Ндс при возмещении расходов: налогообложение при возмещении затрат

Содержание
  1. Как отстоять выгодный учет налогов по договорам с условием о компенсации расходов
  2. В чем налоговая выгода договора с возмещением затрат
  3. В НК РФ не определено, кто может предъявить к вычету входной НДС по возмещаемым расходам
  4. Почему налоговики могут доначислить НДС с суммы компенсации
  5. Возмещение расходов не облагается НДС, даже если оно ошибочно указано с учетом налога
  6. Посредник может не подтверждать размер возмещаемых затрат
  7. Налоговики могут признать компенсации необоснованным расходом у заказчика или покупателя
  8. Исчисление НДС при возмещении расходов
  9. Какие виды затрат признаются возмещаемыми?
  10. Когда расходы по доставке являются объектом возмещения?
  11. Позиция чиновников об исчислении НДС и использовании вычета по НДС с возмещаемых услуг по транспортировке
  12. Мнение судей: НДС не начисляется на перевыставляемые транспортные услуги
  13. Альтернатива посредническому договору
  14. Ндс и возмещаемые подотчетные суммы
  15. Ндс при возмещении транспортных расходов: минфин разъясняет!
  16. Департамент общего аудита по вопросу возмещения расходов по доставке
  17. Торговля оборудованием. НДС при возмещении расходов покупателем
  18. Компенсация НДС при применении УСНО

Как отстоять выгодный учет налогов по договорам с условием о компенсации расходов

НДС при возмещении расходов: налогообложение при возмещении затрат

На практике нередко встречаются договоры, в которых цена разделена на две части: собственно плату поставщику, подрядчику, исполнителю, агенту (для краткости назовем их исполнителями) и компенсацию его затрат на выполнение договора. Такие действия преследуют несколько целей.

Во-первых, заказчик или покупатель получает возможность контролировать порядок образования цены. Во-вторых, исполнителю гарантирован доход сверх его затрат. В-третьих, это выгодно с налоговой точки зрения.

Именно поэтому инспекторы на местах предъявляют повышенный интерес к подобным соглашениям.

В чем налоговая выгода договора с возмещением затрат

Возмещение затрат осуществляется заказчиком или покупателем на основании документов, представленных второй стороной.

Подобное условие может касаться компенсации расходов на доставку товара, затрат посредника на исполнение поручения, затрат арендодателя на оплату коммунальных платежей, командировочных расходов исполнителя и т. д.

Сумма компенсации не включается в состав выручки исполнителя.

Ведь в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ указано, что при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются «доходы в виде возмещения затрат, произведенных иным поверенным за счет иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов поверенного». Соответственно, и суммы возмещаемых расходов отражаются в учете того, кто их компенсировал.

Что касается НДС, то сумма возмещения не облагается этим налогом (хотя иногда налоговики пытаются это оспорить). В облагаемую базу исполнителя попадает лишь основная цена сделки. Соответственно, в сравнении с единой ценой, общая сумма НДС к уплате (и вычету) по договору уменьшается.

Таким образом, договоры с компенсацией затрат выгодны прежде всего для исполнителя. Другая сторона, напротив, может потерять на налогах, если исполнитель не перевыставит входной НДС по компенсируемым затратам.

В НК РФ не определено, кто может предъявить к вычету входной НДС по возмещаемым расходам

НК РФ не содержит указаний на то, как исполнитель должен учитывать входной НДС по расходам, которые ему компенсируются. На практике по этому поводу сложилось два подхода.

Первый подход аналогичен посредническим договорам – право на вычет имеет лишь сторона, которая компенсирует затраты.

То есть входной НДС должен быть перевыставлен заказчику вместе с другими документами, подтверждающими расходы.

Учитывая, что этот способ прямо в НК РФ не прописан, иногда налоговики отказывают получателю такого перевыставленного НДС в вычете.

Однако суды не видят никаких противоречий в такой аналогии с агентскими сделками. Так, в постановлении от 25.05.09 № Ф09-3324/09-С3 Федеральный арбитражный суд Уральского округа признал правомерным перевыставление счетов-фактур поставщиком покупателю по транспортным услугам.

По мнению суда, покупатель вправе применить вычет по таким счетам-фактурам. Аналогичные выводы содержат постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 19.05.09 № А53-10110/2008-С5-46, Центрального от 01.07.09 № А54-3828/2008С8 и от 29.04.

09 № А54-3250/2008С4 округов.

Второй подход, более рискованный, основан на том, что все требования для получения вычета соблюдены лишь у исполнителя договора, но не у заказчика.

Действительно, это исполнитель оплачивает товары, работы, услуги и приобретает их в свою собственность, хотя и в целях выполнения договора с третьим лицом.

И это ему предъявляют контрагенты счета-фактуры с выделенной суммой НДС. При этом особенности исчисления этого налога (ст. 156 НК РФ) предусмотрены лишь для посреднических договоров.

Если соглашение с условием компенсации затрат таковым не является, то к нему указанные нормы неприменимы. Поэтому формально ничто не мешает исполнителю принять к вычету входной НДС.

Сложно сказать, насколько осуществим этот вариант на практике, так как в его пользу нам не удалось найти ни одного судебного решения.

Почему налоговики могут доначислить НДС с суммы компенсации

В зависимости от вида соглашений чиновники могут заявить, что сумма компенсации облагается НДС у исполнителя.

 Основной аргумент в пользу этой позиции в том, что возмещение затрат связано с оплатой реализованных товаров, работ или услуг.

А такие суммы, согласно подпункту 2 статьи 162 НК РФ, увеличивают базу по НДС.

Подобное мнение по договорам возмездного оказания услуг высказано Минфином России в письмах от 02.03.10 № 03-07-11/37 и от 14.10.09 № 03-07-11/253. В отношении работ также есть подобное разъяснение, правда, довольно давнее – письмо Минфина России от 19.09.03 № 04-03-11/75.

Этому есть что возразить. При компенсации издержек не происходит передачи права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказанных услуг.

Кроме того, в пользу этой выгодной позиции есть и разъяснения все тех же чиновников. Например, в отношении возмещения расходов арендодателя, если такая сумма не является переменной частью арендной платы (письма ФНС России от 04.02.

10 № ШС-22-3/86 @ , Минфина России от 14.05.08 № 03-03-06/2/51, от 24.03.07 № 03-07-15/39).

Есть давние письма Минфина России, где он не возражает против отсутствия налога при компенсации транспортных услуг в договорах экспедиции (письмо от 30.03.05 № 03-04-11/69) и договорах поставки (письмо от 03.09.03 № 24-11/48103).

Суды в этом вопросе более последовательны. Чаще всего они встают на сторону налогоплательщика, исключая сумму компенсированных расходов из облагаемой базы по НДС по любому договору.

По мнению судов, компенсация издержек лица, оказывающего услуги по договору возмездного оказания услуг, направлена на погашение документально подтвержденных расходов.

Соответственно, она не может рассматриваться в качестве платы за товары, работы или услуги.

Более того, включение суммы компенсации в облагаемую базу по НДС противоречит подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, поскольку возмещение рассматриваемых расходов не создает добавленной стоимости.

Подобные выводы содержатся в постановлениях Президиума ВАС РФ от 18.08.05 № 1443/05, а также федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 30.04.09 № А56-31234/2008, от 25.08.

08 № А42-7064/2007, Волго-Вятского от 19.02.07 № А17-1843/5-2006, Восточно-Сибирского от 10.03.06 № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1, Поволжского от 03.10.06 № А72-5959/05-6/450 округов.

Возмещение расходов не облагается НДС, даже если оно ошибочно указано с учетом налога

Посредническим договорам с условием о возмещении затрат налоговики уделяют особое внимание, требуя включать компенсации расходов в сумму вознаграждения посредников. Видимо, причина этого в частом использовании таких договоров в схемах налогового планирования.

Но подобные претензии судом не поддерживаются. Так, в постановлении от 26.02.

07 № А56-19948/2006 Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа указал, что дополнительные расходы были понесены посредником для обслуживания имущества, принадлежащего комитенту, а не в собственных интересах.

Следовательно, компенсация этих расходов не может рассматриваться в качестве вознаграждения. Аналогичные выводы содержит и постановление федеральных арбитражных судов Московского от 19.11.07 № КА-А40/11709-07, Северо-Западного от 15.11.05 № А56-8757/2005 округов.

Причем такой вывод справедлив даже в случае, когда в счете-фактуре НДС по ошибке исчислен со всех сумм, причитающихся комиссионеру, – и с вознаграждения, и с компенсации. В частности, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 19.03.

07 № А31-384/2006-15 признал неправомерным требование инспекции уплатить налог в сумме, указанной в выставленном счете-фактуре.

Компания доказала, что должна была исчислить НДС только со своего вознаграждения, а возмещенные ей комитентом расходы не должны облагаться этим налогом.

Посредник может не подтверждать размер возмещаемых затрат

Поскольку компенсация не увеличивает налогооблагаемую прибыль посредника, но включается в расходы комитента, налоговики при проверке строго контролируют их размер и документальное оформление. Однако постановлением от 18.05.10 № 17795/09 Президиум ВАС РФ признал возможность не подтверждать первичными документами размер возмещаемых расходов, указанных в отчете.

В деле, рассмотренном судом, под фактическими расходами агента стороны договорились понимать долю затрат, понесенных им в течение месяца и отраженных в отчете за этот месяц.

Эти суммы принципал и обязался компенсировать без изучения подтверждающих документов.

Однако налоговики при проверке сочли размер такого возмещения не подтвержденным и отказали принципалу в учете расходов.

Президиум ВАС РФ указал, что каких-либо специальных требований к оформлению документов, подтверждающих затраты на оплату услуг агента, комиссионера или посредника, Налоговый кодекс не содержит.

Если договором не определено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (ст. 1008 ГК РФ).

Но в анализируемом соглашении между сторонами был установлен перечень документов, которые агент должен прилагать к своему отчету.

При этом первичные документы, подтверждающие затраты агента по выполнению обязательств, в этом списке не поименованы.

В связи с этим Президиум ВАС РФ решил, что расходы принципала на компенсацию расходов агента обоснованы и документально подтверждены, несмотря на отсутствие первички.

Но справедливости ради стоит упомянуть, что в этом деле стороны облагали суммы компенсации НДС, а агент учитывал их в своих доходах.

Возможно, поэтому суд и встал на сторону налогоплательщика.

Налоговики могут признать компенсации необоснованным расходом у заказчика или покупателя

Заказчику или покупателю налоговики тоже могут предъявить претензии, заявив, что суммы возмещения не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Так, компенсации командировочных расходов сотрудников компании-исполнителя налоговики рассматривают как расходы на оплату труда.

Они ссылаются на положения статей 166–168 Трудового кодекса, 255 и 264 Налогового кодекса. Из них следует, что организация вправе возмещать затраты по командировкам только для штатных работников, с которыми организация заключила трудовые договоры или коллективные соглашения.

На этом основании чиновники делают вывод, что действующим законодательством не предусмотрена компенсация расходов по командировкам специалистов, числящихся в штате другой организации (письма Минфина России от 16.10.07 № 03-03-06/1/723, от 19.12.06 № 03-03-04/1/844, УФНС России по г.

Москве от 29.12.08 № 19-12/121858).

Но суды указывают на возможность учета таких трат по другим основаниям. Например, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.10.

07 № А05-5368/2006-26). С возможностью учесть затраты на компенсацию издержек исполнителя согласились также в своих постановлениях федеральные арбитражные суды Уральского от 30.04.09 № Ф09-2594/09-С3, Московского от 21.09.09 № КА-А40/9252-09, Поволжского от 15.11.

07 № А55-632/2007 округов.

Кроме того, по мнению инспекторов, с компенсаций командировочных расходов сотрудников исполнителя необходимо удерживать НДФЛ (письмо Минфина России от 31.12.08 № 03-04-06-01/396).

Однако суды не соглашаются с такими выводами, отмечая, что эти расходы заказчик осуществлял не в интересах работников (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 01.09.09 № Ф09-6417/09-С3 и Северо-Кавказского от 07.08.08 № Ф08-4549/2008 округов).

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2111-kak-otstoyat-vygodnyy-uchet-nalogov-podogovoram-susloviem-o-kompensatsii-rashodov

Исчисление НДС при возмещении расходов

Возмещение расходов — НДС должен быть начислен на оплачиваемые покупателем дополнительные услуги или этого делать не нужно? Этот вопрос давно является объектом многочисленных дискуссий и судебных разбирательств. Чтобы определиться с позицией по данному вопросу, необходимо изучить имеющуюся законодательную базу и мнения чиновников налогового ведомства.

Какие виды затрат признаются возмещаемыми?

Когда расходы по доставке являются объектом возмещения?

Позиция чиновников об исчислении НДС и использовании вычета по НДС с возмещаемых услуг по транспортировке

Мнение судей: НДС не начисляется на перевыставляемые транспортные услуги

Альтернатива посредническому договору

Ндс и возмещаемые подотчетные суммы

НДС и перевыставляемые суммы госпошлин

Какие виды затрат признаются возмещаемыми?

Определение возмещаемых затрат не должно вызывать затруднений даже у начинающего специалиста.

Из существующей практики следует, что это расходы, которые принимает на себя одна сторона для достижения целей или во имя интересов другой стороны.

Правовой основой указанного направления деятельности служат контракты на проведение работ, оказание услуг либо агентские сделки.

Наиболее распространенными объектами хозяйственных отношений на возмездной основе выступают:

  • затраты на завтраки, обеды и ужины;
  • оплата медобслуживания;
  • перечисления страховщику;
  • расходы по доставке;
  • командировочные траты;
  • оплата услуг ЖКХ и т. д.

Наибольший удельный вес в подобных операциях занимает транспортировка продукции и товаров.

Когда расходы по доставке являются объектом возмещения?

Типичными случаями при реализации продукции для продавца могут быть следующие варианты доставки товара:

  1. Покупатель единолично несет все расходы по транспортировке и самостоятельно оплачивает товар и услуги по перевозке в качестве объектов отдельных сделок. Подобный подход обеспечивает наибольшие выгоды реализующей компании, поскольку не порождает никаких сложностей с перевыставлением счетов и возмещением налога.
  2. Продавец накручивает транспортные затраты на продажную цену, для компании, приобретающей товар, они входят в его стоимость. У реализующего контрагента при этом возникают дополнительные коммерческие расходы.
  3. Если поставщик имеет право на осуществление как продажи товаров, так и их доставки, он создает два отдельных документа — на продажную стоимость продукции и на дополнительные услуги, также возможен вариант с выделением каждой части сделки отдельной строкой в выставляемых документах. При этом заключается либо единый договор на все, либо отдельные на каждый вид операций.
  4. Наиболее сложным является случай, когда доставку осуществляет сторонняя компания по поручению продавца, который и несет первоначальные расходы по транспортировке. Позднее он предъявляет их к оплате покупателю. Это и будет ситуация возникновения возмещаемых затрат, и именно она вызывает наибольшие трудности.

Позиция чиновников об исчислении НДС и использовании вычета по НДС с возмещаемых услуг по транспортировке

Наиболее содержательным источником, отражающим официальную позицию чиновников, является письмо Минфина РФ от 15.08.2012 № 03-07-11/299. Его можно условно разделить на несколько последовательных логических построений:

  1. Опираясь на п. 3 ст. 168 НК РФ, делается вывод о возможности выписки счета-фактуры только на объект продаж.
  2. Допускается наличие в контракте обязательства для продавца осуществить перевозку товара, а для покупателя — впоследствии возместить указанные затраты. Однако, по мнению финансового ведомства, отражать сумму услуг по транспортировке в счете-фактуре не нужно. Следовательно, покупатель на основании ст. 172 НК РФ не может принять НДС по перевыставленным суммам к возмещению, поскольку отсутствует право на его применение.
  3. Допускается также использование посреднического договора, в котором продавец выступит агентом и выставит отдельный пакет документов на транспортные услуги, где в качестве исполнителя в обязательном порядке должна быть указана соответствующая сторонняя транспортная организация. На основании этих бумаг покупатель может принять НДС к возмещению.

Получается, что законное право на применение вычета по НДС возникает у покупателя только в случае, если продавец выступает в качестве посредника по предоставлению транспортных услуг. В этом случае продавец составляет 2 счета-фактуры:

  • на отгруженные товары;
  • на оказанные дополнительные возмещаемые услуги, выступая в качестве агента и указывая в качестве поставщика транспортную компанию.

Мнение судей: НДС не начисляется на перевыставляемые транспортные услуги

Если обратиться к мнению судей, то они касательно вопроса о необходимости исчислить и уплатить НДС продавцом с возмещаемых покупателем услуг указывают, что в случае предъявления расходов, ранее оплаченных продавцом покупателю, объекта обложения НДС не возникает. Основанием для этого служит отсутствие факта реализации.

Одним из примеров подобной позиции служит постановление ФАС Московского округа от 12.04.2011 № КА-А41/957-11.

Альтернатива посредническому договору

Для компаний, не желающих идти на конфронтацию с инспекциями, довольно привлекательным выглядит применение изложенного в письме № 03-07-11/299 подхода.

Некоторая сложность возникает при обращении к Гражданскому кодексу, в котором изначально предполагается возмездность посреднических договоров, то есть обязательное наличие дополнительной платы агенту.

В этой ситуации необходимо заранее обговорить с покупателем товара возможность внесения в договор какой-то символической оплаты за посредничество.

Для поставщика в результате указанной операции образуется некоторый доход, который пройдет через 76-й счет.

В то же время гражданское законодательство никоим образом не регулирует порядок учета данных операций. Одним из возможных путей решения проблемы станет включение в контракт пункта об изменении стоимости объекта сделки в зависимости от определенного набора внешних условий.

В этом случае сумма контракта будет состоять из двух частей: фиксированной и плавающей.

Первая будет целиком зависеть от суммы оплаты за отгруженный товар, а вторая будет изменяться под воздействием расходов на перевозку.

Подобная схема не противоречит законодательству и избавляет покупателя от несения пусть и минимальных, но дополнительных агентских расходов и позволяет продавцу компенсировать свои затраты без проблем с налогом.

Учетный процесс по вышеприведенной схеме будет аналогичен включению доставки в стоимость товара. Каковы же особенности учета НДС с возмещаемых расходов в этом случае?

  1. Составляются расчетные документы, не содержащие никакой информации о дополнительной транспортировке груза, стоимость которой уже заложена в цене товара.
  2. Налог высчитывается также с одной общей суммы, указанной в строках документа.
  3. На основании выданного продавцом счета-фактуры получатель товара принимает всю сумму НДС к возмещению.
  4. Компания, реализующая продукцию, принимает к вычету НДС по счету-фактуре организации перевозчика, а транспортные расходы включает в состав коммерческих по 44-му счету.

Как видно, ничего сложного в данном подходе нет.

В следующих разделах разберем, что же происходит с НДС при возмещении других расходов, кроме транспортных.

Ндс и возмещаемые подотчетные суммы

Предположим, что продавцу для успешного завершения сделки необходимо направить своего представителя выполнить определенные работы вне его рабочего места и предъявить командировочные расходы покупателю. Как быть с НДС в подобной ситуации?

Источник: https://buhnk.ru/nds/ischislenie-nds-pri-vozmeshhenii-rashodov/

Ндс при возмещении транспортных расходов: минфин разъясняет!

Довольно часто в договорах поставки расходы по доставке товара до покупателя берет на себя поставщик, привлекая для этого транспортную компанию.

В свою очередь покупатель обязуется возместить продавцу стоимость понесенных им транспортных расходов.

Об особенностях исчисления и налоговых вычетах НДС у сторон сделки при компенсации стоимости доставки, а также о позиции Минфина России по данной ситуации, мы расскажем в нашей статье.

Возмещение транспортных расходов, понесенных поставщиком в пользу покупателя, и не включенных в цену товара, всегда порождало множество налоговых споров и было связано с налоговыми рисками.

Дело в том, что объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России[1].

 В свою очередь реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу[2].

Разумно предположить, что поскольку поставщик самостоятельно транспортных услуг покупателю не оказывает, объект налогообложения НДС в этом случае отсутствует. Следовательно, налог не начисляется.

Учитывая, что объекта налогообложения НДС не возникает, входной НДС, предъявленный транспортной компанией, к налоговому вычету поставщик принять не вправе[3]. Не сможет принять НДС к вычету и покупатель, несмотря на оплату транспортных расходов. Ведь у него не будет счета-фактуры на эти услуги, выставленного на его имя продавцом.

Таким образом возмещение затрат не связано с переходом права собственности на какие-либо товары, работы или услуги.

Денежные средства, полученные поставщиком в качестве возмещения расходов, нельзя признать выручкой, так как они не несут экономической выгоды, а носят компенсационный характер и взимаются в сумме фактических затрат.

Казалось, все очевидно. Однако, разъяснения финансового ведомства об исчислении НДС исполнителем (продавцом) при компенсации ему каких-либо расходов, понесенных в рамках договора достаточно противоречивы.

Так, в своих многочисленных письмах финансисты отмечают, что в случае компенсации коммунальных расходов арендатором арендодателю у последнего объект налогообложения не возникает по вышеуказанным причинам (отсутствует объект налогообложения)[4].

В то же время Минфин считает, что при получении организацией-исполнителем от заказчика услуг (работ) возмещения стоимости командировочных расходов на проезд сотрудников к месту их оказания (выполнения) следует начислить НДС.

Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. То есть чиновники рассматривают полученные исполнителем средства как связанные с оплатой работ (услуг)[5]. Аналогичные выводы содержатся и в письме ведомства от 15.08.

2012 N 03-07-11/300.

Организации, осуществляющей поставку оборудования и его установку, рекомендовано включить в налоговую базу по НДС суммы возмещения покупателем командировочных, транспортных и страховых расходов, не включенных в цену договора и понесенных продавцом в связи с исполнением договора. Поскольку в указанных случаях имеет место начисление НДС, суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и пр. подлежат налоговому вычету у поставщика товаров (работ, услуг).

А что же покупатель? Дело в том, что получатель денежных средств, связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), имущественных прав, выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, который регистрирует в книге продаж[6]. То есть продавец начислит НДС к уплате в бюджет, но счет-фактуру покупателю на сумму возмещаемых расходов не выдаст. Соответственно последний не сможет принять НДС к налоговому вычету.

https://www.youtube.com/watch?v=SvPseON9heE

И наконец, внимания заслуживает еще одно письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299 по вопросам применения вычетов НДС и выставления счетов-фактур по транспортным расходам, возмещаемым покупателем товаров их продавцу.

Из него следует, что продавец покупателю услуг не оказывает и в счете-фактуре, выставляемом им по отгруженным товарам, стоимость транспортировки товаров указывать не нужно.

Любопытно, что чиновники впервые делают акцент на возможности оформления возмещения стоимости доставки через посредническую сделку.

Ранее такой вариант оформления отношений встречался только в разъяснениях экспертов.

То есть поставщик, организуя доставку товаров до склада покупателя, фактически оказывает ему агентские услуги.

В такой ситуации помимо непосредственной поставки товара на поставщика по договору возлагается обязанность заключить договор с транспортной организацией в интересах покупателя.

Иначе говоря, поставщик наделяется обязанностью агента покупателя в отношениях с перевозчиком.

Но имейте ввиду – по общему правилу агент получает за посреднические услуги вознаграждение[7].

Если в договоре размер агентского вознаграждения не прописан, оно уплачивается по цене, которая взимается за аналогичную услугу.

На практике определить такую цену нелегко, поэтому в договоре лучше предусмотреть конкретную сумму. Вознаграждение облагается НДС и налогом на прибыль у агента (продавца).

Агент обязан представить принципалу (в нашем случае покупателю) отчет о выполнении поручения[8].  К нему необходимо приложить копии накладных, выписанных перевозчиком в адрес агента. Эти документы подтверждают расходы, подлежащие компенсации.

При этом агент вправе перевыставить в адрес покупателя (принципала) счета-фактуры на транспортные расходы порядке, предусмотренном для посреднических отношений[9].

На основании полученных от продавца счетов-фактур покупатель предъявит НДС к налоговому вычету.

Очевидно, что возмещение транспортных расходов, предусмотренное в договоре поставки отдельной позицией, доставит неудобство, как продавцу товара, так и его покупателю. Поэтому сторонам целесообразно включить стоимость доставки в цену товара.

Исчисление НДС у поставщика и налоговый вычет у покупателя в этом случае не составит особенных сложностей.

Поскольку транспортные расходы включаются в цену товара, продавец начисляет НДС со всей стоимости, определенной договором.

В счете-фактуре указывается только одна позиция – наименование товара (транспортная услуга не выделяется отдельной строкой).

Предъявленный транспортной организацией НДС принимается к налоговому вычету на общих основаниях[10].

В свою очередь покупатель оприходует товар на склад по фактической себестоимости (договорной цене, сформированной с учетом транспортных расходов) на основании товарной накладной. Предъявленный поставщиком НДС он принимает к налоговому вычету на дату оприходования товара при наличии первичного документа и счета-фактуры.

Итак, при заключении договора, сторонам необходимо внимательно отнестись к определению порядка возмещения продавцу стоимости доставки груза до покупателя.

[1] пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ [2] п. 1 ст. 39 НК РФ

Источник: http://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/nds-pri-vozmeshhenii-transportnyx-rasx

Департамент общего аудита по вопросу возмещения расходов по доставке

Департамент общего аудита по вопросу возмещения расходов по доставке

29.05.2014

Ответ

В соответствии со статьей 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно пункту 1 статьи 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Таким образом, условиями договора поставки может быть предусмотрена обязанность поставщика осуществить доставку товаров до покупателя и обязанность покупателя возместить поставщику расходы по доставке.

Как следует из Ваших дополнительных пояснений, Поставщик для осуществления доставки привлекает стороннюю транспортную организацию (РЖД).

При этом Покупатель обязуется возместить Поставщику затраты по доставке товара, т.е.

суммы фактически уплаченные Поставщиком транспортной организации, осуществившей доставку товара.

При ответе для удобства восприятия информации изменим порядок вопросов.

Вопрос 2. Как Поставщик должен отразить у себя в бухгалтерском учете расходы по доставке товара с последующим возмещением транспортных услуг Покупателем.

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99[1] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В рассматриваемой ситуации Покупатель возмещает Продавцу понесенные им расходы на доставку товара, т.е. у Продавца не происходит уменьшение экономических выгод.

В таком случае, по нашему мнению, указанные суммы не признаются расходом в бухгалтерском учете Поставщика.

Суммы, перечисленные транспортной организации, отражаются у Поставщика в составе дебиторской задолженности Покупателя на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

На дату получения акта оказанных услуг от транспортной организации в учете Поставщика необходимо отразить бухгалтерскую запись:

Д-т 76 (Покупатель)

К-т 60 (транспортная организация).

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99[2] доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Таким образом, суммы, полученные от Покупателя в возмещение понесенных Поставщиком расходов на доставку, не учитываются в составе доходов Поставщика.

При этом на дату поступления денежных средств от Покупателя в счет возмещения затрат на доставку в бухгалтерском учете Поставщика делается запись:

Д-т 51

К-т 76 (Покупатель)

Вопрос 1. Какие первичные документы Поставщик должен предоставить Покупателю для возмещения транспортных услуг?

В соответствии с частью 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ[3] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Частью 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлены обязательные реквизиты первичного учетного документа:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

При этом в соответствии с частью 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Для подтверждения понесенных расходов по доставке Поставщику необходимо предоставить Покупателю соответствующие документы, в том числе первичные учетные документы (их заверенные копии), подтверждающие факт оказания транспортных услуг.

В частности, это могут быть следующие документы:

– договор, заключенный Поставщиком с транспортной компанией (РЖД);

– акт оказанных услуг;

– квитанция на ж/д перевозку;

– платежные поручения, свидетельствующие об оплате транспортных услуг;

– иные документы, имеющиеся в распоряжении Поставщика.

Кроме того, по нашему мнению, целесообразно между Поставщиком и Покупателем оформить документ (например: справку или акт), в котором будет зафиксирована сумма расходов по доставке, подлежащая возмещению Покупателем. К данному документу необходимо приложить копии указанных выше подтверждающих документов.

Вопрос 3. Как отражается у Поставщика НДС по данным транспортным услугам?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

При этом подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Согласно официальной позиции контролирующих органов денежные средства, полученные Поставщиком от Покупателя в счет возмещения расходов на доставку товара и не включенные в его цену, связаны с оплатой товара. В связи с этим они должны быть включены в налоговую базу по НДС на основании статьи 162 НК РФ.

Источник: http://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-vozmeshcheniya-raskhodov-po-dostae.html

Торговля оборудованием. НДС при возмещении расходов покупателем

Торговля оборудованием. НДС при возмещении расходов покупателем

12.11.2012
журнал «Учет в торговле» С.В. Хвостова, заместитель директора – руководитель аудиторской практики ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Условия поставки оборудования и его монтажа

Возможны различные варианты договоров по поставке оборудования, его монтажу и пусконаладочным работам.

Если в договоре установлена единая цена за оборудование, его монтаж и пусконаладочные работы, то такой договор является договором подряда, который регулируется главой 37 Гражданского кодекса РФ.

Статья 704 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что «если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами».

Если стоимость работ по монтажу и по пусконаладке указана отдельно, то можно говорить о смешанном договоре, содержащем предмет договора купли-продажи и договора подряда. 

И в том и в другом случае у подрядчика (торговой фирмы) не исключены дополнительные расходы (например, командировочные, транспортные). 

Определение цены по договору

Согласно договору купли-продажи, покупатель обязан оплатить товар по цене, установленной договором.

Если договор купли-продажи предусматривает, что цена товара меняется в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т. п.

), но при этом не оговорен способ пересмотра цены, она определяется исходя из соотношения этих показа­телей на момент заключения договора и на момент передачи товара. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 709 Гражданского кодекса РФ в договоре подряда указывается цена работы или способы ее определения. При этом в пункте 2 этой статьи специально подчеркнуто: цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. 

Существует два варианта исчисления цены: в виде общей суммы, которая покрывает все затраты подрядчика и учитывает его вознаграждение (договор с твердой ценой), либо с установлением особого порядка компенсации отдельных затрат. Поэтому командировочные (транспортные) расходы могут либо формировать цену работ по договору, либо компенсироваться заказчиком сверх этого. 

Налогообложение средств по договору

Все расходы торговой фирмы учтены при ценообразовании (установлена единая цена). Это самый простой вариант.

Тогда торговая фирма (подрядчик) признает в целях налогообложения в составе выручки всю стоимость оборудования с учетом его монтажа.

Согласно статье 146 Налогового кодекса РФ, эта стоимость облагается НДС, который подрядчик начисляет к уплате в бюджет. 

Если торговая фирма при заключении договора не может точно определить размер командировочных расходов сотрудников (не владеет информацией о ценах, конк­ретных сроках проведения работ и пр.

), ей следует прописать в договоре, что заказчик возмещает (компенсирует) расходы на проезд и проживание работников.

При этом в договоре надо отра­зить и порядок предъявления расходов к оплате заказчику.

Если в договоре сказано, что стоимость работ подрядчика увеличивается на сумму командировочных расходов, то сумму компенсации издержек подрядчика также следует рассматривать как часть цены работ и включать в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС. Стоимость работ в окончательных актах и счетах-фактурах подрядчика должна быть проставлена с учетом командировочных расходов. 

Расходы подрядчика возмещаются отдельно.

 Если компенсация командировочных расходов работников торговой фирмы произведена сверх цены, установленной договором, то, по мнению конт­ролирующих органов, торговая фирма (подрядчик) все равно должна включить ее в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС на основании статьи 250 и подпунк­та 2 пунк­та 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300). При этом суммы НДС определяются по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Хотя иногда судьи соглашаются с тем, что суммы, выплачиваемые заказчиком подрядчику в возмещение понесенных расходов, не признаются выручкой и не облагаются НДС. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19 февраля 2007 г.

№ А17-1843/5-2006 арбитры сослались на положения статьи 709 Гражданского кодекса РФ. В частности, пунк­том 2 этой статьи предусмотрено, что цена в договоре подряда включает в себя компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Судьи установили, что объем и стоимость работ, выполненных компанией-подрядчиком, определены локальными сметными расчетами. Командировочные расходы в стои­мость работ не включались и оплачивались заказчиками по фактическим затратам.

При возмещении командировочных расходов не произошло передачи права собственнос­ти на товары, результаты выполненных работ.

Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком в качестве компенсации, не носили характера выручки, поэтому объекта обложения НДС у подрядчика не возникло. 

Таким образом, налогообложение сумм, полученных от покупателей за монтаж проданного оборудования, зависит от квалификации договора.

Если сумма командировочных расходов формирует цену договора, то на эту сумму в том числе должен начисляться НДС.

Если командировочные расходы не формируют цену договора, то возмещение заказчиком (покупателем) этих расходов, понесенных подрядчиком (поставщиком) в связи с исполнением договора, связано с оплатой реализованных товаров (работ). Поэтому суммы такого возмещения, согласно позиции Минфина России, увеличивают налоговую базу по НДС, а налог исчисляется по расчетной ставке.

Важно запомнить

Если организация не хочет судиться, ей придется включить в облагаемую базу по НДС всю сумму, полученную от покупателей, с учетом возмещения дополнительных расходов на монтаж оборудования.

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-282404-torgovlya_oborudovaniem_nds_pri_vozmeschenii_rashodov_pokupatelem

Компенсация НДС при применении УСНО

Очень часто имеют место споры о включении в сметные расчеты компенсации НДС, связанной с применением УСНО.

Такие вопросы, в первую очередь, возникают при согласовании смет между Заказчиками и Подрядчиками, применяющими Упрощенную Систему Налогообложения (УСНО).

Заказчики, ссылаясь на положения действующего Налогового Кодекса, отказывают в согласовании включения компенсации НДС при УСНО в стоимость выполняемых подрядной организацией работ.

По смыслу Налогового законодательства Заказчик компенсирует полностью НДС Подрядчику, ведущему свою деятельность на Общей Системе Налогообложения (ОСНО).

В свою очередь, Подрядчики, являющиеся налоговыми агентами, обязаны произвести расчеты с бюджетом в части уплаты НДС. В случаях применения ОСНО, НДС указан во всех расчетных и бухгалтерских документах, актах КС-2, справках КС-3,в счетах и счётфактурах за выполненные работы.

Предприятия, работающие на УСНО налоговыми агентами по уплате НДС не являются, в следствие чего, в справках КС-3, счетах на оплату за выполненные ими работы НДС не выделяется.

В связи с этим существуют разночтения, разногласия и заблуждения по поводу того, что включение компенсации стоимости материальных активов в части НДС являются незаконным обогащением предприятия, работающего на УСНО.

Компенсация стоимости материальных затрат в части НДС, связанная с применением УСНО не являются начислением НДС в прямом понимании налогового законодательства. В документах, устанавливающих порядок ценообразования, а именно, в сметных расчётах и актах КС-2 в составе лимитированных затрат должно быть указано: Компенсация стоимости материальных затрат в части НДС, связанная с применением УСНО, сокращенно (Компенсация НДС при УСНО). Данная компенсация НДС по факту является частью стоимости приобретаемых материальных ресурсов, исключенная из расчетов по правилам составления смет базисно-индексным методом.

УСНО является частным случаем практики налогообложения.Предприятия, бюджетные организации и поставщики основных ресурсов, работают на общей системе налогообложения (ОСНО), многие предприятия торговли и сервиса.

Предположим: если имеется некое юридическое лицо или предприниматель, использующий УСНО, то услуги, которые он сам получает от других организаций, так или иначе, облагаются НДС и выплачивать его по счетам — ему все равно придётся, относя к расходам. Выходит, что сумма НДС для такого предпринимателя включается в общую стоимость товаров или услуг. В отличие от общей системы налогообложения (ОСНО), предприятие или предприниматель, работающий на УСНО относит НДС на приобретаемые им товары и услуги в графу «Расходы». Приведу классический пример, который во множестве сайтов и чатов присутствует в интернете:

Представьте себе счёт-фактуру , которую любое юридическое лицо оформляет при продаже товаров и услуг. В графе «цена за единицу» будет указано: 10 руб. В графе ставка НДС 18%, соответственно указана сумма НДС, равная 1,8 руб.

В графе «ИТОГО стоимость с НДС» для покупателя, работающего по ОСНО, кирпич будет стоить 11,8 руб., в том числе НДС 1.8 руб. Для покупателя, работающего по УСНО кирпич будет просто стоить 11,8 руб. При этом НДС не выделяется.

С переходом на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели продолжают оплачивать НДС поставщикам строительных материалов, изделий и конструкций, а также управлениям механизации за оказываемые услуги.

Основанием внесения всех видов затрат в единичные расценки и во все без исключения сметные расчеты (по расценкам ТЕР, ФЕР и т.п.) является МДС 81-35.2004, в котором прямо указано, что все материальные затраты введены в нормативы (расценки) очищенными от НДС.

И если предприятие, работающее на ОСНО просто может начислить НДС в качестве лимитированных затрат в сумме 18% от всех расходов, включая заработную плату , НР и СП, то предприятие УСНО имеет право только компенсировать понесённые им затраты, т.

е разницу НДС, от которой очищены материальные затраты при включении в расценку. Именно эта разница и включена в компенсационную формулу.

По смыслу положений Гражданского Кодекса, его раздела «Подряд», цена работ по договору должна составлять компенсацию затрат Подрядчика + некую прибавочную стоимость.

Если не учесть в расчётах компенсацию НДС по приобретенным материальным затратам, то Подрядчик несет прямой убыток на сумму НДС, от которого очищены расценки при включении материальных затрат по правилам составления локальных смет.

Из всего сказанного следует, что в обязанности Заказчика входит компенсировать Подрядчику затраты на уплаченный им НДС при приобретении материальных ресурсов, связанных с исполнением работ и услуг . В лимитированных затратах в итоге сметы «НДС» заменяется на «Компенсация НДС при УСНО». В противном случае Подрядчик будет иметь убыток в принудительном порядке, что действующим законодательством не допускается.Как определяется сумма для компенсации НДС при УСНО?

Согласно письму Минрегионразвития от 08.10.2010 г. №10463-08/ИП-05 порядок включения в сметную стоимость средств по уплате НДС приведен в п.4.100 «Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ «МДС 81-35.2004».

В тех случаях, когда по отдельным объектам строительства законодательством РФ установлены льготу по уплате НДС, в сводный сметный расчет включаются только те средства, которые необходимы для возмещения затрат подрядной организации по уплаченным ими НДС поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказанные услуги.

В настоящее время корректной является формула для расчета затрат на компенсацию НДС при УСНО:
(МАТ + (ЭМ-ЗПМ) + НР * 0,1712 + СП *0,15 + ОБ+ ЗОН )* 0,18
Кроме материалов (МАТ), чистой эксплуатации машин (ЭМ (в формуле (ЭМ-ЗПМ) без заработной платы машинистов ЗПМ) и оборудования (ОБ), приращения, связанного с применением Зонального Коэффициента (ЗОН).
Существует доля затрат на МАТ в составе накладных расходов (НР) и сметной прибыли (СП). Эти доли определены и составляют для накладных расходов 17,12 % и для сметной прибыли 15%.
НР определяется по МДС 81-33.2004, а Нормативы сметной прибыли (в том числе доля материальных затрат в составе сметной прибыли) определены по п. 2.1 и 2.2 МДС 81-25.2001
Результат расчета по данной формуле выводится в лимитированных затратах в итогах сметы в том месте, где в другом случае вы указывали бы НДС.

Источник: http://aprilkhb.ru/2016/10/31/kompens_nds/

Бухгалтерия
Добавить комментарий