Ндс по нма (нематериальным активам): порядок учета проводки

Содержание
  1. «Входной» НДС по нематериальным активам – Актуальная бухгалтерия
  2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов
  3. Документальное оформление поступления и выбытия нематериальных активов
  4. Учет поступления нематериальных активов
  5. Принятие к учету НМА: проводки 
  6. Учет выбытия нематериальных активов
  7. Особенности обложения НДС по НМА
  8. Правила учета НДС при приобретении НМА
  9. Включаем НДС в стоимость нематериального актива: проводки
  10. Можно ли заявлять вычет НДС по этапам создания активов
  11. Проводки при реализации НМА с НДС и без него
  12. Поступление нематериальных активов на предприятие
  13. Приобретение НМА за плату (покупка)
  14. Проводки при покупке нематериальных активов
  15. Создание НМА
  16. Внесение НМА в УК
  17. Безвозмездное поступление НМА
  18. Учет нематериальных активов при их выбытии из организации
  19. Списание при физическом или моральном износе
  20. Продажа
  21. Внесение в уставный капитал другой организации
  22. Безвозмездная передача
  23. Курс: Учет нематериальных активов и финансовых вложений

«Входной» НДС по нематериальным активам – Актуальная бухгалтерия

НДС по НМА (нематериальным активам): порядок учета проводки

Учет «входного» НДС по нематериальным активам имеет определенные особенности. Рассмотрим их в статье.

В некоторых ситуациях сумму «входного» НДС по затратам, связанным с приобретением или созданием нематериального актива, не принимают к вычету, а включают в его первоначальную стоимость, например, если НМА будет использоваться в операциях, не облагаемых этим налогом.

ПРИМЕР
Компания реализует медицинскую технику, не облагаемую НДС. Для продвижения продаж она создала торговую марку. Ее стоимость составила 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Операции по созданию торговой марки будут отражены записями:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
– 90 000 руб. — учтен НДС по торговой марке;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60
– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) — учтены затраты на приобретение торговой марки;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 19
– 90 000 руб. — НДС по торговой марке списан на увеличение ее первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5
– 590 000 руб. (500 000 + 90 000) — торговая марка отражена в составе НМА.

Как поступить, если тот или иной нематериальный актив будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях? Согласно Налоговому кодексу «суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)». Следовательно, в этом случае сумму «входного» налога необходимо разделить. Часть будет принята к вычету, часть — включена в первоначальную стоимость НМА. В данной ситуации «входной» НДС делят пропорционально облагаемой и необлагаемой выручке, полученной в том отчетном периоде по НДС (квартале), в котором был оприходован нематериальный актив. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России.

При этом по НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, компания вправе определять данную пропорцию не по итогам квартала, а по итогам соответствующего месяца.

ПРИМЕР
Компания проводит операции, облагаемые и не облагаемые НДС.

Она создала программу для ЭВМ, необходимую в складском учете компании, и получила на нее исключительные права.

Программа будет использоваться в операциях, облагаемых и не облагаемых налогом. Стоимость программы составляет 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).

Ситуация 1

Программа учтена в составе НМА в III кв. 2014 г. Выручка компании за этот квартал составила 2 300 000 руб. (без НДС), в том числе:- от продажи товаров, облагаемых налогом, — 1 300 000 руб.

– от продажи товаров, не облагаемых налогом, — 1 000 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=9GqFofQ7-4U

Сумма НДС по НМА, которую компания вправе принять к вычету, составит:

1 300 000 : 2 300 000 × 54 000 = 30 522 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=9GqFofQ7-4U

Сумма НДС по нематериальному активу, которую компания должна включить в его первоначальную стоимость, будет равна:

1 000 000 : 2 300 000 × 54 000 = 23 478 руб.

Операции по оприходованию НМА будут отражены записями:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 54 000 руб. — учтен НДС по программе;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) — отражены затраты на приобретение программы;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 30 522 руб. — часть «входного» НДС по программе принята к вычету;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 19
– 23 478 руб. — часть «входного» НДС списана на увеличение ее стоимости;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5
– 323 478 руб. (300 000 + 23 478) — программа отражена в составе НМА.

Ситуация 2

Программа учтена в составе НМА в октябре 2014 г.

Согласно налоговой учетной политике компании при использовании нематериальных активов, принимаемых к учету в первом или втором месяцах квартала, в облагаемой и не облагаемой НДС дея­тельности сумма налога, принимаемая к вычету, рассчитывается пропорционально облагаемой выручке, рассчитанной по итогам месяца, в котором организация приняла НМА к учету.

Выручка компании за октябрь составила 970 000 руб. (без НДС), в том числе:- от продажи товаров, облагаемых налогом, — 520 000 руб.;

– от продажи товаров, не облагаемых налогом, — 450 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=9GqFofQ7-4U

Сумма НДС по программе, которую компания вправе принять к вычету по итогам октября, составит:

520 000 : 970 000 × 54 000 = 28 948 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=9GqFofQ7-4U

Сумма НДС по программе, которую компания должна включить в ее первоначальную стоимость, будет равна:

450 000 : 970 000 × 54 000 = 25 052 руб.

Операции по оприходованию НМА будут отражены записями:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 54 000 руб. — учтен НДС по программе;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) — отражены затраты на приобретение программы;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 28 948 руб. — часть «входного» НДС по программе принята к вычету;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 19
– 25 052 руб. — часть «входного» НДС по программе списана на увеличение ее стоимости;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5
– 325 052 руб. (300 000 + 25 052) — программа отражена в составе НМА.

Таким образом, компании выгодно приобретать дорогостоящее имущество в том налоговом периоде (или месяце) по НДС, в котором у нее будет минимальная выручка от реализации товаров, не облагаемых налогом. Это позволит принять к вычету НДС в наибольшей сумме.   

Источник: http://actbuh.ru/nalogi-i-uchet/buhuchet/uchet-vhodnogo-nds-po-nematerialnym-aktivam

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Учет поступления и выбытия нематериальных активов осуществляется на балансовом сч. 04 «НМА». Рассмотрим, как отражаются в учете операции по приобретению актива, его использованию и выбытию.

Документальное оформление поступления и выбытия нематериальных активов

Документированным доказательством поступления имущества в производственный процесс компании является акт приемки-передачи ф. № ОС-1.

 Оприходование НМА сопровождается оформлением аналитической учетной карточки ф.

№ НМА-1, где фиксируются сведения о каждом объекте в отдельности, а также причины его ликвидации или выбытия.

Официальные рекомендации по оформлению движения НМА пока не определены, поэтому компании вправе разрабатывать необходимые формы самостоятельно, опираясь на указания действующих НПА, например, закона «О бухучете», диктующего наличие в документе обязательных реквизитов, отражающих период использования актива, его стоимость, нормы износа, даты приема и вывода из процесса эксплуатации и др.

Именно на их основании осуществляется учет поступления амортизации и выбытия нематериальных активов.

Особое внимание требуется при оформлении передачи права владения активом, поскольку приобретение прав на распоряжение имуществом, подпадающим под охрану патентным правом (например, изобретения), следует подтверждать лицензионными соглашениями с соответствующей регистрацией в Патентном отделе. Зачастую учет приобретения и создания нематериальных активов предполагает оформление специальных форм защиты, определяющих внутренние правила эксплуатации и охраны подобного имущества с целью пресечения разглашения производственной тайны.

Учет поступления нематериальных активов

Поступлением НМА считаются:

  • покупка;
  • обмен;
  • безвозмездная передача;
  • создание актива собственными силами или сторонними исполнителями;
  • вклад в УК компании.

Затраты на создание нематериального актива отражаются на сч. 08-5 «Приобретение НМА». На нем аккумулируются все расходы, понесенные компанией при формировании первоначальной стоимости этого актива. Ввод НМА в эксплуатацию НМА фиксируется в дебете сч. 04.

Принятие к учету НМА: проводки 

Общими для всех видов приобретения НМА являются следующие бухгалтерские записи:

  • Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – совокупность затрат, связанных с приобретением или изготовлением НМА
  • Д/т 04 К/т 08-5 – актив принят к учету.

В случае создания НМА поступление нематериальных активов оформляется проводками:

  • Д/т 08 К/т счетов, участвующих в формировании стоимости НМА – зарплата персонала, отчисления в ФСС, стоимость материалов, энергоносителей и др. (70, 69, 76, 10 и др.). По завершении создания актива его стоимость переходит в дебет сч. 04.

Учет поступления нематериальных активов, как доли в уставной фонд компании находит отражение в записях:

  • Д/т 75 К/т 80 –задолженность учредителя в УК;
  • Д/т 08 К/т 75 – поступление актива в предприятие;
  • Д/т 04 К/т 08 – ввод НМА в эксплуатацию;
  • При покупке актива выделяют НДС, учитываемый на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». 

Пример

Компания приобрела право на программное обеспечение. Цена по договору составила 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб. Консультации специалиста обошлись предприятию в 29500 руб. (с учетом НДС 4500 руб.) В этом случае поступление нематериальных активов от поставщиков отражается записями:

ОперацияД/тК/тСумма
Акцепт счета поставщика0860400 000
НДС196072 000
Оплата счета на приобретение программы6051472 000
Стоимость услуг консультанта087625 000
НДС19764500
Оплата счета по консультациям765129 500
НДС зачтен (72000 р.+ 4500 р.)681976 500
Ввод в эксплуатацию (400000 р. + 25000 р.)0408425 000

Поступление НМА на безвозмездной основе задействует счет 98 «Доходы буд. периодов» с субсчетом безвозмездных поступлений. Безвозмездное поступление НМА в фирму отражается:

По мере начисления износа, суммы амортизации, снижая стоимость объекта по дебету сч. 98, переходит в кредит сч. 91, что означает признание прибыли по статье прочих доходов:

Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость НМА, использование которого стало нецелесообразным по разным причинам (отсутствие дохода, полный износ или необходимость реализации), должна быть списана.

Операция выбытия сопровождается соответственным распоряжением руководства компании.

Если причиной выбытия становится моральный износ актива, то созданной на предприятии комиссией анализируется ситуация и составляется акт на списание НМА.

При ликвидации актива с остаточной стоимостью, разница между ней и учетной ценой актива списывается на сч. 91, определяя убыток. Полностью амортизированный объект при ликвидации убытка не создает.

Пример

Морально устарел и должен быть ликвидирован объект НМА первоначальной стоимостью 100000 руб. Сумма начисленного износа к дате ликвидации составила 85 000 руб. Выбытие нематериальных активов оформляется проводками:

ОперацияД/тК/тСумма
Списана сумма начисленного износа050485 000
Остаточная ст-ть списана на фин. результат910415 000
Отражен полученный убыток999115 000
Если актив был внесен, как вклад в УК, то списание отразится так5891045815 000

НМА могут быть реализованы, уступлены, переданы безвозмездно или в уставные фонды других компаний. Доходы от продажи материальных и нематериальных активов отражаются на результативных счетах 91 и 99.

Пример

Фирма продает право пользования на актив первоначальной стоимостью 150 000 руб., принадлежащий ей. Начислена амортизация – 100 000 руб. Стоимость покупки по договору – 295 000 руб. (в т.ч. НДС – 45 000 руб.). Оформляется продажа НМА, проводки:

ОперацияД/тК/тСумма
Счет покупателю выставлен7691295000
НДС916845000
Остаточная стоимость списана на фин. результат910450000
Получена оплата за НМА5176295000
Отражен полученный результат – прибыль9199200000

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-postupleniya-i-vybytiya-nematerialnyh-aktivov

Особенности обложения НДС по НМА

Особенности обложения НДС по НМА

Учет НДС по НМА имеет свои особенности, вызывающие затруднения как при реализации активов, так и при их приобретении. В материале пойдет речь о правилах учета НМА и некоторых сложностях в бухгалтерских проводках.

Правила учета НДС при приобретении НМА

Включаем НДС в стоимость нематериального актива: проводки

Можно ли заявлять вычет НДС по этапам создания активов

Проводки при реализации НМА с НДС и без него

Правила учета НДС при приобретении НМА

Приобретенные нематериальные активы следует приходовать по акту приема-передачи, оформив в дальнейшем форму НМА-1.

Однако для принятия к вычету НДС этих действий мало. Требуется, чтобы был оформлен договор, способный подтвердить действительность произведенных затрат.

Кроме того, продавец должен выставить счет-фактуру.

Приобретая НМА, в общих случаях предприятие не должно включать НДС в начальную стоимость. Сумму налога следует учесть на 19-м счете.

ВАЖНО! Для принятия НДС к вычету при получении счета-фактуры требуется, чтобы налог был выделен в документе отдельной строкой.

https://www.youtube.com/watch?v=7citOYdF7dA

Если и продавец, и покупатель являются плательщиками НДС, то проводки по приобретению НМА следует записать в учете таким образом:

Дт 08 Кт 60 — учитываем стоимость приобретенного объекта (без налога).

Дт 19 Кт 60 — учитываем по приобретенным НМА НДС, выделенный в счете-фактуре.

Дт 60 Кт 51 — проводим платеж за приобретенный объект.

Дт 04 Кт 08 — принимаем к учету приобретенный НМА в размере стоимости объекта.

Дт 68 Кт 19 — принимаем к вычету входной НДС.

От налога, согласно нормам подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, освобождены следующие объекты:

  • продажа эксклюзивных прав на результаты изобретений, промышленные образцы, компьютерные программы, базы данных, созданные интегральные схемы и иные новые разработки;
  • сами права на использование приведенных выше объектов, если эти права оформлены с помощью лицензионных соглашений.

Освобождение от НДС для таких объектов подразумевает, что налог не выделяется. Бухгалтерские проводки при получении указанных выше активов будут выглядеть так:

Дт 08 Кт 60 — отражаем стоимость купленного объекта (без налога).

Дт 60 Кт 51 — отражаем платеж за купленный объект.

Дт 04 Кт 08 — принимаем к учету приобретенный актив в размере стоимости объекта.

Включаем НДС в стоимость нематериального актива: проводки

В деловой практике встречаются случаи, когда в счете-фактуре НДС выделен, но его следует не принимать к вычету, а учитывать в стоимости самого объекта НМА. К таким случаям требуется особый подход, заключающийся в следующих проводках:

Дт 08 Кт 60 — учитываем стоимость поступившего объекта (без налога).

Дт 19 Кт 60 — отражаем входной НДС.

Дт 60 Кт 51 — учитываем платеж за приобретенный объект (с налогом).

Дт 08 Кт 19 — учитываем НДС в стоимости объекта.

Дт 04 Кт 08 — принимаем к учету стоимость объекта (с налогом).

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ НДС, выделенный отдельной строкой в счете-фактуре, включается покупателем в стоимость объекта НМА при следующих обстоятельствах:

  • приобретенные объекты НМА будут использоваться в необлагаемых НДС операциях;
  • местом реализации приобретенных НМА не является территория РФ;
  • НМА куплены лицами, которые являются неплательщиками НДС либо получили освобождение по этому налогу;
  • операции по передаче приобретаемых объектов не относятся к реализации в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Можно ли заявлять вычет НДС по этапам создания активов

В некоторых случаях у бухгалтеров возникают трудности при ответе на вопрос, правомерно ли производить вычет по НДС на этапах формирования НМА. Дело в том, что норма п. 1 ст.

 172 НК РФ гласит об одной возможности вычета НДС по нематериальным активам — лишь после окончательного принятия активов на учет.

Как же тогда быть, если процесс ввода НМА в эксплуатацию длится долгое время? Получится ли без претензий от налоговой службы осуществлять вычет после каждого этапа, сопровождая этот процесс подписанием актов приемки-передачи?

Судебная практика на этот счет весьма противоречива и не дает однозначного ответа. Так, ВАС РФ в своем определении от 11.01.2013 № ВАС-17962/12 считает, что нужно буквально следовать букве НК РФ и поэтапные вычеты не соответствуют закону.

Однако встречаются вердикты противоположного содержания. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 14.02.

2011 № КА-А40/17495-10 принял сторону налогоплательщика и признал этап работ, проведенных в отчетном периоде по созданию объекта, законченным. НДС было разрешено принять к вычету.

Налоговики же считали, что эти работы не позволили создать готовый к использованию объект.

Минфин РФ в письме от 14.10.2010 № 03-07-10/13 опубликовал компромиссное мнение и признал, что вычет по этапам может быть осуществлен при одном условии: такой принцип оговорен в соглашении между сторонами при создании объекта НМА.

Проводки при реализации НМА с НДС и без него

Выбытие НМА по причине реализации оформляется с помощью внутреннего документа — акта выбытия и отражается в форме № НМА-1. Покупателю при продаже объекта выставляется счет-фактура.

Если реализация НМА освобождена от НДС, учетные записи будут выглядеть так:

Дт 62 Кт 91 — отражаем стоимость продажи актива (без налога).

Дт 05 Кт 04 — списываем амортизационную сумму, начисленную к дате реализации.

Дт 91 Кт 04 — списываем сумму остаточной стоимости актива.

Дт 91 Кт 99 или же Дт 99 Кт 91 — выявляем финрезультат от реализации.

Дт 51 Кт 62 — отражаем получение оплаты за проданный актив.

В тех случаях, когда реализационная операция облагается налогом, учетные записи меняются очень незначительно:

Дт 62 Кт 91 — учитываем стоимость продажи актива (с налогом).

Дт 91 Кт 68 — начисляем НДС.

Дт 05 Кт 04 — списываем сумму амортизации актива, начисленную к дате реализации.

Дт 91 Кт 04 — списываем остаточную стоимость актива.

Дт 91 Кт 99 или же Дт 99 Кт 91 — выявляем финрезультат от реализации.

Дт 51 Кт 62 — отражаем полученную оплату за реализованный актив.

Как видно из приведенных записей, при облагаемых НДС операциях добавляется лишь одна проводка — сумма налога к внесению в бюджет отражается по дебету 91-го счета и по кредиту 68-го счета.

***

Для учета НДС при приобретении и реализации НМА предусмотрен конкретный набор проводок.

Сложности могут возникнуть только при желании принять к вычету НДС на отдельных этапах введения НМА.

Если компания намерена поэтапно получать вычет, она должна быть готова к претензиям контролирующих органов и спорам в арбитражном суде.

Источник: https://buhnk.ru/nds/osobennosti-oblozheniya-nds-po-nma/

Поступление нематериальных активов на предприятие

1 июля 2014      Учет нематериальных активов

Внеоборотные активы, которыми владеет предприятие, подразделяются на объекты основных средств, о которых мы подробно поговорили ранее, и объекты нематериальных активов, о которых будет говорить сейчас.

Основным отличием нематериальных активов от основных средств можно назвать то, что первые не имеют физической формы и создаются в результате интеллектуальной деятельности. Нематериальный актив (НМА) – это исключительное право на результат интеллектуальной деятельности.

В качестве примера НМА можно назвать исключительное право на:

  • Компьютерные программы, базы данных;
  • Изобретения, модели;
  • Топология интегральных микросхем;
  • Достижения селекции;
  • Ноу-хау;
  • Товарные знаки;
  • Фирменные названия;
  • Коммерческие обозначения;
  • Деловая репутация организации.

Еще раз повторюсь, НМА – это не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на него.

Чтобы называться нематериальным активом объект должен удовлетворять одновременно 4-м указанным ниже условиям:

  • Планируется к использованию в течение длительного периода (свыше года);
  • Используется с целью получения экономической выгоды;
  • Приобретается для использования, а не для перепродажи;
  • Можно достоверно определить его стоимость.

Прежде всего, отметим, что принять объект нужно на основании акта приема-передачи, после чего на него нужно завести карточку учета по форме НМА-1 (аналогичные действия проводятся и при поступлении основных средств).

В качестве документов, которые подтверждают факт приобретения НМА могут выступать такие документы, как патенты, договор об отчуждении исключительного права, свидетельства, лицензионный договор и пр.

Предприятие может нематериальный актив купить (приобрести за плату), создать своими силами или с помощью сторонних организаций, получить в виде вклада в уставный капитал от учредителей, а также получить его в качестве подарка (безвозмездно).

Остановимся подробнее на каждом из этих 4-х способов поступления объекта нематериального актива, рассмотрим, какие проводки необходимо выполнить в бухгалтерском учете при этом.

Приобретение НМА за плату (покупка)

Для учета нематериальных активов используется 04 счет бухгалтерского учета. Поступившие НМА учитываются по дебету этого счета по первоначальной стоимости. Принятие к учету на сч.04 осуществляется через вспомогательный сч.

08, по дебету которого собираются все затраты на приобретение объекта: непосредственно стоимость исключительного права на этот объект и затраты по его использованию в дальнейшем, оплата различных пошлин, налогов, таможенных сборов, консультационных и информационных услуг, услуг сторонних организаций.

Что касается НДС по всем этим затратам, то надо отметить, что данным налогом облагаются далеко не все нематериальные активы.

НДС не нужно выделять по следующим НМА — исключительное право на программы и базы данных, изобретения, модели, ноу-хау, интегральные схемы.

Для прочих активов необходимо выделить из суммы всех затрат, формирующих первоначальную стоимость, сумму НДС и направить ее к вычету.

Проводки при покупке нематериальных активов

На счете 08 открываем дополнительный субсчет 5 «Приобретение НМА». По дебету этого счета будем собирать все затраты, после чего одной проводкой отправим их в дебет сч.04, таким образом у нас сформируется первоначальная стоимость нематериального актива.

Проводки:

ДебетКредитОперация
0876Отражена стоимость исключительного права по договору
1976выделен НДС из стоимости НМА (если нужно).
68.НДС19НДС направлен к вычету
0876Учтена оплата различных пошлин и сборов
7651Оплачена стоимость исключительного права (пошлин, сборов).
0408Актив принят к учету.

Создание НМА

Создать нематериальный актив можно как самостоятельно, с помощью работников своего же предприятия, а можно сделать заказ сторонней организации, на этом специализирующейся.

Каким бы образом не создавался нематериальный актив, необходимо также по дебету счета 08 собрать все затраты, связанные с его созданием, после чего перенести их в дебет сч.04.

Если процесс создания НМА происходит с помощью свои сил, то в качестве расходов могут выступать зарплата работникам, занятым в этом процессе, страховые взносы, начисляемы и уплачиваемые с этой зарплаты. Также к расходам можно отнести амортизацию по оборудованию, занятому в научно-исследовательских и прочих работах.

Если привлекаются сторонние организации, то в качестве расходов выступает оплата их услуг.

После того, как расходы собраны по дебету 08, выполняется проводка по принятию объекта к учету Д04 К08.

Внесение НМА в УК

Если нематериальный актив вносится в уставный капитал в виде вклада от учредителя, то привлекаем счет учета расчетов с учредителями и выполняем проводки:

  • Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость НМА
  • Д04 К08 – актив принят к учету

Безвозмездное поступление НМА

При получении нематериального актива по договору дарения, его необходимо оценить по средней рыночной стоимости на текущую дату, для того чтобы знать, по какой стоимости его принять и с чего начислять в дальнейшем амортизацию. Об амортизации нематериальных активов читайте здесь.

Для оценки могут быть привлечены сторонние оценочные организации.

Для учета безвозмездно полученных нематериальных активов нужно воспользоваться счетов 98 «Безвозмездные поступления».

Проводки по учету НМА, полученных по договору дарения:

  • Д08 К98 – отражена рыночная стоимость актива, полученная после оценки.
  • Д04 К08 – объект принят к учету.

В дальнейшем при начислении амортизации, необходимо сумму амортизационных отчислений списать также и со сч.98 проводкой Д98 К91/1.

Источник: http://buhs0.ru/postuplenie-nematerialnyx-aktivov-na-predpriyatie/

Учет нематериальных активов при их выбытии из организации

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием основных средств.

Аналогичным образом доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся к прочим доходам и расходам.

Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.

Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:

  • списание вследствие физического или морального износа;
  • продажа НМА;
  • передача его в устав другой организации;
  • безвозмездная передача НМА.

Списание при физическом или моральном износе

В данном случае нематериальный актив списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел.

Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.

В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой Д05 К04 (если амортизация начислялась на счете 05), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой Д91/2 К04. Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04.

Проводки при списании нематериальных активов при износе:

Продажа

Помимо списания в связи с износом, нематериальный актив может покинуть организацию в результате его продажи другому юридическому или физическому лицу.

Продажа нематериального актива означает, что организация передает исключительное право на владение и (или) использование объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права.

Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке НМА-1.

При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04), после чего определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете.

Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется 91 счет, по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость (проводка Д91/2 К04), а по кредиту – продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя (проводка Д62 К91/1).

После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток (проводка Д99 К91/9) или прибыль (проводка Д91/9 К99).

Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет (проводка Д91/2 К68).

Напомню, что от уплаты НДС освобождены следующие виды нематериальных активов:

  • исключительное право на программы ЭВМ, базы данных;
  • на изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
  • на топологии интегральных схем;
  • на ноу-хау.

Проводки при продаже нематериальных активов:

Внесение в уставный капитал другой организации

Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации.

При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды.

Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией – Д76 К04.

Проводки при внесении нематериального актива в уставный капитал другой организации:

Безвозмездная передача

Еще один распространенный способ выбытия НМА – это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.

Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04).

Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).

Проводки при безвозмездной передаче нематериального актива:

основные средства и нематериальные активы

Источник: http://buhland.ru/uchet-nematerialnyx-aktivov-pri-ix-vybytii-iz-organizacii/

Курс: Учет нематериальных активов и финансовых вложений

Страница 7 из 19

Учет поступления и создания нематериальных активов

Основные виды поступления нематериальных активов:

  • их приобретение;

  • создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

  • приобретение на условиях обмена;

  • поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

  • безвозмездное поступление;

  • поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Пример. Организация приобрела по лицензионному договору объект НМА стоимостью 24000 руб., в том числе НДС – 4000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=seFwooZSxxQ

Объект НМА предназначен для производства продукции облагаемой НДС.

В случае наличия расходов, связанных с приобретением объектов НМА, они включаются в их первоначальную стоимость.

Бухгалтерский учет расходов, связанных с приобретением объектов НМА, отражается следующими проводками (табл. 2):

Таблица 2

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение
объектов нематериальных активов

п/п

хозяйственной операции

Корреспондирующий счет

дебет

кредит

1

Отражена задолженность за приобретенный объект НМА (без учета НДС)

08-5

60

2

Отражена сумма НДС по приобретенному объекту НМА

19-2

60

3

Приняты к оплате счета за информационные и консультационные услуги, связанные с приобрете­нием объекта НМА (без учета НДС)

08-5

60, 76

4

Начислено вознаграждение посреднической органи­зации, через которую приобретен объект НМА (без учета НДС)

08-5

60, 76

5

Отражены расходы по оплате регистрационных сборов, государственных пошлин и других анало­гичных платежей, связанных с приобретением объекта НМА

08-5

76

6

Отражены суммы НДС, относящиеся к указанным выше расходам

19-2

60, 76

7

Произведена оплата объекта НМА и всех расходов, связанных с его приобретением (включая НДС)

60,76

51

8

Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических расходов)

04

08-5

9

Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятому на учет НМА и услугам на его приобре­тение

68-4

19-2

Полный перечень бухгалтерских проводок по всем видам операций с нематериальными акти­вами приведен в приложении 3.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отра­жают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соот­ветствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организа­ции.

Новым Планом счетов определен следующий порядок учета безвозмездно поступивших нема­териальных активов.

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита-счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Со счета 08 первоначальная стоимость нематери­альных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установ­ленным ставкам.

Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нема­териальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.

), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществля­ется таким же образом, как и по основным средствам.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Налоговым кодексом НДС по приоб­ретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списыва­ется с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличи­вается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

Источник: http://www.madrace.ru/buchgalterskiy-uchet/kurs-uchet-nematerialnich-aktivov-i-finansovich-vlozheniy/uchet-postupleniya-i-sozdaniya-nematerialnich-aktivov

Бухгалтерия
Добавить комментарий