Примеры раздельного учета ндс

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС

Примеры раздельного учета НДС

Раздельный учет НДС требуется применять, если наряду с облагаемыми НДС операциями в организации проводятся необлагаемые.

Как вести раздельный учет НДС при наличии операций не облагаемых НДС

К организациям, которые обязаны вести раздельный учет, относятся:

  • Осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции;
  • Сочетающие деятельность по основной системе налогообложения и ЕНВД.

Схема раздельного учета НДС:

«Входящий» НДС по приобретению активов, товаров, имущественных прав по облагаемым налогом операциям также учитывается отдельно от операций, освобождаемых от уплаты НДС.

Законодательство РФ определяет только необходимость ведения раздельного учета «входящего» и начисленного НДС. Методика этого учета разрабатывается самими организациями и закрепляется внутренними нормативными актами.

Правила учета «входного» НДС

Раздельный учет «входящего» НДС, в первую очередь, необходим для выделения сумм, предназначенных к вычету по облагаемым операциям.

НДС по необлагаемым операциям организация не вправе принимать к вычету.

Эти суммы либо включаются в стоимость приобретенных МПЗ, либо списываются на текущие расходы.

Существует два метода распределения расходов по облагаемой и необлагаемой деятельности:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Прямой метод используется когда точно известно, для каких именно операций приобретались товары — для облагаемых, или необлагаемых. Если все поступления производились для облагаемых операций, то к вычету можно взять весь «входящий» НДС.
  • В случае, когда невозможно точно определить, к каким именно операциям относятся расходы, используется косвенный метод. Для вычисления величины налога, который допустимо показать к вычету, используется пропорция: отношение расходов по необлагаемым операциям к общей сумме расходов.

«Правило 5 процентов» можно озвучить так: организация вправе не вести раздельный учет, если доля расходов по необлагаемым операциям менее 5 % от всех расходов предприятия. В этом случае весь «входной» НДС показывается к вычету, нет необходимости включать его в стоимость приобретенных МПЗ или в расходы.

Пример раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС

ООО «Аватар» занимается производством и реализацией медицинской техники. Реализация медтехники не облагается НДС. Таким образом, необходимо определить долю НДС, которую допустимо предъявить к вычету.

В учетной политике «Аватара» по НУ закреплено:

  • Доля освобожденных расходов определяется по данным БУ;
  • «Освобожденные» расходы определяются с помощью прямых, общепроизводственных, общехозяйственных и косвенных расходов;
  • Если эти расходы невозможно точно отнести конкретному виду деятельности, с точки зрения обложения НДС, их величина определяется по формуле:

«Освобожденные» ОХР, ОПР, ПР = (ОХР, ОПР, ПР не определенные) * (ПР «освобожденные») / ПР общая сумма,

где ПР — прямые расходы.

За 1 квартал 2015г.:

  • Смма ПР, списанных на производство и реализацию, составила 750 000 руб., из них 470 000 руб. — необлагаемые НДС, 280 000 руб. — облагаемые НДС;
  • Все общепроизводственные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их сумма — 210 000 руб. Определяем сумму «освобожденного» расхода по формуле: 210 000 * 280 000 / 750 000 = 78 400 руб.;
  • Общехозяйственные — 130 000 руб., без возможности отнесения на вид деятельности. Определяем аналогично: 130 000 * 280 000 / 750 000 = 48 533 руб.;
  • Прочие расходы, проценты по займу на цели производства медтехники — 105 000 руб.;
  • Общая сумма расходов за квартал — 1 300 000 руб., все счета затрат плюс счет 91.2.

Рассчитываем долю «необлагаемых» расходов:

(470 000 + 78 400 + 48 533 + 105 000) / 1 300 000 * 100 = 54 %.

Эта величина превышает 5 %, поэтому ООО «Аватар» обязано в 1 квартале вести раздельный учет НДС.

Исходя из приведенных цифр, в организации доля НДС, возможного к вычету, составляет 46 %. 54 % подлежат включению в стоимость приобретенных МПЗ и услуг.

Нюансы применения «правила 5 %»

Первоначально «правило 5 процентов» предполагалось как облегчение бремени НДС для организаций, занимающихся производством.

Причем, в рамках законодательства под расходами на производство имелись в виду в целом расходы на производство добавленной стоимости в сфере деятельности налогоплательщика. С 01.10.

2011 года контролирующие органы согласились с тем, что торговые организации также вправе применять это правило.

Так как долю необлагаемых расходов возможно определить только по итогам квартала, организации логично иметь внутренние нормативные акты для определения необходимости применения раздельного учета — чаще всего, это отражается в учетной политике по НУ. Это необходимо во избежание претензий налоговых органов в случае применения правила 5 процентов.

Источник: https://BuhSpraa46.ru/nalogi/nds/razdelnyiy-uchet-nds-pri-nalichii-operatsiy-neoblagaemyih-nds.html

Раздельный учет

Если компания осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, то она обязана организовать по ним раздельный учет. Это общеизвестное правило, казалось бы, легко выполнимо на практике. Однако здесь существуют свои нюансы и возникают определенные проблемы…

Когда нужен раздельный учет

Итак, если фирма, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то она должна организовать их раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса.

В противном случае (если раздельного учета не будет) компании не удастся применить вычет «входного» налога.

Заметьте: кодекс прямо требует вести раздельный учет облагаемых операций и операций, не подлежащих налого-обложению (освобожденных от налогообложения). Последние перечислены в статье 149 кодекса.

Но существуют еще и другие необлагаемые операции, статус которых в кодексе звучит по-другому: «не признаются объектом налогообложения». Они названы в пункте 2 статьи 146 НК РФ.

В своих частных разъяснениях финансисты подчеркивают: для целей раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса (которые не признаются объектом обложения НДС).

Скажем, если компания вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, из пункта 1 статьи 146 НК РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

Поэтому, например, если фирма наряду с деятельностью, облагаемой НДС, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, она также обязана организовать раздельный учет.

И, наконец, отделить от остальных нужно и виды деятельности, по которым организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость.

Речь идет о компаниях, совмещающих общий режим и ЕНВД. Как известно, ведущие «вмененный» бизнес не являются плательщиками НДС – в части, подпадающей под этот бизнес (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Поэтому раздельный учет понадобится и «совмещенцу».

Не вести раздельный учет можно только в двух случаях:

– если компания осуществляет только необлагаемые операции;

– если в том или ином налоговом периоде выполняется так называемое «правило пяти процентов» – доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов от всех расходов фирмы (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Что делим?

Из положений пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса следует, что можно выделить два основных объекта раздельного учета:

– выручка от облагаемых и необлагаемых операций (раздельный учет доходов);

– «входной» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (раздельный учет «входного» НДС).

Напомним: по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям «входной» налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (результатам работ, услуг), используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

А по ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, «входной» налог нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Что касается имущества (работ, услуг), которое используется как в облагаемой так и в необлагаемой деятельности, действует такое правило: часть «входного» налога принимают к вычету, а часть – включают в стоимость приобретенных ценностей.

При этом та часть налога, которую можно зачесть, пропорциональна доле облагаемых операций в общем объеме всех операций.

Пропорцию определяют, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, в общей стоимости отгрузок за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как делим?

Конкретной методики ведения раздельного учета в Налоговом кодексе нет. Поэтому компания может это делать в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. Очевидно, что при этом будет в первую очередь задействован счет 90 «Продажи».

К субсчету 1 «Выручка» этого счета можно открыть, например, такие аналитические счета:

– «Выручка от реализации по облагаемым НДС операциям»;

– «Выручка от реализации по необлагаемым НДС операциям».

А субсчет 2 «Себестоимость продаж» можно разделить, например, так:

– «Себестоимость продаж по операциям, облагаемым НДС»;

– «Себестоимость продаж по операциям, не облагаемым НДС».

Имущество, участвующее в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, можно тоже разделить. Для этого придется открыть соответствующие субсчета к счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары».

Главное – не забыть прописать методику раздельного учета и задействованные субсчета в учетной политике.

Нюансы и проблемы

Расскажем о некоторых нюансах и проблемах, возникающих при организации раздельного учета.

Больше всего сложностей вызывает учет «входного» НДС по основным средствам, участвующим как в облагаемых так и в необлагаемых операциях.

Как известно, налоговый период по НДС – квартал.

Поэтому пропорцию, а, следовательно, и сумму налога, подлежащего включению в стоимость приобретенного объекта общего назначения, можно узнать не раньше окончания текущего квартала.

Однако первоначальная стоимость основного средства конца квартала ждать не может – объект нужно принять к учету в момент ввода в эксплуатацию. Что же делать?

На практике эту проблему решают по-разному.

Один из способов – «ошибка в учете». Суть способа в следующем. Купленный объект бухгалтер учитывает по первоначальной стоимости, которая не включает НДС.

Затем, по итогам квартала, когда станут известны результаты пропорции, корректирует первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете, оформляя это как исправление ошибки.

При этом, конечно, придется пересчитать всю «налоговую» амортизацию, исходя из новой стоимости объекта (начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). Ведь в налоговом учете ошибки исправляют периодом совершения.

Что касается бухучета, то в нем ошибки исправляют периодом обнаружения, поэтому «бухгалтерскую» амортизацию пересчитывать не надо.

Однако налог на имущество, по мнению финансистов, нужно рассчитать так, как будто ошибки не было (письмо Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83). То есть исходя из таких данных бухучета, которые были бы, если бы сумма включаемого в стоимость объекта НДС была известна заранее.

Представим себе оптово-розничную компанию, где розница переведена на ЕНВД, а оптовая торговля находится на общем режиме налогообложения.

Как правило, в момент оприходования товаров бухгалтер еще не знает, как они будут проданы – оптом или в розницу.

Поэтому, принимая товары к учету, нередко поступают так: сначала ставят к вычету весь «входной» НДС, а потом восстанавливают ту часть налога, которая приходится на товары, проданные в рамках вмененного режима.

Однако в письме от 14 мая 2008 г. № 03-07-11/192 Минфин России констатировал, что это неверный подход. И подобные действия могут быть расценены как отсутствие раздельного учета. Получается, разделять ценности нужно сразу – в момент принятия к учету.

На практике, на наш взгляд, можно действовать так. В момент оприходования товаров (когда еще неизвестно, как они будут реализованы) их стоимость можно учесть на счете 41 субсчет «Товары на складе», а «входной» НДС по ним повесить на счет 19.

Как только какая-то часть товаров передается в оптовую торговлю, ее стоимость переносят на другой субсчет счета 41, например, субсчет «Товары в оптовой торговле».

Одновременно ставят к вычету «входной» НДС, соответствующий этой части (делая проводку по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»).

Соответственно, при передаче части товаров в розницу, «входной» НДС по ним сразу же включают в стоимость этих товаров (проводка по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 41 субсчет «Товары в розничной торговле»).

У организации, получившей от своего покупателя в оплату вексель третьего лица, может возникнуть необходимость ведения раздельного учета по НДС.

Ведь, как известно, реализация ценных бумаг входит в перечень операций, освобождаемых от налога (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

И если поставщик передаст кому-то полученный вексель, то он совершит операцию, освобожденную от НДС.

Значит, раздельно придется учитывать передачу векселя (как реализацию) и все прочие, «обычные» операции фирмы. Соответственно, у компании возникнет обязанность вести раздельный учет «входного» налога в отношении общехозяйственных расходов.

Причем не имеет значения, как компания передала такой вексель: продала или выдала в счет оплаты своему поставщику.

Источник: http://ndsinfo.ru/article/380

3.5 Раздельный учет по ндс

Вексель– это ценная бумага и объект гражданскихправ (ст. 128 ГК РФ). Такие объекты дляцелей налогообложения считаютсяимуществом и товаром (п.п. 2 и 3 ст.38 НКРФ).

Передачаправа собственности на вексель другомуюридическому лицу, в т.ч. при передачев качестве оплаты за приобретаемыетовары (работы, услуги) по индоссаменту,является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).Реализация векселей как ценных бумагНДС не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Иэто ведет нас в закрытый переченьопераций, не дающих права на вычет”входного” НДС. Поскольку расходыпо приобретению ценных бумаг являютсяпрямыми и включаются в их первоначальнуюстоимость, они формируют расходыс”входным” НДС по правилам гл. 21 НКРФ.

Одновременнос обращением векселей фирмы ведутосновную деятельность – торговлю,выполнение работ и оказание услуг,которые, как правило, практически всегдаоблагаются НДС.

Получается, что фирмы,которые рассчитываются с поставщикамивекселями третьих лиц, ведут какоблагаемую, так и не облагаемую НДСдеятельность.

Такие предприятия должнывести раздельный учет операций, облагаемыхи не облагаемых НДС, и сумм “входного”НДС по этим видам деятельности. Этотребование установлено в п. 4 ст. 170 НКРФ.

Еслиналогоплательщик осуществляет какоблагаемые, так и не облагаемые НДС(освобождаемые от налогообложения)операции, то должен применяться:

режимпропорциональности для вычета сумм”входного” НДС – по облагаемымоборотам;

режимневозмещения НДС – по необлагаемымоборотам.

Согласноп. 4 ст.

170 НК РФ, данная пропорцияопределяется исходя из стоимостиотгруженных товаров (работ, услуг),реализация которых подлежит налогообложениюи (отдельно) реализация которых неподлежит налогообложению (освобожденаот налогообложения), в общей стоимостиотгруженных товаров (работ, услуг) засоответствующий отчетный налоговыйпериод.

Вгл. 21 НК РФ отсутствует особый порядоквычета “входного” НДС по операциямреализации (покупки и продажи) ценныхбумаг. Поэтому можно сделать вывод онеобходимости применения к ним в полноймере режима пропорциональности,предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ.

Напрактике это означает, что часть расходов,которые нельзя отнести конкретно коблагаемым или не облагаемым оборотам,формируют особую группу расходов,которые подлежат распределению междуэтими двумя видами деятельности.

Это,как правило, часть общехозяйственныхтекущих расходов организации,непосредственно не связанных состоимостью приобретения ценных бумаг(арендная плата за помещения, коммунальныеплатежи и т.п.).

Такие расходы в обязательномпорядке должны согласно определеннойпропорции относиться на стоимостьприобретения ценных бумаг, увеличиваятем самым цену их приобретения.

Настоимость приобретения должна бытьдополнительно отнесена часть “входного”невозмещенного НДС, приходящаяся насоответствующую сумму затрат (согласноопределенной пропорции). НевозмещенныйНДС также увеличивает стоимость ценныхбумаг.

Однакоследует обратить внимание нанесогласованность норм гл. 21 НК РФ и гл.25 НК РФ. Это по правилам гл.

21 НК РФстоимость ценных бумаг должна бытьувеличена на часть приходящихся на нихобщехозяйственных расходов и относящегосяк ним “входного” НДС. А по правиламгл. 25 НК РФ это невозможно.

В названныхглавахсодержится норма, позволяющаяналогоплательщику, применяющему методначисления, использовать режимпропорциональности для распределениясвоих расходов.

Вп. 1 ст.

272 НК РФ предусмотрено следующее:расходы налогоплательщика, которые немогут быть непосредственно отнесенына затраты по конкретному видудеятельности, распределяютсяпропорционально доле соответствующегодохода в суммарном объеме всех доходовналогоплательщика. Подразделение суммрасходов на прямые и косвенные (ссоответствующей их характеристикой)установлено нормами, приведенными вп.п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ.

Приэтом законодатель предоставил возможностьсамому налогоплательщику решать вопрос,к какой группе причислить расходы, еслинекоторые затраты с равным основаниеммогут быть отнесены одновременно кнескольким группам расходов (п. 4 ст. 252НК РФ).

Разумеется,вышеназванные нормы НК РФ регулируютполномочия и права налогоплательщикапри решении общих вопросов, имеющихтиповую схему применения, т.е.

не требующихспецифического подхода к их решению.

Поэтому если некоторые вопросы должнырешаться в особом, отличном отобщеустановленного, порядке, то онидолжны быть предметом рассмотрениясамостоятельных статей НК РФ.

Именнотакой особый порядок установлен в гл.25 НК РФ для налогообложения прибыли отопераций по реализации ценных бумаг. Ивот тут-то и возникает конфликт. Гл.

21НК РФ не делает никаких исключений приобложении НДС операций с ценными бумагамипо сравнению с другими видами деятельности(операциями). А гл.

25 НК РФ выделяет этиоперации особо.

Вп. 2 ст. 280 НК РФ сказано, что “Расходыпри реализации (или ином выбытии) ценныхбумаг определяются исходя из ценыприобретения ценной бумаги (включаярасходы на ее приобретение), затрат наее реализацию”. А в ст.

329 НК РФ сказано,что “При реализации ценных бумаграсходом признается цена приобретенияреализованных ценных бумаг, рассчитаннаяс учетом установленного налогоплательщикомметода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО,по стоимости единицы)”.

Данныестатьи позволяют сделать вывод, что приреализации ценных бумаг расходами дляцелей налогообложения признается толькоцена приобретения ценных бумаг, в которуювключаются только непосредственныепрямые затраты, связанные с приобретениемценных бумаг, а также непосредственныепрямые затраты, связанные с реализациейценных бумаг. В состав таких расходов,определяющих цену приобретения иреализации, не включаются никакиетекущие расходы организации, связанныес общехозяйственными расходами. Еслитолько не пытаться втиснуть их в “затратына реализацию”, упомянутые в п. 2 ст.280 НК РФ.

Можносделать вывод, что у организации, котораяне является профессиональным участникомрынка ценных бумаг и определяет налоговуюбазу по операциям с ценными бумагамиотдельно от налоговой базы по основнойдеятельности, доходы, полученные отопераций по реализации ценных бумаг,не уменьшаются на сумму текущихобщехозяйственных (косвенных) расходов.

Вэтом случае вся сумма общехозяйственныхрасходов в целом по всем видам деятельностидолжна отражаться по основной деятельностисоответственно по строкам 020 и 040 листа02, а налоговая база – по строке 140 листа02 декларации по налогу на прибыльорганизаций, утвержденной Приказом МНСРоссии от 11.11.2003 N БГ-3-02/614. В связи с этимдоходы и расходы по операциям с ценнымибумагами формируются такими организациямив листе 06 декларации без учета текущихобщехозяйственных расходов организации.

Такимобразом, если обособленно, в отрыве другот друга, рассматривать нормы обложенияНДС и налогом на прибыль, как это ипытаются сделать представители налоговыхорганов, то проблемы нет.

Но как в этомслучае поступать налогоплательщику,который должен согласовывать требованияобеих глав НК РФ при подаче деклараций,правильно заполненных по форме исуществу, как по прибыли, так и по НДС,если основным видом деятельности,например, у него является оптоваяторговля, и он время от времени осуществляетоперации по купле (получению от покупателейза свои товары) и по продаже (погашению)дисконтных векселей?

Есливыполнять нормы законодательства поНДС (часть общехозяйственных расходов,исчисленная по пропорции, относится настоимость ценных бумаг и вместе ссоответствующей ей суммой невозмещенного”входного” НДС увеличивает стоимостьих приобретения), то при заполнениидекларации по налогу на прибыль в частиценных бумаг он должен нарушить требованияп. 2 ст. 280 и ст. 329 НК РФ, т.к. в стоимостиприобретения ценных бумаг нельзяотражать общехозяйственные расходы ссоответствующей суммой НДС.

Вцелях устранения такого положения,принимая во внимание действие п. 7 ст.

3НК РФ, согласно которому все неустранимыесомнения, противоречия и неясностиактов законодательства о налогах исборах толкуются в пользу налогоплательщика,представляется вполне обоснованным ввышеуказанной ситуации отдать приоритетв разрешении конфликта нормамзаконодательства по налогу на прибыль.

Поэтомураспределение общехозяйственныхрасходов, а также соответствующих имсумм “входного” НДС, как этопредусмотрено п. 4 ст. 170 НК РФ, пропорциональнооблагаемым и необлагаемым оборотам,производить не следует.

В этом случаевсю сумму общехозяйственных расходовследует учесть в расходах организациипо основному виду деятельности (оптовойторговле, облагаемой НДС) с возмещением(вычетом) всех сумм “входного” НДСпо ним за счет бюджета в общеустановленномпорядке согласно п. 2 ст. 171 НК РФ.

Толькопри таком условии будет обеспеченополное внутреннее налоговое единствоэтих двух налогов.

Наилучшимвыходом из создавшегося положенияявляется внесение в действующие статьиНК РФ соответствующих изменений,устраняющих неясности и противоречивость.До разрешения этого конфликта назаконодательном уровне возникаютналоговые риски, и они могут разрешатьсятолько в судебном порядке.

Ирешения, принимаемые в пользуналогоплательщиков, появляются.Достаточно упомянуть постановлениеФАС Западно-Сибирского округа от03.03.2004 по делу N Ф04/1066-81/А67-2004.

Суд пришелк выводу, что решение налогового органаоб отказе принять НДС к возмещению пообщехозяйственным расходам в части,которая относится к выручке от реализациивекселя, неправомерно.

Источник: https://StudFiles.net/preview/428967/page:30/

Бухгалтерия
Добавить комментарий