Нелинейный метод начисления амортизации основных средств в налоговом учете: пример

Содержание
  1. prednalog.ru
  2. Как начисляется амортизация?
  3. Основные положения
  4. Линейный метод
  5. Плюсы и минусы линейного способа
  6. Нелинейный способ
  7. Начисления для бывшего в употреблении оборудования
  8. Сроки и порядок начисления
  9. : Как рассчитать амортизацию
  10. Способы начисления амортизации основных средств. Линейные и нелинейные
  11. Что подлежит, а что не подлежит амортизации
  12. Существующие способы начисления амортизации
  13. Линейный способ начисления основных средств
  14. Пример вычисления
  15. Нелинейные методы начисления амортизации
  16. Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств
  17. Пример расчета
  18. Остальные нелинейные способы списания амортизации
  19. Методы начисления амортизации в налоговом учете
  20. Виды методов начисления амортизации: линейный и нелинейный
  21. Выбираем нелинейный метод амортизации
  22. Суть нового нелинейного метода
  23. Как перейти на новый нелинейный метод?
  24. Как определить остаточную стоимость основных средств, амортизируемых нелинейным способом?
  25. Порядок начисления амортизации
  26. Изменение суммарного баланса группы
  27. Выбираем линейный метод амортизации
  28. Порядок расчета амортизации по линейной методике
  29. Можно ли менять способ амортизации?
  30. Что учитывать при выборе метода расчета амортизации?
  31. 3.2. Способы начисления амортизации для целей налогообложения прибыли

prednalog.ru

Нелинейный метод начисления амортизации основных средств в налоговом учете: пример

Нелинейный метод начисления амортизации определяется статьей 259.2 Налогового кодекса РФ. Суть его заключается в том, что амортизация считается не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам.

Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода (1 января)  определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной амортизационной группе (кроме восьмой–десятой групп, для которых применяется только линейный способ амортизации, хотя нормы на них прописаны в законе).

Сумма начисленной амортизации  рассчитывается ежемесячно.

Нелинейный метод амортизации должен быть прописан в учетной политике предприятия.

При вводе в эксплуатацию  первоначальная стоимость  амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс амортизационной группы, в которую оно включается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Если предприятие проводило реконструкцию, модернизацию, дооборудование основного средства,  стоимость его усовершенствований увеличит суммарный баланс группы.

Если на предприятие приобретается имущество, эксплуатированное ранее, или появляется в виде вклада в уставный капитал, то оно учитывается в той амортизационной группе,  в которой числилось у предыдущего хозяина (собственника) (пункт 12 статьи 258 НК).

Из всего вышеперечисленного следует вывод: суммарный баланс за каждый месяц увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса):

А = В × К/100, где

А — сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации определяются согласно п. 5 статьи 259.2 НК (см. таблицу).

____________________________________________________

¦ Амортизационная группа ¦ Норма амортизации (месячная) ¦

____________________________________________________

Первая                                                 14,3

Вторая                                                  8,8

Третья                                                  5,6

Четвертая                                             3,8

Пятая                                                    2,7

Шестая                                                 1,8

Седьмая                                               1,3

Восьмая                                               1,0

Девятая                                                0,8

Десятая                                                0,7

____________________________________________________

При возврате объектов амортизируемого имущества вследствие прекращения договора безвозмездного пользования, при расконсервации, окончании реконструкции, модернизации амортизация по ним исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем возврата, завершения реконструкции, модернизации, расконсервации, а суммарный баланс при этом увеличивается амортизационную группу на остаточную стоимость указанного имущества (п. 9 ст. 258 НК).

При выбытии основного средства начисление амортизации по нему прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы при этом уменьшается на остаточную стоимость выбывшего объекта. Если в результате выбытия суммарный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется.

Если суммарный баланс группы в какой-то момент становится меньше 20 000 рублей, то в месяце, следующем за месяцем снижения, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.

При истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить  объект амортизации из состава амортизационной группы (без изменения суммарного баланса группы) на дату вывода объекта амортизируемого имущества из ее состава (ст.258 НК). При чем начисление амортизации не прекращается и не влияет на исчисление амортизации.

Срок полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до первого числа налогового периода (1 января), начиная с которого принята учетная политика начисления амортизации нелинейным способом, принимается в расчет с учетом срока эксплуатации соответствующего объекта до указанной даты.

Пример 1.

Согласно учетной политике предприятие решило применять с 2012года нелинейный метод амортизации. В связи определяем суммарный баланс по всем амортизационным группа.

Например,  суммарный баланс для четвертой группы на 01.01.2012года 1 000 000 рублей. Считаем амортизацию по данной группе за январь 2012 года:
1 000 000 руб. × 3,8 /100 = 38 000 руб.

Амортизация за февраль нужно рассчитывать, уже исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

В январе купили и ввели в эксплуатацию имущество стоимостью 250 000 руб. Эта стоимость включится в расчет на 1 февраля. В итоге суммарный баланс по третьей группе  на 1 февраля 2011 года будет составлять:
1 000 000 руб. + 250 000 руб. – 38 000 руб. = 1 212 000 руб.

При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 35–40 % срока полезного использования). Этот метод удобен для тех организаций, которые используют ускоренную амортизацию.

При использовании нелинейного метода остаточную стоимость определяют не по каждому основному средству, а по группе  в целом, поэтому иногда необходимо исчислять остаточную стоимость по отдельным объектам основных средств. Например, при реализации основного средства для правильного исчисления налога на прибыль, учитывая продажную стоимость (ст. 268 НК).

Как определить остаточную стоимость основных средств, амортизируемых нелинейным способом?

Она рассчитывается по формуле (п.1 ст.257)

Sn = S × (1 – 0,01 × k)n, где

Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Пример 2

Нужно определить остаточную стоимость основного средства, отнесенного к пятой группе, стоимостью 1 000 000 рублей. Смотрим норму амортизации для данной группы — 2,7% в месяц. Количество полных месяцев, в течение которых основное средство находилось в группе, например 10.

S10 = 1 000 000 руб. × (1 – 0,01 × 2,7)10,или

S10 = 1 000 000 руб. × (0,973)10 = 1 000 000 руб. × 0,761 = 761 000 руб.

Помимо нелинейного, предприятиям разрешено использовать линейный метод амортизации. Пример расчета линейного метода смотрите здесь.

Какое имущество амортизируется? Об этом читайте здесь.

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку “Получить книгу”.

Источник: http://prednalog.ru/nelineynyiy-metod-nachisleniya-amortizatsii-primeryi/

Как начисляется амортизация?

В предпринимательстве одним из важнейших понятий является амортизация. За ее счет компенсируются средства, затраченные компанией на приобретение того или иного оборудования. Для расчета амортизации могут использовать один из двух методов.

Основные положения

Амортизацией в налогообложении называют перенесение понесенных вследствие покупки затрат на стоимость товаров и услуг, производимых предприятием. За ее счет компенсируются средства, потраченные на приобретение оборудования или постройку зданий.

Отчисления в данной сфере экономики проводятся в течение всего времени пользования устройством. Отправной точкой считается момент постановки оборудования на баланс, конечной – его снятие. При этом не имеет значение, было ли приобретено новое оборудование или же бывшее в употреблении.

Порядок начислений утвержден ст. 259 НК РФ. Полученные в ходе расчетов средства записываются в убытки компании и не подлежат налогообложению.

Используется два способа расчета амортизации – линейный и нелинейный. Владелец предприятия сам волен выбирать метод. Исключение составляют приобретения, относящиеся к постройкам и зданиям, которые относятся к 8-10 амортизационным группам. Они подлежат только линейному методу.

Ранее выбранный метод нельзя было изменить на другой.

С начала 2014 года в связи с внесенными в закон поправками организация имеет право в любой момент отменить линейный метод и заменить его на другой.

Но перед этим необходимо внести соответствующие правки в положение об учетной политике фирмы. Переход же с нелинейного метода возможен раз в 5 лет.

Линейный метод

Данный метод предпочтительнее использовать в том случае, если оборудование будет использоваться в течение всего срока работы.

При этом подразумевается, что и прибыль, получаемая от его работы, будет также одинакова.

При данном методе затраченная стоимость списывается равномерно в одинаковом денежном размере.

Метод предполагает, что сумма начислений будет равняться произведению коэффициента амортизации и стоимости приобретенного оборудования или объекта, зафиксированного в документах.

Для расчета коэффициента применяется следующая формула:

К=(1/n)100%, где:

  • К – коэффициент амортизации. Данное число выражается в процентах,
  • n – время его эксплуатации. Измеряется в месяцах.

К примеру, организацией было приобретено оборудование стоимостью в 50 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет, то есть 60 месяцев.

Ежемесячный коэффициент для расчетов будет равняться:

(1/60)100 = 1.67.

При этом сумма ежемесячного отчисления в счет покупки оборудования составит:

50 000*1.67%= 835 рубля.

Данную сумму амортизационных начислений будет учитываться на протяжении 60 месяцев использования оборудования.

По пришествию данного срока, даже в том случае, если станок будет в рабочем состоянии и не будет списан, амортизационные начисления не будут производиться или же будут приравниваться в документации к нулю.

Плюсы и минусы линейного способа

Как и любой метод, линейный способ имеет свои плюсы и минусы. Исходя из них, необходимо решать, стоит ли выбирать его в качестве основного метода.

Плюсы:

  • Простота. Расчет производится только раз – сразу после внесения имущества на баланс. Полученная сумма действительна в течение всего срока эксплуатации;
  • Списание стоимости проходит довольно точно и легко прослеживается благодаря одинаковой сумме;
  • Отчисления производятся по каждому объекту отдельно. К примеру, если одновременно было куплено 2 или 3 разных станка, коэффициент амортизации и сумма отчислений для каждого рассчитывается в отдельности;
  • Затраты равномерно переносятся на себестоимость производства.

Недостатки:

  • Не подходит для оборудования, имеющего малый срок эксплуатации;
  • В связи со снижением производительности в ходе работы, оборудование будет требовать значительных затрат на модернизацию и ремонт. При этом списание средств на погашение его стоимости будет идти равномерно;
  • Не подходит предприятиям, часто обновляющим производственные фонды;
  • Сумма уплаченного в течение использования объекта налога будет значительно выше, нежели при нелинейном.

Нелинейный способ

Второй метод – нелинейный. Используют его в своей деятельности около 30-40% предприятий. Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остатка от изначальной стоимости объекта и срока эксплуатации, определенного предприятием на основе ряда факторов.

Для начала необходимо определить коэффициент амортизации. Он определяется по следующей формуле:

K=(2/n)100%, где:

  • K – коэффициент амортизации. Также выражается в процентном соотношении.
  • n – срок, в течение которого оборудование будет полезно.

После того как остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной, амортизация будет начисляться следующим методом:

  1. Остаток на полученную стоимость фиксируется и считается базовым при расчетах.
  2. Амортизация за месяц определяется как частное между базовой стоимостью и количеством оставшихся месяцев эксплуатации объекта.

Попробуем разобраться на конкретном примере:

Был куплен станок стоимостью в 25 000 рублей. Срок эксплуатации составляет 3 года или 36 месяцев. Сумма, равная 20% от стоимости станка – 5 000 тысяч.

В первые месяцы начисление амортизации происходит так:

  • Определяется норма амортизации: K=(2/36)*100%= 5.56;
  • Первый месяц: 25 000*5.56%= 1390 рублей.

Второй месяц:

  • Остаточная сумма на начало месяца = 25 000 – 1390= 23610 рублей;
  • Начисление амортизации = 23610*5.56%= 1312.71 рублей.

Остальные месяцы рассчитываются по такому же принципу.

После того как остаток на начало месяца составит 5 000 рублей, отчисления на оставшийся срок эксплуатации составят:

5 000/n ост, где:

n ост – длительность использования оборудования с данного момента и до окончания срока его полезного использования. Выражается в месяцах.

К примеру, остаток в 5 000 рублей мы получили через 27 месяцев после введения оборудования в эксплуатацию. Следовательно, n ост составит: 36 – 27 = 9 месяцев.

При этом сумма начислений будет одинакова для всех последующих месяцев использования.

Начисления для бывшего в употреблении оборудования

Полученное в распоряжение имущество может быть не только новым, но и использованным ранее.

В таком случае у предыдущего владельца необходимо обязательно выяснить фактический срок использования оборудования и срок его полезного использования.

Затем необходимо найти разницу между двумя этими цифрами.

К примеру, срок полезного действия станка – 72 месяца, ранее им пользовались в течение 20 месяцев. Таким образом, разница составит 72 – 20 = 52 месяца.

Полученная цифра и будет составлять срок полезной службы для данного оборудования. Он будет стоять в основе расчетов.

В остальном же владелец предприятия выбирает метод расчета амортизации и применяет его согласно описанным выше формулам.

Сроки и порядок начисления

Отчисления начинаются после поставки оборудования на баланс. Первое начисление производят с первого числа следующего после записи оборудования месяца и длятся до окончания срока полезного действия оборудования.

Например, был куплен станок, срок службы которого составляет 5 лет, то есть – 60 месяцев.

Он был поставлен на баланс 15 мая 2010 года, начисления по нему начинаются с 1 июня 2010 года.

В мае 2015 года будет произведено последнее начисление для станка, так как с момента его постановки на баланс предприятия прошло 5 лет.

Несколько слов о порядке и правилах, используемых при расчете начислений.

  1. Для начала отчислений приобретенное оборудование ставится на баланс предприятия. Оборудование, не поставленное на учет, не подвергается амортизационным начислениям;
  2. Финансовые операции, связанные с амортизацией, проводятся ежемесячно, независимо от финансовых результатов фирмы;
  3. Амортизация обязательно учитывается в соответствующем налоговом периоде;
  4. Отчисления приостанавливается в том случае, если объект законсервирован более чем на 3 месяца или проводится его долговременный ремонт (срок ремонта более 1 года).

: Как рассчитать амортизацию

Кандидат экономических наук, Кликунов Н.Д., разобрал два метода вычисления амортизации – метод сложных процентов и линейный, и показал, что линейный метод не совершенен.

Амортизационные начисления являются основным способом компенсации затрат на приобретение того или иного оборудования, используемого в производстве.

Рассчитывается данная сумма двумя способами – линейным и нелинейным.

Отчисления по амортизации происходят в течение всего срока эксплуатации оборудования, указанного в документах, и начинаются сразу после постановки его на баланс.

Источник: http://moyaidea.ru/kak-nachislyaetsya-amortizaciya.html

Способы начисления амортизации основных средств. Линейные и нелинейные

Способы начисления амортизации основных средств. Линейные и нелинейные

Все основные средства предприятия постепенно уменьшаются в стоимости, перенося ее на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги. Этот процесс называется амортизацией.

Суммы, на которые снижается стоимость основных средств – амортизируемые суммы – подлежат строгому учету, поскольку производится их списание. Это важнейшая часть финансовой политики организации.

Процесс этот не может происходить произвольно, амортизационные списания четко оговорены в налоговом законодательстве (ст. 259 НК РФ).
Способы начисления амортизационных сумм и специфику их применения рассматриваем ниже.

Что подлежит, а что не подлежит амортизации

Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость.

Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией.

К ним относятся:

  • земельные участки;
  • недра;
  • водные ресурсы;
  • другие объекты природопользования;
  • сырье;
  • выпущенные товары;
  • незавершенное строительство;
  • ценные бумаги и др.

Существующие способы начисления амортизации

Все способы вычисления амортизационных сумм, разрешенные к применению Налоговым Кодексом Российской Федерации, можно разделить на две группы:

  • линейный способ;
  • нелинейные способы.

Выбрав один из способов для начисления амортизационных остатков, предприниматель должен использовать его для одной и той же группы фондов или для конкретного объекта в течение всего периода, отведенного для их полезного использования.

Тот или иной способ налогоплательщик вправе выбирать самостоятельно, только необходимо обосновать свой выбор, закрепив его в учетных документах фирмы. Если предприниматель решит изменить выбранный метод начисления, он может сделать это только по окончании действующего налогового периода.

ВАЖНО! Если производится смена с одного из нелинейных методов начисления амортизации на линейный, следует помнить, что этого нельзя предпринимать чаще, нежели 1 раз в 5 лет.

Линейный способ начисления основных средств

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике.

Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

  • зданий;
  • сооружений;
  • передаточных устройств;
  • нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта.

Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива.

Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.

Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так:

Σаморт. = (Σперв. х Nаморт.) / 100%

где:

  • Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
  • Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
  • Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.

Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом:

Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100%

где:

  • Тполезн.– установленный амортизационной группой срок полезного использования объекта.

Пример вычисления

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.

Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

  • в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
  • в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
  • в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
  • в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
  • в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники. Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене.

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  • способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
  • ускоренный способ.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения.

Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной.

После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

где:

  • Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
  • Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
  • k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
  • Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет.

Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%.

Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

  • в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
  • во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать.

Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Остальные нелинейные способы списания амортизации

Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.

  1. Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку. Формула:

    Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. + 1) / 2)

  2. Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять несписываемой суммы.

  3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – нужно учитывать объем выпущенной продукции или выполненных работ в определенный период (Vпрод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула

    Σаморт. = Σперв. / Vпрод.

  4. Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)

  5. Ускоренный метод начисления амортизации – можно применять для активов, эксплуатируемых после 1991 года. Он позволяет списать стоимость основных средств быстрее, чем закончится их срок полезного использования. Данный способ применим для активов, которые применяются для увеличения объема выпуска прогрессивных товаров, таких, как вычислительная техника, новые материалы, приборы, экспортная продукция. Вычисляется линейным способом, но применяется коэффициент ускорения, не больший 2.

Источник: https://assistentus.ru/osnovnye-sredstva/sposoby-nachisleniya-amortizacii/

Методы начисления амортизации в налоговом учете

Амортизация выражает часть стоимости внеоборотных активов, которая включена в реализационную себестоимость.

Ее начисление производит любая организация, имеющая во владении основные средства (ОС).

При этом финансовые положения разграничивают процедуру переноса их стоимости для учета налоговой и бухгалтерской значимости.

Каждый вид учета предусматривает свои методики и порядки амортизационных расчетов.

Виды методов начисления амортизации: линейный и нелинейный

Законодательные положения о финансовом учете предлагают начислять амортизацию при применении четырех методов, один из которых, линейный, совпадает с аналогичной системой расчета при нелинейной методике.

Налоговое законодательство установило для вычисления показателей налоговой амортизации только две методики:

Линейный метод начисления проводится путем подстановки нормы амортизации, рассчитанной в зависимости от групповой принадлежности объекта ОС, к его покупной или пересчитанной стоимости.

Нелинейный способ акцентирует остаточную стоимость, когда она достигает 20% от величины стоимости приобретения.

После этого ее размер берут за базовую расчетную стоимость для амортизации. Базовый показатель равномерно распределяется между количеством месяцев, остающихся до момента завершения документального срока службы.

По каждой из методик расчет ежемесячной суммы отчислений ведется на основе двух показателей:

  • амортизационной нормы;
  • документального срока годности.

Выбираем нелинейный метод амортизации

В 2009 Налоговым законодательством внесены перемены амортизационной политики, в частности, они коснулись нелинейного процесса расчета регулярных сумм для целей налогообложения.

Со старым способом его связывает преимущество перед линейной методикой в виде быстрого списания стоимости в первые годы с момента начала работы объектов ОС.

Суть нового нелинейного метода

[box type=»download»]  Нелинейный метод представляет процедуру регулярного вычисления части покупной имущественной стоимости в разрезе амортизационных групп.[/box]

При этом разбивку по группам, проведенную в зависимости от нормативной длительности службы, проводят не только по основным средствам, но и по нематериальным активам.

По ним также вычисляются суммы переноса стоимости по нелинейной методике. Отсчет полезного срока службы ведут с момента принятия имущества на производственные цели.

НК РФ отчетливо определяет коэффициентные нормы для каждой группы:

  • 1–14,3;
  • 2–8,8;
  • 3–5,6;
  • 4–3,8;
  • 5–2,7;
  • 6–1,8;
  • 7–1,3;
  • 8–1;
  • 9–0,8;
  • 10–0,7.

Конечно, несмотря на определение норм для 8 — 10 групп, законодательство обязало юридических лиц начислять амортизацию для относящегося к ним имущества только строго линейным способом.

Перед выбором нелинейной амортизации важно помнить об основных сложностях, возникающих в момент перехода или применения методики:

  1. Сложный расчет, не берущий во внимание длительность срока службы по законодательным нормам.
  2. Увеличение или уменьшение суммарного баланса.
  3. Несовпадение не с одним из бухгалтерских способов.

Как перейти на новый нелинейный метод?

В связи с тем, что основной важной характеристикой нового нелинейного метода числится расчетный процесс амортизационных сумм не по отдельной единице активов, а в отношении совокупной стоимости имущества конкретных групп, для перехода на эту методику организации потребуется провести ряд вычислений:

  1. Вычисляется совокупный показатель остаточной стоимости по всем активам каждой из групп, по которым имеется имущество.
  2. Вычисляется суммарный баланс, путем определения разницы между покупной или пересчитанной стоимостью и величиной уже рассчитанной амортизации.

Как определить остаточную стоимость основных средств, амортизируемых нелинейным способом?

В связи с тем, что для нелинейной методики, требуется совокупная остаточная стоимость, важно знать порядок ее правильного расчета.

Для определения цифрового показателя, требуемого для вычисления амортизационных сумм, применяется формула:

ОС = П(В)С * (1-1/100*Na)n

 Где:

ОС – цифровое значение остаточной стоимости активов, учтенных в конкретной амортизационной группе;

П(В)С – первоначальная или восстановительная стоимость этих же активов;

n – количество полных календарных месяцев между моментом учета и исключения активов из групп;

Na – норма амортизации.

Порядок начисления амортизации

 Применение нелинейной методики предполагает соблюдение определенного порядка начисления амортизации:

  1. Шаг 1. Все активы организации, включая нематериальные, распределяются по утвержденным налоговым законодательством десяти группам в зависимости от документального периода действия.
  2. Шаг 2. В сформированных разделах в отдельные подразделы распределяются активы, по которым рассматривается уменьшенная амортизационная норма.
  3. Шаг 3. Первого числа налогового периода, наступившего с момента использования нелинейной методики, вычисляется совокупный суммарный баланс в виде вычисления совокупной стоимости всех, включенных в ее состав объектов. В расчет показателя баланса не включаются активы, амортизируемые по линейной методике.
  4. В момент отправки в производственный процесс новых внеоборотных активов, за счет их покупной стоимости повышают суммарный баланс.
  5. Рассчитывают амортизационные отчисления.

При нелинейной методике размер ежемесячной амортизации определяется по формуле:

Sа = Sб * Na / 100

Где:

Sб – суммарный баланс, рассчитанный по принципу совокупности;

Nа – норма амортизации.

Изменение суммарного баланса группы

Суммарный баланс выражает совокупную остаточную стоимость всего имущества каждой амортизационной группы. Рассчитывается показатель на каждое первое число календарного месяца.

При этом учитываются нюансы:

  1. При вычислении нулевой суммы баланса группы, ее далее не рассматривают при расчете суммы переноса стоимости.
  2. При вычислении суммы равной 20000 рублей отчисления в месяце расчета не фиксируются, а ожидается расчет следующего месяца. При отсутствии суммарных изменений, установленная амортизируемая группа убирается из списка отчислений и списывается на внереализационные расходы.

При вычислении цифрового значения суммарного запаса амортизационной группы не суммируются активы, которых касается линейный расчет.

[box type=»download»] Первый раз, при принятии четкого решения о нелинейной последовательности начисления, показатель вычисляют первого числа начинающегося календарного месяца, а далее первого числа каждого месяца. [/box]

При этом важно учитывать варьирования совокупного баланса:

  • во время начала использования новых активов конкретизированных групп в основном производственном процессе;
  • во время изменения первоначальной стоимости активов при достройке, реконструкции,
  • во время выбытия активов по различным причинам;
  • во время переоценки активов или списания части их стоимости;
  • на размер амортизационных отчислений за прошлый период.

Выбираем линейный метод амортизации

Главным бесспорным преимуществом линейного метода является простота его применения.

К тому же это единственная методика, совпадающая для бухгалтерских и налоговых целей и позволяющая исключить временные несоответствия.

Суть линейной методики не менялась и состоит в регулярных расчетах по каждому имущественной единице. Амортизация начисляется до последнего момента, пока не завершится срок полезной службы.

Порядок расчета амортизации по линейной методике

  1. Вычисляем норму амортизации согласно формуле:

Na = 1/CPI*100%

Где:

Na – норма амортизации;

CPI – месяцы срока годности.

  1. Рассчитываем амортизационную сумму путем нахождения произведения между покупной стоимостью и нормой перенесения стоимости. В качестве одного из множителей может быть пересчитанная, которая выражает суммарное значение новой стоимости актива, полученной по результатам переоценки.

Для перехода с нелинейной методики к линейной потребуется:

  1. Определить конечную стоимость в виде вычисления разницы между покупной стоимостью и размером амортизационного показателя уже начисленных сумм.
  2. Вычислить норму амортизации по остаточному времени до завершения документального срока службы.
  3. Рассчитать амортизационные величины по всем амортизируемым объектам.

Можно ли менять способ амортизации?

Налоговое законодательство предусматривает возможность перехода от одного метода к другому и устанавливает для смены конкретные временные интервалы:

  • с нелинейного к линейному с начала наступления налогового периода один раз в пять лет;
  • с линейного к нелинейному с начала наступления налогового периода без ограничений.

Важным условием перехода является закрепление методики в учетной политике в разделе порядка налогового учета.

Что учитывать при выборе метода расчета амортизации?

 При выборе подходящего метода расчета амортизационных отчислений необходимо учитывать несколько нюансов:

  • применять нелинейный метод можно ко всем группам, за исключением активов групп 8-10 в результате фактически получится вести учет переноса стоимости по двум порядкам;
  • при ведении нелинейной амортизации в расчет берется совокупная стоимость активов отдельных амортизационных групп, но при этом каждая единица имущества при поступлении ее увеличивает, а при выбытии – уменьшает. В результате от бухгалтера требуется постоянный контроль за движением каждой номенклатуры имущества;
  • выбранная методика применяется в отношении всего объема имущества.
[box type=»download»] Независимо от вида налоговой методики амортизационных расчетов в формуле вычисления амортизационной нормы могут рассматриваться увеличивающие и уменьшающие коэффициенты, которые закреплены в НК РФ. [/box]

Так, коэффициенты, увеличивающие нормы, можно применять в отношении:

  • имущества, эксплуатируемого в условиях среды, приводящей к ускоренному износу, в максимальных пределах — 2;
  • имущества, принадлежащего на условиях аренды, в частности, лизинга, в максимальных пределах — 3;
  • имущества, принадлежащего сельскохозяйственным предприятиям промышленного характера, в максимальных пределах — 2;
  • имущества компаний – резидентов, осуществляющих свою деятельность в пределах специальной экономической деятельности, в максимальных пределах — 2.

Коэффициенты, снижающие норму, могут применяться только по резолюции руководителя компании и с обязательным утверждением в учетной политике.

Уменьшенные нормы начинают использовать с первого дня налогового периода и подставляют их в течение всей его продолжительности.

Источник: http://ip911.ru/nalogi/nachislenie-amortizacii.html

3.2. Способы начисления амортизации для целей налогообложения прибыли

Все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный гл. 25 Налогового кодекса РФ. Этот механизм значительно отличается от механизма, применяемого в бухгалтерском учете.

Статьей 259 Налогового кодекса РФ определены два метода начисления амортизации:

1) линейный;

2) нелинейный.

Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Согласно п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:

К = (1 : N) х 100%,

где К – норма амортизации в процентах;

N – срок полезного использования объекта основных средств (имущества) в месяцах.

В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств.

Рассмотрим расчет вышеприведенной нормы амортизации в процентном отношении на примере.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта – 200 000 руб.

, а срок его полезного использования составил 8 лет, тогда его ежемесячная норма начисления амортизации будет такая: 1 : 96 х 100 х (1 : (8 х 12)) х 100% = 1,042%, а сумма амортизации за месяц будет равна 2083,33 руб., т. е. 200 000 руб. х 1,042%, а за год будет равна 25 000 руб., т. е. 2083,33 руб. х 12.

Следовательно, единственным методом, обеспечивающим финансовый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:

1) первоначальная стоимость основного средства;

2) срок его полезного использования.

Нелинейный метод начисления амортизации согласно п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ организации вправе применять по объектам амортизационного имущества, входящим в состав I-VII амортизационных групп.

Согласно п. 5 ст.

259 Налогового кодекса РФ при применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта, т. е.:

К = (2 : N) х 100%,

где К – норма амортизации в процентах, к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

N – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начальной за период его эксплуатации.

Согласно п. 5 ст.

259 Налогового кодекса РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по следующему порядку:

1) остаточная стоимость объекта для амортизационных начислений фиксируется и определяется как его базовая стоимость для последующих расчетов;

2) сумма начислений по амортизации за каждый месяц в отдельности в отношении амортизируемого объекта будет рассчитываться как деление его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Согласно п. 6 ст. 259 Налогового кодекса РФ особый порядок начисления амортизации установлен для вновь учрежденных либо ликвидированных (реорганизованных) организаций не с начала, а в течение месяца.

Ликвидируемыми (реорганизуемыми) организациями амортизация не должна начисляться начиная с первого числа месяца, в котором завершена их ликвидация (реорганизация).

Вновь организуемыми предприятиями (в том числе путем реорганизации) амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.

Однако на организации, реорганизующиеся путем изменения организационно-правовой формы, положения названного пункта ст.

259 Налогового кодекса РФ не распространяются.

Эти организации не прерывают наличие амортизации на период, в котором осуществляется изменение их организационно-правовой формы.

Отметим следующую особенность: в соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ по основным средствам, которые используются в качестве работы в условиях агрессивной среды либо повышенной сменности, амортизация (норма) имеет право быть повышена, но не более чем в 2 раза.

Если же основные средства являются предметом договора финансовой аренды (лизинговый договор), то норма амортизации может быть повышена на них не более чем в три раза. Также амортизационная норма не может быть увеличена по основным средствам, включенным в 1-3 группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

По легковому автотранспорту, стоимость которого более чем 300 000 руб., и микроавтобусом, стоимость которого более 400 000 руб. (первоначальная), норма амортизации будет исчисляться с пониженным коэффициентом, равным 0,5.

Организации имеют право начислять амортизацию по нормам, ниже установленных ст. 259 Налогового кодекса РФ. Но это необходимо оговорить в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Понижение нормы амортизации должно применяться с начала и до окончания налогового периода.

С 01.01.2002 г. основные средства:

1) оцениваются по остаточной стоимости, независимо от того, каким методом будет производиться начисление амортизации.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации (с учетом переоценки этой суммы), начисленной за период эксплуатации в бухгалтерском учете;

2) распределяются по группам на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, и определяется конкретный срок их полезного использования в пределах интервала, установленного для соответствующей группы основных средств.

В отдельную амортизационную группу выделяются основные средства, по которым срок использования, определенный в порядке, изложенном в п.

2, меньше фактического срока их использования по состоянию на 01.01.2002 г.

По этим основным средствам остаточная стоимость включается в состав расходов равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее 7 лет, начиная с 01.01.2002 г.

В отношении основных средств, по которым фактический срок использования меньше срока использования, определенного по Классификации, следует определить:

1) оставшийся после 01.01.2002 г. срок использования N0; он рассчитывается как разница между сроком полезного использования, установленным в соответствии с Классификацией N к, и фактическим сроком использования основных средств по состоянию на 01.01.2002 г. N ф:

N 0 = N к – N ф,

все сроки использования основного средства указываются в месяцах;

2) норму амортизации, которая является величиной, обратной оставшемуся сроку использования; при этом она определяется двумя способами, в зависимости от принятого метода начисления амортизации:

а) при линейном методе:

К0 = 1 : N 0 х 100%,

б) при нелинейном методе:

К0 = 2 : N 0 х 100%,

где К0 – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости основного средства.

Сумма, начисляемая за месяц амортизации начиная с января 2002 г.

СА, определяется как произведение остаточной стоимости основного средства Ос и нормы амортизации К0:

СА = Ос х К0.

Пример

Стоимость станка в бухгалтерском учете на счете 01 “Основные средства” по состоянию на 01.01.2002 г. отражена в сумме 35 500 руб. Фактический срок эксплуатации станка (период начисления амортизации) по состоянию на 01.

01.2002 г. составил 1 год 9 месяцев (т. е. 21 месяц). Начисление амортизации производилось по норме 15%. Сумма начисленной амортизации составила 9 319 руб. В налоговом учете принят линейный метод начисления амортизации.

Остаточная стоимость станка для налогового учета устанавливается по данным бухгалтерского учета и составляет 26 181 руб. (35 500 – 9 319).

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, такого рода станки относятся к четвертой группе имущества со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно. Фирма определяет по данному станку конкретный срок полезного использования в размере 5 лет (т.е. в пределах установленного периода), или 60 месяцев.

Оставшийся срок использования станка после 01.01.2002 г. составит

39 месяцев (60 мес. – 21 мес.). Норма амортизации по станку как величина, обратная оставшемуся сроку использования, при линейном методе начисления амортизации равняется 2,56% (1 : 39 х 100).

Сумма амортизации, начисленной за каждый месяц, начиная с января 2002 г. – 670 руб. (26 181 руб. х 2,56%).

Аналитические регистры-расчеты амортизации основных средств формируются по каждому объекту. Затем в регистре производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно нарастающим итогом.

Отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации отдельно по суммам амортизации, включаемым в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ в состав прямых и косвенных расходов.

В дальнейшем амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг, за минусом прямых расходов в части амортизации, распределенной на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции списываются на расходы текущего отчетного периода.

Суммы амортизационных отчислений, относящихся к косвенным расходам на производство и реализацию товаров, списываются на расходы текущего периода в полном объеме.

Рассмотрим заполнение регистра на предыдущем примере (табл. 3).

Таблица 3

Источник: http://www.uamconsult.com/book_586_chapter_18_3.2._Sposoby_nachislenija_amortiza%D1%81iidlja_%D1%81elejj_nalogooblozhenija_pribyli.html

Бухгалтерия
Добавить комментарий