Переоценка нематериальных активов дооценка и уценка.

Переоценка нематериальных активов – Актуальная бухгалтерия

Переоценка нематериальных активов дооценка и уценка.

Коммерческая компания имеет право менять первоначальную стоимость нематериальных активов. Это делают в двух случаях: при их переоценке, при обесценении стоимости.

Основная задача переоценки нематериального актива — доведение его стоимости до рыночной цены. Ее фирма может проводить не чаще одного раза в год. Результаты переоценки отражают на конец отчетного года (на 31 декабря).

Если в отношении тех или иных объектов НМА принято решение о переоценке, в дальнейшем она должна проводиться по ним ежегодно.

Переоценке подлежат группы однородных нематериальных активов. При этом их текущая цена определяется на основании данных «активного рынка» нематериальных активов. Правда, расшифровки этого термина ПБУ 14/2007 не содержит.

В результате этой операции может выясниться, что стоимость нематериальных активов выше или ниже их рыночной цены. В зависимости от этого результаты переоценки и отражают в бухгалтерской отчетности организации.

При переоценке нематериальных активов компания должна пересчитать их остаточную стоимость. Правил такого пересчета ПБУ 14/2007 не устанавливает.

Как мы сказали выше, основная задача переоценки — доведение остаточной стоимости нематериального актива до рыночной цены.

Поэтому переоценить нужно первоначальную стоимость НМА и сумму начисленной по нему амортизации (по аналогии с основными средствами). В этом случае остаточная стоимость актива сравняется с его рыночной ценой.

Для этого определяют коэффициент пересчета. Он равен отношению новой (рыночной) стоимости нематериального актива к его остаточной стоимости. Затем на этот коэффициент умножают как первоначальную стоимость объекта, так и сумму амортизации по нему.

Дооценка нематериальных активов

Если в результате переоценки выяснилось, что рыночная цена нематериального актива выше его первоначальной стоимости, то ее необходимо увеличить (дооценить).

Если данный НМА ранее не уценивался, то сумму дооценки зачисляют в добавочный капитал (счет 83 «Добавочный капитал»).

В противном случае сумму дооценки, равную его предыдущей уценке, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы». Превышение суммы дооценки над суммой ранее проведенной уценки отражают на счете 83.

ПРИМЕР
В декабре 2014 г. компания провела переоценку товарного знака. На момент переоценки его первоначальная стоимость составляла 340 000 руб.

По нему начислена амортизация в размере 60 000 руб. Остаточная стоимость товарного знака составляет 280 000 руб. (340 000 – 60 000).

Рыночная стоимость нематериального актива на момент переоценки равна 420 000 руб.

Коэффициент пересчета для дооценки первоначальной стоимости и амортизации составит:

420 000 : 280 000 = 1,5.

Новая первоначальная стоимость НМА составит:

340 000 руб. × 1,5 = 510 000 руб.

Сумма дооценки НМА составит:

510 000 – 340 000 = 170 000 руб.

Переоцененная сумма амортизации составит:

60 000 руб. × 1,5 = 90 000 руб.

Сумма амортизации, которая должна быть доначислена по НМА, составит:

90 000 – 60 000 = 30 000 руб.

Ситуация 1

Данный товарный знак ранее не переоценивался. Операции по дооценке НМА будут отражены записями:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 83
– 170 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость НМА;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 05
– 30 000 руб. — проведена дооценка амортизации по НМА.

Остаточная стоимость товарного знака после переоценки составит:

(340 000 + 170 000) – (60 000 + 30 000) = 420 000 руб.

Таким образом, остаточная стоимость НМА будет доведена до его рыночной цены (420 000 руб.). Она должна быть отражена в балансе за 2014 г. по строке 1110.

Ситуация 2

Данный товарный знак ранее был уценен. При этом первоначальная стоимость товарного знака стала меньше на 30 000 руб., а сумма амортизации, начисленной по нему, — на 5300 руб.

Операции по переоценке товарного знака будут отражены записями:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 91-1
– 30 000 руб. — отражена сумма дооценки товарного знака, равная сумме его предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05
– 5300 руб. — отражена сумма дооценки амортизации по товарному знаку, равная сумме его предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 83
– 140 000 руб. (170 000 – 30 000) — отражена сумма дооценки товарного знака сверх суммы его предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 05
– 24 700 руб. (30 000 – 5300) — отражена сумма дооценки амортизации по товарному знаку сверх суммы его предыдущей уценки.

Как и в предыдущей ситуации, остаточная стоимость товарного знака после переоценки составит:
(340 000 + 30 000 + 140 000) – (60 000 + 5300 + 24 700) = 420 000 руб.

Она должна быть отражена в балансе за 2014 г. по строке 1110.

Уценка нематериальных активов

В процессе переоценки может выясниться, что рыночная цена нематериального актива стала меньше его первоначальной стоимости. В такой ситуации первоначальную стоимость НМА нужно уменьшить (уценить).

Если данный НМА ранее не дооценивался, то сумму уценки включают в состав прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»). В противном случае сумму уценки, равную его предыдущей дооценке, отражают на счете 83 «Добавочный капитал».

Превышение суммы уценки над суммой ранее проведенной дооценки отражают на счете 91-2.

ПРИМЕР
В декабре 2014 г. компания провела переоценку товарного знака. На момент переоценки его первоначальная стоимость составляла 420 000 руб. По нему начислена амортизация в размере 40 000 руб.

Остаточная стоимость товарного знака составляет 380 000 руб. (420 000 – 40 000). На момент переоценки НМА его рыночная стоимость равна 340 000 руб.

Коэффициент, необходимый для проведения уценки, составит:

340 000 : 380 000 = 0,894736.

Новая первоначальная стоимость НМА будет равна:

420 000 руб. × 0,894736 = 375 789 руб.

Сумма уценки НМА составит:

420 000 – 375 789 = 44 211 руб.

Переоцененная сумма амортизации составит:

40 000 руб. × 0,894736 = 35 789 руб.

Амортизация по НМА должна быть уменьшена на сумму:

40 000 – 35 789 = 4211 руб.

Ситуация 1

Данный товарный знак ранее не дооценивался. Операции по уценке НМА будут отражены записями:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04
– 44 211 руб. — уменьшена первоначальная стоимость НМА;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 91-1
– 4211 руб. — проведена уценка амортизации по НМА.

Остаточная стоимость товарного знака после его уценки составит:
(420 000 – 44 211) – (40 000 – 4211) = 340 000 руб.

Как и в случае с дооценкой, остаточная стоимость НМА доведена до его рыночной цены (340 000 руб.). Она должна быть отражена в балансе за 2014 г. по строке 1110.

Ситуация 2

Данный товарный знак ранее был дооценен. Первоначальная стоимость товарного зна­ка стала больше на 30 000 руб., а сумма амортизации, начисленной по нему, — на 3300 руб.

Операции по переоценке товарного знака будут отражены записями:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 04
– 30 000 руб. — отражена сумма уценки товарного знака, равная сумме его предыдущей дооценки;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 83
– 3300 руб. — отражена сумма уценки амортизации по товарному знаку, равная сумме его предыдущей дооценки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04
– 14 211 руб. (44 211 – 30 000) — отражена сумма уценки товарного знака сверх суммы его предыдущей дооценки;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 91-1
– 911 руб. (4211 – 3300) — отражена сумма уценки амортизации по товарному знаку сверх суммы его предыдущей дооценки.

Как и в предыдущей ситуации, остаточная стоимость товарного знака после уценки составит:

(420 000 – 30 000 – 14 211) – (40 000 – 3300 – 911) = 340 000 руб.

Она должна быть отражена в балансе за 2014 г. по строке 1110.

Проверка нематериальных активов на обесценение

Помимо переоценки компания вправе по своему желанию проводить проверку нематериальных активов на их обесценение.

Ее осуществляют в порядке, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности — МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

По МСФО 38 НМА с неопределенным сроком использования подлежат тестированию на предмет обесценения. Порядок отражения соответствующего убытка определен МСФО 36.

По этому стандарту актив считают обесцененным, когда его балансовая стоимость превышает «возмещаемую сумму». Таковой считают ту стоимость актива, которая может быть получена в результате его использования или реализации.

Ее определяют как наибольший показатель: «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» или «эксплуатационной ценности» НМА. Если любой из этих показателей превышает балансовую стоимость нематериального актива, то его обесценение не производится.

Отметим, что ПБУ 14/2007 не содержит определений таких терминов, как «справедливая стоимость» или «эксплуатационная ценность».

Кроме того, в нем нет и указаний о том, как отражать обесценение НМА при использовании данного способа переоценки.

В связи с этим подобный способ уценки нематериальных активов используется крайне редко.

Источник: http://actbuh.ru/nalogi-i-uchet/buhuchet/pereotsenka-nematerialnyh-aktivov

Переоценка нематериальных активов. Порядок и учет

Фирма может повышать или уменьшать стоимость нематериальных активов в двух ситуациях: переоценка объектов или их обесценивание. задача проведения мероприятия – приведение ранее определенной стоимости в соответствие с рыночными расценками.

Базовые особенности изменения

Переоценка нематериальных активов (НМА) – это право, а не долг предприятия. По этой причине она становится составляющей частью учетной политики конкретного предприятия.

Право на проведение процедуры оговорено в пункте 17 Положения по бухучету «Учет НМА», установленного Приказом Минфина №153н от 27.12.2007. Переоценка может осуществляться только коммерческими структурами.

Некоммерческие субъекты прав на переоценку не имеют.

Рассматриваемая процедура является добровольной.

Если принято решение о ее осуществлении, нужно прописать его в учетной политике, кроме того, в этом документе указывается регулярность проведения процедуры.

При определении периодичности переоценки нужно ориентироваться на нормативные акты. В частности, процедура может осуществляться не чаще раза в год. То есть компания может утвердить проведение переоценки частотой раз в год, раз в два, три, четыре года.

Переоценка может проводиться как в отношении всех НМА, так и в отношении однородных групп. В учетной политике нужно оговорить состав активов, которые будут переоцениваться, а также критерии объединения НМА в группы.

В этом же документе требуется указать метод переоценки. В частности, это прямой перерасчет остаточной стоимости. Перерасчет осуществляется на основании рыночной стоимости.

Для получения сведений о нынешней рыночной цене могут применяться эти источники:

  • Сведения о ценах на такие же активы.
  • Стоимости, указанные в торговых справочниках.
  • Стоимости, указанные в СМИ и специализированных журналах.
  • Оценка БТИ или независимого оценщика.

В учетной политике нужно указать бумаги, на основании которых проводится переоценка. Также требуется приложить бумаги, подтверждающие факт проведения процедуры и закрепляющие результаты. Разрабатывает их сама фирма.

Результаты изменения стоимости не будут включены в баланс текущего отчетного года. Однако их нужно включить в баланс на начало следующего периода. Они должны быть раскрыты с помощью пояснительной записки.

Необходимость наличия пояснительной записки установлена пунктом 20 ПБУ 14/2007. Размер дооценки входит в добавочный капитал. Дооценка, соответствующая сумме уценки актива за прошлые периоды, учитывается на счете «Нераспределенная прибыль».

Уценка актива учитывается на счете «Нераспределенная прибыль».

Подготовка к переоценке

Переоценка предполагает проведение подготовки. Она заключается в проверке наличия активов, которые будут переоцениваться. Соответствующее правило дано в Приказе Минфина №91 от 13 октября 2003 года.

Решение о проведении переоценки подкрепляется распорядительным документом. Нужно составить перечень активов, с которыми будет осуществляться работа.

Перечень включает в себя следующую информацию об активах:

  • Наименование.
  • Дата покупки.
  • Дата, в которую объект принят к учету.

Если актив не куплен, но создан самой фирмой, нужно указать дату сооружения.

Проведение переоценки

Изменение стоимости проводится методом перерасчета остаточной стоимости. Правила перерасчета не указаны в ПБУ. В рамках процедуры нужно довести остаточную стоимость до рыночной цены.

По этой причине нужно переоценивать и начальную стоимость активов, и сумму амортизации. В ходе процедуры устанавливается коэффициент перерасчета. Он представляет собой соотношение рыночной стоимости и остаточной цены.

На коэффициент умножается и начальная стоимость НМА, и амортизация.

ВАЖНО! Результаты переоценки должны быть прописаны в отчетности.

Бухучет переоценки нематериальных активов

Изменение нематериальных активов подразумевает или дооценку (увеличение стоимости), или уценку (уменьшение стоимости).

Дооценка НМА

Дооценка проводится в том случае, если рыночная стоимость НМА больше начальной.

Если раньше актив не уценивался, размер дооценки необходимо включить в добавочный капитал (счет 83).

Если же он уценивался, дооценку нужно отразить на счете 91. Превышение дооценки над суммой уценки фиксируется на счете 83.

Пример

В декабре 2016 года фирма выполнила переоценку товарного знака. Начальная стоимость составляла 300 000 руб. Амортизация составила 1000 000 рублей. Остаточная стоимость составила 200 000 рублей (из начальной стоимости нужно вычесть амортизацию). Рыночная стоимость равна 500 000 рублей.

Коэффициент изменения стоимости равен 1,5 (начальная цена делится на остаточную).

Перерасчетная стоимость объектов составит 450 000 рублей (300 000 * 1,5).

Размер дооценки равен 150 000 рублей (450 000 – 300 000).

Новый размер амортизации составит 150 000 рублей (100 000 * 1,5).

Доначисленная амортизация равна 50 000 руб.

Выполняются следующие проводки:

  • ДТ04 КТ83. Увеличение начальной стоимости активов.
  • ДТ83 КТ05. Дооценка по амортизации.

Стоимость активов должна быть зафиксирована в балансе за 2016 год (строка 1110).

Если НМА был уценен в прошлые периоды, проводки будут следующими:

  • ДТ04 КТ91/1. Сумма дооценки актива, соответствующая размеру прошлой уценки.
  • ДТ91/2 КТ05. Объем дооценки амортизации, соответствующий прошлой уценке.
  • ДТ04 КТ83. Размер дооценки сверх размера прошлой уценки.
  • ДТ83 КТ05. Сумма дооценки амортизационных начислений больше размера прошлой уценки.

Новая стоимость в данном случае также будет зафиксирована на балансе по строке 1110.

Уценка активов

Уценка активов проводится в том случае, если рыночная цена НМА меньше той, по которому учтен объект. Выполняется она по той же схеме, что и при дооценке: определяется коэффициент, на него умножается первоначальная стоимость.

Если актив не дооценивался в прошлые периоды, уценка учитывается на счете 91 (субсчет 2 «Прочие траты»). Если дооценка выполнялась, сумма учитывается на счете 83.

Если размер уценки превышает размер прошлой дооценки, разница фиксируется на счете 91-2.

Если актив не дооценивался ранее, выполняются эти проводки:

  • ДТ91/2 КТ04. Уменьшение начальной стоимости активов.
  • ДТ05 КТ91/1. Уценка амортизационных платежей.

Если дооценка проводилась ранее, выполняются эти проводки:

  • ДТ83 КТ04. Сумма уценки актива, соответствующая сумме прошлой дооценки.
  • ДТ05 КТ83. Сумма уценки амортизации по активу, соответствующая сумме дооценки.
  • ДТ91/2 КТ04. Размер уценки объекта сверх размера прошлой дооценки.
  • ДТ05 КТ91/1. Размер уценки амортизации сверх размера прошлой дооценки.

Новая стоимость активов фиксируется на балансе (строка 1110).

Проверка НМА на обесценивание

Проверка НМА на обесценивание – это также право, а не обязанность фирмы. Проводится она в порядке, оговоренном в МСФО. Предварительно актив тестируется на наличие признаков обесценивания.

НМА признается обесцененным в том случае, когда балансовая стоимость больше суммы, которая образуется после продажи. Уценка путем обесценивания проводится редко.

Связано это с тем, что в ПБУ не даны правила по осуществлению этого мероприятия.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/pereocenka-nematerialnyh-aktivov/

Учёт переоценки и обесценения НМА

Учёт переоценки и обесценения НМА

Согласно ПБУ 14/2007 изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Дебет 04 Кредит 83

Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли. Дебет 04 Кредит 84

Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Дебет 83 Кредит 04

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Дебет 04 Кредит 84

Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Дебет 83 Кредит 84

Способы начисления и учёт амортизационных отчислений по НМА

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается одним из трёх способов:

– линейный способ – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

– способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Примеры расчёта стр.142-143 учебник Б.у

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Начисление Ам: Д 20, 23, 25, 26, 44, 97 К 05

По гудвил Ам учитывается непосредственно на счёте 04 (Д 20, 23, 25, 26, 44 К 04)

Списывается по мере выбытия НМА: Д 05 К 04.

Варианты оценки и учёт поступления материалов

МПЗ принимаются к б.у. по фактической себестоимости (сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бух. учету (под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов).

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (устанавливается исходя из стоимости аналогичных активов).

Формирование фактической себестоимости может осущ. следующими способами:

1. формирование на счёте 10 «Материалы»;

2. формирование с использованием дополнительных счетов к счёту 10: 15 и 16;

[1] Дебет 10 Кредит 60 акцептован счёт поставщиков за поступившие материалы;

Дебет 19 Кредит 60 начислен НДС;

Дебет 10/ТЗР Кредит 60 акцептован счёт автотранспорт.орг. за доставку материалов;

Дебет 19 Кредит 60 начислен НДС;

Дебет 10/ТЗР Кредит 70 начислена ЗП грузчикам, разгружавшим материалы;

Дебет 10/ТЗР Кредит 69 начислены социальные взносы и взносы на травматизм;

Дебет 20 Кредит 10 списаны материалы на изготовление продукции;

Дебет 25 Кредит 10 списаны материалы на ремонт оборудования в литейном цехе;

Дебет 26 Кредит 10 списаны материалы на ремонт компьютера в бухгалтерии;

Дебет 20 Кредит 10/ТЗР определены и списаны отклонения в стоимости материалов на изготовление продукции;

Дебет 25 Кредит 10/ТЗР определены и списаны отклонения в стоимости материалов на ремонт оборудования в литейном цехе;

Дебет 26 Кредит 10/ТЗР определены и списаны отклонения в стоимости материалов на ремонт компьютера в бухгалтерии;

[2] Дебет 15 Кредит 60 акцептован счёт поставщиков за поступившие материалы;

Дебет 19 Кредит 60 начислен НДС;

Дебет 15 Кредит 60 акцептован счёт автотранспорт. организации за доставку материалов;

Дебет 19 Кредит 60 начислен НДС;

Дебет 15 Кредит 70 начислена ЗП грузчикам, разгружавшим материалы;

Дебет 15 Кредит 69 начислены социальные взносы и взносы на травматизм;

Дебет 10 Кредит 15 определена и списана стоимость материалов в оптовых ценах;

Дебет 16 Кредит 15 определены и списаны отклонения в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10 списаны материалы по оптовым ценам на изготовление продукции;

Дебет 23 Кредит 10 списаны материалы по оптовым ценам на ремонт крыши в котельной;

Дебет 29 Кредит 10 списаны материалы по оптовым ценам на ремонт котла в столовой;

Дебет 20 Кредит 16 определены и списаны отклонения в стоимости материалов на изготовление продукции;

Дебет 23 Кредит 16 определены и списаны отклонения в стоимости материалов на ремонт крыши в котельной;

Дебет 29 Кредит 16 определены и списаны отклонения в стоимости материалов на ремонт котла в столовой;

Источник: https://megaobuchalka.ru/2/2090.html

Учет переоценки нематериальных активов

Учет переоценки нематериальных активов

Согласно п. 16 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета предусмотрена возможность после дующей оценки объектов нематериальных активов, т.е. изменение их фактической (первоначальной) стоимости по результатам переоценки объектов нематериальных активов.

При переоценке нематериальных активов определяется их восстановительная стоимость, отражающая затраты на воспроизводство нематериальных активов в современных условиях (на дату переоценки).

В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2007, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Решение о проведении переоценки нематериальных активов организации принимают самостоятельно и отражают его в своей учетной политике.

Организация, принявшая решение о переоценке нематериальных активов, должна учитывать, что в последующие годы она должна будет производить их переоценку регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

При переоценке пересчету подлежит фактической (первоначальной) стоимость нематериальных активов и сумма амортизации, начисленной по ним к моменту переоценки.

В результате переоценки нематериальные активы либо дооцениваются и их стоимость и сумма начисленной по ним амортизации при этом увеличиваются, либо уцениваются и их стоимость и сумма начисленной по ним амортизации при этом уменьшаются.

Дооценить или уценить можно нематериальные активы, которые раньше не переоценивались, и нематериальные активы, которые раньше уже переоценивались.

Порядок отражения в учете результатов переоценки определен п. 20 и 21 ПБУ 14/2007 и зависит от того, проводилась ли переоценка нематериальных активов раньше или она проводится впервые.

Если нематериальные активы дооцениваются впервые, то сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки относится на увеличение добавочного капитала организации, а увеличение амортизации – на уменьшение добавочного капитала. При этом делаются следующие записи:

Дебет 04 Кредит 83 – на сумму дооценки нематериальных активов;

Дебет 83 Кредит 05 – на сумму увеличения амортизации дооцененных нематериальных активов.

Если нематериальные активы уцениваются впервые, то сумма уценки относится на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а уменьшение амортизации – на увеличение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом делаются следующие записи:

Дебет 84 Кредит 04 – на сумму уценки нематериальных активов;

Дебет 05 Кредит 84 – на сумму уменьшения амортизации по уцененным нематериальным активам.

Если в результате переоценки дооцениваются нематериальные активы, уцененные ранее, то сумма дооценки объекта нематериальных активов, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на ее увеличение, а сумма увеличении амортизации – на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Если в результате переоценки уцениваются нематериальные активы, дооцененные ранее, то сумма уценки объекта нематериальных активов относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки данного объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, а уменьшение суммы амортизации – на увеличение добавочного капитала.

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии объекта нематериальных активов сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль и в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 83 Кредит 84

Пример переоценки нематериальных активов.

ООО «Альфа» в феврале 2015 года приобрело и ввело нематериальный актив. Его первоначальная стоимость составляет 500 000 руб. В учетной политике ООО «Альфа» записано, что раз в год по состоянию на 1 января группы однородных НМА подлежат переоценке по текущей рыночной стоимости.

Допустим, ООО «Альфа» проведет переоценку НМА по состоянию на 1 января 2016 года. На момент проведения переоценки сумма начисленной амортизации составит 42 000 руб. Рыночная стоимость НМА на 1 января 2016 года – 600 000 руб.

Величина дооценки первоначальной стоимости НМА – 100 000 руб. (600 000 руб. – 500 000 руб.).

Коэффициент пересчета составляет 1,2 (600 000 руб.: 500 000 руб.).

Разница между суммой пересчитанной (с учетом коэффициента) амортизации и суммой накопленной амортизации равна 8400 руб. (42 000 руб. х 1,2 – 42 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» в январе 2016 года будут сделаны следующие проводки:

Дебет 04 Кредит 83– 100 000 руб. – учтена дооценка первоначальной стоимости НМА;

Дебет 83 Кредит 05 – 8400 руб. – скорректирована амортизация по дооцененному нематериальному активу.

ООО «Альфа» не включит в данные бухгалтерской отчетности за 2015 год результат переоценки нематериальных активов. Он принимается при формировании данных строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса ООО «Альфа» за I квартал 2016 года в графе «на начало отчетного года».

5.2.4. Учет амортизации нематериальных активов

Порядок и способы начисления амортизации объектов нематериальных активов регламентируются нормами ПБУ 14/2007.

Амортизация –это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг).

В целях начисления амортизации ПБУ 14/2007 подразделяет:

– нематериальные активы на нематериальные активы с определенным сроком полезного использования;

– нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

– срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

– ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Законодательством Российской Федерации установлены следующие сроки действия охранных документов на объекты интеллектуальной собственности:

– патента на изобретение – 20 лет;

– свидетельства на полезную модель – 5 лет;

– патента на промышленный образец – 10 лет,

– свидетельства на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара – 10 лет.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования всех НМА нужно ежегодно проверять с целью его уточнения. По НМА с неопределенным сроком службы нужно уточнять наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определить срок службы этих НМА.

Срок может поменяться. В результате в бухучете и отчетности придется отражать изменение оценочных значений (п. 27 ПБУ 14/2007).

Пример 1.

ПАО «Актив» принадлежит исключительное право на изобретение, которое используется в производстве.

Первоначальная его стоимость 120 000 рублей.

Срок полезного использования изобретения – 60 месяцев, амортизацию начисляют линейным способом.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 2000 рублей.

На 1 января отчетного года нематериальный актив использовали 24 месяца, сумма амортизации за это время составила 48 000 рублей.

В январе текущего года было принято решение со следующего года прекратить использование изобретения в связи с изменением технологического процесса. В результате срок полезного использования НМА сократился до 35 месяцев (24 + 11).

Исходя из нового срока полезного использования месячная норма амортизации составит 3428,57 руб. (120 000 руб. : 35 мес.).

Сумма амортизации за 24 месяца составит 82 285,68 руб. (3428,57 руб. × 24 мес.).

В январе текущего года (периоде изменения оценочного значения) нужно отразить в составе расходов разницу между фактической амортизацией НМА и амортизацией, начисленной из пересмотренного срока полезного использования. Она составит 34 286,68 руб. (82 285,68 – 48 000).

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 05– 34 286,68 руб. – доначислена амортизация НМА в связи с изменением срока его полезного использования.

С февраля по декабрь текущего года амортизацию по НМА нужно начислять в сумме 3428,57 руб. В декабре стоимость НМА будет погашена.

В налоговом учете для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливают в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК РФ).

С 2011 года из этого правила есть исключение.

По таким НМА, как владение «ноу-хау», исключительные права на изобретение, на селекционные достижения, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, устанавливать срок полезного использования можно самостоятельно. Причем такой срок не может быть менее двух лет.

Амортизацию по нематериальным активам начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем их принятию к бухгалтерскому учету, и начисляют до полного погашения первоначальной стоимости объекта или либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Пример 2. Организация приобрела исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. 15 марта договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте и нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Амортизацию этого нематериального актива нужно начислять начиная с апреля.  

Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пример 3. Организация передала исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, другому предприятию. Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 15 февраля. В этот день нематериальный актив был списан с баланса организации. Тем не менее за февраль амортизация по данному нематериальному активу должна быть начислена полностью.

В течение всего срока полезного использования начисление амортизации не может быть приостановлено ни в каких случаях независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

При любом способе начисления амортизации в течение отчетного года амортизационные отчисления начисляют ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.



Источник: https://infopedia.su/15xd8.html

Переоценка нематериальных активов в учетной политике

По общему правилу в течение всей “жизни” объекта нематериального актива, имеющегося на балансе организации, его первоначальная стоимость не подлежит изменению.

Исключение касается лишь случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации и положениями соответствующих бухгалтерских стандартов, устанавливающих правила ведения бухгалтерского учета указанных видов внеоборотных активов.

Так как переоценка нематериальных активов представляет собой право, а не обязанность фирмы, то она должна стать элементом учетной политики компании для целей бухгалтерского учета.
Право на переоценку нематериальных активов (далее – НМА) установлено п.

17 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007)”, утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г.

N 153н (далее – ПБУ 14/2007), причем оно касается только коммерческих организаций, некоммерческие фирмы переоценку НМА не производят!
Так как решение о переоценке НМА является добровольным, то решение о ее проведении в обязательном порядке закрепляется в учетной политике. Причем, как и в случае с основными средствами, помимо решения о проведении переоценки, в учетной политике закрепляется периодичность ее проведения. Частота ее проведения ограничена лишь нижним пределом – не чаще одного раза в год, поэтому организация самостоятельно решает, как часто она будет переоценивать свои НМА – раз в год, в два года и так далее. Принятое раз решение о переоценке НМА влечет в дальнейшем регулярность ее проведения. Это обусловлено тем, чтобы стоимость НМА, подвергшихся переоценке, в дальнейшем существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости. Для этого целесообразно установить критерий существенности, которым организация будет руководствоваться в дальнейшем при определении регулярности переоценки НМА. Причем так, как и в случае с основными средствами, переоцениваться могут как все НМА организации, так и их однородные группы. В силу этого в учетной политике следует указать состав НМА, подлежащих переоценке, и привести критерии формирования групп однородных объектов НМА.

В учетной политике закрепляется способ проведения переоценки НМА – метод прямого пересчета остаточной стоимости.

Особо обращаем ваше внимание на то, что, в отличие от основных средств, переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. Переоцениваются объекты НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

Так как бухгалтерское законодательство не раскрывает понятия активного рынка НМА, то организации в учетной политике следует указать, при помощи чего она будет определять рыночную стоимость указанных объектов. По мнению автора, для этих целей могут использоваться:

– данные о ценах на аналогичные объекты НМА, полученные от их производителей; – уровни цен, публикуемые в статистических и торговых справочниках; – сведения об уровне цен, содержащиеся в СМИ и специальной литературе; – оценки БТИ; – оценки независимого эксперта.

Затем в учетной политике следует привести документы, которыми организация будет подтверждать факт проведения переоценки и указать состав документов, которыми оформляются ее результаты. Понятно, что в нынешних условиях организации придется их самостоятельно разработать и закрепить их использование в своей учетной политике.

Результаты проведенной переоценки НМА не участвуют в формировании данных баланса предыдущего отчетного года. Они включаются в данные бухгалтерского баланса на начало следующего года и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности отчетного года. Такое правило закреплено в п. 20 ПБУ 14/2007, и оно должно быть учтено организацией.
Напоминаем, что сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала фирмы, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/pereocenka-nma-uchetnaya-politika

Бухгалтерия
Добавить комментарий