Поисковые активы: материальные и нематериальные учет поисковых активов

Содержание
  1. Материальные и нематериальные поисковые активы. Учет, проводки
  2. Определение поисковых активов
  3. Классификация поисковых активов
  4. Материальные выражения поисковых активов
  5. Поисковые активы нематериальной природы
  6. Нюансы бухучета поисковых активов
  7. Признание поисковых активов
  8. Амортизация поисковых активов
  9. Списание поисковых активов
  10. Учет нематериальных и материальных поисковых активов – Актуальная бухгалтерия
  11. Учет расходов на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых
  12. Нематериальные активы в балансе
  13. Что входит в нематериальные активы в балансе
  14. Нематериальные поисковые активы в балансе
  15. Расходы, формирующие первоначальную стоимость НМА
  16. Оценка нематериальных активов в балансе
  17. Анализ применения положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/ 2011) на примере бухгалтерской отчетности ОАО «Распадская»

Материальные и нематериальные поисковые активы. Учет, проводки

Если работа предприятия имеет отношение к добывающей промышленности, оно обязательно будет применять поисковые активы, и их учет для него оказывается обязательным. Узнаем, какие активы законодательство относит к поисковым, как они классифицируются, как правильно вести их бухгалтерский и налоговый учет.

Определение поисковых активов

Используя в своей деятельности полезные ископаемые, организация применяет в качестве сырья определенные природные ресурсы. Их нельзя заказать у поставщика, как обычные материалы. Поэтому первым этапом функционирования таких компаний будут действия, направленные на:

  • отыскание месторождений нужного минерального сырья;
  • мероприятия геологической разведки;
  • анализ данного земельного участка на целесообразность разработки и т.п.

Эти действия, естественно, требуют расходов: материальных затрат и информационной составляющей.

Расходы предприятия, разрабатывающего природные недра, направленные на поиск и анализ мест разработки, называют поисковыми активами. С точки зрения бухгалтерии, это часть внеоборотных активов.

К СВЕДЕНИЮ! Закон разрешает компании самой установить, какие именно фонды она будет относить к поисковым активам, и зафиксировать это в своих локальных нормативных актах. Если при поисковой деятельности были понесены и другие затраты, не вошедшие в перечень, они будут считаться расходами по обычным видам деятельности.

Классификация поисковых активов

Средства на поисковые и оценочные мероприятия состоят из двух составляющих, отсюда принятое деление активов на 2 группы:

  • материальные;
  • нематериальные.

Материальные выражения поисковых активов

Производя отыскание, исследование и оценивание найденных потенциально полезных для добычи природных богатств земель, организация применяет определенную технику, задействует сооружения, необходимы и транспортные средства. Такие ресурсы являются материальными поисковыми активами, а именно:

  • инженерные сооружения (например, трубопроводы, их системы);
  • специальное оборудование (буровые установки, насосные станции, резервуары для сбора материалов, коммуникационные системы и др.);
  • различные транспортные средства.

В бухгалтерии учитываются следующие денежные операции по этому виду фондов:

  • деньги, заплаченные за покупку конкретного актива, в том числе и самого земельного участка для производства работ (продавцу, поставщику, посреднику);
  • средства, выплаченные за выполнение работ, имеющих отношение к данным ресурсам, по тому или иному договору (например, строительного подряда, транспортных услуг и пр.);
  • вознаграждение, уплаченное за консультацию или информационные услуги;
  • таможенные пошлины и сборы касательно этих активов;
  • налоговые сборы;
  • плата за патенты;
  • амортизация самих поисковых активов либо других активов, используемых для создания поисковых;
  • заработная плата работников, создающих поисковый актив;
  • расходы предприятия по обеспечению экологической безопасности, восстановления земель, ликвидации последствий своей деятельности, рекультивации и др., связанных с применением поисковых активов;
  • другие финансовые вложения, относимые к покупке (созданию) или использованию поискового актива, а также обеспечению актуальных условий для его функционирования.

В расходы на материальные поисковые активы не входят:

  • налоговые платежи, которые подлежат возмещению;
  • общехозяйственные расходы, если они не имеют прямого отношения к деятельности по изысканию мест добычи полезных ископаемых.

ВАЖНО! Если предприятие еще не успело выправить лицензию на работу с недрами, а уже понесло какую-то долю соответствующих затрат на поисковые активы, их можно включить в фактические затраты на получение лицензии.

Поисковые активы нематериальной природы

Кроме материализованных расходов, для поисковых и оценочных работ применяется информационная составляющая: нематериальная часть поисковых активов. Таковыми считают:

  • лицензию и иные разрешительные документы на право выполнять разведочные, поисковые и оценочные работы по земельным участкам – потенциальным местам разработок;
  • результаты произведенных изысканий и проб: геологических, геофизических, топографических;
  • итоги разведочного бурения;
  • данные по добытым образцам ископаемых;
  • иные геологические сведения об имеющихся природных ресурсах недр;
  • отчет о коммерческой целесообразности разработки месторождения.

Отчет – результат оценки экономических возможностей деятельности на конкретном земельном участке. Он оформляется в письменном виде и проясняет два глобальных вопроса:

  • есть ли у компании все требующиеся средства для освоения участка и на добычу минерального сырья;
  • насколько вероятно, что полученная прибыль перекроет затраты на добывающие работы.

Нюансы бухучета поисковых активов

Общие правила бухгалтерского учета действуют и в отношении поисковых активов (ПБУ 24/2011).

Материальные поисковые активы учитываются аналогично основным, а нематериальные – так же, как и другие, непоисковые нематериальные активы.

Для них в ПБУ предусмотрены специальные субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если исследуемых участков земли несколько, нужно открыть отдельный субсчет по каждому из них.

Признание поисковых активов

Отдельным разделом бухучета данные активы признаются тогда, когда организация имеет лицензию на этот вид деятельности.

НАПОМИНАЕМ! Лицензия и сама является нематериальным поисковым активом.

Оценка происходит по фактически затраченным на тот или иной актив средствам. Первоначальный учет поискового актива ведется с помощью следующих проводок:

  • дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в поисковые активы», кредит 10 «Материалы» (20, 23, 60, 69, 70 и др.) – сформирована первоначальная стоимость поискового актива;
  • дебет 08, субсчет «Материальные поисковые активы» (или «Нематериальные») – данный актив взят на бухгалтерский баланс.

Амортизация поисковых активов

Происходит так же, как и амортизация основных средств либо нематериальных фондов. Рекомендуется открыть к счету 02 «Амортизация» специальный субсчет.

К СВЕДЕНИЮ! Срок полезного использования поискового актива любой группы организация устанавливает сама и закрепляет в учетной политике.

Проводки будут выглядеть так:

  • дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Расходы по обычным видам деятельности», кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация поисковых активов» – начисление амортизации поискового актива.

ВАЖНОЕ ПРАВИЛО! Если актив применялся сначала на одном земельном участке, а потом был переброшен на другой, то амортизацию по нему нужно записать в счет создания нового актива на следующем земельном участке. Такой учет характерен для всех случаев, когда один актив применялся для создания других активов.

Списание поисковых активов

Поисковые активы обеих групп должны «уйти» из бухгалтерского учета, если достигнут положительный или отрицательный результат разведочных и оценочных работ:

  • принято решение о коммерческой целесообразности добычи;
  • доказана ее экономическая бесперспективность.

Оба результата являются поисковыми активами и оформляются согласно установленной форме.

Если добывать ископаемые выгодно, то поисковые активы автоматически «превращаются» в основные средства по остаточной стоимости следующей проводкой:

  • дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация поисковых активов»,  кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – амортизация поисковых активов списывается на уменьшение первоначальной стоимости;
  • дебет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы»), кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – перевод поисковых активов в состав основных средств и нематериальных активов.

Если добыча выявилась бесперспективной, затраты оказались отрицательным финансовым результатом, так они и списываются:

  • дебет 91 «Прочие расходы», субсчет «Бесперспективная добыча», кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – списание поискового актива.

Таким же образом производится учет обесценивания или выбытия поискового актива.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/poiskovyh-aktivov/

Учет нематериальных и материальных поисковых активов – Актуальная бухгалтерия

Материальными поисковыми активами признают поисковые затраты, относящиеся к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму и используемого в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

Организация сама устанавливает виды поисковых затрат, которые будут относиться к внеоборотным активам.

Признать расходы поисковыми активами можно при условии, что компания имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых или разведке полезных ископаемых. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.

Перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, либо указание на то, что все они относятся к расходам по обычным видам деятельности, нужно закрепить в учетной политике организации.

Учет нематериальных и материальных поисковых активов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011).

Согласно этому документу материальными поисковыми активами признают поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму.

К ним, как правило, относят используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

  • сооружения (система трубопроводов и т.д.);
  • оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
  • транспортные средства.

Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами. Это, в частности, могут быть:

  • право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых или разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
  • информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
  • результаты разведочного бурения;
  • результаты отбора образцов;
  • иная геологическая информация о недрах;
  • оценка коммерческой целесообразности добычи.

Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При признании в бухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат.

Согласно пункту 13 ПБУ 24/2011 в состав расходов на приобретение (создание) поисковых активов включают:

  • суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) или организациям за выполнение работ по договору строительного подряда (иным договорам);
  • посреднические вознаграждения, связанные с приобретением актива;
  • стоимость информационных и консультационных услуг;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;
  • амортизация иных активов (включая поисковые активы), использованных при создании поискового актива;
  • вознаграждения работникам, занятым при создании поискового актива;
  • обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых;
  • иные затраты.

Затраты, которые не связаны напрямую с созданием поисковых активов, в стоимость активов не включают (например, возмещаемые налоги, общехозяйственные расходы организации и т. п.).

Амортизацию по материальным и нематериальным поисковым активам начисляют в том же порядке, что и по основным средствам или нематериальным активам.

И по тем же правилам их переоценивают.

https://www.youtube.com/watch?v=FQ7gHDKFCcU

Организация должна документально подтвердить коммерческую целесообразность добычи или признать бесперспективность добычи полезных ископаемых на участке недр.

В первом случае поисковые активы переводят в состав основных средств или нематериальных активов.

При этом материальные поисковые активы, как правило, переводят в состав основных средств, нематериальные поисковые активы — в состав нематериальных активов организации.

Причем делают это по остаточной стоимости (фактическим затратам с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). По новому объекту основных средств или нематериальных активов определяют срок полезного использования и выбирают способ амортизации в общеустановленном порядке.

Если добыча полезных ископаемых на участке недр признана бесперспективной, стоимость поисковых активов, относящихся к этому участку, списывают на финансовые результаты организации.

При этом в отчете о финансовых результатах расходы от списания поисковых активов раскрываются обособленно от поисковых затрат, признаваемых расходами по обычным видам деятельности (с учетом существенности).

В бухгалтерском балансе стоимость нематериальных поисковых активов отражают по строке 1130, а по строке 1140 — стоимость материальных поисковых активов, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря 2014 года.

Источник: http://actbuh.ru/nalogi-i-uchet/buhuchet/uchet-nematerialnyh-i-materialnyh-poiskovyh-aktivov

Учет расходов на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых

Библиографическая ссылка на статью:
Аглямова Л.Ф. Учет расходов на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2013. № 4 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2013/04/2111 (дата обращения: 21.02.2018).

С 2012 года при ведении учета и составлении финансовой отчетности предприятия добывающей отрасли должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011).

Данное Положение применяется юридическими лицами, признанными пользователями недр.

Недра представляют собой часть земной коры, расположенной ниже почвенного слоя или земной поверхности и дна водоемов и водотоков, находящиеся на глубинах, доступных для геологического изучения и освоения.

Согласно ФЗ «О недрах» пользователями недр являются субъекты предпринимательской деятельности, включая участников простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если иное не установлено федеральными законами [2, ст. 9].

Деятельность добывающих компаний включает следующие этапы.

Предварительный этап, на котором осуществляются геологоразведочные, геофизические и геохимические работы, геологические съемки, инженерно-геологические изыскания, научно-исследовательские, палеонтологические и другие работы, которые проводятся без существенного нарушения целостности недр.

Этап поиска, оценки и разведки месторождений полезных ископаемых, осуществляемых после получения соответствующей лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений на данном участке недр.

Этап разработки полезных ископаемых. Он включает в себя геологоразведочные работы и непосредственную добычу полезных ископаемых на участке недр, в отношении которых установлена коммерческая целесообразность добычи.

Соответственно этапам можно выделить следующие три группы затрат.

  1. Затраты, которые организация осуществляет до момента получения лицензии.
  2. Поисковые затраты – это новое понятие, которое вводится в стандарте. Под поисковыми затратами понимаются затраты на поиск, оценку и разведку месторождений полезных ископаемых.
  3. Затраты на геологоразведочные работы и добычу полезных ископаемых, которые организация понесла после того, как была установлена коммерческая целесообразность добычи.

ПБУ 24/2011 посвящено второму этапу, а именно учету и отражению в отчетности затрат на освоение природных ресурсов, т. е. поисковых затрат.

Поисковые затраты могут признаваться внеоборотными активами или расходами по обычным видам деятельности.

Организация самостоятельно устанавливает виды поисковых активов, отражаемых в качестве внеоборотных активов.

При этом затраты имеющие материально-вещественную форму признаются материальными поисковыми активами, остальные активы отражаются в качестве нематериальных поисковых активов.

К поисковым НМА обычно относят, те затраты которые непосредственно связаны с поиском и оценкой месторождения.

Например, затраты на получение лицензии, на геологическую, сейсмологическую разведку, вознаграждения сторонним организациям, уплачиваемые за оценку технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи и т. д.

Для признания поисковых затрат в качестве нематериального поискового актива необходимо выполнение следующих условий:

– у предприятия должна быть лицензия на поиск, оценку и разведку месторождения.

– не установлена коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых.

– в дальнейшем можно принять актив в качестве нематериального актива.

Материальные поисковые активы, которые относятся к определенному участку, впоследствии могут быть отнесены к другому участку (например, оборудование, используемое для поиска и оценки месторождения). В тоже время нематериальные поисковые активы обычно относятся только к конкретному объекту (лицензии, геологическая разведка, оценка технической осуществимости добычи).

ПБУ 24/2011 предоставляет пользователям недр возможность признавать в качестве активов затраты, которые не могут быть приняты к учету в качестве основных средств и нематериальных активов, т. к.

не соответствуют критериям признания согласно ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 (поскольку не установлена и не подтверждена коммерческая целесообразность добычи нельзя утверждать, что использование поисковых активов принесет экономические выгоды в будущем).

Расширение прав недропользователей связано с тем, что это обеспечивает достоверное отражение финансового положения и финансовых результатов организации.

Для учета поисковых активов необходимо открыть соответствующие субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Первоначальная стоимость поисковых активов оценивается по сумме фактических затрат. В бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Материальные/нематериальные поисковые активы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», и др.

С 2012 г. в бухгалтерском балансе предусмотрены строки «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» для отражения соответствующих активов в финансовой отчетности [5].

В дальнейшем поисковые активы амортизируются с учетом правил амортизации соответственно основных средств и нематериальных активов.

Несмотря на то, что поисковые активы не являются основными средствами и нематериальными активами, для целей начисления амортизации целесообразно использовать счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом к этим счетам необходимо открыть соответствующие субсчета.

При использовании поискового актива для создания другого поискового актива амортизационные отчисления включаются в состав затрат на его создание. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Материальные поисковые активы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация материальных поисковых активов»

Кроме того пользователям недр разрешено признавать поисковые затраты в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При этом согласно ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Но при освоении природных ресурсов компания не осуществляет изготовление и продажу продукции, товаров, выполнение работ или оказание услуг. Следовательно, ПБУ 24/2011 расширяет понятие расходов по обычным видам деятельности для добывающих предприятий с учетом их отраслевой специфики.

Предприятие самостоятельно определяет какие затраты отнести к поисковым активам, а какие списать на расходы по обычным видам деятельности.

При этом необходимо учесть, что к поисковым активам можно отнести только те затраты, которые в последствии могут быть приняты к учету в качестве основных средств или нематериальных активов.

В отчете о прибылях и убытках нет отдельной строки для отражения поисковых затрат, относимых на расходы по обычным видам деятельности.

Но организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Поэтому для пользователей недр целесообразно самостоятельно ввести данную строку в отчет о прибылях и убытках.

После первоначального признания поисковые активы могут отражаться по первоначальной или переоцененной стоимости.

Материальные поисковые активы могут переоцениваться по текущей (восстановительной) стоимости аналогично основным средствам. Однако нематериальные поисковые активы будут переоцениваться в редких случаях.

Это объясняется тем, что их переоценка возможна только при наличии активного рынка, а месторождения полезных ископаемых, как правило, уникальны.

Следовательно, существование активного рынка для нематериальных поисковых активов, которые, как правило, относятся к отдельному участку недр, маловероятно [7].

Стандартом установлено, что на каждую отчетную дату организация обязана проводить анализ наличия признаков обесценения поисковых активов. При этом необходимо уделить внимание как минимум следующим признакам:

а) в течение 12 месяцев после отчетной даты истекает срок действия лицензии, которая дает организации право на выполнение работ по поиску, оценке и разведке месторождений полезных ископаемых на определенном участке недр;

б) в планах организации не учтены существенные затраты, необходимые для выполнения работ по поиску, оценке и разведке полезных ископаемых;

в) организация приняла решение о прекращении деятельности, связанной с поиском, оценкой и разведкой полезных ископаемых, вследствие того, что данная деятельность не привела к обнаружению промышленно значимых полезных ископаемых;

г) наличие признаков того, что при продолжении деятельности по поиску, оценке и разведке стоимость поисковых активов не будет возмещена в полной мере при добыче полезных ископаемых или переходе права пользования участком недр другим лицам.

При наличии перечисленных признаков организация обязана провести проверку поисковых активов на обесценение и отражать изменение стоимости вследствие обесценения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» и (IFRS) 6 «Разведка и оценка полезных ископаемых».

На счетах бухгалтерского учета обесценении поисковых активов отражается следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Материальные/нематериальные поисковые активы»

После документального подтверждения коммерческой целесообразности и технической осуществимости добычи полезных ископаемых или признания промышленной добычи бесперспективной организация прекращает признание поисковых активов.

При признании коммерческой целесообразности последовательность действий компании должна быть следующей:

а) проверить активы на обесценение и при его подтверждении отразить в учете;

б) перевести материальные и нематериальные поисковые активы соответственно в состав основных средств и нематериальных активов по остаточной стоимости при условии соответствия их критериям признания таких активов.

При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация материальных поисковых активов» или 05 «Амортизация нематериальных активов», субсчет «Амортизация нематериальных поисковых активов»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Материальные/нематериальные поисковые активы»

Дебет 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Материальные/нематериальные поисковые активы».

в) прекратить признание последующих затрат на данном участке недр в качестве поисковых активов.

В случае если добыча полезных ископаемых признана коммерчески нецелесообразной, то поисковые активы списываются на финансовые результаты компании, за исключением случаев, когда такие активы продолжают использоваться в деятельности организации.

При списании поискового актива с баланса в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет ««Материальные/нематериальные поисковые активы».

Принятие ПБУ 24/2011 является важным шагом к совершенствованию законодательства и переходом к международным стандартам финансовой отчетности. Отметим, что ПБУ 24/2011 во всех существенных аспектах соответствует IFRS 6.

Таким образом, применение ПБУ 24/2011 потребует от организаций пересмотра учетной политики в отношении поисковых затрат, пересмотра организации бухгалтерского учета, применения обязательной процедуры проверки поисковых активов на обесценение, а также уточнения объема и порядка раскрытия информации о поисковых затратах в бухгалтерской отчетности.

Библиографический список

  1. Приказ Минфина РФ от 06.10.11 N 125н «Об утверждении положения  по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных  ресурсов» (ПБУ 24/2011);

Источник: http://ekonomika.snauka.ru/2013/04/2111

Нематериальные активы в балансе

Нематериальные активы отражаются в балансе в разделе № 1 «Внеоборотные активы». Какое именно имущество они представляют собой и как учитываются, узнаем из настоящей публикации.

Что входит в нематериальные активы в балансе

Не обладающее вещественной формой, это имущество приносит компании перспективные выгоды в экономическом и производственном плане, т. е. доход.

Согласно ПБУ14/2007 нематериальные активы в балансе – это объекты интеллектуальной собственности, программные продукты, лицензии и др.

К ним могут относиться:

  • разного рода секреты производства;
  • научные достижения, произведения искусства и литературные произведения;
  • бренды, товарные/торговые знаки;
  • изобретения;
  • патенты и права на модели, изобретения, промышленные образцы;
  • авторские и имущественные права на различные объекты и др.

Кроме того, в составе НМА в балансе учитывается и позитивная деловая репутация, а также и расходы, связанные с основанием компании и признанные долей вклада в уставный капитал предприятия.

Перечисленные нематериальные активы в балансе аккумулируются в строке 1110. Отражается в ней остаточная стоимость НМА, рассчитываемая в бухучете как разность между дебетовым остатком по сч. 04 «НМА» (не учитывая затраты по НИОКР) и кредитовым сальдо по сч. 05 «Амортизация НМА».

С июля 2016 года предприятиям–упрощенцам предоставлено право списывать НМА на расходы при осуществлении затрат, минуя начисление износа.

Нематериальные поисковые активы в балансе

Это имущество также относится к НМА, но для их учета в балансе отведена строка 1130, где фиксируются затраты на поиск, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых. Регулирует учет поисковых активов ПБУ 24/2011. Нематериальные поисковые активы в балансе – это:

  • право на проведение поисковой и разведывательной деятельности, подтвержденное лицензионно;
  • сведения, сформированные в результате различных геофизических изысканий;
  • итоги разведывательного бурения/шурфования, сбора проб и образцов, другая специфическая информация о недрах;
  • оценка рыночной целесообразности разработок и добычи.

Поисковые нематериальные активы отражаются в балансе и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по остаточной стоимости – дебетовое сальдо по счету 08 на начало периода уменьшают на сумму кредитового остатка по счету 05.

Расходы, формирующие первоначальную стоимость НМА

Затраты на приобретение/создание НМА включают:

  • суммы, выплаченные продавцу актива по договору;
  • выплаты за выполнение договорных подрядных работ;
  • вознаграждения, уплаченные посреднику, усилиями которого актив получен;
  • выплаты вознаграждений за консультационные услуги;
  • таможенные сборы и пошлины;
  • налоги (невозмещаемые) и госпошлины;
  • расходы, понесенные при непосредственном создании актива: амортизация, выплаты сотрудникам, обязательства компании, относящиеся к охране окружающей среды и другие затраты, связанные с созданием актива и обеспечением оптимальных условий для его использования и др.

Первоначальная стоимость НМА определяется объединением затрат на их создание либо приобретение. При поступлении НМА на баланс, как доли уставного капитала, оценка осуществляется по решению учредителей.

Компания вправе установить рыночную стоимость на основе итогов экспертной оценки, но может и самостоятельно определить цену. Обычно для оценки НМА используют метод подсчета ожидаемых доходов.

Оценка нематериальных активов в балансе

НМА обладают стоимостью, не имея материального содержания. Поэтому оценка этих активов – весьма сложный процесс.

Стоимость НМА особенно в высокотехнологичных компаниях заметно повышает общую стоимость фирмы, а знание их действительной ценности и ее грамотное использование способствуют укреплению рыночных позиций компании.

Нематериальные активы (строка баланса 1110/1130) оцениваются в зависимости от принадлежности к одной из четырех групп:

  • промсобственность – патенты на изобретения, промобразцы, достижения, свидетельства на товарные знаки;
  • предметы авторского и смежных прав на произведения науки и искусства, программы для электронных устройств, базы данных;
  • объекты, составляющие коммерческую тайну – ноу-хау, результаты НИОКР, проектно-конструкторская и другая технологическая документация;
  • имущественные права на пользование природными ресурсами.

Оценка НМА подтверждает права собственности и позволяет включить это имущество в состав активов, давая возможность начислять износ и формировать амортизационные фонды.

Источник: https://spmag.ru/articles/nematerialnye-aktivy-v-balanse

Анализ применения положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/ 2011) на примере бухгалтерской отчетности ОАО «Распадская»

Начиная с бухгалтерской отчетности 2012 г. вступает в силу ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов».

Введение данного положения является актуальным, прежде всего, для тех регионов России, где активно идет освоение природных ресурсов, таковым является Кемеровская область, в которой на долю угольной промышленности приходится более 30 % промышленного производства.

ПБУ 24/2011 применяется в отношении затрат на поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых (поисковых затрат), которые осуществляются, как правило, с момента получения организацией лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых на участке недр, и до того момента, когда в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи таких полезных ископаемых.

Действие положения не распространяется на затраты, которые организация несет на этапах, предшествующих поиску, оценке и разведке полезных ископаемых, а также на последующих этапах, связанных с добычей этих полезных ископаемых.

ПБУ 24/2011 не применяется также в отношении затрат на геологоразведочные работы в тех случаях, когда они выполняются на участке недр, коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых на котором уже установлена [3].

При таких обстоятельствах пользователи недр до 2011 года аккумулировали свои подготовительные затраты на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Но сохранять эту учетную политику оказалось невозможным ввиду изменения пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (в ред. приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н).

В частности, в 2011 году не подлежала учету в составе расходов будущих периодов даже стоимость лицензий, на основании которых компания вела поиск, оценку и разведку (ст. 11 Закона «О недрах») [2].

Кроме того, действующиеположения по бухгалтерскому учету не дают оснований для признания поисковых затрат в качестве основных средств, нематериальных или иного вида внеоборотных активов, поскольку организация не может быть уверена в выполнении установленных соответствующими документами условий признания указанных активов, таких как использование объекта в течение длительного времени, способность объекта приносить экономические выгоды в будущем.

Новое ПБУ 24/2011 учитывает специфику деятельности добывающих отраслей и предоставляет организации возможность определить в своей учетной политике перечень видов поисковых затрат, признаваемых материальными или нематериальными поисковыми активами. Признать их можно при условии, что компания имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений или разведке полезных ископаемых.

Согласно ПБУ 24/2011 поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются в качестве материальных поисковых активов. Иные поисковые затраты признаются в качестве нематериальных поисковых активов.

К материальным поисковым активам, как правило, относятся: оборудование, используемое в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых (специализированные буровые установки, транспортные средства и т. д.); система трубопроводов и насосные агрегаты, используемые в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых; резервуары.

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся: лицензии, дающие право на выполнение работ по поиску, оценке и (или) разведке полезных ископаемых; результаты топографических, геологических и геофизических исследований; результаты разведочного бурения; результаты отбора образцов; геологическая информация о недрах; оценка коммерческой целесообразности добычи.

При подтверждении коммерческой целесообразности добычи поисковые активы переводятся в состав основных средств или нематериальных активов.

В бухгалтерском учете поисковые активы организации отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», для чего к нему открываются отдельные субсчета по учету материальных и нематериальных поисковых активов. При этом они амортизируются по тем же правилам, как основные средства или нематериальные активы, и в том же порядке переоцениваются.

В терминологии ПБУ 24/2011 не используется такое понятие, как первоначальная стоимость актива.

Положение устанавливает правила оценки поисковых активов при их признании в бухгалтерском учете и, в частности, предусматривает некоторые особенности включения затрат в фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых и относятся к отдельному участку недр, на котором организация выполняет такие работы.

В перечень фактических затрат на приобретение (создание) поисковых активов, в отличие от аналогичных перечней, приведенных в ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007, включены связанные с признаваемыми поисковыми активами обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования. Это обусловлено требованиями вступившего в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г. Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного приказом Минфина России от 13.12.10 г. № 167н. Согласно ПБУ 8/2010 при признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива [3].

Из пункта 28 ПБУ 24/2011 следует, что «поисковые» расходы по обычным видам деятельности отражаются в отчете о финансовых результатах, притом обособленно.

Однако специальная строка для них в этой отчетной форме пока не предусмотрена. По мнению профессионального бухгалтера Е.

Дирковой, такие расходы допустимо показывать по строке «Управленческие расходы» (код 2220) [2], при этом решение согласно п. 20 ПБУ 24/2011 следует закрепить в учетной политике.

Заметим, что ПБУ 24/2011 не поясняется, на каком счете должны учитываться текущие поисковые затраты. Одни авторы предлагают списывать их на счет 20 (Дт 20 Кт 08) [4], а другие для учета управленческих расходов на подготовительном этапе предлагают использовать счет 23 [1].

При этом профессиональный бухгалтер Е. Диркова пишет, что закрывать счет 23 придется ежемесячно и непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки». Такая запись предусмотрена типовой корреспонденцией счетов в Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.

№ 94н). Т. е., Д 99 К 23, субсчет «Текущие поисковые затраты» — в конце месяца признаны убытки в связи с подготовительной деятельностью.

Таким образом, поисковые затраты в принципе включаются в убытки, за исключением остаточной стоимости тех поисковых активов, которые компания будет использовать в коммерческой добыче [2].

Пример отражения типичных хозяйственных операций по учету поисковых активов представлен в таблице 1.

Таблица 1

Пример отражения хозяйственных операций по учету поисковых активов

Хозяйственная операция

Проводка

1. Формирование первоначальной стоимости поискового актива

Д 08, субсчет «Вложения в поисковые активы»

К 60, 70, 69, 02, 10

2. Признаны оценочные обязательства, возникающие по завершении оценки, поиска и разведки

Д 08, субсчет «Вложения в поисковые активы»

К 96 «Обязательства по восстановлению окружающей среды»

3. Введение в эксплуатацию поискового актива

Д 08, субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»

К 08, субсчет «Вложения в поисковые активы»

4. Начислена амортизация поисковых активов, непосредственно обеспечивающих поиск, оценку и разведку

Д 23, субсчет «Расходы по обычным видам деятельности» или Д20

К 02, субсчет «Амортизация поисковых активов»

5. Списание амортизации поисковых активов при подтверждении коммерческой целесообразности добычи

Д 02, субсчет «Амортизация поисковых активов»

К 08, субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»

6. Перевод поисковых активов в состав основных средств или нематериальных активов по остаточной стоимости

Д 01 или Д 04

К 08, субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»

Или

7. Признание бесперспективности добычи полезных ископаемых

Д 91, субсчет «Расходы: бесперспективная добыча»

К 08, субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»

8. Признание убытков в конце месяца

Д 99 К 91.9

Источник: https://moluch.ru/conf/econ/archive/77/3948/

Бухгалтерия
Добавить комментарий