Нормируемые расходы на рекламу тепловую энергию на прибыль

Содержание
  1. Нормированные расходы на рекламу в 2018 году
  2. Законодательно определенные признаки рекламы
  3. Зачем нужна норма в рекламных расходах
  4. Расходы на рекламу, которые не нормируются
  5. Чтобы рекламные расходы были признаны нормируемыми
  6. Нормируемые расходы на рекламу
  7. Расчет нормы рекламных расходов
  8. Документальное подтверждение рекламных расходов для налогового учета
  9. Рекламный вычет по НДС
  10. Бухучет рекламных расходов
  11. Расходы на рекламу: обоснованность, нормирование, спорные вопросы исчисления
  12. По лезвию ножа: нормирование расходов на рекламу
  13. Учитываем полностью
  14. Нормируемые расходы на рекламу
  15. Пример
  16. Рекламные расходы и вычет по НДС
  17. Расчет норм предельного расхода на рекламу
  18. Расходы на рекламу нормируемые и ненормируемые в 2017 году
  19. Расходы на рекламу нормируемые и ненормируемые что значат?
  20. Учет и распределение нормируемых расходов на рекламу
  21. Бухгалтерский учет нормируемых расходов на рекламу
  22. Налогообложение расходов на рекламу нормируемых и ненормируемых
  23. Задать вопрос юристу

Нормированные расходы на рекламу в 2018 году

Нормируемые расходы на рекламу тепловую энергию на прибыль

Трудно переоценить коммерческую роль рекламы, а значит, и экономическую эффективность затрачиваемых на нее средств.

Однако, эта статья расходов оказывается самой спорной с точки зрения налогообложения (базы налога на прибыль).

Не каждое явление, считаемое обывателями рекламой, является таковой с юридической точки зрения.

Кроме того, нужно принять во внимание важный критерий правомерности учета трат для налоговых целей – нормируемость расходов.

Рассмотрим, как отражается понятие нормы на рекламные расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Законодательно определенные признаки рекламы

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38.

Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

  • способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
  • круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

  • данные, которые нужно обнародовать по закону;
  • вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
  • сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
  • элементы оформления упаковки товара.

Зачем нужна норма в рекламных расходах

Организация может тратить на рекламу значительные суммы, какие именно – решает руководство с учетом эффективности принятых на этот счет управленческих решений и финансовых возможностей организации. Так как реклама – не только информация, но еще и предпринимательская деятельность, она отражается в соответствующем учете и подлежит налогообложению.

С этой целью траты на рекламу принято делить на два вида:

  • нормируемые – те, которые признаются таковыми только в соответствии с определенными критериями;
  • ненормируемые – безусловно учитываемые как расходы на рекламу, не ограничиваясь при налогообложении.

От этого разделения зависит, какую сумму затрат фирма может учесть при определении базы для налога на прибыль: в лимитированных границах или полностью.

СПРАВКА! Расходы, предназначенные на рекламу, принято учитывать в составе «Прочих расходов» среди трат на производство или реализацию товара.

Расходы на рекламу, которые не нормируются

Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.

  1. Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
    • объявления в печатных изданиях;
    • радиопередачи;
    • телевизионные передачи;
    • интернет;
    • другие коммуникационные средства.
  2. Затраты на рекламу в СМИ могут трактоваться достаточно широко, к ним относят такие показатели, как:

    • стоимость эфирного времени;
    • оплата за создание и размещение рекламного ролика;
    • зарплата рекламного агента и др.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования.

  3. Затраты на наружную рекламу, к которой относят:
    • рекламные стенды;
    • щиты;
    • баннеры;
    • растяжки;
    • световые панели и табло;
    • воздушные шары, аэростаты и др.
  4. ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель. Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация.

  5. Средства для участия в выставочных мероприятиях, таких как:
    • ярмарки;
    • экспозиции;
    • выставки-продажи;
    • демонстрационные витрины и т.п.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

Чтобы рекламные расходы были признаны нормируемыми

Налоговая инспекция пристально следит за включением или исключением расходов в базу налога на прибыль. Во избежание налоговых споров следует строго соблюдать требования к обоснованию ненормируемых рекламных расходов:

  • затраты должны осуществляться именно на рекламу, то есть деятельность должна быть строго информационной и не иметь конкретных адресатов;
  • нужно иметь подтверждающие рекламное использование информации первичные документы.

НАПРИМЕР. Приведем несколько спорных моментов отнесения расходов к ненормируемым:

  1. Фирма создала свой сайт и размещает на нем рекламу своих товаров. Расходы на создание сайта признаются рекламными в полном объеме. А вот расходы на создание и работу интернет-магазина, даже если он будет содержать рекламную информацию, относятся к «прочим, связанным с реализацией».
  2. Мебельная фирма принимает участие в выставке-продаже, для чего оборудовала демонстрационную спальню. Помимо мебели, принадлежащей фирме, в оформление вошли и другие предметы для создания уюта (скатерть, постельное белье, ваза и др.) Затраты на их приобретение и доставку можно отнести к ненормируемым рекламным расходам.
  3. Фирма-производитель кондитерских изделий устраивает дегустацию. Девушки в фирменных костюмах с логотипом фирмы угощают посетителей печеньем и раздают им рекламные листовки. Затраты на печать листовок – ненормируемые, а на фирменную одежду и дегустационные образцы – нет.
  4. Фирма провела тренинг по грамотному рекламированию своего товара, правилам вручения образцов клиенту и т.п. Расходы на проведение тренинга не относятся к рекламным.

Нормируемые расходы на рекламу

Все остальные рекламные траты, не обозначенные в НК РФ, подлежат нормированию. Их можно списать с базы налога на прибыль, если они не превышают 1% от выручки за продукцию, реализованную в отчетный период.

Расчет нормы рекламных расходов

Чтобы найти искомый 1%, надо знать, от какой суммы нужно его вычислять. Выручка считается с учетом всех поступлений на баланс за данный период, как финансовых, так и натуральных:

  • своя проданная продукция;
  • реализация ранее приобретенных товаров;
  • полученные имущественные права.

От полученной суммы следует вычесть НДС, акцизы и поступления по выданным компанией займам (они относятся к внереализационным, а выручка предусматривает только доходы от реализации).

Документальное подтверждение рекламных расходов для налогового учета

Итак, база по налогу на прибыль уменьшается на сумму трат по ненормируемым расходам полностью, а по нормируемым – в размере 1% от выручки за данный период. Чтобы признать такие расходы рекламными, их нужно подтвердить документально. Такими подтверждениями могут быть:

  • годовые или квартальные планы рекламных кампаний;
  • смета расходов на ту или иную рекламную акцию;
  • документы на приобретение и/или списание материальных активов, имеющих отношение к рекламной деятельности;
  • эфирные справки (при размещении рекламы в эфире).

Рекламный вычет по НДС

В состав рекламных расходов входит и НДС. Его сумму можно списать при соблюдении условий вычета:

  • оплаченная реклама должна иметь отношение к облагаемой НДС деятельностью (так, с социальной рекламы вычесть НДС не получится, в отличие от коммерческой);
  • правильно оформленный счет-фактура.

Суммы НДС на рекламу не нормируются, даже если этот налог входит в состав нормируемых рекламных затрат.

Бухучет рекламных расходов

В отличие от налогового, в бухучете не происходит разделение расходов на нормируемые и ненормируемые. Они полностью отражаются в той сумме, какая значится в подтверждающей документации.

Для проводок используется счет 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от вида рекламы, вид проводки может быть различным:

  • за услуги рекламного агентства, размещение рекламы в СМИ – кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • списание брошюр, каталогов и другой продукции, не относящейся к основным средствам, – кредит 10 «Материалы»;
  • списание амортизации по рекламным конструкциям, признанным основными средствами – кредит 02 «Амортизация ОС»;
  • списание амортизации по используемым рекламным роликам, признанным нематериальными активами – кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/normirovannye-rashody-na-reklamu/

Расходы на рекламу: обоснованность, нормирование, спорные вопросы исчисления

Расходы на рекламу: обоснованность, нормирование, спорные вопросы исчисления


1. Понятие рекламы

Небольшая историческая справка о том, как произошло слово “реклама”. В Древнем Риме объявления о товарах торговцы громко выкрикивали на площадях. От слова “выкрикивать” и произошло латинское слово “reclamarе”.

Из латыни это слово перешло в европейские языки и стало звучать как “reclame”. В словари русского языка это слово попало в середине 19 века и обозначало “род журнального объявления”.

style=”display:inline-block;width:240px;height:400px” data-ad-client=”ca-pub-4472270966127159″

data-ad-slot=”1061076221″>

Считается, что лозунг “объявление есть двигатель торговли” придумал в конце 19 в. чех Людвиг Метцль, который открыл в России первое рекламное агентство.

В дальнейшем этот лозунг интерпретировали англичане, и он стал иметь современное звучание: “реклама – двигатель торговли”.

Значение рекламы в современной экономике достаточно велико, без нее не обходится ни один участник предпринимательской деятельности.

Реклама способствует расширению рынка сбыта, укреплению имеющихся хозяйственных связей и привлечению новых деловых партнеров. Т.е. реклама направлена на развитие и поддержание финансового благополучия хозяйствующего субъекта.

Понятие рекламы закреплено в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ “О рекламе”.

В ней сказано, что реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Таким образом, информацию можно считать рекламой, если она одновременно отвечает следующим условиям: – адресуется неопределенному кругу лиц; – привлекает и поддерживает внимание к объекту рекламирования;

– способствует его продвижению на рынке.

2. Объекты рекламирования. “Имиждевая” реклама. Реклама “в пользу третьих лиц”

Налоговые органы часто исключают из рекламных расходов затраты на подготовку телероликов и газетных публикаций, которые не содержат информации о производимых организацией товарах. Они считают, что это не реклама. Такие претензии необоснованны. Так, согласно ст.

 3 Федерального закона “О рекламе” объектами рекламирования могут быть: – товары (работы, услуги), – средства индивидуализации юридического лица или товара, – изготовитель или продавец товара, – результаты интеллектуальной деятельности, – мероприятие.

Исходя из вышеизложенного, объектом рекламирования могут быть не только производимые (реализуемые) товары, но и само юридическое лицо. Поэтому рекламой является любая информация об организации, которая будет формировать или поддерживать к ней интерес, способствовать реализации ее товаров.

Эта так называемая “имиджевая” реклама, цель которой – создать положительный имидж организации в целях привлечения внимания потенциальных покупателей и деловых партнеров, расширить рынки сбыта.

Такой рекламой можно признать, например, распространение информации о социальной политике, проводимой организацией, о ее благотворительной деятельности, об участии в решении проблем региона, о том, как она заботится о своих сотрудниках, о наличии у нее квалифицированных кадров, о ее деловых партнерах, о перспективах дальнейшего развития, о реконструкции и строительстве новых производственных мощностей. Руководствуясь аналогичными аргументами, ФАС СЗО в постановлении от 14.09.2007 г. N А42-14020/2005 признал расходами на рекламу затраты организации по договору, в соответствии с условиями которого исполнитель (телекомпания) подготовил и разместил в телеэфире сюжеты о благотворительной деятельности организации, о помощи, оказанной ею центральной районной больнице, об участии в реконструкция детской городской больницы. При этом суд обратил внимание на градообразующий статус налогоплательщика, в силу которого он осуществляет деятельность не только в производственной сфере, но и принимает активное участие в социальной и культурной жизни города. ФАС СЗО в постановлении от 28.11.2005 г. N А42-7239/04-28 признал рекламными расходами затраты на подготовку роликов и журнальных публикаций, созданных для организации рекламным агентством, указав, что они направлены на создание положительного имиджа организации путем рекламирования ее деятельности в целом, на рассказ о том, как она заботится о своих сотрудниках, о наличии у нее квалифицированных кадров, о ее участии в жизни региона и в решении социальных проблем. Суд сделал вывод, что положительный имидж и деловая репутация организации помогают привлечь инвесторов, деловых партнеров, расширить рынки сбыта. Объектом рекламирования могут быть товары, которые налогоплательщику не принадлежат, но от реализации которых зависит результат его экономической деятельности. Это так называемая реклама “в пользу третьих лиц”. Налоговые органы, как правило, возражают против учета расходов на такую рекламу. Так, Минфин РФ в письме от 26.01.2007 г. N 03-03-06/1/34 указал, что: “организация-дистрибьютор, реализующая импортные автомобили авторизованным дилерам по договорам купли-продажи, не вправе учитывать затраты на рекламную информацию в сети Интернет и прессе с изображением торговой марки, ассортимента товаров и перечня дилеров с адресами и телефонами, а также на изготовление рекламного плаката с надписью “Приобретайте у официальных дилеров”, т.к. в этом случае налогоплательщик осуществляет рекламную деятельность в пользу третьих лиц (дилеров). Расходы по осуществлению данной деятельности для целей налогообложения прибыли не являются экономически обоснованными и не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций”. Существуют и судебные решения, разделяющие данную точку зрения. Так, ФАС УО в постановлении от 15.04.2008 г. N Ф09-2365/08-С3 сделал вывод, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов на рекламу только в отношении собственных товаров (работ, услуг). Поэтому организация неправомерно учла в составе расходов затраты, связанные с рекламой товаров, реализованных ею индивидуальным предпринимателям и впоследствии продаваемых через розничную сеть магазинов торговой корпорации. Поскольку реклама содержала информацию об условиях продажи товаров в розничной сети и адреса магазинов, где рекламодатель не осуществлял какую-либо деятельность, она не связана с производственной деятельностью самого налогоплательщика. Считаем, что с такой позицией можно поспорить. Так, ст. 264 НК РФ не содержит условия о праве собственности на рекламируемые товары в целях учета расходов на рекламу. Подпункт 28 п. 1 ст. 264 НК РФ разрешает учитывать затраты на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров. Кроме того, согласно ст. 2 Федерального закона “О рекламе” объектом рекламы может быть товар сам по себе. Существуют судебные решения, в которых сделан вывод о правомерности учета подобных расходов. Так, ФАС СКО в постановлении от 13.12.2010 N А53-7659/2010 признал правомерным действия налогоплательщика, который включил в расходы по налогу на прибыль затраты, связанные с рекламой сельскохозяйственной техники, которая реализовывалась не им, а его дилерами. Суд указал, что на основании лицензионного соглашения с машиностроительным заводом налогоплательщик получил неисключительное право пользование товарным знаком для обозначения реализуемой сельскохозяйственной техники и запасных частей к ней. Политикой продаж налогоплательщика было определено, что розничный покупатель может приобрести технику только через его сертифицированных дилеров. В связи с этим на рекламных материалах, распространяемых налогоплательщиком, указывались координаты его дилеров. ФАС МО в постановлении от 15.12.2008 N А40/11710-08 признал правомерными действия налогоплательщика (производителя упаковки для продуктов питания), который учел в составе расходов затраты на рекламу, содержащую изображения продуктов питания в производимой им упаковке. Суд отклонил доводы налогового органа о том, что размещаемая в рекламе информация не содержала информацию о производимых им товарах, а объектом рекламирования являлась не упаковка, выпускаемая налогоплательщиком, а торговые марки продуктов питания других производителей. При этом указал, что на рекламной продукции (календарях, плакатах и т.п.) изображены упаковочные материалы, дизайн которых является зарегистрированным товарным знаком налогоплательщика. ФАС МО в постановлении от 12.02.2007 N КА-А40/249-07 сделал вывод, что налогоплательщик обоснованно учел в составе расходов затраты, связанные с рекламой квартир, реализуемых им по агентским договорам. Суд указал, что налогоплательщик оказывал посреднические услуги организациям по поиску лиц, желающих приобрести права на квартиры в строящихся жилых домах. При этом каждый образец рекламы содержит указание на телефон налогоплательщика и его наименование, т.е. адресует клиентов именно к агенту, а не к его принципалам. Следовательно, имеет место реклама услуг налогоплательщика по реализации прав на эти объекты. ФАС МО в постановлении от 24.11.2006 N КА-А40/11515-06 сделал вывод о правомерности учета в составе расходов затрат на изготовление рекламных листовок, содержащих информацию о товарах, поставляемых им в крупные торговые сети. Суд отклонил довод налогового органа о том, что листовки содержат логотип торговой сети и в них отсутствует информация о самом налогоплательщике. При этом указал, что рекламируемым объектом может быть не только логотип, но и товар сам по себе. В данном случае рекламировался товар, поставляемый в торговые сети непосредственно налогоплательщиком. Поскольку реклама способствовала увеличению прибыли налогоплательщика, затраты на ее изготовление являются экономически обоснованными. ФАС МО в постановлении от 22.07.2010 N КА-А40/7528-10 сделал вывод, что налогоплательщик (комиссионер) правомерно учел в составе расходов затраты на рекламу товаров, реализуемых им по договору комиссии. Суд указал, что объектом рекламы в данном случае является не товар, принадлежащий комитенту, а деятельность налогоплательщика по его реализации. На рекламных изображениях был указан адрес места нахождения налогоплательщика, его контактный телефон и товарный знак (знак обслуживания), право на использование которого принадлежит ему на основании сублицензионного договора. Размещение указанной информации способствовало узнаваемости магазинов налогоплательщика и увеличивало обращение к нему клиентов.

Проанализировав приведенные судебные постановления, можно сделать следующий вывод: реклама “в пользу третьих лиц” обязательно должна содержать какую-либо информацию и о самом налогоплательщике-рекламодателе (например, его наименование, товарный знак, адрес, телефон и т.д.), а также способствовать увеличению его прибыли. Только при выполнении указанных условий расходы на нее будут экономически обоснованными и будут отвечать требованиям ст. 252 НК РФ. Если же в рекламе вообще не будет никакой информации о самом налогоплательщике, подтвердить обоснованность расходов на такую рекламу будет затруднительно.

3. О неопределенном круге лиц

Источник: http://www.finexg.ru/rasxody-na-reklamu-obosnovannost-normirovanie-spornye-voprosy-ischisleniya/

По лезвию ножа: нормирование расходов на рекламу

По лезвию ножа: нормирование расходов на рекламу

Современную жизнь трудно представить без рекламы, она повсюду – на улицах и в метро, в журналах и почтовых ящиках, по телевизору и в Сети. Кажется, что рекламодатели не жалеют на нее денег, и только бухгалтер думает о том, сколько головной боли принесет ему очередной ролик или акция.

Если начать разбираться с рекламными расходами с азов, то выяснится, что они бывают нормируемые и ненормируемые. В п.4 ст.264 НК РФ представлен закрытый перечень рекламных расходов, не подлежащих нормированию.

Учитываем полностью

Итак, что же можно не нормировать:

— расходы организации на рекламные мероприятия, проводимые через СМИ или информационно-телекоммуникационные сети;

— затраты на любую наружную рекламу (световую рекламу, рекламные щиты и стенды);

— расходы на участие компании в выставках или ярмарках;

— расходы на оформление выставочных витрин, демонстрационных залов, изготовление каких-либо каталогов с рекламной информацией о товарах или услугах организации;

— затраты, понесенные фирмой в связи с уценкой экспонированных товаров, которые полностью или частично утратили первоначальные качества.

Нормируемые расходы на рекламу

Все остальные рекламные расходы, которые не указаны в ст.264 Кодекса, являются нормируемыми, и они не могут уменьшать налогооблагаемую базу без учета ограничений.

Например, когда организация проводит массовую рекламную кампанию с вручением призов победителям тех или иных розыгрышей, то расходы на изготовление или приобретение этих призов будут относиться к  нормируемым.

Но непосредственно сами действия сотрудников компаний-исполнителей, которые направлены на выполнение функций, связанных с процессом передачи бесплатных призов участникам акции, признаются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Налоговый кодекс допускает признание рекламных расходов в размере 1% выручки от реализации, которая рассчитывается на основании положений ст.249 НК РФ.

Но существует один нюанс: в течение года сумма нормируемых расходов, принимаемая к учету в зависимости от выручки, может увеличиваться одновременно с увеличением выручки.

Пример

В 2013 году нормируемые рекламные расходы составили:

I квартал – 14000 руб.

II квартал – 18000 руб.

III квартал – 12000 руб.

IV квартал – 16000 руб.

Выручка от реализации:

I квартал – 1600000 руб.

II квартал – 1100000 руб.

III квартал – 1500000 руб.

IV квартал – 1800000 руб.

Рассчитывая налог на прибыль за I квартал можно полностью учесть рекламные расходы, поскольку их размер меньше 1% выручки от реализации:

1600000 х 1% = 16000 руб. (> 14000 руб.)

За полугодие уже не получится учесть эти расходы в полном объеме:

(1600000 + 1100000) х 1% = 27000 руб. (< 32000 руб.)

В расчет налога за 9 месяцев расходы на рекламу тоже включаются лишь в пределах лимита:

(1600000 + 1100000 + 1500000) х 1% = 42000 руб. (< 44000 руб.)

По итогам 2013 года расходы в целях налогообложения можно учесть полностью:

(1600000 + 1100000 + 1500000 + 1800000) х 1% = 60000 руб. (= 60000 руб.)

Нормирование расходов на рекламу ставит перед бухгалтером вопрос: надо ли включать в выручку от реализации НДС и акциз? Ведь в п.1 ст.249 НК РФ, на основании которого полученная от реализации выручка признается доходом от реализации, ничего про это не сказано.

В письме Минфина РФ от 07.06.2005г.

№03-03-01-04/1/310 содержится разъяснение, согласно которому указанный норматив организации должны определять без учета каких-либо налогов, поскольку в НК РФ (абз.2 пп.2 п.1 ст.

248) сказано, что при определении размера доходов необходимо исключать суммы тех налогов, которые были предъявлены организацией покупателям в соответствии с законом.

Рекламные расходы и вычет по НДС

Но если для целей налогообложения расходы на рекламу нормируются, то в каком размере организация имеет право вычесть НДС по ним?

В письме Минфина РФ от 10.10.2008г. №03-07-07/105 указано, что согласно п.7 ст.171 гл.21 НК РФ в случае, когда расходы в целях налогообложения принимаются к учету по нормативам (в т.ч. расходы на рекламу), суммы НДС по ним подлежат вычету в размере, соответствующем ограничению.

Налоговые органы соглашаются с чиновниками в том, что положение абз.2 п.7 ст.171 НК РФ относится не только к расходам, которые указаны в абз.1 этой же статьи, но и ко всем нормируемым законодательством расходам.

Источник: http://pommp.ru/nalogi/po-lezviyu-nozha-normirovanie-rashodov-na-reklamu/

Расчет норм предельного расхода на рекламу

Особенность налогового учета расходов на рекламу заключается в том, что большинство рекламных расходов могут быть учтены при налогообложении прибыли только в определенных пределах, то есть, в целях налогообложения прибыли организаций предусмотрено их нормирование.

О том, как определить сумму расходов на рекламу, которые могут быть учтены организацией-налогоплательщиком в налоговом учете, вы узнаете из этой статьи.

Итак, особенностью при налогообложении прибыли и отражении в учете расходов на рекламу является расчет норм предельного расхода на рекламу.

В целях исчисления налога на прибыль организаций расходы на рекламу включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, что следует из пп. 28 п. 1 ст.

264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В нормируемые расходы на рекламу включаются расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 – 4 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Иными словами, расходами на рекламу, подлежащими нормированию, будут все рекламные расходы, за исключением нижеперечисленных:

– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;

– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Нормируемые рекламные расходы, осуществленные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Если фактические рекламные расходы организации превышают установленный законодательством предел, то для целей налогообложения прибыли сверхнормативные рекламные расходы на основании п. 44 ст. 270 НК РФ относятся к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Напомним, что доходами от реализации, согласно ст. 249 НК РФ, признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

А если основным и единственным видом деятельности организации является предоставление займов физическим лицам под процент, вправе ли организация признавать выручкой процентный доход по займам, предоставленным физическим лицам, в том числе учитывать его для целей определения предельной величины нормируемых расходов на рекламу в целях исчисления налога на прибыль? Ответ на этот вопрос дан в Письме Минфина России от 4 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/70. В Письме сказано, что в силу ст. 248 НК РФ под доходами понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Пунктом 6 ст. 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В ст.

251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, и в нем не упоминаются проценты по долговым обязательствам.

Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, является исчерпывающим, поэтому все виды доходов, не упомянутые в нем, подлежат налогообложению в общем порядке.

Таким образом, процентный доход по предоставленным физическим лицам займам в целях налогообложения прибыли учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ и не учитывается в качестве базы для определения предельной величины нормируемых расходов на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.

Обратите внимание! Для расчета предельного размера нормируемых расходов на рекламу налогоплательщик должен использовать показатель выручки от реализации без учета сумм налогов, поскольку ст.

248 НК РФ установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, рассчитывать предельный размер нормируемых рекламных расходов следует исходя из выручки от реализации без учета НДС и акцизов.

Пример. Выручка организации от реализации товаров за отчетный период составила 1 000 000 руб., в том числе НДС. Необходимо рассчитать предельный размер нормируемых рекламных расходов.

Максимальная сумма нормируемых рекламных расходов, которую организация сможет учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за этот отчетный период, составит 8475 руб. ((1 000 000 руб. – 1 000 000 руб. x 18/118) x 1%).

Кроме того, показатель выручки будет зависеть от используемого организацией метода признания доходов и расходов: метода начисления либо кассового метода.

При методе начисления в общем случае доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты согласно ст. ст. 271 – 272 НК РФ. При кассовом методе в соответствии со ст.

273 НК РФ доходы и расходы учитываются для целей налогообложения только по мере их оплаты.

Обратите внимание! Выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) для целей исчисления нормируемых рекламных расходов, в соответствии с п. 3 ст.

318 НК РФ, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Следовательно, норматив рекламных расходов у налогоплательщика в течение года меняется.

Поэтому возможна ситуация, когда за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) расходы на рекламу превысят предельный размер (1% от выручки), а по итогам налогового периода они не превысят норму.

Сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль в одном отчетном периоде, могут быть учтены им соответствующим образом в последующих отчетных периодах календарного года.

В такой ситуации в бухгалтерском учете организации возникают вычитаемая временная разница, равная сумме сверхнормативных расходов на рекламу, и, соответственно, отложенный налог на прибыль.

Понятия временной разницы и отложенного налога на прибыль приведены в Положении по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденном Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г.

N 114н (далее – ПБУ 18/02).

Согласно п. 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах.

Отложенным налогом на прибыль признается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 “Отложенные налоговые активы” в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

При уменьшении или полном погашении отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”, Кредит 09 “Отложенный налоговый актив”.

Пример (для упрощения примера учет НДС не рассматривается). В I квартале 2013 г.

организация, занимающаяся реализацией шоколадной продукции, осуществила рекламные расходы, связанные с раздачей потенциальным покупателям шоколадной продукции.

Расходы организации по закупке шоколадной продукции составили 25 000 руб., включая НДС 18% – 3814 руб. Организация-рекламодатель является плательщиком НДС на основании ст. 145 НК РФ.

Предположим, выручка организации от реализации товаров по итогам I квартала 2013 г. составила 2 000 000 руб., в том числе НДС, а по итогам полугодия 2013 г. – 5 000 000 руб., в том числе НДС.

Отчетными периодами по налогу на прибыль согласно п. 2 ст. 285 НК РФ являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Необходимо выяснить, в каком порядке понесенные организацией рекламные расходы должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль с условием, что других расходов на рекламу в 2013 г. у организации не было.

По правилам гл.

25 НК РФ затраты организации, связанные с раздачей потенциальным покупателям шоколадной продукции, относятся к нормируемым рекламным расходам.

Для того чтобы правильно учесть такие затраты при исчислении налога на прибыль, надо рассчитать предельный размер нормируемых рекламных расходов.

Предельный размер рекламных расходов за I квартал 2013 г. составит 16 949 руб. ((2 000 000 руб. – 2 000 000 руб. x 18/118) x 1%).

Полученный в результате расчета предельный размер рекламных расходов меньше фактической суммы произведенных расходов, которая без учета НДС составляет 21 186 руб. (25 000 руб. – 25 000 руб. x 18/118).

Следовательно, в целях налогообложения прибыли по итогам I квартала 2013 г. организация вправе учесть расходы на рекламу только в сумме 16 949 руб.

Таким образом, у организации в I квартале 2013 г. возникает вычитаемая временная разница, влекущая за собой возникновение отложенного налога на прибыль в размере 847 руб. (21 186 руб. – 16 949 руб.) x 20%.

В бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 марта 2013 г. сделаны следующие записи:

Дебет 41 “Товары”, субсчет “Товары, используемые в рекламных целях”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и заказчиками”

– 21 186 руб. – принята к учету шоколадная продукция в качестве рекламных товаров;

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и заказчиками” Кредит 51 “Расчетные счета”

– 25 000 руб. – оплачены рекламные товары;

Дебет 44 “Расходы на продажу” Кредит 41 “Товары”, субсчет “Товары, используемые в рекламных целях”,

– 21 186 руб. – списана стоимость рекламных товаров;

Дебет 90 “Продажи”, субсчет 90-2 “Себестоимость продаж”, Кредит 44 “Расходы на продажу”

– 21 186 руб. – отражено списание нормируемых рекламных товаров;

Дебет 09 “Отложенные налоговые активы” Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Налог на прибыль”,

– 847 руб. – отражен отложенный налоговый актив.

Предельный размер рекламных расходов по итогам полугодия 2013 г. составит 42 373 руб. ((5 000 000 руб. – 5 000 000 руб. x 18/118) x 1%).

По итогам полугодия 2013 г. фактическая сумма нормируемых рекламных расходов без учета НДС не превысила предельный размер (21 186 руб. < 42 373 руб.).

Следовательно, стоимость товаров, используемых в рекламных целях, при исчислении налога на прибыль за полугодие 2013 г. будет включаться в полном размере.

В бухгалтерском учете по состоянию на 30 июня 2013 г. необходимо сделать следующую запись:

Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Налог на прибыль”, Кредит 09 “Отложенные налоговые активы”

– 847 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Источник: http://narodirossii.ru/?p=4385

Расходы на рекламу нормируемые и ненормируемые в 2017 году

Расходы на рекламу нормируемые и ненормируемые в 2017 году

Лозунг «реклама двигатель торговли» с успехом используется уже много лет и не теряет своей актуальности и в наше время.

Однако этот вид затрат также подлежит налогообложению, как к примеру НДС, и если неверно вести налоговый учет это может быть расценено как укрывательство доходов/прибыли и незамедлительно приведет к штрафным санкциям со стороны налоговой службы. Сегодня предлагаем заострить внимание на основных моментах подобных затрат, разобраться какие из них считаются ненормируемые, а какие наоборот рассчитываются по определенным нормативам, что они в себя включают и какой вид налогообложения для них предусмотрен.

Расходы на рекламу нормируемые и ненормируемые что значат?

Рекламным расходом признается любой вид затрат, любыми средствами и в любой форме, нацеленных на распространение объекта.

Адресация запроса кампании должна быть направлена на неопределенное лицо/кругу лиц с целью продвижения товаров/услуг/распространение информации и пр.

на внешнем либо внутреннем рынке и поддержания всеобщего интереса к рекламируемому объекту (полное описание определения дано в ФЗ РФ №38 ст. 3).

Что относится к нормируемым расходам на рекламу, а что к ненормируемым отвечает НК РФ при разделении налога на прибыль:

• нормируемые траты – суммы, которые принимаются по определенному нормативу, например, НДС;
• ненормируемые – фактические суммы расходов.

Учет и распределение нормируемых расходов на рекламу

Таковыми считаются любые рекламные призывы, направленные на покупку или производство призов в т.ч. НДС.

Данный вид часто практикуется при проведении различных маркетинговых мероприятий (розыгрыш/приобретение призов, возможность вручать их победителю и пр.).

Особенность подобных затрат на рекламу – отсутствие их четкого списка.

Особое внимание следует уделить самому учету. К примеру, к таким тратам относят НДС и пр., в этом варианте расчет ведется от суммы уже уплаченного налога.

Обращаем внимание, что нормируемые траты не должны превышать 1% от общей выручки (прибыли) по рекламируемому товару.

Отражение в налоговом отчете относится к категории других расходов.

У пользователей часто возникает вопрос: размещение рекламы в интернете это нормируемые расходы или нет. Ответ прост, все рекламные акции, которые сопровождаются любыми средствами массовой информации, включая интернет, относятся к ненормируемым и имеют четкие формулировки и четкий список.

Налогоплательщики, которые ведут учет своей деятельности по этой системе налогообложения с объектом «доход минус расход» уплачивают налог за рекламу в том же порядке, что организации, которые уплачивают налог на прибыль. В данном варианте расходы на рекламу при УСН это нормируемые траты, которые учитываются кассовым методом и признаются только после фактической уплаты (поступление средств в кассу банка с учетом авансов).

Ненормируемые траты включают:

• рекламирование посредством любых средств массовой информации: телевидение, интернет, печатные издания, радио и пр.;• световую и наружную рекламу;• участие в различных массовых мероприятиях: ярмарках, выставках и пр.

(затраты на них);• изготовление печатных изданий рекламного характера (буклеты, брошюры и пр.

);• изготовление товарных знаков организации или знаков обслуживания;

• уценка товаров утративших товарный/первоначальный вид/качество при транспортировке и пр.

Как видно из списка НДС, акцизы и пр. средства не относят к ненормируемым тратам. Обращаем внимание к рекламированию не относятся данные о составе, наименование и прочая информация производителя.

Бухгалтерский учет нормируемых расходов на рекламу

В бухгалтерском учете подобные затраты для проводки относятся к группе стандартного (основного) вида деятельности. В отчете по прибыли рекомендуется делать пометки об их причастности на продажу.

Независимо от метода (нормируемый или ненормируемый) все затраты вносятся в одно поле декларации в соответствии с системой налогообложения.

Отличительной чертой подобных затрат является факт оплаты налога только после фактического получения средств, как например, в случае НДС.

Налогообложение расходов на рекламу нормируемых и ненормируемых

Общая прибыль в налоговом периоде определяется по нарастающей, т.е.

с ростом выручки (прибыли) она будет расти и, соответственно размер средств на рекламирование также будет повышаться и далее вычитаться при налогообложении из прибыли.

Поэтому НК учел эту тенденцию и, если за один период не удалось отобразить подобные траты и вычесть их из прибыли для налогообложения, это можно сделать в любом последующем периоде, с оговоркой – в течение следующего календарного года.

Задать вопрос юристу

Источник: http://fpolis.ru/pravo/rasxody-na-reklamu-normiruemye-i-nenormiruemye-spisok-na-2017-god.html

Бухгалтерия
Добавить комментарий