Основные средства при усн: учет примеры

Приобретение основных средств на УСН

Основные средства при УСН: учет примеры

26.07.2013
Журнал «Упрощенка»

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учитывать расходы на приобретение, а также сооружение и изготовление основных средств.

Нужно помнить, что если объект основных средств приобретается организацией в период применения “упрощенки”, то принимать его к учету нужно по первоначальной стоимости, определяемой по правилам  бухгалтерского учета. (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Так же нужно учесть, что организации, применяющие УСН,  не признаются плательщиками НДС, поэтому при приобретении объектов основных средств, предъявленные продавцами суммы НДС, а также “ввозной” НДС  должны учитываться в стоимости основных средств (пп. 3 п. 2 ст.

170 НК РФ).Порядок принятия расходов на приобретение основных средств установлен в п. 3 ст. 346.16 Кодекса и зависит от того, в какой период были осуществлены такие расходы – до или после перехода на УСН.

Основное средство приобретено в период применения УСН

Если основные средства было приобретены во время применения УСН, то расходы по их приобретению в налоговом учете организация может списать в том налоговом (отчетном) периоде, в котором произошло последнее из трех событий – оплата имущества, ввод в эксплуатацию, использование в предпринимательской деятельности. Потому что все три условия являются обязательными для списания по подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Для оформления операций по вводу объектов в эксплуатацию предназначены документы:

  • форма N ОС-1 – для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
  • форма N ОС-1а – для зданий, сооружений;
  • форма N ОС-1б – для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Если права на приобретенное (сооруженное) основное средство подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, расходы на его приобретение (создание) учитываются с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Также нужно помнить, что при «упрощенке» расходы принимаются только после фактической оплаты, поэтому  основные средства должны быть оплачены (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Причем для учета в расходах не важно за счет каких средств основные средства были оплачены- своих или заемных.

Кроме того расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), т.е. быть документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение дохода.

Поэтому даже если выполнены все условия, но нет документов подтверждающих расходы, списать покупку основного средства нельзя.Расходы по основным средствам на УСН учитываются в течение налогового периода равномерно и признаются на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 8 п.

3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).Основные средства списываются в налоговом учете по этим правилам независимо от их стоимости и срока полезного использования.

Поэтому даже если купили ОС за миллион и срок полезного использования у него 10 лет , но ввели его в эксплуатацию в ноябре месяце, весь миллион необходимо поставить в расход на 31 декабря, даже если в итоге у организации будет убыток.

Пример.

Организация с 01.01.2013 года перешла на УСНО. В марте 2013 года она приобрела станок за 53 100 руб. (в том числе НДС – 8 100 руб.) и ввела его в эксплуатацию.

Указанную сумму организация перечислила поставщику только в конце апреля 2013 года.Следовательно, сумму 53 100 руб.

следует отразить в расходах, уменьшающих облагаемые налогом доходы, следующим образом:

  •    На 30 июня 2013 года – 17 700 руб.
  •    На 30 сентября 2013 года – 17 700 руб.
  •    На 31 декабря 2013 года – 17 700 руб.

1 квартал не учитывается, так как основное средство не было оплачено согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ. В последнее время организации часто покупают основные средства в рассрочку.

Но это никак не помешает списать их  в расходах.

Главное нужно учесть, что если основное средство куплено в рассрочку (частями), то затраты включаются в расходы равномерно в размере фактически уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример.

Организация “Ромашка” в марте 2013 г. купила производственное оборудование стоимостью 300 000 руб. с условием о рассрочке платежа (ст. 489 ГК РФ). Оплачивать его она будет по графику:

  • 5 мая 2013 г. – 120 000 руб.;
  • 2 июля 2013 г. – 100 000 руб.;
  • 1 декабря 2013 г. – 40 000 руб.;
  • 10 января 2014 г. – 0 000 руб.

Организация “Ромашка” в 2013 г. учтет в расходах только оплаченную часть стоимости основного средства в размере 260 000 руб. (120 000 руб. + 100 000 руб. + 40 000 руб.).

Часть стоимости в размере 40 000 руб. она сможет учесть после ее оплаты 10 января 2014 г.

Включать в расходы указанные суммы организация “Ромашка” будет в следующем порядке:

  • 120 000 руб. – равными долями по 40 000 руб. (120 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2013 г.;
  • 100 000 руб. – равными долями по 50 000 руб. (100 000 руб. / 2) на 30 сентября и 31 декабря 2013 г.;  (всего 90 000 руб. на конец 3 квартала (40 000+50 000=90 000));
  • 40 000 руб. – на 31 декабря 2013 г.; (всего 130 000 руб. на 31 декабря  (90 000+40 000=130 000));
  • 40 000 руб. – равными долями по 10 000 руб. (40 000 руб. /4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2014 г.

Основное средство приобретено до перехода на УСН 

Порядок включения в расходы стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН, также приведен в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В расходах отражается остаточная стоимость объектов, которая  берется по правилам налогового учета.

Правила признания расходов зависят от срока полезного использования активов. Срок полезного использования нужно брать первоначальный, а не тот в течение которого еще придется амортизировать основное средство в бухгалтерском учете.

Остаточную стоимость основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно можно признать в составе расходов в течение первого года применения УСН.

В отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в первый год применения УСН налогоплательщик имеет право признать 50%во второй – 30% и в третий год – 20% стоимости объекта. По основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет аналогичные расходы признаются в течение 10 лет применения УСН равными долями.При этом в течение налогового периода расходы учитываются равными долями на последний день отчетного (налогового) периода. 

Пример.

Организация с 01.01.2012 года перешла на УСН. В учете организации числится амортизируемое основное средство, срок полезного использования которого в соответствии с Классификацией составляет  7 лет и 8 месяцев.

Остаточная стоимость объекта по данным налогового учета на 01.01.2012 года равна 28 320 руб.

В этом случае остаточную стоимость можно признать в качестве расхода по годам следующим образом:В 2012 году организация вправе признать в качестве расхода 14 160 руб.(28 320 * 50%), в 2013 году – 8 496 руб.

(28 320*30%), в 2014 году – 5664 руб. (28 320*20%).При этом в течение налогового периода расходы учитываются равными долями на последний день отчетного (налогового) периода, то есть:

  • На 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2012 года – по 3 540 руб. (14 160 руб. /4 периода);
  • На 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2013 года – по 2 124 руб. (8 496 руб. /4 периода);
  • На 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2014 года – по 1 416 руб. (5 664 руб. /4 периода).

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-326765-priobretenie_osnovnyih_sredstv_na_usn

Учет основных средств в 1С УСН 8.3

Учет основных средств в 1С УСН 8.3

Владимир Ильюков

В этой серии статей рассмотрен учет основных средств в 1С УСН 8.3 на практических примерах. Данная статья содержит нормативно-правовые правила учёта основных средств. В следующих публикациях будут рассмотрены практические примеры учёта основных средств в 1С УСН 8.3.

Они будут интересны тем, кто применяет упрощённую систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Описываемые здесь примеры учёта основных средств (ОС) смоделированы в программе 1С Бухгалтерия 3.0 версии ПРОФ. На самом деле они будут совершенно идентичны и в программах 1С Упрощёнка 8.3, 1С Бухгалтерия 3.0 Базовая Версия, 1С Бухгалтерия КОРП.

План выпуска статей по учёту основных средств в 1С УСН 8.3

Организациям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы при учёте основных средств в 1С УСН 8.3 достаточно соблюдать нормы бухгалтерского учёта.

Если же в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, то кроме выполнения норма бухгалтерского учёта организация обязана соблюдать требования налогового учёта в части корректного признания расходов на ОС.

В НК РФ условия признания расходов на основные средства определены однозначно. Поэтому во всех версиях программ 1С Бухгалтерия 3.0 они признаются автоматически на дату выполнения всех необходимых условий. Это существенно облегчает текущую работу бухгалтера.

Тем не менее пользователю, ответственному за учёт ОС важно понимать, как работает программа, как правильно учитывать основные средства в налоговом учёте по УСН.

Для этого напомним требования НК РФ по учёту расходов на основные средства в 1С УСН 8.3 в связи с применением , упрощённой системы налогообложения.

В следующих публикация будет представлены практические примеры учёта основных средств в 1С УСН 8.3.

Для правильного учёта ОС очень опасно ограничиваться бытовым представлением об основных средствах. Важно точно знать, что под этим термином понимается в бухгалтерском и в налоговом учёте.

Понятие ОС в бухгалтерском учёте

Основными средствами признаются активы, для которых одновременно выполняются следующие условия.

  • Актив предназначен для использования в производстве, для управленческих нужд организации, или используется в качестве объекта аренды, лизинга.
  • Актив обладает сроком полезного использования более одного года.
  • Изначально у организации или предпринимателя отсутствует намерение продать этот актив. Он приобретён (создан, сооружён) для производственной деятельности или для управленческих нужд.
  • Актив предназначен для использования в деятельности, способной прямо или косвенно приносить организации доход.

Такое определение дано в  п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В п. 5 ПБУ 6/01 дан открытый список активов, которые могут входить в состав ОС, если они удовлетворяют условиям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01. Это здания, сооружения, оборудование, земля, недра и другие объекты.

Организация вправе учитывать активы, удовлетворяющие указанным выше условиям в составе материально-производственных запасов, если их стоимость не превышает 40 000 рублей за единицу. Чтобы воспользоваться этим правом, организация должна закрепить это право в учётной политике абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.

Объекты, стоимость которых превышает 40 000 рублей за единицу и сроком полезного использования превышает 12 месяцев в бухгалтерском учете, учитывается только в качестве объектов ОС.

Понятие ОС в налоговом учёте

Термин «Основное средство» часто употребляется во многих разделах НК РФ, но, что это такое налоговый кодекс не уточняет. Ответить на этот вопрос, поможет п. 1 ст. 11 НК РФ.

В нём установлено, что понятия и термины, используемые в НК РФ, но не определённые в нём надо использовать в том значении, в котором они определены в других нормативно-правовых актах.

Из этого следует, что в налоговом учёте понятие ОС надо воспринимать в том смысле, которое определено выше для бухгалтерского учёта. При этом очень важно помнить, что в НК РФ не все ОС включаются в состав ОС:

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе включать в состав ОС только те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом, п. 4 ст. 346.16 НК РФ.

Амортизируемым имуществом признаётся имущество, первоначальная стоимость которого более 100 000 рублей, а срок полезного использования превышает 12 месяцев, п. 1 ст.

256 НК РФ.

В бухгалтерском учёте, затраты на ОС в конце каждого месяца учитываются в расходах путём амортизационных отчислений. В налоговом учёте по УСН амортизация на ОС не начисляется, кроме того имеется закрытый список объектов, которые не подлежат амортизации, п. 2 ст. 256 НК РФ:

  • Земля, вода, недра и другие природные ресурсы;
  • Материально-производственные запасы, товары;
  • Объекты незавершенного капитального строительства;
  • Ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок
  • и другое имущество, перечисленное в п. 2 ст. 256 НК РФ.

Справедливо утверждение: то, что является ОС в налоговом учёте, является ОС и в бухгалтерском учёте. Обратное утверждение не всегда верно, ибо неамортизируемое имущество в налоговом учёте не включается в состав ОС. Например, земля, водоём и др.

В учёте по налогу на прибыль затраты на ОС, учитываются путём начисления амортизации и последующего их списания на расходы.

В налоговом учете по УСН амортизация на объекты ОС (амортизируемое имущество) не начисляется.

Расходы на ОС в налоговом учете в связи с применением УСН признаются иным способом.

Расходы на ОС

В соответствии с подп. 1-2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предприниматели и организации, применяющие УСН, могут уменьшить свои доходы на расходы последующим основаниям.

  • На приобретение (сооружение, изготовление) ОС;
  • На дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС;

Подчеркнём, что имеются ввиду ОС, включённые в состав амортизируемого имущества. Выше выяснили, что неамортизируемые ОС не уменьшают налогооблагаемую базу налогоплательщиков на УСН. Но это совсем не означает, что затраты на любое неамортизируемое имущество не признаются в расходах по УСН.

Пример 1: приобретён ноутбук за 80 000 рублей. Так как стоимость ноутбука превышает 40 000 рублей, а срок полезного использования, например, 5 лет, то в бухгалтерском учёте он должен учитываться, как ОС.

В налоговом учёте по УСН ноутбук относится к неамортизируемому имуществу, так как его первоначальная стоимость меньше 100 000 рублей. С другой стороны, данный объект подходит под определение материального расхода.

Следовательно, затраты на его приобретение можно учесть, как материальный расход.

Для этого в документе «Принятие к учёту > Оборудование > закладка Налоговый учёт (УСН) >поле Порядок включения стоимости в состав расходов» надо установить значение «Включить в состав расходов».

В этих условиях расходы на ноутбук будут учитываться согласно настройкам, заданным в форме «Главное > Настройки > Налоги и отчёты > УСН > Порядок признания расходов > Материальные расходы».

Пример 2: приобретён участок земли. Предполагаем, что его стоимость превышает 100 000 рублей. О том, что земля является неамортизируемым имуществом явно указано в п.

2 ст. 256 НК РФ. Однако это не означает, что земля не может являться ОС и товаром. Чтобы понять, можно ли признать затраты на землю в расходах по УСН, надо знать цель её приобретения.

Если участок земли приобретён с целью перепродажи, то землю надо учитывать в качестве товара. В этих условиях затраты на землю можно учитывать в расходах на товары.

При этом они будут признаваться в расходах в соответствии с настройками, заданными в форме «Главное > Настройки > Налоги и отчёты > УСН > Порядок признания расходов > Расходы на приобретение товаров».

Другой вопрос, если участок земли куплен для использования в хозяйственно-производственной деятельности. Например, организация планирует построить на нём автомобильную стоянку.

При таком варианте использования земельного участка он приобретает статус объекта ОС, но в налоговом учёте он не включается в состав ОС, так как не подлежит амортизации.

А раз так, то затраты на земельный участок нельзя признавать в расходах в связи с применением УСН.

Источник: https://btr-k.ru/clauses/1s-bukhgalteriya/uchet-osnovnykh-sredstv-v-1s-usn-83/

Что входит в затраты на приобретение основных средств — полезная информация для бухгалтеров

Что входит в затраты на приобретение основных средств — полезная информация для бухгалтеров18 декабря 2017      Поступление

Поступление на предприятие внеоборотных активов осуществляется различными способами. От источника получения зависит вариант определения первоначальной стоимости и набор составляющих фактических расходов.

Наиболее распространено поступление в результате покупки, кроме того, возможно строительство, безвозмездное получение и внесение ОС в качестве вклада в уставный капитал учредителем.

Изначально следует определиться с понятием основных средств, которые являются орудием труда, производственным имуществом или предназначены для оказания услуг со стоимостью свыше 40 000 рублей. Подобные активы не предназначены для продажи, а служат длительность время для получения экономической выгоды.

Первоначальная стоимость – это все те затраты, которые произошли по факту на момент приобретения ОС до начала его применения. Чтобы выделить первоначальную стоимость, необходимо подытожить все данные расходы вплоть до момента приведения имущества в эксплуатационное состояние.

Расходы на компании, связанные с приобретением ОС, можно учесть в качестве затрат только при наличии документального оформления. Без документов проводки в бухучете не совершаются, а траты в налогообложении не принимаются к уменьшению базы для налога.

При поступлении основных средств состав затрат имеет некоторое отличие в зависимости от варианта их поступления.

Что признается фактическими тратами?

Независимо от способа поступления объекта на предприятия, приходуется оно на баланс по сумме всех фактических расходов.

Фактическими затратами на приобретение основных средств признаются расходуемые денежные ресурсы организации, которые идут на плату стоимости и сопутствующих расходов по получению внеоборотных активов для развития бизнеса и осуществление различных проектов.

Особенность затрат при поступлении основных средств заключается в размере по факту, которые происходят по мере поступления имущества и зависят от варианта данного мероприятия. Например, расходы при приобретении актива за плату будут отличаться от расходов при строительстве основного средства или его безвозмездном получении.

В состав фактических затрат в зависимости от ситуации при получении основных средств включают:

  • суммы, уплаченные при передаче поставщику оговоренной стоимости, затраты на транспортировку и монтаж;
  • суммы, внесенные в качестве платы по договору строительного подряда;
  • суммы, уплаченные организациям за сопровождение сделки – консультация, информация и прочее;
  • таможенные расходы;
  • невозмещаемые траты и пошлина, затраты на которые произошли во время приобретения имущества;
  • учет рыночной стоимости и амортизации;
  • прочие расходы, которые понесла компания в процессе достижения цели по получению основных средств.

При покупке

При учете затрат при налогообложении необходимо учитывать следующие моменты:

  1. Нужно иметь документальное подтверждение покупки и экономической обоснованности для этого.
  2. Затраты необходимо погасить полностью.
  3. На ОС необходимо иметь право собственности.
  4. Все объекты должны использоваться производством.

При покупке основного средства в число фактических затрат включаются:

  • стоимость имущества по договору поставки;
  • траты на его транспортировку;
  • траты на монтаж, запуск, наладку, испытания, то есть доведения до нужного состояния;
  • расходы на оформление.

Проводки при покупке актива:

В бухгалтерском учете приобретение ОС за плату отражается проводкой: Д08 К60.

Если в процессе доставки, монтажа и наладки участвуют собственный персонал компании, то проводки могут выглядеть как Д08 К70, 69, 10, 20 и т.д.

После сбора всех фактических затрат объект приходуется проводкой Д01 К08.

При строительстве

Объект основных средств можно изготовить, создать или построить. Это будет новый объект, не используемый ранее. Состав расходов в данном случае будет иным.

Структура фактических расходов в данном случае образуется с учетом сметы, сюда входят затраты на:

  • строительные работы;
  • монтажные работы;
  • приобретение сданного в монтаж оборудования;
  • приобретение оборудования для выполнения работ;
  • приобретение оборудования, нуждающегося в монтаже, но при этом находящегося в запасе;
  • прочие затраты, которые увеличивают первоначальную стоимость ОС.

Если строительные работы выполняются своими силами, то необходимо учитывать дополнительные расходы в виде:

  • зарплаты;
  • приобретения материала;
  • амортизации объектов ОС, занятых на строительстве новых активов;
  • иногда в тратах учитываются проценты по кредитам и займам.

Отражение в бухгалтерской документации строительства ОС выполняется с помощью следующих проводок: Д08.03 К60, 70, 69, 20, 02, 10 и т.д..

При безвозмездном получении

Оприходование безвозмездно полученных ОС оформляется следующей проводкой Д08 К98, то есть рыночная цена показывается в доходах будущих периодов.В дальнейшем в ходе эксплуатации происходит последовательное отнесение будущих доходов в состав текущих прочих в размере месячной амортизации.

В состав таких затратпри безвозмездном получении идут следующие:

  • оценка имущества по рыночной цене;
  • расходы на доставку и доведения до состояния, годного к использованию.

При вкладе в уставной капитал в виде основного средства

В данном случае при внесении внеоборотного актива в качестве вклада в уставной капитал его стоимость будет определена собранием учредителей.

В этом варианте существуют нюансы, к примеру, ООО, получая такой объект в качестве уставного капитала, не может оценить его выше оценки, полученной от независимого оценщика, привлечение которого обязательно.

Фактические расходы при приобретении в УК:

  • оценочная стоимость;
  • оплата посреднических услуг по доведению объекта до нужного состояния;
  • оплата своим рабочим, если таковые заняты в монтажно-сборочном процессе.

При этом бухгалтерская проводка будет следующая: Д08 К75.

Особенности признания расходов ОС при УСН

Учет поступившего имущества при упрощенной форме налогообложения имеет некоторые нюансы, которые следует расценивать, как отдельный этап учетной системы.

Предприятия, находящиеся на упрощенке совершают следующие действия:

  • учитывают первичную цену приобретенного имущества в совокупные затраты, если данное приобретение было выполнено при применении УСН;
  • в совокупную стоимость учитывается остаточная стоимость основных средств, если объект был приобретен до перехода на УСН.

В данном случае налог вычитается не изо всех доходов компании, а за минусом расходов на покупку с учетом специфики данного вида сделки.

Действуя на УСН с 2017 года, компания списывает расходы на приобретение ОС в рассрочку, поквартально, равными долями в течение года. При этом к моменту исчерпания ресурсов ОС, его стоимость полностью списывается.

Для амортизации на УСН используются два варианта:

  1. Линейный – норма амортизации выступает противоположным значением периода использования, умноженным на 100%.
  2. Нелинейный – расчет нормы амортизации сведен к делению 2-и на период применения объекта с последующим преображением в проценты.

Предприятие вправе самостоятельно определиться с вариантом амортизации, но при этом необходимо учитывать ограничения ФНС, которая та вправе установить по некоторым ОС.

При этом учитывая в расходы первичную цену основных средств, ИП на УСН не обязаны учитывать НДС, так как они им не облагаются.

Таким образом, при использовании УСН поступление основных средств значительно сокращает налоговую базу, а их продажа создает обратный эффект, вследствие чего ФНС уделяет особое тщательное внимание данному процессу, так как он влияет на величину налоговых платежей.

Объект ОС всегда приходуется по сумме всех расходов, которые понесла организация в связи с его приобретением. Состав затрат зависит от способа поступления актива. Ввод в эксплуатацию имущества и его оприходование на 01 счет производится только после сбора всех трат по дебету 08 счета.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/postuplenie/zatraty-na-priobretenie-osnovnyh-sredstv.html

Бухгалтерия
Добавить комментарий