие ценности, отраженные в одном документе, могут учитываться по-разному для целей раздельного учета НДС.

Для того чтобы в документе Поступление товаров и услуг значение Способа учета НДС заполнялось автоматически, можно в регистре сведений Счета учета номенклатуры установить значение Способа учета НДС по-умолчанию.

Кроме этого, можно воспользоваться групповой обработкой табличной части списка товаров (кнопка Изменить) и установить Способ учета НДС одновременно для указанного списка товаров.

Посмотрим на примерах, какие проводки сформирует документ Поступление товаров и услуг в зависимости от выбранного значения нового субконто.

Проводки документа, сформированного со значением субконто Принимается к вычету, не будут отличаться от проводок, которые формировались при прежней методике раздельного учета, за исключением того, что к 19 счету добавляется третье субконто.

Если в значении субконто будет указано Учитывается в стоимости, то сумма НДС будет учтена в стоимости приобретаемых ценностей, после того как пройдет транзитом через 19 счет. В прежней методике счет 19 задействован не был. Теперь сформируются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 41 Кредит 19

Отражать НДС, включенный в стоимость товаров, транзитом через 19 счет полезно в учетных целях. Это позволит определить совокупную сумму НДС, включенного в стоимость, и проанализировать данные.

Кроме того, эта сумма впоследствии потребуется для заполнения графы 4 Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету Раздела 7 Налоговой декларации по НДС.

Используя соответствующие обороты по 19 счету, графу 4 Раздела 7 теперь заполнить не составит труда.

НДС, учтенный на 19 счете со значением субконто Для операций по 0 %, будет принят к вычету только после выполнения операции Подтверждение нулевой ставки НДС. При этом в бухгалтерском учете сформируются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Если по каким-то причинам в субконто Способ учета НДС будет указано иное значение, то после реализации данного товара по ставке 0 процентов, НДС будет автоматически восстановлен. Субсчет 19.07 «НДС по товарам, реализованным по ставке 0 % (экспорт)» в новой методике не задействуется.

Если выбрано субконто Распределяется, то именно сумма НДС, учтенная на счете 19 с этим значением субконто, будет в дальнейшем обрабатываться документом Распределение НДС.

Способ учета НДС, указанный при поступлении товаров, может корректироваться в дальнейшем другими документами.

Например, способ учета НДС, указанный при поступлении как Принимается к вычету, можно скорректировать в документе Перемещение товаров и указать Учитывается в стоимости.

Можно поменять способ учета НДС при передаче материалов в производство.

Счета учета затрат и способ учета НДС можно указать как в табличной части документа Требование-накладная, так и на отдельной закладке Счет затрат (см. рис. 2).

Рис. 2. Корректировка выбранного способа учета НДС

При проведении документа Реализация товаров и услуг в программе выполняется проверка соответствия текущего способа учета НДС ставке НДС в документе реализации, и также при необходимости корректируется способ учета НДС. Уточнять Способ учета НДС можно до тех пор, пока ценность не списана.

Обратите внимание: после того, как НДС был распределен, Способ учета НДС уже поменять нельзя!

При поступлении основного средства на закладке Оборудование нужно указать Способ учета НДС в зависимости от предполагаемого использования основного средства (см. рис. 3).

Рис. 3. Выбор способа учета НДС в документе «Поступление товаров и услуг»

Установленный способ учета НДС можно изменить в документе Принятие к учету ОС. Аналогичным образом можно указать Способ учета НДС при поступлении и при принятии к учету нематериальных активов (НМА).

Рассмотрим, как происходит непосредственно процесс распределения НДС. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 НДС по приобретенным ценностям до распределения НДС изображена на рисунке 4.

Рис. 4. Оборотно-сальдовая ведомость до распределения НДС

По сути, ОСВ по счету 19 теперь является налоговым регистром раздельного учета НДС, где максимально просто и наглядно отображены суммы НДС с различными способами учета.

До проведения регламентных операций по распределению НДС и формированию записей книги покупок сальдо на счете 19 не закрыто.

Исключение составляет НДС, который учитывается в стоимости: он проходит через 19 счет транзитом.

Таким образом, основная нагрузка по распределению НДС перенесена на первичные документы, а работа с документом Распределение НДС сведена к минимуму и носит формальный характер, поскольку база распределения (выручка) известна, известна и сумма распределяемого НДС. По сравнению с предыдущим вариантом документа теперь табличная часть располагается на одной закладке, где можно видеть сразу всю информацию по распределению НДС.

Особенностью использования документа Распределение НДС является его применение для основных средств и нематериальных активов. Распределение НДС работает в двух режимах:

если мы создаем и заполняем документ в первом или втором месяце квартала, то в него попадает только выручка первого или второго месяца: распределение НДС происходит только по ОС и НМА, принятым к учету, соответственно, в первом или втором месяце квартала;

если мы формируем документ в третьем месяце квартала, то в него попадает выручка всего квартала, происходит распределение НДС по всем ценностям, а также по ОС и НМА, принятым к учету в третьем месяце квартала (см. рис. 5).

Рис. 5. Период в документе «Распределение НДС»

Заметьте: согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право выбирать способ расчета пропорции по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом или во втором месяце квартала, из двух возможных – по итогам квартала или по итогам соответствующего месяца.

В настоящее время в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 реализована только методика расчета пропорции по основным средствам и нематериальным активам по итогам месяца принятия к учету. Именно этот способ и следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.

В результате проведения документа Распределение НДС сформируются следующие проводки:

Дебет 19 Принимается к вычету Кредит 19 Распределяется

Дебет 19 Учитывается в стоимости Кредит 19 Распределяется

Дебет 19 Для операций по 0% Кредит 19 Распределяется

Дебет 20 Кредит 19 Учитывается в стоимости

Распределяемый НДС теперь переместился на 19 счет с новыми значениями субконто:

Принимается к вычету;

– Учитывается в стоимости;

– Для операций по 0%.

НДС, который учитывается в стоимости, сразу же списывается на счета учета затрат.

Соответствующие проводки появляются и в отношении распределяемого НДС по ОС и НМА, принятых к учету.

Кроме этого, корректируются записи специальных регистров, так как меняются первоначальные сведения и параметры амортизации ОС и НМА. 

Новая методика раздельного учета НДС подойдет также и в ситуации, когда поступившие в организацию ценности бухгалтер будет списывать не сразу, а равномерно в течение определенного периода времени. Такие ценности будут учитываться в качестве объектов расходов будущих периодов (РБП).

В документе поступления на закладке Услуги указывается счет учета 97.

21 Прочие расходы будущих периодов и Способ учета НДС аналогично всем другим видам документов поступления. В карточке счета 97.

21 надо указать наименование, первоначальную сумму, вид расхода и прочие параметры списания.

Если документ поступления пришелся на первый или второй месяцы квартала, то никаких изменений в алгоритме списания РБП не происходит. После распределения НДС в конце квартала (если указано, что НДС по РБП Распределяется) программа сформирует следующую проводку:

Дебет 97.21 Кредит 19.03

– отнесена на РБП сумма НДС

Теперь при проведении регламентной операции Списание расходов будущих периодов программа проанализирует по каждому РБП сальдо счета 97.21 и оставшийся срок списания. Сумма ежемесячного расхода будет рассчитана заново.

Обратите внимание: первоначальная сумма, указанная в карточке РБП, в дальнейшем не используется и не корректируется, а носит сугубо справочный характер. 

Теперь при реализации на экспорт входной НДС из каждого документа поступления не распределяется на каждую реализацию, как было раньше.

Определяется общая сумма НДС, подлежащая распределению, и разносится по документам реализации методом ФИФО.

Изменение алгоритма позволяет уменьшить количество проводок и сократить время проведения документа.

После того как НДС рапределен, а в Книге покупок сформирована соответствующая запись, ОСВ по 19 счету будет выглядеть следующим образом (см. рис. 6).

Рис. 6. ОСВ по 19 счету после распределения НДС

Сальдо для операций по реализации по ставке 0 процентов осталось незакрытым.

Дальнейший порядок действий с «экспортным» НДС не изменился. После того, как будет собран полный пакет документов, подтверждающих реализацию на экспорт, надо сформировать давно знакомые документы;

Подтверждение нулевой ставки НДС;

Формирование записей книги покупок в режиме Предъявлен к вычету НДС 0%.

Обратите внимание:на сегодня пользователи имеют возможность как перейти на новую методику раздельного учета, так и остаться на старой. Для перехода на новую методику нужно:

проверить актуальность установленного релиза программы;

при создании Учетной политики на 2014 год вместе с флагом Организация осуществляет реализацию без НДС и с НДС 0 % установить и флаг Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

открыть Помощник по учету НДС за первый квартал нового года и выполнить автоматическую операцию перехода на новую методику (будут сформированы необходимые движения по конвертации остатков специальных регистров).

Новая методика, безусловно, потребует от бухгалтера определенной аналитической работы и, возможно, разработки внутренних инструкций, касающихся принятия решений по заполнению нового субконто. Зато результат такого учета будет достоверным, наглядным, а уровень автоматизации повысится.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/34953/

Организуем раздельный учет при экспорте сельхозпродукции

Организуем раздельный учет при экспорте сельхозпродукции

Если сельхозорганизация экспортирует продукцию за пределы Таможенного союза, она может применить по данным операциям нулевую ставку НДС.

В случае, когда помимо экспорта продукция реализуется на внутреннем рынке, то необходимо вести раздельный учет – письмо Минфина России от 2 февраля 2012 г.

№ 03-07-08/27.

Применяем нулевую ставку НДС

При экспорте товаров применяется нулевая ставка налога. Но чтобы ею воспользоваться, сельхозорганизации придется собрать пакет документов. Собираем документы, подтверждающие экспорт. Список документов, входящих в этот пакет, приведен в пункте 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ, это:

1. таможенная декларация с отметками российской таможни (если таможенных деклараций много, при определенных условиях можно предъявить не каждую декларацию отдельно, а реестр таможенных деклараций);

2. контракт организации с зарубежным контрагентом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;

3. копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможни, подтверждающими вывоз товаров за пределы России.

Сроки представления документов

Комплект документов нужно передать налоговикам в срок не позднее 180 календарных дней. Он отсчитывается со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта – пункт 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Документы, подтверждающие экспорт, нужно представить вместе с декларацией – пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

При этом из пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ следует, что декларация по НДС представляется по итогам налогового периода, то есть квартала.

Вполне вероятно, что 180-й день может выпасть на любое число внутри квартала.

Поэтому появляется резонный вопрос: можно ли подать документы в подтверждение нулевой ставки с декларацией по итогам периода, в котором истек 180-дневный срок для их представления? По мнению чиновников, это можно сделать. Данные выводы сделаны в письме Минфина России от 3 июня 2008 г. № 03-07-08/136.

Если хозяйство не сдаст необходимые бумаги, то при реализации товара придется применить ставку НДС 10 или 18 процентов.

При этом нужно будет подать уточненную декларацию за тот период, в котором имела место отгрузка.

Соответственно придется начислить еще и пени – статья 122 Налогового кодекса РФ.

Возмещение налога

Если впоследствии (в течение трех лет после уплаты НДС по экспортной операции) компании все-таки удастся собрать необходимый комплект документов для подтверждения права на нулевую ставку, то ранее уплаченный по экспорту НДС можно отразить в налоговой декларации за тот период, в котором удалось собрать документы в составе налоговых вычетов. Так прописано в пункте 10 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Сумма НДС, уплаченная с экспортной операции, возвращается в обычном порядке. Но вот что касается уже начисленной суммы пени, ее аннулировать нельзя – для этого нет никаких оснований.

Когда заявить вычет «входного» НДС

Хозяйство имеет право предъявить к вычету «входной» НДС, относящийся к экспортной поставке. Это прописано в пункте 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ, вычеты производятся на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. Из постановления Президиума ВАС РФ от 8 ноября 2006 г.

№ 6631/06 следует, что вычеты по операциям, в отношении которых подтверждена нулевая ставка НДС, должны производиться в декларациях тех периодов, к которым относятся эти операции.

Поэтому если какие-то счета-фактуры с «входным» НДС, относящимся к факту экспорта, будут получены несвоевременно, экспортеру для получения вычета придется подавать уточненную налоговую декларацию.

Необходимость раздельного учета

Когда налогоплательщик одновременно занимается экспортными операциями и операциями на внутреннем рынке, ему необходимо вести раздельный учет «входного» НДС.

Порядок ведения раздельного учета, прописанный в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, здесь не применим, так как в данном случае все операции облагаются НДС, но только по разным ставкам. Поэтому порядок ведения раздельного учета налогоплательщик должен установить сам.

В пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что порядок определения суммы налога, относящегося к товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретенным для производства или реализации товаров, работ и услуг, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Для распределения «входного» налога можно предложить, например, следующие варианты:

1. исходя из фактических затрат на реализованную продукцию;

2. исходя из процентного отношения отгруженной на экспорт продукции к общему объему продукции;

3. пропорционально отношению стоимости товаров, отгруженных на экспорт, к общей стоимости отгруженных товаров.

На наш взгляд, третий вариант самый простой и универсальный. Рассмотрим ситуацию на примерах.

Пример.

ОАО «Молочные реки» отгружает свою продукцию как внутри страны, так и на экспорт.

В учетной политике для целей налогообложения общества способ распределения сумм «входного» НДС по операциям, облагаемым по разным налоговым ставкам, установлен пропорционально выручке, полученной от реализации продукции, отгруженной на экспорт и российским покупателям (без учета начисленного НДС).

В I квартале 2012 года общество отгрузило продукцию на 45 000 000 руб. При этом на экспорт – на 21 000 000 руб. «Входной» НДС по затратам организации на производство отгруженной продукции равен 6 200 000 руб.

Распределение «входного» НДС должно производиться так. Во-первых, рассчитывается доля выручки от реализации экспортной продукции в общем объеме выручки от реализации. Она равна 46,67% (21 000 000 руб.

:45 000 000 руб. × 100%). Во-вторых, распределяется «входной» НДС исходя из рассчитанной доли. Его сумма составит 2 893 540 руб. (6 200 000 руб. × 46,67%). Эта сумма налога относится к экспортным операциям.

Соответственно 3 306 460 руб. (6 200 000 – 2 893 540) «входного» НДС будут относиться к реализации на внутреннем рынке. Эту сумму можно предъявить к вычету уже в налоговой декларации за I квартал 2012 года.

Впрочем, можно позволить себе и другие варианты распределения – гораздо более сложные. Главное, чтобы они были экономически обоснованы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 сентября 2008 г.

№ Ф04-5168/2008(10379-А03-25)).

Иногда товары, работы или услуги изначально приобретаются для использования в операциях, облагаемых по ставкам 10 или 18 процентов, и «входной» НДС по ним сразу предъявляют к вычету из бюджета.

Однако через некоторое время эти же товары, работы или услуги могут быть использованы в операциях, облагаемых по ставке в размере 0 процентов. Тогда «входной» налог, ранее принятый к вычету, следует восстановить – письмо Минфина России от 2 февраля 2012 г. № 03-07-08/27.

Как прописано в подпункте 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, восстановить налог нужно в том налоговом периоде, в котором происходит отгрузка товаров (работ, услуг) на экспорт (письмо Минфина России от 10 января 2012 г. № 03-07-08/01).

Если организация платит ЕСХН

Для тех компаний, которые уплачивают ЕСХН, экспорт уже не является такой выгодной операцией. Ведь приобретать материалы, товары, работы и услуги, используемые для производства экспортных товаров, все равно приходится с «входным» НДС, а вот вернуть уплаченный налог из бюджета уже не удастся.

Более того, если компания отгрузила товар на экспорт будучи на общей системе налогообложения, а пакет документов для подтверждения нулевой налоговой ставки собран уже в момент применения ЕСХН, то возместить «входной» НДС не получится. Такой вывод следует из письма УФНС России по г.

Москве от 12 августа 2011 г. № 16-15/079549 (в отношении «упрощенки»). Такое же мнение выражено в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 3 марта 2011 г. № А42-3717/2010.

Судьи решили, что раз налогоплательщик перешел на спецрежим, а этот налоговый режим освобождает от начисления НДС, то собирать пакет документов для подтверждения нулевой ставки даже по тем сделкам, которые были совершены еще в период применения общей системы налогообложения, уже не нужно. Но соответственно и претендовать на возмещение «входного» налога на добавленную стоимость уже нельзя.

Как известно, таможенные платежи уплачиваются не только при импорте, но и при экспорте. Могут ли экспортеры, применяющие ЕСХН, учитывать при уплате единого налога суммы таможенных платежей, уплачиваемых при вывозе товара? До 1 января 2011 года это было невозможно.

В подпункте 11 пункта 2 статьи 346.

5 Налогового кодекса РФ было установлено, что в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включены суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам.

Благодаря Федеральному закону от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ указанный выше порядок был распространен и на случаи вывоза товаров.

Так что теперь суммы таможенных платежей, уплаченных при экспорте и не возвращаемых экспортеру, можно учесть в налоговых расходах при ЕСХН.

Важно запомнить

При экспортных операциях (при общем режиме) НДС начисляется по ставке 0 процентов (если собран подтверждающий пакет документов). При этом «входной» налог можно предъявить к вычету из бюджета.

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 3, март 2012 г.

 Скачать

Источник: http://dokar.ru/press-centr/stati/buhgalterskiy-uchet-i-nalogooblozhenie/eksport-import/organizuem-razdelnyy-uchet

Продукция на экспорт. Обеспечьте раздельный учет

Продукция на экспорт. Обеспечьте раздельный учетПредприятие заключило контракт на экспорт своей продукции. Однако «входной» налог по сырью, который был израсходован при ее производстве, уже принят к вычету.

Как быть? Ведь по экспортным операциям действуют иные правила и сроки возмещения НДС. Давайте разбираться.

При экспорте должен быть организован раздельный учет

Предъявленные предприятию при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг) суммы НДС можно принять к вычету. Но только в случае, если траты произведены для налогооблагаемой деятельности.

Однако что касается сырья, используемого в рамках экспортных операций, то здесь возникает еще одно условие – представление в инспекцию отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов и пакета документов, подтверждающих экспорт (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Чтобы была возможность соблюсти все необходимые условия при ведении разных видов деятельности, следует организовать раздельный учет. Этот вывод подтверждает и письмо Минфина России от 22 июля 2008 г. № 03-07-08/183.

Но налоговое законодательство не содержит правил, по которым нужно определять долю «входного» НДС, приходящегося на экспортную продукцию. Поэтому предприятие вправе разработать любую методику.

Главное закрепить ее в приказе об учетной политике (постановления Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. № 6845/07, ФАС Северо-Западного округа от 22 января 2008 г. № А21-3018/2007).

Продукцию не планировали экспортировать.
Раздельного учета не вели

Когда на момент приобретения сырья и материалов предприятие еще не знает, будут ли активы использованы в производстве экспортной продукции (а если будут, то в какой доле), весь «входной» НДС можно принять к вычету в общем порядке. Если впоследствии продукция будет реализована на экспорт, принятый к вычету налог на добавленную стоимость восстанавливается. Это необходимо сделать за тот период, когда налог был предъявлен к вычету.

При этом важно не забыть подать уточненную налоговую декларацию и уплатить сумму налога в бюджет.

В противном случае могут возникнуть налоговые споры.

Для наглядности приведем пример.

ПРИМЕР

В январе 2009 года мебельная фабрика приобрела 2000 метров обивочной ткани для производства диванов на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

В этом периоде предприятие не предполагает экспортировать готовую продукцию.

В учете сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 54 000 руб. – учтен «входной» налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19– 54 000 руб. – принят к вычету налог на добавленную стоимость.

Предположим, что согласно учетной политике сырье и материалы отпускаются в производство по средней себестоимости единицы (метра). По обивочной ткани этот показатель составил 170 руб/м. При расчете плановой себестоимости единицы готовой продукции (дивана) расход обивочной ткани – 15 метров.

В марте 2009 года 25 диванов отгружено на экспорт.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению, составит:

(170 руб/м х 15 м) х 25 х 18% = 11 475 руб.

В учете будет сделана проводка:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 11 475 руб. – восстановлен ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость.

Аналогичным способом нужно восстановить НДС и по другим материалам: поролон, мебельная фанера и т. д., используемым для изготовления диванов.

Раздельный учет по косвенным расходам

При определении себестоимости продукции учитываются как прямые материальные затраты, фактически использованные при производстве и реализации экспортной продукции, так и расходы общехозяйственного назначения.

Косвенные расходы путем распределения затрат при калькулировании себестоимости относятся на тот или иной вид продукции.

По косвенным расходам, одновременно возникающим в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, сумма предъявленного к возмещению НДС может определяться расчетным путем. Для этого в организации должна быть принята методика раздельного учета.

Если четко невозможно определить «входной» налог на до-бавленную стоимость, приходящийся на экспортную продукцию, то возможно выбрать один из нижеприведенных вариантов (условные методы):

  • разделение пропорционально себестоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, реализация которых облагается по ставке 0 процентов, в общем объеме себестоимости товаров, работ, услуг, отгруженных в налоговом периоде;
  • разделение пропорционально выручке от операций, облагаемых по нулевой ставке, в общей сумме выручки за налоговый период.

В этом случае сумму НДС, относящуюся к производству экспортной продукции и подлежащую восстановлению в налоговом периоде, можно определить по формуле:

Сумма НДС, подлежащая восстановлению в налоговом периоде по косвенным расходам =Выручка от реализации по экспорту в налоговом периоде :Общая выручка от реализации в налоговом периоде ХНалог по всем расходам, отнесенным в налоговом периоде на счета учета косвенных расходов

Однако при любых способах необходимо знать, какая сумма «входного» НДС по косвенным (в том числе и по общехозяйственным) расходам приходится на реализованную в том или ином периоде продукцию. Для этого нужно вести аналитический учет всех хозяйственных операций.

Источник: https://delovoymir.biz/produkciya_na_eksport_obespechte_razdelnyy_uchet.html

Организация и методика раздельного учета НДС при осуществлении экспортных операций

© Глущенко А.В., Дулепова А.А., 2014

ФИНАНСЫ. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 657 ББК 65.052.201.4

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Глущенко Александра Васильевна

Доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой учета, анализа и аудита Волгоградского государственного университета audit415@уаех. ги, audit@volsu. ги

просп. Университетский, 100, 400062 г. Волгоград, Российская Федерация

Дулепова Алена Александровна

Аспирант кафедры учета, анализа и аудита Волгоградского государственного университета audit415@уаех. ги, audit@volsu. ги

просп. Университетский, 100, 400062 г. Волгоград, Российская Федерация

Аннотация.

Актуальность исследования определяется развитием внешнеэкономических связей субъектов – резидентов Российской Федерации, возрастанием требований пользователей к учетной информации по экспортно-импортным операциям. Для принятия обоснованных управленческих решений необходимо расширить информационные границы учетных данных и границы их восприятия пользователями, поэтому сохраняется необходимость продолжения исследований и разработки теоретических, методических и практических положений по формированию эффективной системы учета экспортных операций, отвечающей современным потребностям практики.

Цель данного исследования заключается в разработке методики раздельного учета налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных операций. Объектом исследования являются экспортные операции коммерческих организаций Волгоградской области.

Методологическая основа исследования заключается в диалектическом подходе к явлениям и процессам хозяйственной деятельности экономических субъектов.

В рамках разработки проблемы использовались различные методологические подходы: системный, конкретизация, моделирование, дедукция и индукция, сравнительный анализ, формально правовая проверка документов.

В результате исследования, отражена специфика экспортных операций и ее влияние на постановку и ведение бухгалтерского и управленческого учета; приведена динамика оборота от осуществления экспортных операций российскими экономическими субъектами; систематизированы требования и выявлены проблемы нормативного регулирования учета внешнеторговой деятельности; определены элементы учетной политики для целей налогообложения в отношении «входного» налога на добавленную стоимость (НДС) при осуществлении экспортных операций; обоснована необходимость и разработана методика раздельного учета НДС при осуществлении операций продажи готовой продукции, работ, услуг внутри страны и на экспорт путем использования многоуровневой системы субсчетов и аналитических счетов для детализации учетной информации по структурным подразделениям, видам продукции, странам, покупателям и контрактам.

Разработанная методика может быть использована в практической работе учетно-финансовых служб при осуществлении экспортных операций.

Ключевые слова: учет внешнеэкономической деятельности, «входной» НДС, раздельный учет НДС, экспортные операции, аналитический учет, синтетический учет.

Одним из важнейших направлений экономической политики Российской Федерации на современном этапе является развитие экспорта, увеличение в его структуре доли продукции с высокой степенью переработки и повышение конкурентоспособности российской продукции на внешнем рынке. Укрепление экспортного потенциала России рассматривается как фактор развития национальной экономики. Оборот от осуществления российскими экономическими субъектами экспортных операций за 2001-2011 гг. представлен в таблице 1.

Анализ данных таблицы 1 позволяет отметить, что объем (оборот) от осуществления экспортных операций российскими эконо-

мическими субъектами ежегодно увеличивается. Отметим, что основная доля экспортной продукции (работ, услуг) направляется в страны дальнего зарубежья.

В экспортных операциях экономических субъектов Волгоградской области также основной объем (оборот) продаж продукции (работ, услуг) приходится на страны дальнего зарубежья (см. табл. 2).

Развитие внешнеэкономических связей экономических субъектов – резидентов РФ влечет за собой ряд проблем учетно-аналитического характера. В процессе хозяйственных отношений экспортерам приходится сталкиваться с абсолютно нестандартными операциями, отражение которых в системе уче-

Таблица 1

Выручка (оборот) от экспортных операций российских экономических субъектов

за 2001-2011 гг., млрд долл. США

Годы Всего В том числе

в страны дальнего зарубежья в страны СНГ

2001 101,9 86,6 15,3

2002 107,3 90,9 16,4

2003 135,9 114,6 21,3

2004 183,2 153,0 30,2

2005 243,8 210,2 33,6

2006 303,6 260,2 43,4

2007 354,4 300,6 53,8

2008 471,6 400,5 71,1

2009 303,4 255,2 48,2

2010 400,4 337,8 62,6

2011 581,4 503,1 78,3

Примечание. Источник: [10].

Таблица 2

Выручка (оборот) от экспортных операций экономических субъектов Волгоградской области за 2001-2011 гг., млн долл. США

Годы Всего В том числе

в страны дальнего зарубежья в страны СНГ

2001 742,1 610,0 132,1

2002 1 305,0 1 080,7 224,3

2003 1 634,8 1 353,6 281,2

2004 1 418,7 1 072,7 346,0

2005 1 299,1 939,6 359,5

2006 1 259,1 883,7 375,4

2007 3 189,4 2 278,4 911,0

2008 4 267,5 3 122,8 1 144,7

2009 2 247,4 1 577,0 670,4

2010 2 635,2 2 106,3 528,9

2011 3 610,5 2 817,6 792,9

Примечание. Источник: [9].

та и отчетности не прописано нормативными актами и поэтому требует от учетных работников высокого мастерства в выработке профессионального суждения.

Практика деятельности экономических субъектов свидетельствует, что далеко не каждая организация, участник внешнеэкономической деятельности, способна самостоятельно и вовремя дать профессиональную оценку полноты, законности и своевременности отражения в учете и отчетности экспортно-импортных операций с учетом их специфики и оценить риски искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Система бухгалтерского учета позволяет получить основную экономическую информацию о движении экспортируемых товаров, работ и услуг, о состоянии расчетов с контрагентами.

Однако участников внешнеэкономической деятельности и различных пользователей финансовой отчетности чаще интересует более детализированная информация по каждому внешнеэкономическому контракту. В связи с этим возрастает уровень требований пользователей, предъявляемых к ведению бухгалтерского и налогового учета экспортных операций.

Осуществление организацией экспортных операций вызывает необходимость их обособленного бухгалтерского и налогового учета от внутренних операций. Тем более, что выручка от осуществления экспортных операций отражается в бухгалтерском

учете в момент перехода права собственности на товар.

Специфика экспортных операций проявляется также и в том, что экспортеры товаров с позиции организации бухгалтерского учета и налогообложения подразделяются на две группы – собственники (производители экспортной продукции и торговые организации) и посредники, продающие товар на экспорт на условиях комиссии (агентирования) или по поручению доверителей.

Организации, экспортирующие собственную продукцию, могут изготавливать ее не только для продажи на экспорт, но и для продажи внутри страны.

В связи с этим они приобретают сырье, материалы, оборудование, основные средства, заказывают работы и услуги.

Хотя бухгалтерские записи по учету материалов, работ и услуг для формирования фактической себестоимости экспортной продукции не отличаются от типовой корреспонденции счетов, но они требуют организации отдельного аналитического учета.

Исследование положений НК РФ позволило сделать вывод о том, что НК РФ напрямую не обязывает налогоплательщика вести раздельный учет НДС по экспортным и внут-рироссийским операциям. Однако п. 6 ст.

166 НК РФ определено, что сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по налоговой ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такой операции, а п. 3 ст.

172 НК РФ предусмотрен особый по-

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-i-metodika-razdelnogo-ucheta-nds-pri-osuschestvlenii-eksportnyh-operatsiy

Продукция на экспорт. Обеспечьте раздельный учет

Продукция на экспорт. Обеспечьте раздельный учет

07.11.2011
Журнал «Учет в производстве» Лукьянченко Л. П., член Палаты налоговых консультантов России

При экспорте должен быть организован раздельный учет

Предъявленные предприятию при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг) суммы НДС можно принять к вычету. Но только в случае, если траты произведены для налогооблагаемой деятельности.

Однако что касается сырья, используемого в рамках экспортных операций, то здесь возникает еще одно условие – представление в инспекцию отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов и пакета документов, подтверждающих экспорт (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Чтобы была возможность соблюсти все необходимые условия при ведении разных видов деятельности, следует организовать раздельный учет. Этот вывод подтверждает и письмо Минфина России от 22 июля 2008 г. № 03-07-08/183.

Но налоговое законодательство не содержит правил, по которым нужно определять долю «входного» НДС, приходящегося на экспортную продукцию. Поэтому предприятие вправе разработать любую методику. Главное закрепить ее в приказе об учетной политике (постановления Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г.

№ 6845/07, ФАС Северо-Западного округа от 22 января 2008 г. № А21-3018/2007).

Продукцию не планировали экспортировать.

Раздельного учета не вели

Когда на момент приобретения сырья и материалов предприятие еще не знает, будут ли активы использованы в производстве экспортной продукции (а если будут, то в какой доле), весь «входной» НДС можно принять к вычету в общем порядке. Если впоследствии продукция будет реализована на экспорт, принятый к вычету налог на добавленную стоимость восстанавливается. Это необходимо сделать за тот период, когда налог был предъявлен к вычету.

При этом важно не забыть подать уточненную налоговую декларацию и уплатить сумму налога в бюджет.

В противном случае могут возникнуть налоговые споры.

Для наглядности приведем пример.

ПРИМЕР

В январе 2009 года мебельная фабрика приобрела 2000 метров обивочной ткани для производства диванов на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

В этом периоде предприятие не предполагает экспортировать готовую продукцию.

В учете сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 54 000 руб. – учтен «входной» налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 19

– 54 000 руб. – принят к вычету налог на добавленную стоимость.

Предположим, что согласно учетной политике сырье и материалы отпускаются в производство по средней себестоимости единицы (метра). По обивочной ткани этот показатель составил 170 руб/м. При расчете плановой себестоимости единицы готовой продукции (дивана) расход обивочной ткани – 15 метров.

В марте 2009 года 25 диванов отгружено на экспорт.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению, составит:

(170 руб/м х 15 м) х 25 х 18% = 11 475 руб.

В учете будет сделана проводка:

ДЕБЕТ 19

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 11 475 руб. – восстановлен ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость.

Аналогичным способом нужно восстановить НДС и по другим материалам (поролон, мебельная фанера и т. д.), используемым для изготовления диванов.

Раздельный учет по косвенным расходам

При определении себестоимости продукции учитываются как прямые материальные затраты, фактически использованные при производстве и реализации экспортной продукции, так и расходы общехозяйственного назначения.

Косвенные расходы путем распределения затрат при калькулировании себестоимости относятся на тот или иной вид продукции.

По косвенным расходам, одновременно возникающим в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, сумма предъявленного к возмещению НДС может определяться расчетным путем. Для этого в организации должна быть принята методика раздельного учета.

Если четко невозможно определить «входной» налог на до-бавленную стоимость, приходящийся на экспортную продукцию, то возможно выбрать один из нижеприведенных вариантов (условные методы):

– разделение пропорционально себестоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, реализация которых облагается по ставке 0 процентов, в общем объеме себестоимости товаров, работ, услуг, отгруженных в налоговом периоде;

– разделение пропорционально выручке от операций, облагаемых по нулевой ставке, в общей сумме выручки за налоговый период.

В этом случае сумму НДС, относящуюся к производству экспортной продукции и подлежащую восстановлению в налоговом периоде, можно определить по формуле:

Сумма НДС, подлежащая восстановлению в налоговом периоде по косвенным расходам

 =

Выручка от реализации по экспорту в налоговом периоде

 :

Общая выручка от реализации в налоговом периоде

 Х

Налог по всем расходам, отнесенным в налоговом периоде на счета учета косвенных расходов

Однако при любых способах необходимо знать, какая сумма «входного» НДС по косвенным (в том числе и по общехозяйственным) расходам приходится на реализованную в том или ином периоде продукцию. Для этого нужно вести аналитический учет всех хозяйственных операций.

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-163777-produktsiya_na_eksport_obespechte_razdelnyiy_uchet

Бухгалтерия
Добавить комментарий