Ндс при экспорте и импорте: учет операций

Содержание
  1. Вычет НДС при экспорте товаров с 1 июля 2016г
  2. Что изменилось с 1 июля 2016?
  3. Если товары приняты к учету до 1 июля 2016г
  4. Ндс при экспорте товаров в еаэс
  5. Тема 1. Экспорт товаров: законодательство и налоговый учет — не простая задача для бухгалтера — статья
  6. Закон № 173-ФЗ определяет:
  7. Товары помещаются под таможенную процедуру экспорта при соблюдении следующих условий:
  8. Таможенное оформление экспортируемых товаров
  9. Таможенное оформление экспортируемых товаров может осуществляться:
  10. Налогообложение экспортных операций
  11. Экспорт и НДС
  12. Возврат НДС при экспорте из России: порядок и схемы
  13. Принципы налогооблажения
  14. Возмещение НДС при экспорте: отличия от общего порядка
  15. Применение ставки
  16. Расчет базы
  17. Контракты
  18. Выписка из банка
  19. Таможенная декларация
  20. Товаросопроводительные документы
  21. Величина вычетов
  22. Пример
  23. Завышение стоимости
  24. Экспорт интеллектуальной собственности
  25. Учет и возмещение НДС при экспорте товаров
  26. Когда применяется нулевая ставка? Перечень документов, подтверждающих экспорт
  27. Восстановление налога на добавленную стоимость при экспорте в 2014 году
  28. Раздельный учет налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных операций в 2014 году
  29. Аналитический бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в 2014 году
  30. Отображение экспортного НДС в налоговой декларации
  31. Возмещение налога на добавленную стоимость при экспорте в 2014 году

Вычет НДС при экспорте товаров с 1 июля 2016г

НДС при экспорте и импорте: учет операций

Как известно, ставка НДС при экспорте товаров (вывозе за пределы РФ) составляет 0%, если в течение 180 дней собран необходимый пакет подтверждающих документов (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. п.

 2, 3 Протокола о взимании косвенных налогов (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе)).

Если документы для подтверждения НДС при экспорте не собраны, то ставка составляет 18% на дату отгрузки.

При этом, и в том и в другом случае экспортер имеет право на вычеты «входного» НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к экспортной отгрузке (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Ранее налоговый вычет НДС при экспорте заявлялся в особом порядке — на момент определения налоговой базы.

То есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, либо в периоде отгрузки, если пакет не собран в срок.

Таким образом, вычет НДС откладывался на длительный период после принятия к учету товаров (работ, услуг), предназначенных для экспортной операции. Данное правило ставило экспортеров в неравное положение по сравнению с копаниями, реализующими товары на внутреннем рынке по ставкам 18% (10%).

Что изменилось с 1 июля 2016?

С 1 июля 2016 г., благодаря Закону от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ, ситуация с экспортным вычетом изменилась.

В пункте 3 статьи 172 НК РФ появился новый абзац, благодаря которому норма об особом порядке экспортного вычета, не будет распространяться на операции по реализации товаров, указанных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

То есть входной НДС, относящийся к экспортной поставке товаров, перечисленных в вышеуказанных подпунктах, теперь принимается к вычету в общем порядке — на дату принятия к учету товаров, работ, услуг. Законом № 150-ФЗ определено, что данное правило действует только в отношении товаров (работ, услуг), принятых к учету после 1 июля 2016г.

Напомним, что в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ речь идет о реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам. Те лица, которые могут быть признаны субъектами добычи и производства драгоценных металлов в соответствии со специальным законодательством о недрах, драгкамнях и драгметаллах, то есть, прежде всего, имеющие лицензию на право пользования участками недр (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Но большинство товаров, получивших право на ускоренный налоговый вычет, относятся к подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, то есть реализуют товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Итак, с 1 июля 2016 года при реализации товаров, перечисленных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для вычета сумм входного НДС не надо ожидать, когда будет собран (не собран) пакет документов и наступит момент определения налоговой базы. Вычеты по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной операции, производятся в общем порядке: при наличии счета-фактуры поставщика и принятии товаров, работ, услуг на учет. К тому же экспортерам товаров, перечисленных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ теперь не надо в учетной политике закреплять правила раздельного учета «входного» НДС при экспорте товаров (изменен пункт 10 статьи 165 НК РФ).

Важно!

Исключением из нового правила являются сырьевые товары, вывезенные в режиме экспорта, либо помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Для них сохраняется прежний порядок: входной НДС принимается к вычету в момент определения налоговой базы.

Понятие сырьевых товаров дано в пункте 10 статьи 165 НК РФ.

Это минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. В этом же пункте сказано, что коды видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС определяются Правительством РФ.

Данный перечень пока не утвержден.

Однако, если он и будет утвержден в ближайшее время, то в силу статьи 5 НК РФ вступит в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода, то есть не ранее 1 октября. Поэтому перечень в любом случае в 3 квартале применяться не будет.

Что делать экспортеру? Пока данный перечень Правительством не утвержден, можно воспользоваться единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54).

В частности, разделами 5 (минеральные продукты), 6 (продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности), 9, группа 44 (древесина и изделия из нее, древесный уголь), 14 (жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы), 15 (недрагоценные металлы и изделия из них).

Если товары приняты к учету до 1 июля 2016г

Повторимся, все вышеназванные поправки относятся только к тем товарам (работам, услугам), которые будут приняты на учет, начиная с 1 июля 2016г., соответственно, и к тем экспортным операциям, которые будут совершены, начиная с названной даты (пункт 2 статьи 2 Закона N 150-ФЗ).

То есть вычет товаров (работ, услуг), принятых к учету с 1 июля и предназначенных для экспортной отгрузки несырьевых товаров, с 3 квартала 2016 года будет отражаться по общим правилам в Разделе 3 налоговой декларации по НДС.

Однако, если товары (работы, услуги) приняты на учет до 1 июля 2016 года, в отношении них по-прежнему нужно вести раздельный бухгалтерский учет входного НДС при экспорте и заявлять налоговый вычет в «старом» порядке: либо в периоде, когда собран пакет, либо на дату отгрузки, если пакет не собран.

Например, приобрели и приняли к учету товары в июне. Во 2 квартале приняли НДС к вычету, поскольку полагали, что товар будет реализован на внутреннем рынке.

Но товар внутри страны так и не был продан, а в августе был отгружен на экспорт.

Полагаем, что в данной ситуации в периоде отгрузки товара на экспорт НДС нужно восстановить к уплате в бюджет, а принять к вычету уже в периоде, когда будет собран пакет документов.

Ндс при экспорте товаров в еаэс

Правила уплаты НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС (Беларусь, Армения, Казахстан, Киргизия) закреплены в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014г.). Согласно пункту 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства — члена на территорию другого государства — члена ЕАЭС экспортер имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, предусмотренном законодательством своего государства.

Таким образом, в отношении налоговых вычетов при экспорте товаров в страны ЕАЭС применяются те же правила НК РФ, что и в отношении экспорта в иные страны.

Кроме того, для экспортеров в страны ЕАЭС с 1 июля 2016г. действуют поправки в статью 169 НК РФ.

Напомним, в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Счета-фактуры не составляются при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Однако с 1 июля 2016г. Законом № 150-ФЗ данное правило дополнено подпунктом 1.1 — если освобожденный от налогообложения товар вывозится за пределы территории РФ на территорию государства — члена ЕАЭС счета-фактуры экспортеру составлять нужно.

Обратите внимание, новая норма применяется только при реализации товаров. Если налогоплательщик реализует контрагенту из ЕАЭС работы или услуги, освобожденные от налогообложения, то счета-фактуры не выставляются

.

Кроме того, с 1 июля 2016г. в счет-фактуру, выставляемый в адрес покупателя товаров из ЕАЭС, добавили новый реквизит — код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (был дополнен пункт 5 статьи 169 НК РФ).

Таким образом, при вывозе любого товара за пределы территории РФ на территорию государства — члена ЕАЭС в счете-фактуре необходимо будет указывать соответствующий код вида товара. Правда, специальной графы для данного реквизита в счете-фактуре нет, будем ждать изменений в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Пока, полагаем, код можно указать в строке «Наименование товара».

Этот реквизит нужен налоговым органам для контроля за экспортными вычетами, чтобы определить какие именно товары отгружаются в ЕАЭС (сырьевые или нет).

Таким образом, с 1 июля 2016г. экспортеры несырьевых товаров смогут получить вычет НДС в ускоренном порядке. К ним больше не применяется правило о раздельном учете входного НДС.

Новый порядок применяется только при реализации товаров на экспорт, в т.ч. в страны ЕАЭС.

В отношении работ, услуг (в частности, международной перевозки), облагаемых НДС по ставке 0%, ничего не изменилось.

Остались вопросы?

Обращайтесь, мы окажем вам практическую помощь в самых сложных и нестандартных ситуациях.

Компания «Правовест Аудит»

звоните: 8 (495) 231-23-21 (многоканальный)
пишите: info@pravovest-audit.ru

Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!

Источник: http://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/vychet-nds-pri-eksporte-tovarov-s-1-iyulya-2016g

Тема 1. Экспорт товаров: законодательство и налоговый учет — не простая задача для бухгалтера — статья

Тема 1. Экспорт товаров: законодательство и налоговый учет — не простая задача для бухгалтера — статья

Вывоз за границу товаров для реализации их за пределами РФ, без обязательств об обратном ввозе, называется экспортом товаров.

Экспорт фиксируется таможенными органами в момент пересечения товаров таможенной границы РФ и оформляется документами, в соответствии с действующим законодательством.

Основным нормативным документом, определяющим требования к организациям, осуществляющим валютные операции, и устанавливающим принципы валютного регулирования и контроля является Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Закон № 173-ФЗ определяет:

  • права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях,
  • органы валютного регулирования и органы валютного контроля,
  • права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Внешнеторговые сделки регулируются, кроме вышеуказанного закона, Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

Товары помещаются под таможенную процедуру экспорта при соблюдении следующих условий:

  • уплата вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы;
  • соблюдение запретов и ограничений;
  • представление сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень.

Таможенное оформление экспортируемых товаров

Товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, подлежат таможенному декларированию.

Таможенное оформление экспортируемых товаров может осуществляться:

  • декларантом, т.е. экспортером,
  • таможенным представителем,
  • иным заинтересованным лицом.

Подача таможенной декларации сопровождается представлением таможенному органу документов, на основании которых она заполнена.

Документы могут представляться либо в оригиналах, либо в копиях. Предоставление документов в копиях дает право таможенному органу проверить соответствие копий представленных документов их оригиналам.

Налогообложение экспортных операций

Рассматривая экспортные операции, мы будем говорить только о вывозе товаров за пределы или территории России, или территории Таможенного союза.

Объектом налогообложения по НДС являются операции реализации товаров, работ, услуг на территории России. Поэтому прежде чем говорить о налогообложении НДС необходимо определить место реализации по внешнеэкономическим сделкам (контрактам).

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается место нахождения товаров в момент их отгрузки покупателю.

Хотите узнать больше? Приходите на дистанционный онлайн-курс по НДС.

Пример

Российская организация заключила контракт с украинской организацией, согласно которому она является продавцом товара, ранее приобретенного у итальянской компании, и отгружаемого со склада, находящегося в Италии.

Во-первых, такая операция не является экспортной операцией.

Во-вторых, местом реализации, согласно ст. 147 НК РФ будет являться территория Италии, следовательно, выручка для целей налогообложения НДС не облагается.

Однако, эта выручка попадает под налогообложение налогом на прибыль, поэтому порядок ее определения и пересчета в рубли для целей налогообложения будет зависеть от даты признания дохода, согласно статьям 271 и 39 НК РФ.

Если российская организация несет расходы, связанные с осуществлением этой сделки, в России и ей поставщики предъявляют суммы НДС при приобретении расходов, то такие суммы НДС к вычету не принимаются, а, согласно ст.

170 НК РФ, увеличивают стоимость расходов, признаваемых в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли.

В бухгалтерском учете такая операция реализации товаров должна отражаться транзитом.

Желательно такое принятие к учету товаров оформить распорядительным документом по организации, в котором определить перечень товаров, учитываемых транзитом (п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Можно в учетной политике указать, что товары, приобретаемые за границей и реализуемые без ввоза на территорию России, отражаются по счету 41 «Товары», субсчету «товары за границей» транзитом на основании документов, подтверждающих приобретение товаров.

Такими документами могут быть документы на оплату иностранной организации — поставщику, инвойсы, перевозочные документы и др.

В бухгалтерском и налоговом учете их стоимость в валюте и в рублях отражается согласно учетной политике по дате признания расхода на приобретение товара.

Например, в учетной политике установили дату признания расхода на приобретение товара, как дату перехода права собственности на товар.

Если в контракте с иностранным поставщиком иное не оговорено, то по общему правилу право собственности переходит в момент передачи товара первому транспортировщику.

Дата на перевозочном документе, переданном поставщиком в организацию, покажет дату пересчета в рубли. Курс ЦБ РФ на эту дату определит рублевый эквивалент стоимости товаров.

Выручка от реализации такой поставки будет определена на дату реализации, т.е. переход права собственности на товар к покупателю согласно п.3 ст. 271 НК РФ, на эту же дату необходимо произвести пересчет выручки в рубли, согласно п. 8 ст. 271 НК РФ.

Если товар в момент отгрузки покупателю находился на территории России, то выручка от реализации товара облагается НДС. Отсюда вывод: экспорт товаров облагается НДС, но согласно ст.

164 НК РФ по нулевой ставке, следовательно, НДС, предъявленный поставщиками товаров, принимается к вычету.

Порядок применения вычета НДС по экспортным товарам устанавливается нормами статей 165 и 167 НК РФ.

Экспорт и НДС

Условиями контракта может предусматриваться авансирование экспортной поставки покупателем.

Получение аванса на транзитный валютный счет требует от организации представить в уполномоченный банк, в котором открыт валютный счет:

  • справку о валютных операциях;
  • документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.

Обратите внимание: справка и документы должны быть представлены не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления аванса, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет;

  • если сумма обязательств по контракту превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США, то организация обязана, кроме справки, оформить паспорт сделки.

Обратите внимание: организация может в договоре с уполномоченным банком предусмотреть условие, что банк самостоятельно оформляет справку о валютных операциях и паспорт сделки на основании документов, представленных организацией по соответствующей валютной операции.

Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ и не учитывается для целей налогообложения прибыли, но для целей бухгалтерского и налогового учета на дату получения аванса в валюте производится пересчет в рубли.

В дальнейшем выручка от реализации товаров будет признаваться в бухгалтерском учете на основании п. 9 ПБУ 3/2006 в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли полученного аванса. В налоговом учете в налоговую базу по прибыли выручка на основании п.

 8 ст. 271 НК РФ будет признаваться в этой же сумме. Но в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в разных размерах для целей бухгалтерского и налогового учета и для НДС.

Выручка от реализации товаров, вывезенных с территории России без обязательства обратного ввоза, облагается по нулевой ставке.

Обратите внимание: подтвердить нулевую ставку необходимо документами, перечисленными в статье 165 НК РФ. Перечень подтверждающих документов зависит от вида реализованных товаров, от договорных отношений, т.е. реализация напрямую или через посредника.

Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим.

Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС — незаконным.

При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).

На сбор документов компании отводится 180 дней:

  • Если компания успела собрать документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет документов (п.9 ст.167 НК РФ).
  • Если собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной организации. Если впоследствии организация соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки.

Продолжение статьи

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/104

Возврат НДС при экспорте из России: порядок и схемы

Налоговые органы уделяют особое внимание проверке сумм НДС при экспорте. Поскольку операции по реализации товаров за рубежом облагаются НДС в ином порядке.

Налог рассчитывается два раза: в стране назначения и в стране происхождения. В России осуществляется возмещение НДС при экспорте. Что это такое, читайте далее.

Принципы налогооблажения

В стране назначения налог взимается со всех ввозимых товаров. Его оплачивает конечный потребитель. В стране происхождения НДС облагаются все местные товары, независимо от места, где они будут потреблены.

Отсутствие экспортных пошлин свидетельствует о признаках свободной торговли. Хотя Россия в ВТО не вступила, все же приходится учитывать эти принципы налогообложения внешнеэкономических операций.

В РФ все экспортные операции облагаются нулевой ставкой.

Возмещение НДС при экспорте: отличия от общего порядка

Во-первых, для подтверждения факта осуществления экспортных операций налогоплательщик должен предоставить декларацию в ФНС. В ней представлен расчет излишка суммы налога, который подлежит возвращению.

Во-вторых, после предоставления документов проводится детальная проверка организации на соответствие заявленным требованиям в течение трех месяцев после сбора документов. По результатам проверки выносится окончательное решение.

В-третьих, возврат НДС при экспорте из России осуществляется путем перевода суммы на счет налогоплательщика либо зачислением уплаченных сумм в счет будущих платежей.

Применение ставки

Перечень товаров, к которым применяется нулевую ставку, представлен в ст. 164 НК РФ. Использовать эту ставку можно только если перед отгрузкой товар находится на территории РФ.

Чтобы воспользоваться льготной схемой, нужно предоставить в налоговую пакет документов в течение 180 дней после пересечения границы.

Еще 20 дней следующего налогового периода выделяются на то, чтобы предоставить «нулевую» декларацию.

Пример

ООО заключило контракт на поставку оборудования в Иран. Организация подготовила документы 24 августа 2014 года. Предельный срок истекает 27 августа 2014 года. Экспортер должен предоставить документы с 1 по 20 сентября.

Применение нулевой ставки – это обязанность, а не право налогоплательщика. Если документы не будут собраны вовремя, то платить налог организации придется за свой счет.

Расчет базы

Определение налоговой базы осуществляется в момент реализации товаров в последний день месяца сбора документов. Выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату оплаты отгрузки. Авансовые платежи по экспортным поставкам, не включаются в базу.

Перечень документов, подтверждающих право получить возврат НДС при экспорте из России, представлен в ст. 165 НК РФ. К ним относятся:

Контракты

Экспортные операции осуществляются на основании договора купли-продажи, поставки или мены. В любой из документов нельзя включать какие-либо налоговые оговорки.

Законодательно разрешается заключать контракты с филиалами иностранных компаний, которые находятся на территории РФ.

Если сделка проходит через комиссионера, то дополнительно нужно предоставить копию договора с агентом.

Выписка из банка

Банковская выписка хоть и является подтверждающим документом, но всю информацию по сделке не содержит. К ней дополнительно нужно прикрепить платежное поручение или свифт-послание. ФНС требует выписку только при осуществлении товарообменных операций.

Если выручка поступила от третьего лица, то необходимо представить договор поручения между иностранной компанией и плательщиком. К слову. С 2006 года все экспортные операции должны оплачиваться покупателем с расчетного счета.

Таможенная декларация

Этот документ должен содержать отметки таможенных органов, осуществивших выпуск товаров. В случае утери документов экспортер может получить письменное подтверждение факта вывоза товаров.

Товаросопроводительные документы

Международная перевозка может быть осуществлена разным видом транспорта. На каждую из них оформляется соответствующая накладная:

  • bill of lading регулируется Конвенцией о морской перевозке грузов;
  • air waybill была разработана Конвенцией по унификации правил воздушных перевозок;
  • CMR оформляется на каждую автопоставку;
  • frachtbrief original составляется по правилам ФЗ № 18 «Устав железнодорожного транспорта».

Копии товаросопроводительных документов должны содержать отметки таможенного органа.

Величина вычетов

Возврат НДС при экспорте из России осуществляется на сумму вычетов. Поскольку ставка по таким операциям составляет 0%, то вся сумма «входного» НДС подлежит возмещению.

Возврату подлежат суммы налога, уплаченные за купленные товары на территории РФ. При этом экспортер должен вести раздельный учет «входящего» НДС.

Обычно для этих целей открываются субсчета к счету 90 «Продажи» и 19 «НДС».

Распределение общехозяйственных расходов осуществляется пропорционально экспортной выручки или ее себестоимости в общем объеме.

Пример

В августе 2013 года ООО приобрело товары на сумму 200 млн руб. с НДС. Все условия, по которым осуществляется возврат НДС при экспорте из России, были выполнены. Организация подала «нулевую» декларацию и сделала в БУ такие записи:

– ДТ68 КТ19 – 30,508 тыс. руб. — налог принят к вычету.

В сентябре 2013 года ООО заключило международный контракт, а уже 6 сентября получило предоплату в сумме 50 тыс. долл. Первая партия товара прошла таможню 26 сентября. В этот же день организация приступила к сбору документов.

На купленные товары бухгалтер подготовила счета фактуры на суммы 327,778 тыс. руб. (НДС 50 тыс. руб.), 131,111 тыс. руб. (НДС 20 тыс. руб.) в августе и 655,556 тыс. руб.

(НДС 100 тыс. руб.) в сентябре. В налоговой декларации сумму НДС нужно уменьшить на 70 тыс. руб.

налог, уплаченный по сентябрьскому счету, в текущий отчетный период не попадает.

Если бы первичная декларация уже была подана, то пришлось бы составлять корректировку. Для этого в БУ делается запись ДТ19 КТ68 — 70 тыс. руб.

Сумму НДС по сентябрьскому счету следует перебросить на субсчет «входного» НДС: ДТ19 КТ19 – 170 тыс. руб.

Вот так вкратце выглядит порядок возмещения возврата НДС при экспорте товаров.

Если на 181-й день с даты отгрузки организация не собрала пакет документов, она должна исчислить налог с экспортной выручки по ставке 18 или 10%. При этом выручка пересчитывается в рубли по официальному курсу. Оплата должна была поступить в бюджет 20-го числа следующего после реализации месяца.

За прошедшие периоды в ФНС подается «уточненка» с 0% ставкой. Если на «внутреннем» счете необходимая сумма НДС отсутствует, то организации нужно будет еще и пеню заплатить. Она начисляется с 21-го дня, следующего месяца за отгрузкой. Все сборы должны быть уплачены за счет прибыли организации.

В БУ делаются такие проводки:

– ДТ91 КТ68 — начисление НДС.

– ДТ68 КТ51 – перечисление налога в бюджет.

Дополнительно придется сделать переброску «входного» НДС между субсчетами.

Завышение стоимости

Чтобы оформить возврат НДС при экспорте автомобиля из России, используется схема завышения стоимости. Чем выше будет указана цена в документах, тем больше будет составлять НДС, подлежащий возмещению.

При этом есть одно обязательное условие – валютная выручка должна поступить именно на счет экспортера. В этом случае появится дополнительная статья расходов. Придется обязательно заплатить процент от валютной выручки государству.

Вот так осуществляется возврат НДС при экспорте авто из России.

Экспорт интеллектуальной собственности

Экспорт работ декларированию не подлежит. Исключение составляют случаи, когда необходимо вернуть перечисленный аванс от покупателя. В таких случаях:

  • заключается договор на оказание маркетинговых услуг,
  • полученные результаты записываются на диск, который и нужно провести через таможню;
  • в декларации фиксируется факт наличия одного диска.

В декларации затем указываются суммы в несколько тысяч долларов на возврат НДС при экспорте из России. Схема эта применяется также при импорте товаров.

Последствия использования таких схем – ужесточение требований в законодательстве. Во избежание отмывания денег вводятся новые правила учета возвратного налога.

Не так давно появилось правило, по которому возврат налога может быть осуществлен каждому экспортеру при условии, что ранее уплаченная сумма НДС должна по факту поступить в бюджет.

Рассматривается также вариант открытия спецсчетов, на которые будет перечисляться возврат НДС при экспорте из России.

Источник: http://.ru/article/282592/vozvrat-nds-pri-eksporte-iz-rossii-poryadok-i-shemyi

Учет и возмещение НДС при экспорте товаров

Учет и возмещение НДС при экспорте товаров

Экспорт в Российской Федерации – это таможенный режим, при котором производится вывоз товаров за пределы государства без обязательств о ввозе их обратно.

Возврат НДС при экспорте является достаточно сложной процедурой, поскольку большинство действующих в 2014 году правовых норм Налогового Кодекса не дают однозначных ответов на вопросы, что возникают в процессе возврата НДС при экспорте товаров. Этот фактор и служит причиной того, что налоговый орган может принять необоснованное решение об категорическом отказе в возмещении НДС, поэтому нередко подобные споры заканчиваются в арбитражном суде.

Согласно ст. 164 НК РФ в 2014 году экспортные операции облагаются НДС по нулевой налоговой ставке, что не только освобождает предприятие от уплаты налога при экспорте товаров, но и подразумевает возмещение НДС, что был уплачен поставщиком.

Когда применяется нулевая ставка? Перечень документов, подтверждающих экспорт

Нулевая налоговая ставка при экспорте товаров применяется при осуществлении следующих операций:

  1. Реализация продукции, что была вывезена в таможенном режиме экспорта.
  2. Реализация товаров в сфере космической деятельности.
  3. Реализация припасов (имеются ввиду горюче-смазочные материалы, необходимые для нормального функционирования воздушных и морских судов), что были вывезены с территории российского государства в режиме перемещения припасов.
  4. Реализация продукции для пользования зарубежными дипломатическими (или же приравненными к ним) представительствами, или же для личного пользования персонала таких представительств и членов их семей, проживающих совместно.

Однако для применения ставки 0% при экспорте в 2014 году должно быть соблюдено обязательное условие: в налоговый орган следует представить документацию подтверждающую экспорт и предусмотренную ст. 165 НК РФ:

  • контракт с зарубежным физическим или юридическим партнером на экспорт товаров за государственные пределы России;
  • банковские выписки, подтверждающие оплату продукции покупателем;
  • грузовую таможенную декларацию (оригинал или копию), в которой имеется таможенная отметка;
  • товаросопроводительную и транспортную документацию (копию) с подтверждающими экспорт отметками таможенного органа.
  • В тех случаях, когда экспорт товаров осуществляется через посредника (агента, комиссионера или поверенного), в налоговый орган необходимо предоставить:
  • договор налогоплательщика с посредником об экспорте продукции;
  • контракт (или его копию) лица, что осуществляет экспорт по поручению плательщика налога на добавленную стоимость, который был заключен с иностранным покупателем на поставку продукции за пределы границы РФ;
  • оригинал или копию грузовой таможенной декларации;
  • копии товаросопроводительных и транспортных документов с предусмотренной при экспорте таможенной отметкой.

Данный перечень документации является достаточно исчерпывающим, поэтому налогоплательщик не обязан подавать иную документацию для подтверждения факта осуществленного экспорта в 2014 году в налоговый орган.

Все вышеперечисленные документы следует обязательно представить в налоговый орган не позже, чем через 180 дней с того момента, как осуществилось перемещение товаров под экспортный таможенный режим (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Также нужно знать, что в 2014 году вся подтверждающая экспорт документация должна представляться совместно с декларацией.

В случае, когда необходимые документы в положенный срок не были предоставлены, налоговая инспекция имеет законные основания доначислить налог на добавленную стоимость по ставке 10-ть или 18-ть процентов. Вдобавок начисляются пени (одна трехсотая ставки рефинансирования Банка России, что действовала в период просрочки).

Восстановление налога на добавленную стоимость при экспорте в 2014 году

С 01.10.2011 г. Для всех налогоплательщиков является обязательным восстановление принятого к вычету НДС, если и в дальнейшем планируется осуществление деятельности, облагаемой нулевой ставкой. 

Восстановление суммы НДС осуществляют в том налоговом периоде, когда фактически была произведена отгрузка на экспорт

 (Письмо Минфина России от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15). В Письме Минфина РФ от 01.06.

2012 № 03-07-15/56 говорится, что восстановление сумм налога осуществляется пропорционально доле использованных основных средств в операциях, что облагаются нулевой ставкой в том периоде, когда производились отгрузки на экспорт.

Рассчитывать эту сумму можно любым обоснованным методом:

  • пропорционально части выручки от экспортных операций в сумме всех отгруженных товаров;
  • пропорционально количественной доле экспортированной продукции в общем количестве реализованных товаров;
  • пропорционально себестоимости той доли продукции, что была реализована на экспорт в общем объеме себестоимости отгруженных товаров.

Но какой бы из ранее перечисленных методов не выбрало предприятие, главное, чтоб он был закреплен во внутренней учетной политике данного учреждения.

В этом же Письме указывается, что восстанавливать налог следует в доле, которая пропорциональна использованию основных средств при производстве или же реализации товаров, что облагаются по ставке 0%, а также пропорционально балансовой стоимости основных средств, не учитывая их переоценки.

Чтобы восстановить налог на добавленную стоимость при экспорте, нужно произвести следующие действия:

  1. Рассчитать долю основных средств, что были использованы в экспортных операциях.
  2. Рассчитать объем НДС, что приходится на остаточную (балансовую) стоимость данных основных средств на 1-ое число квартала, в котором происходила отгрузка продукции на экспорт.
  3. Полученный результат умножить на ту долю основных средств, что была использована при экспорте.
  4. В книге продаж зарегистрировать счет-фактуру на сумму восстановленного налога.
  5. Заполнить декларацию, где подлежащая восстановлению сумма НДС будет отражена в гр.5 стр.100 третьего раздела.

Восстановленный при отгрузке налог на добавленную стоимость принимают к вычету следующим образом:

  • если экспорт был подтвержден, то суммы к вычету принимаются в последний день квартала, в котором и был собран весь пакет документации, что подтверждает обоснованность нулевой ставки;
  • если факт экспорта не подтвержден, то суммы налога к вычету принимаются на дату отгрузки. Если по истечению ста восьмидесяти дней подтверждающие документы будут отсутствовать, но ставка 0% применяться не будет.

В декларации объемы восстановленного налога при принятии их к вычету должны быть отображены, как обычные вычеты при экспорте.

Раздельный учет налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных операций в 2014 году

В п. 6 ст. 166 НК РФ говорится, что сумма налога на добавленную стоимость исчисляется отдельно относительно операции, что облагается нулевой ставкой, то есть предприятие должно вести раздельный учет объема НДС по всем товарам, что были использованы при производстве данной продукции.

Кроме того, в других операциях также необходимо применять раздельный учет по суммам входного налога по товарам, работам и услугам, которые использовались в операциях, облагаемых нулевой ставкой.

Однако правила ведения такого учета в 2014 году Налоговым Кодексом так и не установлены. На основании п. 10 ст.

165 НК РФ, организация самостоятельно определяет, как ей вести раздельный учет и отражает это в приказе о внутренней учетной политике предприятия.

Организовывать этот учет следует так, чтоб была возможность правильно определить долю НДС на те товары (работы и услуги), что были использованы в процессе производства и продажи экспортной продукции.

В идеале методикой ведения раздельного учета понесенных затрат должны быть предусмотрены такие направления:

  • по месту продажи продукции;
  • материальные ресурсы, что предназначены для изготовления продукции на экспорт;
  • материальные ресурсы, что предназначены для изготовления продукции для реализации на внутреннем рынке государства;
  • факт подтверждения экспорта.

Легче всего вести такой учет затрат пропорционально стоимости произведенных самостоятельно товаров. Но в этом методе есть одна достаточно существенная сложность – необходимо знать заранее, что производится на экспорт, а что для продажи на внутреннем рынке государства.

Можно выделить еще один метод, как можно вести раздельный учет по НДС в 2014 году – по объемам реализации.

В течение всего налогового периода входной налог на добавленную стоимость накапливают на девятнадцатый бухгалтерский счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а когда налоговый период заканчивается, определяют часть дохода от реализации товаров при экспорте и полученную сумму умножают на объем НДС, что указан в девятнадцатом счете.

Тем самым рассчитывается экспортный налог на добавленную стоимость, который необходимо распределить на бухгалтерский субсчет «НДС по операциям в РФ» и субсчет «НДС по экспортным операциям».

Аналитический бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в 2014 году

Письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина
от 27.05.2003 № 16 00 14/177 дает единственное разъяснение, как вести бухгалтерский учет, если осуществлялся экспорт товаров:

  • по истечению 180 дней на сумму НДС, что была исчислена, производится запись на 68 дебетовый счет «Расчеты с бюджетом» и кредитовый 68 счет «Расчеты с бюджетом»;
  • при перечислении налога в бюджет Дт-68 «Расчеты с бюджетом» (по субсчету «НДС к возмещению»), Кт-51 «Расчетные счета»;
  • проводкой Дт-51 «Расчетные счета», Кт-68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет «НДС к возмещению») бухгалтерский учет отражает сумму налога, что подлежит возврату;

Если обоснованность применения нулевой ставки при экспорте не была подтверждена, то учет предусматривает следующие проводки в 2014 году:

  • Дт-68 — субсчет «НДС по экспорту к возмещению», Кт-68 — начисление НДС при неподтвержденном экспорте;
  • Дт-68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», Кт-19 — учет входного НДС, что принят к вычету;
  • Дт-68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», Кт-51 «Расчетные счета» — уплата налога, если экспорт не подтвержден;
  • Дт-99 «Прибыли и убытки», Кт-68 – учет начисленных сумм пеней;
  • Дт-68, субсчет «Расчеты с бюджетом по пеням, штрафам», Кт-51 – уплата начисленных сумм пеней.

Отображение экспортного НДС в налоговой декларации

Для отражения экспортных операций в декларации предусмотрено три раздела:

  • раздел 4 — заполняется в том случае, когда предприятие укладывается в сроки сбора (не больше ста восьмидесяти дней) всей необходимой документации, предусмотренной Налоговым Кодексом и перечисленной выше
  • раздел 5 — заполняется, если обоснованность применения нулевой ставки подтверждена или не подтверждена документально;
  • раздел 6, в который вносятся данные, если предприятие не успело собрать всю нужную документацию в установленные сроки. Тогда объем налога исчисляется по ставке десять или восемнадцать процентов и подается уточненная декларация, в которой заполнен данный раздел.

Возмещение налога на добавленную стоимость при экспорте в 2014 году

Возмещение НДС предусмотрено ст. 176 НК РФ.

В течение девяноста дней после предоставления налогоплательщиком всей вышеперечисленной документации, после проведения такой стандартной процедуры, как камеральная проверка, налоговый орган принимает решение о возврате НДС или же отказе в таковом.

При наличии заявления налогоплательщика и своевременной подачи необходимой документации, налоговая инспекция производит зачет подлежащих к возврату сумм налога в счет погашения задолженностей и недоимок по штрафам и пеням. Если у предприятия таковые отсутствуют, то данная сумма возвращается на расчетный счет предприятия, указанный в заявлении. Сроки возврата исчисляются с того момента, когда была окончена камеральная проверка.

В случае, когда не было выявлено никаких правонарушений, налоговой инспекцией принимается решение о возврате и данное решение направляется в казначейский орган для исполнения.

Органы федерального казначейства обязаны в двухнедельный срок осуществить возврат указанных сумм.

Если по каким-либо причинам эти сроки нарушаются, то, исходя из ставок рефинансирования ЦБ РФ, на подлежащую возврату сумму начисляются дополнительные проценты.

Такая мера  является компенсационным инструментом государственного бюджета перед плательщиком налога за те денежные средства, что были возвращены несвоевременно, а также за понесенные ним финансовые потери. В этом случае, если налогоплательщик имеет какие-нибудь недоимки по налогам и сборам, объективные основания для выплаты таких процентов отсутствуют.

Практика показывает, что налогоплательщику достаточно сложно претендовать на возврат налога на добавленную стоимость из госбюджета, даже в тех случаях, когда его заявление на возмещение вполне обоснованно.

Ведь в ходе проведения обязательной камеральной проверки могут быть обнаружены нарушения, а поводом для отказа в возврате могут стать даже самые незначительные ошибки в оформлении документации и в том, как в данной организации ведется бухгалтерский учет.

В таких случаях законодательством разрешено обжаловать решение налоговой инспекции в вышестоящих органах или даже в арбитражном суде.

Источник: http://CleverBuh.ru/nalogi/uchet-i-vozmeshhenie-nds-pri-eksporte-tovarov/

Бухгалтерия
Добавить комментарий