Расчеты в иностранной валюте. определяем налоговую базу по ндс

НДС: расчеты в иностранной валюте – Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

С.Ю. Овчинникова, О.В. Монако, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Российская организация оказывает иностранной организации услуги в сфере туризма на территории России. Оплата от иностранной организации поступает в долларах США.

Каков порядок определения налоговой базы по НДС у продавца после оказания услуг в конце месяца, если оплата частично или полностью была осуществлена в начале месяца?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Место оказания услуг определяется в порядке, установленном статьей 148 НК РФ. Если услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории РФ, то на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ.

При определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при получении предоплаты в иностранной валюте организация должна исчислить НДС с суммы полученной иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБР на дату ее получения, по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Одновременно пунктом 14 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Таким образом, на дату оказания услуг организация должна исчислить НДС со стоимости оказанных услуг по курсу ЦБР, действующему на эту дату, по ставке, установленной пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

При этом на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящего оказания услуг, при соответствующем оказании услуг подлежат вычетам (письма Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-15/130 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе письмом от 22.10.2012 № ЕД-4-3/17797@), от 22.06.2012 № 03-07-08/160, ФНС России от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15921).

Обратите внимание, что при определении налоговой базы по работам (услугам), выполненным (оказанным) в счет полученной оплаты (частичной оплаты), к вычету у российской организации принимается сумма НДС, исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ (оказания услуг) (письмо Минфина России от 16.03.2011 № 03-07-08/68). То есть к вычету принимается именно сумма НДС, исчисленная на момент получения аванса, и не имеет значения, что она не совпадает с суммой НДС, исчисленной на момент отгрузки (поскольку курс валюты по отношению к рублю изменился).

Иными словами, при получении организацией от заказчика оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг в иностранной валюте налоговая база по НДС пересчитывается в рубли дважды: сначала на дату поступления полной или частичной оплаты, затем – на дату оказания услуг. При последующей оплате корректировка налоговой базы по НДС не производится. Аналогичный вывод изложен в письмах Минфина России от 26.08.2008 № 03-07-08/205, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102343.

Рассмотрим на примере, как рассчитать налогооблагаемую базу и сумму налога на добавленную стоимость при получении от заказчика полной или частичной предоплаты.

Пример

Российская организация (исполнитель) заключила договор на оказание услуг с иностранной организацией. Цена сделки определена в долларах США (USD). Стоимость услуг по условиям договора равна 118 000 USD (в том числе НДС – 18 000 USD).

Рассмотрим две ситуации:

1) продавец получил предоплату в счет предстоящего оказания услуг в размере 50% 2 ноября 2012 года, акт об оказании услуг был подписан 30 ноября 2012 года, оставшиеся 50% покупатель оплатил 4 декабря 2012 года

2) продавец получил предоплату в размере 100% 2 ноября 2012 года, акт об оказании услуг был подписан 29 ноября 2012 года.

Курс доллара США по данным ЦБР составил:

  • на 2 ноября 2012 года – 31,37 руб./USD;
  • на 30 ноября 2012 года – 31,06 руб./USD;
  • на 29 ноября 2012 года – 31,14 руб./USD;
  • на 4 декабря 2012 года – 30,84 руб./USD.

Ситуация  1

С полученной предоплаты (02.11.2012) в размере 1 850 830 руб. (59 000 USD х 31,37 руб.) исчисляется НДС к уплате 282 330 руб. (1 850 830 руб. х 18 : 118).

На дату подписания акта об оказанных услугах (30.11.2012) продавец, следуя нормам пункта 3 статьи 153 и пункта 14 статьи 167 НК РФ, должен снова определить налоговую базу для целей исчисления НДС.

Налоговая база на дату подписания акта составит:

3 106 000 руб. (100 000 USD х 31,06 руб.).

Сумма НДС, соответствующая налоговой базе на дату подписания акта:

559 080 руб. (3 106 000 руб. х 18%).

При этом сумма НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты (282 330 руб.), может быть принята к вычету.

Сумма (в размере оставшейся оплаты), полученная исполнителем 04.12.2012, составила:

1 819 560 руб. (59 000 USD х 30,84 руб.). При этом налоговая база по НДС не корректируется.

Отметим, что налоговая база по НДС на дату оказания услуг не совпадает с суммой дохода от реализации для расчета налога на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ.

Ситуация  2

С полученной предоплаты (02.11.2012) в размере 3 701 660 руб. (118 000 USD х 31,37 руб.) исчисляется НДС к уплате 564 660 руб. (3 701 660 руб. х 18% : 118%).

На дату оказания услуг (29.11.2012) исполнитель также определяет налоговую базу для целей исчисления НДС.

Налогооблагаемая база на дату оказания услуг составит:

3 114 000 руб. (100 000 USD х 31,14 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит: 560 520 руб. (3 114 000 руб. руб. х 18%).

При этом сумма НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты (564 660 руб. руб.), также может быть принята к вычету.

В этом случае налоговая база по НДС при реализации услуг также не совпадает с доходом от реализации услуг, исчисленным для целей налогообложения прибыли.

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2013_2_ovchinnikova

Налоговая база по НДС при операциях с валютой

Налоговая база по НДС при операциях с валютой

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: налоговая база по ндс при операциях с валютой.

Претерпел изменения порядок определения налоговой базы по НДС, если обязательство выражено в иностранной валюте (у.е.

), а оплата производится в рублях. Так, налоговую базу при операциях с иностранной валютой следует определять на дату отгрузки по курсу банка России (пункт 4 статьи 153 НК РФ).

При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется.

Суммовые разницы при последующей оплате товаров продавцу следует учитывать в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 налогового кодекса или в составе внереализационных расходов по статье 265 налогового кодекса. Приведенные нововведения вступили в силу с 1 октября 2011 года. Таким образом, с этой даты возникновение суммовых разниц в связи с изменением курса иностранной валюты при оплате ранее отгруженных товаров не влияет на базу по НДС.

Переходный период для применения нового порядка

Необходимо отметить, что федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ не предусматривает каких-либо переходных положений и особого порядка применения нововведений.

На практике может возникнуть ситуация, когда отгрузка произошла до 1 октября 2011 года, а оплата после этой даты, то есть после вступления в силу новых правил определения налоговой базы по НДС.

Следовательно, в такой ситуации продавец при поступлении оплаты после 1 октября за ранее отгруженные товары должен следовать порядку определения налоговой базы, предусмотренному новой редакцией налогового кодекса: не начислять налог на добавленную стоимость с положительной суммовой разницы. В рассматриваемой ситуации счет-фактура выставляется только один раз – в течение пяти дней после отгрузки. Дополнительный счет-фактура при оплате на положительную суммовую разницу не оформляется, при оплате каких-либо дополнительных записей в книгу продаж продавец вносить не должен.

Пример бухгалтерской проводки НДС при операции с валютой

Цена договора на поставку товара с отсрочкой платежа определена в условных единицах. Поставщик отгружает товар покупателю в сентябре 2011 года на сумму 23 600 у.е. (в том числе НДС). В ноябре 2011 года получена оплата за отгруженный товар.

Согласно условиям договора курс определяется на момент оплаты, при этом условная единица эквивалентна 1 евро. Курс евро на дату отгрузки (сентябрь) – 39,22 рублей. Курс евро на дату оплаты (ноябрь) – 40,86 рублей.

На момент отгрузки бухгалтер продавца делает следующие записи (курс евро – 39,22 рублей):

1. Сентябрь:- дебет 62 кредит 90-1: 925 592 руб. (23 600 евро х 39,22 руб.) – отражена выручка от реализации (в т.ч. НДС);

– дебет 90-3 кредит 68-1: 141 192 руб. (3600 евро х 39,22 руб.) – начислен НДС со стоимости товаров.

Следует отметить, что порядок определения налоговой базы при отгрузке нововведения не затронули.

2. Ноябрь:- дебет 51 кредит 62: 964 296 руб. (23 600 евро х 40,86 руб.) – поступила оплата (в т.ч. НДС);

– дебет 62 кредит 91-1: 38 704 руб. (23 600 евро х (40,86 руб. – 39,22 руб.)) – положительная курсовая разница отражена в составе прочих доходов.

С 1 октября, несмотря на изменение курса, на момент оплаты у продавца налоговая база по НДС остается неизменной.

То есть, в рассматриваемой ситуации положительная суммовая разница (38 704 рублей) в полной сумме относится в состав внереализационных доходов.

Счета-фактуры (если они составляются в рублях) на суммовые разницы выставлять не нужно, так как они не учитываются в налоговой базе по НДС (статья 153 НК РФ).

Доначисление НДС с положительной суммовой разницы

Если налоговые инспекторы при проверке все же доначислят НДС с положительной суммовой разницы, то организации следует письменно пояснить контролерам, что законом не предусмотрены специальные нормы для переходного периода.

При этом все неясности налогового законодательства трактуются в пользу организации (пункт 7 статьи 3 НК РФ). Также следует указать, что поскольку оплата произошла уже после 1 октября, то налоговый кодекс дату оплаты для сделок в у.е.

не принимает в расчет и ограничивается только датой отгрузки. В связи с этим изменение курса иностранной валюты на дату оплаты не влияет на налоговую базу по НДС.

Если инспектор будет настаивать на своем, компании стоит подать возражения на акт проверки, написать жалобу в вышестоящую инстанцию или обратиться в суд.

Источник: http://nalogitax.ru/poryadok-opredeleniya-nalogovoy-baza-nds-valyuta-taxbase.html

Исчисление НДС при расчетах в иностранной валюте

Исчисление НДС при расчетах в иностранной валюте

В соответствии с законодательством объектом обложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее – объекты).

Реализация объектов может быть произведена за иностранную валюту, а исчисление налога на добавленную стоимость производится в белорусских рублях.

Соответственно, при реализации объектов за иностранную валюту налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость необходимо пересчитать в белорусские рубли.

В соответствии с Законом Республики Беларусь “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Республики Беларусь от 29.12.

2006 № 190-З) (далее – Закон) при определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов в случае, когда расходы признаются объектом налогообложении.

Исходя из этого, для исчисления налоговой базы следует произвести определение момента фактической реализации объектов. Определение момента фактической реализации производится на основании ст. 10 Закона.

Учет реализации объектов по методу определения выручки по

отгрузке объектов

При определении момента фактической реализации по мере отгрузки объектов и предъявлению покупателю расчетных документов следует учитывать следующее.

В связи с тем, что момент отгрузки объекта и момент поступления оплаты может не совпадать, при реализации объектов за иностранную валюту могут возникнуть разницы в курсах, так называемые курсовые разницы.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету “Доходы организации”, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.

2003 № 181, курсовые разницы – разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях имущества и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.

2000 № 78, курсовой разницей считается разница между оценкой в денежной единице Республики Беларусь соответствующих имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и оценкой в денежной единице Республики Беларусь этих имуществ и обязательств, исчисленной по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

При использовании метода определения выручки от реализации имущества по отгрузке имущества отражение выручки от реализации имущества по кредиту счетов учета реализации имущества и определение финансовых результатов производятся на дату предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов при условии отгрузки имущества.

По мере отгрузки объектов выручка от реализации объектов за иностранную валюту пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов и отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации объектов (счета 90 “Реализация”, 91 “Операционные доходы и расходы”, 92 “Внереализационные доходы и расходы”).

Одновременно фактическая себестоимость отгруженных объектов списывается в дебет счетов учета реализации имущества (счета 90 “Реализация”, 91 “Операционные доходы и расходы”, 92 “Внереализационные доходы и расходы”) с кредита счетов учета объектов (01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 10 “Материалы”, 20 “Основное производство”, 41 “Товары”, 43 “Готовая продукция” и другие счета).

Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателей (заказчиков) за отгруженное им объекты на валютный счет организации либо в кассу, пересчитываются в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50 “Касса”, 52 “Валютный счет”) в корреспонденции с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

При этом суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату поступления денежных средств, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если денежные средства в отчетном периоде не поступали). Возникающие при переоценке дебиторской задолженности курсовые разницы отражаются по дебету (кредиту) счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 98 “Доходы будущих периодов” на отдельном субсчете “Курсовые разницы”. Следует обратить внимание, что датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде.

При поступлении оплаты по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с изменением курсов иностранных валют, устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь, от момента реализации до момента поступления оплаты, налогом не облагается.

Исходя из этого, разница в курсах иностранной валюты между моментом фактической реализации и фактическим поступлением оплаты НДС не облагается.

Пример (данные условные)

Продукция отгружена покупателю 24 мая 2007 г. и расчетные документы предъявлены покупателю также в этот день. Стоимость товаров составляет 2200 евро.

Курс Национального банка Республики Беларусь на 24 мая 2007 г. за 1 евро составил 2690 рублей. Оплата за эти товары поступила 29 июня 2007 г. Курс евро на эту дату составил 2695 рублей.

Курс евро на последний день мая составил 2700 рублей.

В налоговой декларации по НДС за май отражается по строке 2 сумма оборота в размере 5918 тыс. руб. и сумма налога в размере 902,746 тыс. руб. Курсовая разница в размере 11 тыс. руб. в налоговой декларации по НДС не отражается.

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемые объекты имущество в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50 “Касса”, 52 “Валютный счет”) в корреспонденции с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” на субсчете 62-4 “Авансы полученные”.

По мере отгрузки объектов выручка от реализации этих объектов пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки объектов и отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” на субсчете 62-4 “Авансы полученные” в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации объектов (счета 90 “Реализация”, 91 “Операционные доходы и расходы”, 92 “Внереализационные доходы и расходы”). При этом суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” на субсчете 62-4 “Авансы полученные”, подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату отгрузки объектов, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если отгрузка объектов в отчетном периоде не произведена). Возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются по кредиту (дебету) счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” на субсчете 62-4 “Авансы полученные” в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 97 “Расходы будущих периодов”, субсчет “Курсовые разницы”.

Пример (данные условные)

Предварительная оплата получена 24 мая 2007 г. в размере 2200 евро. Курс Национального банка Республики Беларусь на 24 мая 2007 г. за 1 евро составил 2690 рублей.

Продукция отгружена покупателю 29 июня 2007 г. и расчетные документы предъявлены покупателю также в этот день. Курс евро на эту дату составил 2695 рублей.

Курс евро на последний день ноября составил 2700 рублей.

В налоговой декларации по НДС отражается по строке 2 сумма оборота в размере 5929 тыс. руб. и сумма налога в размере 904, 425 тыс. руб. Курсовая разница в размере 11 тыс. руб. в налоговой декларации по НДС не отражается.

Источник: http://MirZnanii.com/a/15489/ischislenie-nds-pri-raschetakh-v-inostrannoy-valyute

Ндс и договор в иностранной валюте: пример налоговой

Федеральная налоговая служба в связи с письмом по вопросу правомерности выставления счетов-фактур в иностранной валюте (условных денежных единицах), а также применения вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании данных счетов-фактур, выставленных при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), сообщает.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в частности дату составления указанных документов, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона N 129-ФЗ бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

Учитывая изложенное, первичный учетный документ, которым оформляется хозяйственная операция, в частности отгрузка, должен составляться в валюте Российской Федерации (то есть в рублях).

Таким образом, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), первичный учетный документ следует составлять в рублях.

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

В этой связи необходимо учитывать, что поскольку счет-фактура составляется на основании первичного документа, оформленного в валюте Российской Федерации, то при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), суммы, отражаемые в счетах-фактурах, следует указывать также в рублях.

На основании статьи 317 Гражданского кодекса Российской Федерации денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Данной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации также предусмотрено, что использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

В соответствии с пунктом 7 статьи 169 Кодекса в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Таким образом, в счете-фактуре могут указываться суммы в иностранной валюте только в случаях, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном порядке.

В случае выставления покупателям счетов-фактур, составленных продавцами в иностранной валюте (условных денежных единицах) по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), продавцу в эти счета-фактуры следует внести соответствующие исправления. В этих целях из граф 4, 5, 8 и 9 счета-фактуры необходимо исключить показатели в иностранной валюте (условных денежных единицах) и произвести их замену на рубли. Данные исправления вносятся в соответствии с порядком, изложенным в пункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

Источник: http://www.pravowed.ru/weekly/2009/32/02

Бухгалтерия
Добавить комментарий