Переход права собственности на товар.

Переход права собственности на товар (Орлова И.В.)

Переход права собственности на товар.

Дата размещения статьи: 03.08.2017

Каждому бухгалтеру нужно знать, как согласно российским и международным нормам определяется момент перехода права собственности на отгружаемые и получаемые ценности. Это поможет правильно исчислять налоги и вести бухгалтерский учет.

Право собственности во взаимоотношениях с российскими контрагентами 

Предметом договора поставки являются товары – материальные ценности (вещи), т.е. объекты права собственности. Нормы российского гражданского законодательства по вопросу перехода права собственности изложены в ст. 223 и 224 Гражданского кодекса РФ.

Общий порядок перехода права собственности 

Переход права собственности на товар означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром (ст.

209, 223 ГК РФ), а также риск его случайной гибели (если договор не содержит иного условия).

Иными словами, покупатель может продавать товар, отдавать его в залог, передавать в аренду, вносить в качестве вклада в уставный капитал и т.п.

Условие о переходе права собственности представляет собой указание в договоре на определенный момент перехода этого права от поставщика к покупателю. В соответствии со ст. 223, 491 ГК РФ стороны вправе согласовать:

– переход права собственности в момент передачи товара покупателю;

– сохранение права собственности за поставщиком до момента полной оплаты.

Если момент перехода права собственности в договоре не согласован, то стороны должны будут руководствоваться общими нормами закона, согласно которым покупатель становится собственником товара с момента его передачи поставщиком (ст. 223, 224 ГК РФ). При этом товар считается переданным в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Правильное определение права собственности продавца и покупателя на товар имеет значение для ответа на вопрос, кто обязан нести расходы по доставке товара – продавец или покупатель.

Например, если договором поставки определено, что право собственности на товар переходит к покупателю на складе поставщика, то в качестве условия доставки следует указать, что доставка товара осуществляется за счет покупателя.

В то же время договором может быть установлено, что в обязанность продавца входит доставка продукции до покупателя, тогда расходы по доставке несет продавец. 

Пример 1. Договор купли-продажи предусматривает, что в обязанность продавца входит доставка продукции до покупателя.

Договорная стоимость продукции составляет 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной готовой продукции составляет 188 000 руб.

Стоимость услуг по перевозке готовой продукции, оказанных автотранспортной компанией, равна 41 300 руб. (в том числе НДС – 6 300 руб.).

В данном случае при передаче перевозчику продукции право собственности на нее сохраняется за продавцом до момента передачи продукции перевозчиком покупателю. До указанного момента фактическая себестоимость отгруженной продукции учитывается в бухгалтерском учете на счете 45 “Товары отгруженные”:

Д 45 К 43 “Готовая продукция” – 188 000 руб. – отражена фактическая себестоимость отгруженной покупателю продукции с условиями доставки до покупателя (на дату передачи продукции перевозчику).

В статье 39 Налогового кодекса РФ установлено, что под реализацией товаров признается передача права собственности на товары на безвозмездной или возмездной основе (в том числе обмен). Налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки (передачи) товаров (подп. 1 п. 1 ст.

167 НК РФ) исходя из договорной стоимости без учета НДС (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Организация при реализации готовой продукции обязана предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки (п.

1, 3 ст. 168 НК РФ).

При этом датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (см.

, в частности, письмо Минфина России от 6 октября 2015 г. N 03-07-15/57115).

При реализации товаров покупателю обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета НДС, исчисленного со стоимости отгруженной продукции, право собственности на которую сохраняется за продавцом, действующими нормативными актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, не установлен. Следовательно, данный порядок организации необходимо установить самостоятельно с учетом общих требований, установленных Инструкцией по применению Плана счетов , закрепив его в своей учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008 ). Для отражения начисленного НДС в таком случае лучше использовать отдельный аналитический субсчет, открытый к счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”:

Д 76, субсчет “НДС по отгруженной продукции”, К 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДС”, – 45 000 руб. – исчислен НДС со стоимости отгруженной продукции на дату передачи ее перевозчику.

——————————–

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н. 

На дату вручения продукции покупателю продавец должен признать выручку от продажи готовой продукции исходя из договорной стоимости (п. 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99 ):

Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К 90 “Продажи”, субсчет 1 “Выручка”, – 295 000 руб. – отражен доход от реализации готовой продукции покупателю;

Д 90, субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”, К 76, субсчет “НДС по отгруженной продукции”, – 45 000 руб. – списан НДС, начисленный при отгрузке продукции.

——————————–

Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. 

Одновременно с выручкой от продажи готовой продукции признаются расходы по обычным видам деятельности в виде фактической себестоимости проданной продукции (п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99 ):

Д 90, субсчет 2 “Себестоимость продаж”, К 45 – 188 000 руб. – списана стоимость проданной готовой продукции, ранее отгруженной покупателю.

——————————–

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. 

Стоимость услуг по перевозке готовой продукции учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Данные расходы признаются (учитываются) на дату выполнения условий, определенных п.

16 ПБУ 10/99 (в данном случае – на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг), в размере договорной стоимости услуг перевозки, без НДС (п. 6, 6.1 ПБУ 10/99):

Д 44 “Расходы на продажу” К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – 35 000 руб. (41 300 руб. – 6 300 руб.) – отражены расходы на доставку продукции перевозчиком;

Д 90-2 К 44 – 35 000 руб. – списаны на себестоимость расходы на доставку продукции перевозчиком.

После принятия к учету оказанных перевозчиком услуг организация вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную перевозчиком, поскольку услуги приобретены для осуществления операции, признаваемой объектом налогообложения по НДС (реализация готовой продукции). Вычет производится на основании оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства счета-фактуры при наличии соответствующих первичных документов (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ):

Д 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” К 60 – 6 300 руб. – отражен предъявленный перевозчиком НДС;

Д 68, субсчет “Расчеты по НДС”, К 19 – 6 300 руб. – НДС принят к вычету.

В целях исчисления налога на прибыль организаций выручка от реализации готовой продукции признается в составе доходов от реализации в размере договорной стоимости, без учета НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Стоимость услуг по перевозке готовой продукции включается в состав материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации признаются на дату перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю (п. 3 ст.

271, п. 1 ст. 39 НК РФ). В составе расходов текущего периода учитывается сумма прямых расходов на производство данной продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Расходы по перевозке готовой продукции (не формирующие ее себестоимость, т.е. относящиеся к косвенным расходам в налоговом учете) признаются на дату подписания акта, которым оформлена приемка-сдача оказанных услуг (п. 2 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации готовой продукции и расходы, связанные с производством реализованной продукции, а также транспортные расходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково. Следовательно, разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02 , не возникают.

——————————–

Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. 

Для продажи товаров продавец может воспользоваться услугами посреднической организации, например заключив с ней договор комиссии.

Отличием договора комиссии от договора купли-продажи является отсутствие перехода права собственности на товар от собственника товара к комиссионеру.

Собственником товара, который продает комиссионер, является комитент (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Комиссионер лишь оказывает услуги по заключению договора с покупателями.

В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока собственник товара не получит от посредника отчет (извещение) о его фактической продаже.

Как правило, право собственности на товар, который продавец передает по договору мены (по бартеру), переходит к покупателю только после того, как продавец получит от покупателя имущество, которое представлено взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который продавец передал покупателю по бартеру, нужно учитывать на счете 45.

Таким образом, на счете 45 должны учитываться по фактической себестоимости товары, которые отпущены со склада фирмы:

– при передаче их перевозчику для доставки покупателю;

– по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;

– по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена;

– по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров) и это условие не выполнено.

Договор с особым порядком перехода права собственности 

Закрепление в договоре условия о переходе права собственности в отличном от общепринятого порядке чаще всего диктуется практическими соображениями продавцов, имеющих негативный опыт взаимодействия с контрагентами. Выбор особого момента перехода права собственности является методом минимизации риска непогашения обязательств покупателем.

Нормы ст. 491 ГК РФ позволяют предусмотреть в договоре купли-продажи переход права собственности в особом порядке – например, после оплаты товара покупателем.

Если в договор поставки будет включено данное условие, то покупатель, фактически получив товары, до момента оплаты не будет иметь права никаким образом использовать их в своей деятельности, т.е.

продать, использовать в производстве продукции и т.п. При этом он будет нести перед собственником обязательства по обеспечению сохранности этих товаров и, соответственно, расходы по их хранению.

В этих условиях покупатель будет вынужден своевременно исполнить обязательства по оплате товаров. 

Пример 2. В договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты.

Договорная стоимость товара составляет 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.). Цена сформирована на условиях самовывоза товара покупателем.

Фактическая себестоимость товара для продавца равна 188 000 руб.

Оплата произведена покупателем в следующем после отгрузки месяце.

Продавец, отгрузив в адрес покупателя товар, право собственности на который еще не перешло к последнему, не может признать выручку по данной поставке (не выполняется условие подп. “г” п.

12 ПБУ 9/99). Доходы и расходы от его продажи не признаются, а будут признаны только после получения оплаты от покупателя.

В бухгалтерском учете в момент отгрузки продукции (товара) производится запись:

Д 45 К 41 “Товары” – 188 000 руб. – отгружены товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

Несмотря на то что согласно ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС являются операции по реализации товаров, а реализацией в соответствии со ст. 39 НК РФ признается передача права собственности на товары, в ст.

167 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС должна определяться на момент отгрузки (если только этому моменту не предшествовало получение предоплаты). К сожалению, термин “отгрузка” в НК РФ не определен. Очевидно, что “отгрузка” – это не реализация (т.е.

юридический переход права собственности на товар), а фактические действия по передаче товара от продавца к покупателю (т.е. еще без перехода права собственности).

Безусловно, эта недоработка законодателя – неувязка положений главы 21 НК РФ с частью первой НК РФ – служит яблоком раздора между налогоплательщиками и контролирующими органами.

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=8706

Переход права собственности: особенности бухгалтерского учета и налогообложения – Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

Переход права собственности: особенности бухгалтерского учета и налогообложения - Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

Е.И. Карташова, ведущий аудитор ООО «Балансаудит+», действительный член ИПБ Московского региона, налоговый консультант

По общему правилу право собственности на реализуемые товары переходит к покупателю в момент их отгрузки.

Но иногда (при сомнении в надежности контрагента или по ряду иных причин) договор заключается с особым порядком перехода права собственности.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций в первом и втором случае.

Часть 1 статьи 454 ГК РФ предусматривает: по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Согласно части 1 статьи 455 ГК РФ, товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил их оборотоспособности.

Общий порядок перехода права собственности

Общий порядок перехода права собственности установлен статьей 223 ГК РФ, согласно которой право собственности у покупателя товара по договору возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Под передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача перевозчику, а также передача товарораспорядительных документов (ст. 224 ГК РФ).

Порядок перехода права собственности при отгрузке и вручении товара покупателю

Данный порядок перехода права собственности является общепринятым в российской практике и особых проблем в учете не вызывает.

Продавец. Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н), выручка признается в бухгалтерском учете продавца при одновременном выполнении следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы могут быть определены.

Поэтому, как только продавец отгрузил товар покупателю, можно считать, что для целей бухгалтерского учета выполнены все условия для признания выручки. Продавец делает следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «НДС» – начислен НДС с выручки;

Дебет 90-2 Кредит 40 (41, 43) – списана себестоимость товара (готовой продукции).

Если продавец для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления, то на основании статей 271 и 39 НК РФ выручку он признает в момент реализации товаров, то есть на дату перехода к покупателю права собственности. При кассовом методе продавец признает выручку в день поступления платы за реализованный товар (ст. 273 НК РФ).

Покупатель. У покупателя при вручении ему товара в учете отражаются следующие записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60 – поступили материалы (товар);

Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 – осуществлен налоговый вычет.

Момент признания в налоговом учете покупателя, применяющего метод начисления, расходов в виде стоимости приобретенных товаров зависит от цели, для которой эти товары приобретены:

– если для перепродажи – в момент их реализации (статьи 268 и 320 НК РФ);

– если для использования в собственном производстве – на дату передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ);

– если для иных нужд, например, для общехозяйственных или управленческих, – в отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, например на дату составления акта расхода материалов или требования-накладной ( п.1 ст. 272 и п. 2 ст. 318 НК РФ)

Покупатель, применяющий кассовый метод, признает расходы на приобретение товаров после их фактической оплаты с соблюдением правил пункта 3 статьи 273 НК РФ.

Заметим, что налоговый учет у покупателя во всех ситуациях, которые рассмотрены ниже, всегда будет одинаков. Поэтому останавливаться на нем не будем.

Порядок перехода права собственности при передаче товара перевозчику

Если, согласно условиям договора, право собственности на товар переходит к покупателю, когда продавец передает его перевозчику, то начиная с этого момента такой товар должен отражаться на счетах бухгалтерского учета покупателя, несмотря на то что фактически он поступит в организацию позже.

Продавец. В бухгалтерском и налоговом учете у продавца доход отражается на дату передачи товара перевозчику. Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и статей 271 и 39 НК РФ.

Покупатель. На день перехода права собственности покупатель отражает в бухгалтерском учете поступление товаров, но фактически их не оприходует. Для этого используется счет 41 «Товары».

Согласно пункту 26 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.

2001 № 44н), материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете покупателя в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Так, в бухгалтерском учете продавца могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60 – отражено поступление товара на дату перехода права собственности;

Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути» Кредит 60 – сторно – на дату фактического поступления товаров;

Дебет 41 Кредит 60 – оприходован товар;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 – осуществлен налоговый вычет НДС.

По мнению Минфина России, налоговый вычет «входного» НДС по приобретенным товарам производится после принятия этих товаров на учет и при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом.

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_3_kartashova

Переход права собственности по договору поставки товара

Переход права собственности по договору поставки товара

ВАЛЕНТИНА ПУШИХИНА, ведущий аудитор ООО «Аудиторская консалтинговая компания «Ветар»

Договор поставки один из самых распространенных видов договоров и чаще других применяется в хозяйственной практике.

Правоотношения, возникающие по договорам поставки, регулируются главой 30 второй части Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору поставки одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Правовые основы

Договор поставки является сделкой, то есть совершается гражданами и юридическими лицами только с намерением вызвать гражданско-правовые последствия.

По моменту возникновения договор является консессуальным. То есть для его возникновения достаточно соглашения сторон по всем основным условиям договора. В момент соглашения сделка считается заключенной, и у участников возникают соответствующие права и обязанности.

Договор поставки будет заключен в тот момент, когда стороны договорятся о количестве и наименовании товара. Условия о его цене, сроках уплаты денежных средств и передачи товара будут являться уже дополнительными.

Все последующие действия впоследствии будут совершаться во исполнение уже заключенной сделки.

По общему правилу в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки поставки, как сделки юридических лиц между собой и с гражданами, должны совершаться в простой письменной форме.

Сделка по договору поставки товара может быть совершена путем акцепта (принятия) оферты (предложения) продавца покупателем.

В этом случае, при фактическом исполнении договора, соблюдение простой письменной формы не требуется.

Договор поставки является предпринимательским. То есть данный договор отличается особым субъектным составом. По крайней мере одной из сторон в нем выступает субъект, имеющий статус предпринимателя.

Особенность предпринимательского договора ввиду опосредования им по общему правилу публичной деятельности состоит, с одной стороны, в использовании простых форм его заключения, а с другой — в формулировании четких и строгих условий, устанавливаемых правилами публичных договоров и договоров присоединения.

Рассмотрим основания (способы) возникновения права собственности на поставленные товары. В теории их обычно делят на первоначальные и производные.

Так, по критерию воли к первоначальным способам будут относиться такие, при которых право собственности возникает независимо от воли предшествующего собственника (национализация, конфискация, реквизиция, находка и т. п.

); к производным — при которых право собственности возникает по воле предшествующего собственника (купля-продажа, дарение, мена и т. д.

) По критерию правопреемства к первоначальным способам возникновения права собственности будут относиться такие способы, при которых право собственности возникает на вещь, ранее никому не принадлежавшую (т. е. правопреемства нет). К производным — такие способы, при которых право собственности возникает в порядке правопреемства.

С наличием или отсутствием правопреемства законодатель связывает определенные правовые последствия.

Момент перехода права собственности на товар по договору поставки обычно связывается с моментом фактической его передачи покупателю. Однако в договоре может быть предусмотрено иное. Например:

1) момент отгрузки товара первому перевозчику;

2) момент оплаты;

3) момент встречной поставки товара;

4) момент доставки товара покупателю;

5) выполнение иных условий.

То есть можно сказать, что момент перехода права собственности к покупателю при таких условиях отсрочен относительно обычного порядка перехода права собственности.

В то же время следует учитывать тот факт, что под передачей имущества признается не только фактическое вручение вещи, но и фактическое поступление имущества во владение приобретателя или указанного им лица (например, доставка на его склад), а также передача ему товарораспорядительного документа на вещи (ст. 224 ГК РФ).

Знание момента перехода права собственности при отчуждении вещи имеет большое практическое значение, ибо с этого момента наступают следующие правовые последствия:

• приобретатель получает все три правомочия собственника (ст. 209 ГК РФ);

• на приобретателя переходит риск случайной гибели вещи (ст. 211 ГК РФ);

• на вещь собственника может быть обращено взыскание по долгам, на нее может быть наложен арест (ст. 237 ГК РФ);

• собственник несет расходы по содержанию вещи (ст. 210 ГК РФ).

Налоговые особенности

В настоящее время налоговые правоотношения в нашей стране регулируются Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ). К документам, регламентирующим налоговые правоотношения, нужно отнести также и Инструкции, Положения, разрабатываемые Минфином РФ и ИМНС РФ.

Для разъяснения отдельных положений Налогового кодекса РФ налогоплательщик может руководствоваться письмами Минфина РФ, и письмами ИФНС различных уровней, иными нормативно-правовыми актами.

Однако в соответствии с действующим законодательством письма не являются нормативно-правовыми актами и лишь отражают мнение органа, его написавшего.

Источник: http://digest.wizardsoft.ru/consultation/consult-juridical/perekhod-prava-sobstvennosti-po-dogovoru-postai-tovara

Переход права собственности на товары

На момент отражения операций купли-продажи и бухгалтерские проводки влияет переход права собственности на товары.

Особенности учета для каждой стороны сделки рассмотрим в нашем материале.
Говорить о том, что переход права собственности на товары совсем не урегулирован, нельзя.

Проанализируем положения действующего законодательства.

Как переход права собственности на товары прописывают в договоре

Согласно пункту 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ, переход права собственности на товары происходит в момент их передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В свою очередь передачей товара признается его вручение покупателю или сдача перевозчику для отправки покупателю. Причем передачей товара признают и сдачу его в организацию связи для пересылки покупателю (ст.

224 Гражданского кодекса РФ).

Законодательство не запрещает сторонам самостоятельно устанавливать в договоре вариант перехода права собственности и предусмотреть наиболее удобный и подходящий для них момент перехода этого права.

Например, переход права собственности на товары в момент полной оплаты, после внесения частичной оплаты, размер которой дополнительно оговаривается в договоре или непосредственно в момент поступления товара на склад покупателя. Однако стороны должны обязательно это указать в договоре.

Если это не сделано, то право собственности переходит в момент передачи ценностей.

Особенности учета связаны с тем, что одно из условий признания выручки — переход права собственности на товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Поэтому если условие о моменте перехода права собственности в договоре специально не оговаривается или стороны указали общее правило, то продавец отражает выручку в момент передачи товаров.

В этом случае в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90
– признана выручка от реализации на основании документов на передачу товаров покупателю;

Дебет 90 Кредит 41
– списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 Кредит 68
– начислен НДС с реализации.

В том случае, когда по условиям договора право собственности на переданный товар переходит к покупателю в особом порядке, товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные». Этот счет используют, например, если покупатель приобретает право собственности после полной оплаты товара.

Тогда в бухгалтерском учете записывают:

Дебет 45 Кредит 41
– отражена себестоимость товаров, переданных покупателю, на основании отгрузочных документов;

Дебет 51 Кредит 62
– поступила оплата товара от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90
– признана выручка от реализации на момент перехода права собственности к покупателю (оплата товара);

Дебет 90 Кредит 45
– списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90 Кредит 68
– начислен НДС с реализации.

Важно!
Необходимые условия признания выручки в бухучете

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка признается при наличии следующих условий:– организация имеет право на получение этой выручки исходя из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;– сумма выручки может быть определена;– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;– право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, которые были получены организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.
… у покупателя

Для правильного оприходования приоретенных ценностей покупатель обращает внимание на переход права собственности на товары. Особенности учета связаны с тем, что товары, на которые право собственности не перешло, нельзя учитывать на балансовых счетах.

В этом случае необходимо оприходовать полученные товары на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

И только после того, как будут выполнены все условия договора и право собственности на товар перейдет к покупателю, товары следует оприходовать на балансовый счет 41 «Товары».

Для особого случая перехода права собственности на товар, например после его полной оплаты, бухгалтерские проводки будут такими:

Дебет 002
– принят на забалансовый учет товар, полученный на основании отгрузочных документов;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачен поставщику полученный товар;

Кредит 002
– списан с забалансового учета товар;

Дебет 41 Кредит 60
– оприходован товар на основании отгрузочных документов в момент перехода права собственности;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен «входной» НДС.

Отметим, что хотя фактически товар находится у покупателя, распоряжаться им он не может. Ведь право собственности сохраняется за продавцом (до оплаты товара).

Если в срок, предусмотренный договором, полученный товар не будет оплачен покупателем, продавец имеет право потребовать вернуть его. Следовательно, стороны должны обеспечить наличие и сохранность товара у покупателя (ст.

491 Гражданского кодекса РФ). О негативных последствиях в этом случае мы сказали ранее.

А вот если право собственности на товар переходит к покупателю в обычном порядке (в момент получения), то для оприходования сразу применяют счет 41.

Переход права собственности на товары: особенности налогового учета

… у продавца

При исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль момент перехода права собственности на товар не менее важен.

Если торговая организация применяет метод начисления, то доход от реализации товаров признается в день их реализации.

Это правило установлено пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

С точки зрения налогового законодательства реализация товаров – это возмездная передача права собственности на них (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

Но вот когда именно право собственности переходит от продавца к покупателю, налоговое законодательство не уточняет.

Поэтому на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ этот момент нужно определять исходя из норм гражданского законодательства, то есть аналогично правилам, применяемым в бухгалтерском учете.

Однако предостережем организацию-продавца от соблазна во всех договорах указывать переход права собственности в момент оплаты товаров покупателем.

Дело в том, что в этом случае продавец может признавать выручку позднее, но и покупатель несет особые обязательства по полученному товару.

Ведь он не может распоряжаться не принадлежащим ему товаром и в первую очередь использовать в своей коммерческой деятельности.

В таком случае обе стороны должны принять ряд необходимых мер. Покупатель должен обеспечить индивидуализацию полученного товара (его отграничение от иного товара) на случай возврата.

А вот продавец должен контролировать его сохранность и наличие у покупателя.

Если это не выполнено, налоговики имеют все основания признать выручку на дату отгрузки, а не на дату оплаты товара.

Такой подход продемонстрировал Президиум ВАС РФ в информационном письме от 22 декабря 2005 г. № 98.

… у покупателя

При дальнейшей реализации полученных товаров организация имеет право уменьшить доход на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Если на основании договора право собственности к покупателю переходит в особом порядке, например после оплаты, то распоряжаться ими он не может. Не имеет он права их и перепродать. Соответственно, стоимость таких товаров нельзя включать в состав налоговых расходов.

Важно!
Определение самого распространенного гражданского договора – договора купли-продажи дает статья 454 Гражданского кодекса РФ.

Этот вид договора является одной из юридических форм оформления перемещения материальных ценностей от одного лица к другому.

Самая характерная черта такого договора – его возмездность.

На основании договора купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется его принять и уплатить за него определенную денежную сумму, то есть цену.

Все отношения, возникающие между сторонами при заключении договора купли-продажи, регулируются статьями 454—558 Гражданского кодекса РФ.

Причем сторонами договора могут быть любые участники гражданских правовых отношений.

По общему правилу продавцом выступает собственник товара, однако им могут быть комиссионеры, агенты, доверительные управляющие и другие лица, получившие необходимые полномочия.

Договор купли-продажи считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (ст. 432 Гражданского кодекса РФ).

Согласно статье 432 Гражданского кодекса РФ, стороны договора купли-продажи должны определить его существенные условия.

К таковым отнесены условия:– о предмете договора;– названные в законе или иных правовых актах как существенные;– необходимые для договоров данного вида;

– все те, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Источник: http://vashbugalter.ru/perexod-prava-sobstvennosti-na-tovary/

Переход права собственности на товар – Адвокат в Москве

Переход права собственности на товар – Адвокат в Москве

Переход права собственности на товар чрезвычайно важен, поскольку доход от его реализации признают с момента этого перехода.

Согласно общим правилам, оно переходит к покупателю на момент отгрузки, однако при наличии сомнений в надежности контрагента или по другим причинам, договора заключаются с особенным порядком.

Так, в соответствии с положениями, изложенными в ч.1 ст.

454 ГК РФ, соглашение купли-продажи подразумевает, что одна сторона обязуется передать товар другой (продавец-покупателю), которая должна его принять и оплатить оговоренную цену. При этом предметом таких отношений может быть любое имущество.

Общий порядок перехода прав собственности установлен в положениях статьи 223 ГК РФ, где момент наступает при передаче продукта (в тех случаях, когда другое не предусмотрено в законе или по условиям соглашения).

Передача означает вручение вещи, сдачу перевозчику или передачу документации на распоряжение товаров.

Указанный порядок является общепринятым в российской юридической практики и обычно не вызывает никаких проблем с бухгалтерским учетом.

 Как правило, подразумевается, что покупатели получат право собственности только по факту оплаты полной цены.

Это позволяет продавцу себя обезопасить, предотвратив мошенничество, несвоевременные платежи или даже полный отказ от выплат.

В противном случае, он может обратиться в судебную инстанцию с соответствующим исковым заявлением. Помимо этого, по инициативе продавца условия передачи права могут быть изменены.

После того, как право владения будет получено, покупатель обретает:

  • ряд полномочий, которые предписываются владельцам;
  • риски порчи товаров;
  • вероятность ареста продукции или передачи долговых обязательств на нее;
  • расходы на содержание приобретенной продукции.

Следовательно, в момент перехода права собственности на товар он становится полноценным собственником.

Переход права собственности на товар в Москве

Несмотря на то, что моментом перехода прав собственности является передача товаров, данная норма диспозитивна – это означает, что стороны соглашения могут указать в договоре те условия, которые подходят именно им. Как правило, момент перехода происходит по факту оплаты (компенсации полной товарной стоимости) или же по истечению кредитных сроков (они указываются в договоре). При этом продавец может устанавливать и дополнительные условия – например, после определенной проверки количественных и качественных характеристик продукции. Они могут отличаться как от законодательных требований, так и ранее прописанных условий.

Отдельного рассмотрения требует переход права собственности при поставке товара, поскольку договора поставки являются самой распространенной категорией документации в экономических отношениях между физическими и юридическими лицами. Они представляют собой предпринимательскую документацию, так как одна из сторон-участников обязательно должна быть субъектом предпринимательской деятельности. Переход прав в таких ситуациях, как правило, также осуществляется по факту передачи товара, однако возможны исключения. Так, момент может наступить при передаче перевозчику, после перечисления средств на расчетный счет поставщика, после доставки или встречной поставки.

Что касается импорта продукции, то момент перехода прав обычно обсуждается при заключении внешнеторгового контракта. При этом за продавцом закрепляется право самостоятельно устанавливать условия – например, по факту оплаты, передачи курьеру, прибытия на склад покупателя.

Если же конкретных требований в соглашении не указано, оно определяется на основании положений действующих нормативно-правовых актов, регулирующих данную сферу.

Кроме того, оформляя импортные товары, бухгалтеры часто пользуются системами типа «Инкотермс» предусматривающую дату перехода рисков на смерть поставщика или повреждение товарно-материальных ценностей.

Такой подход считается наиболее оптимальным и значительно упрощает вопросы регулирования определенных юридических и экономических аспектов.

При этом вопросы, касающиеся импорта, являются достаточно сложными и запутанными, поэтому в большинстве ситуаций потребуется помощь грамотного юриста, который все правильно оформит.

Как показывает практический опыт, в современных экономических отношениях часто встречаются ситуации, когда товары передаются без предоставления прав на владение ими. Обычно это происходит при:

  • передаче продукции для реализации – поставщик передает товар с целью его последующей продажи;
  • передаче товаров на основании условий договора мены – такая практика получила наибольшее распространение при заключении бартерных сделок, когда одна фирма поставляет другой продукцию по обмену;
  • передаче изделий по соглашению с отсрочкой – например, когда право владения переходит после того, как истечет определенный временной период.

Таким образом, переход происходит в случае 100% предоплаты, однако возможно установление и других условий.

Так, товары могут быть переданы без перехода прав собственности – если следует заранее обсудить условия передачи, они обязательно прописываются в соответствующем договоре, который заключается сторонами сделки.

Нужна грамотная юридическая помощь? Обращайтесь в компанию «Правовое решение»! Мы обеспечим чистоту и прозрачность товарно-экономических отношений и сделок, гарантируем полное соблюдение Ваших прав и интересов в них. При необходимости поможем составить и изучить договор, условия и проверить контрагенты, представим интересы в суде и других государственных органах.

Для уточнения стоимости услуг или получения консультации, позвоните нам или оставьте запрос на сайте. Мы всегда рады новым клиентам!

Источник: https://lawr.ru/services/vozvrat-tovara/perehod-prava-sobstvennosti-na-tovar

Бухгалтерия
Добавить комментарий