Ндс опытных образцов 2018. понятие опытных образцов действий с ними

Как оформить и учесть бесплатную передачу образцов покупателю

НДС опытных образцов 2018. Понятие опытных образцов действий с ними

24.02.2014
« книга»

Как быть с налогами и какие документы нужно оформить, «раздаривая» образцы своим контрагентам? На эти вопросы мы сейчас и ответим.

«Образцовые» налоги и бухучет

Вы передаете образцы потенциальным покупателям без оплаты. А в подобной ситуации, как водится, без спора с налоговиками обойтись сложно. Здесь есть два варианта: один из них для вас выгоднее, другой – безопаснее.

ВАРИАНТ 1. Более безопасный, зато невыгодный

По мнению налоговых органов, «дарение» образцов – это безвозмездная передача, поэтому:

– все связанные с ней затраты нельзя учитывать в целях исчисления налога на прибыль ;

– со стоимости передаваемых образцов надо начислить НДС . А «входной» НДС по ним можно заявить к вычету.

В бухучете надо сделать такие проводки.

операцииДтКт
Списана на расходы стоимость переданных образцов90 «Продажи», субсчет «Себестоимость»41 «Товары», 41-1 «Образцы товара» или 43 «Готовая продукция»
Начислен НДС со стоимости переданных образцов90 «Продажи», субсчет «НДС»68 «Расчеты по налогам и сборам»

ВАРИАНТ 2. Более выгодный, зато небезопасный

Вы можете учесть затраты на производство (приобретение) образцов и их передачу (например, доставку потенциальному покупателю) в полной сумме как прочие расходы на стимулирующие маркетинговые мероприятия .

Но при проверке будьте готовы отстоять свои «образцовые» расходы перед проверяющими, вышестоящим налоговым органом, а возможно, и в суде. Тут вам могут помочь, в частности, такие аргументы :

– такая передача не носит безвозмездного характера, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует встречное предоставление .

А вы, хотя и передаете образцы бесплатно, но рассчитываете в ответ получить экономическую выгоду – увеличить прибыль за счет заключения новых договоров поставки, расширения рынков сбыта;

– по мнению Минфина, при расчете налога на прибыль могут учитываться затраты, направленные на привлечение большего числа клиентов . А передача образцов как раз и преследует такую цель.

Таким образом, безвозмездной передачи товаров у вас нет, расходы обоснованны, “входной” НДС можно заявить к вычету.

В бухучете надо сделать такие проводки.

операцииДтКт
Списана на расходы стоимость переданных образцов44 “Расходы на продажу”41 «Товары», 41-1 «Образцы товара» или 43 «Готовая продукция»

«Образцовый» документооборот

При любом из предложенных вариантов вам лучше оформить такие документы.

ШАГ 1. Разработайте локальный нормативный акт, предусматривающий правила передачи образцов. К примеру, это может быть:

программа повышения лояльности клиентов;

маркетинговая политика;

отдельный приказ руководителя, обосновывающий необходимость передачи образцов.

В любом из подобных документов можно записать положение такого содержания.

В целях стимулирования сбыта Компания передает клиентам или потенциальным покупателям образцы своей продукции для ознакомления с ее качеством и свойствами, тестирования, выявления покупательского спроса в регионах. Образцы поставляются за счет Компании.

ШАГ 2. Отгрузите образцы:

по накладной, составленной по унифицированной форме (например, товарная накладная ТОРГ-12 или накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)) или по форме, разработанной и утвержденной вашей организацией самостоятельно;

по универсальному передаточному документу (УПД).

Если будете начислять НДС, на выставляемом в одном экземпляре счете-фактуре сделайте отметку «Бесплатная передача» .

Примечание. Подробно о правилах заполнения УПД читайте: ГК, 2013, № 22, с. 13

Безвозмездно? Лучше почти даром

Если вы не хотите спорить с налоговиками по “образцовым” расходам, передайте свои образцы за символическую плату. Конечно, если получатель на это пойдет. Тогда это будет обычная реализация и вам понадобится:

– отгрузить образцы по накладной с указанием цены за единицу;

– отразить выручку от продажи и расходы в виде покупной стоимости (себестоимости) образцов;

– выставить счет-фактуру.

То, что реализация прошла с убытком, не должно вас пугать.

Примечание. Еще иногда предлагают такой вариант: заключить с контрагентом соглашение о тестировании (испытании, апробации) , в котором прописано, что:

– право собственности на образцы не переходит к потенциальному покупателю, а сами образцы используются им исключительно для апробации и установления возможности их применения у него;

– оплачивать образцы не надо;

– по результатам испытаний и тестов получатель образцов должен представить вам документ (к примеру, акт, заключение), содержащий выводы:

о возможности применения у него вашей продукции или товаров;

о причинах, по которым они ему не подошли.

С таким соглашением у вас не будет объекта по налогу на прибыль и НДС. Ведь нет реализации – право собственности на образцы к контрагенту не переходит . Счет-фактуру можно не выставлять.

Однако здесь есть вероятность, что налоговые органы признают подобную операцию безвозмездным получением вами услуги по тестированию (испытанию, апробации) вашей продукции. И доначислят вам налог на прибыль на стоимость такой услуги.

***

В случае когда вы передаете образцы в рекламных целях (предположим, получатель должен раздать пробники вашей продукции розничным покупателям), проще учитывать “образцовые” расходы как расходы на рекламу. Только помните, что:

– в качестве рекламных такие затраты признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации ;

– значительно усложнится документооборот, потому что для признания рекламных расходов вам нужно будет получить от контрагента бумаги, подтверждающие проведение рекламной акции с вашими образцами.

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-348023-kak_oformit_i_uchest_besplatnuyu_peredachu_obraztsov_pokupatelyu

Департамент общего аудита по вопросу оформления передачи образцов на НИОКР

Департамент общего аудита по вопросу оформления передачи образцов на НИОКР

19.12.2013

Ответ

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 772 ГК РФ стороны в договорах на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором.

Если иное не предусмотрено договором, заказчик имеет право использовать переданные ему исполнителем результаты работ, а исполнитель вправе использовать полученные им результаты работ для собственных нужд.

К срокам выполнения и к цене работ, а также к последствиям неявки заказчика за получением результатов работ применяются соответственно правила статей 708, 709 и 738 настоящего Кодекса (статья 778 ГК РФ).

Так, в силу статьи 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Цена работы может быть определена путем составления сметы.

Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой.

В рассматриваемом нами случае между сторонами заключен договор о предоставлении услуг, предметом которого является обязательство Исполнителя оказать услуги/работы по разработке и изготовлению субстанции и готовой лекарственной формы в целях дальнейшей регистрации в качестве лекарственного средства (пункт 1.1 Договора).

Сторонами также согласовано Техническое задание, в соответствии с которым Исполнитель обязан наработать 3 серии активной фармацевтической субстанции в количестве, необходимом для написания проекта нормативной документации на субстанцию, на проведение валидации аналитических методик, для изучения стабильности, а также наработки 3 серий готовой лекарственной формы, в количестве необходимом для проведения доклинических исследований, проведении работ по разработке нормативной документации, изучения стабильности, проведения валидации аналитических методик.

Исполнитель обязан подготовить сопроводительную документацию по активной фармацевтической субстанции и по готовой лекарственной форме.

Согласно пункту 2.1 Договора Исполнитель оказывает Заказчику услуги/работы и проводит для него Исследования в соответствии с условиями, изложенными в настоящем договоре, а также Техническом задании.

По завершении представления Услуг Исполнитель готовит письменный отчет, в котором приводятся конкретные данные, полученные в результате предоставления Услуг. Передачу заключительного Отчета стороны будут сопровождать подписанием Акта оказания Услуг, которым будет подтверждаться оказание

Пунктом 4.

2 Договора определено, что стоимость услуг состоит из стоимости Услуг по разработке метода синтеза субстанции, изготовлению субстанции, изготовлению готовой лекарственной формы, проведение исследований и работ, необходимых для разработки пакета документов, предоставляемых при регистрации субстанции и готового лекарственного средства.

Сторонами также согласована общая стоимость услуг Протоколом согласования цены (Приложение № 2 к Договору).

На наш взгляд, в рассматриваемом нами случае между сторонами заключен договор на выполнение научно-исследовательских опытно-конструкторских работ с последующей передачей результата в виде образцов субстанции, готовой лекарственной формы и сопроводительной документации.

В силу пункта 9 ПБУ 17/02[1] в целях бухгалтерского учета к расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

Соответственно, в бухгалтерском учете стоимость НИОКР формируется из всех затрат, понесенных организацией на его создание.

В рассматриваемом нами случае стоимость созданных НИОКР будет соответствовать всей стоимости работ, определенных Договором.

В отношении созданных в процессе выполнения НИОКР образцов, отметим следующее.

Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно – технической продукции, утвержденными Миннауки РФ 15.06.

94 № ОР-22-2-46, предусмотрено, что оставшееся после окончания или прекращения работ по договору (заказу) специальное оборудование для научных (экспериментальных) работ, а также опытные образцы, макеты и другие изделия, приобретенные или изготовленные в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно-технической продукции, в соответствии с условиями договора (заказа) либо передаются заказчику (другому лицу, если это предусмотрено договором), либо остаются в научной организации.

Пунктом 2.3 Договора предусмотрено, что образцы наработанной субстанции и готовой лекарственной формы Заказчик забирает у Исполнителя самостоятельно не позднее 10 дней с даты уведомления Исполнителем о готовности субстанции или готовой лекарственной формы к передаче.

Из приведенного пункта следует, что по мере готовности образцов субстанций они передаются Заказчику. При этом стоимость работ определена в Договоре единой суммой, поэтапная сдача работ условиями договора не предусмотрена. Также Договором не выделена отдельно стоимость созданных образцов.

В силу пункта 3.1 Договора Заказчик обладает правом собственности в отношении всей продукции и информации, полученной исключительно в результате работы, выполненной в рамках настоящего договора.

Соответственно, изначально в рамках представленного Договора все права на образцы, созданные Исполнителем, принадлежат Заказчику – Вашей Организации.

Обращаем Ваше внимание на мнение Президиума ВАС РФ, изложенное в Постановлении от 17.07.12 № 2296/12 по делу № А40-86304/10-116-304, в котором был рассмотрен порядок налогообложения операции по передаче технологических образцов, созданных в рамках выполнения НИОКР, Заказчику:

«Согласно положениям пункта 1 статьи 769 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) по договору на выполнение опытно-конструкторских работ исполнитель обязуется на основании технического задания заказчика разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Исходя из предмета договора на выполнение опытно-конструкторских работ его отграничение от договора поставки заключается в том, что по договору поставки покупателю передается вещь, приобретенная у третьих лиц или изготовленная поставщиком, но не имеющая индивидуальных особенностей (серийная модель), в то время как по договору на выполнение опытно-конструкторских работ разрабатывается образец нового изделия в соответствии с потребностями, определяемыми заказчиком в техническом задании.

При этом выполнение опытно-конструкторских работ всегда сопряжено с получением определенного результата, имеющего овеществленный характер – образец нового изделия или конструкторская документация».

Иными словами, по нашему мнению, получение материально-вещественной формы при заключении договоров на НИОКР не является самой целью. Результатом НИОКР является весь комплекс выполняемых услуг/работ, сопряженных с созданием этого нового образца субстанции, лекарства и документации к ним.

В связи с чем, на наш взгляд, сама по себе передача исполнителем технических образцов заказчику не является операцией по реализации таких образцов, предполагающей указание их стоимости в первичных документах, тем более, что право собственности на них изначально принадлежит Заказчику.

В силу всего вышеизложенного, считаем, что выделение отдельной стоимости технологических образцов, созданных в рамках договора на НИОКР ни в силу гражданского законодательства, ни в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства не предусмотрено. Их стоимость отражается в составе всего комплекса работ, выполненных в процессе создания НИОКР, и формирует стоимость таких НИОКР на момент подписания Акта оказания услуг.

По нашему мнению, передача образцов от Исполнителя к Заказчику не влечет обязанности по отражению в учете Организации стоимости полученных образцов.

В связи с этим, на наш взгляд, достаточно того, что указанные образцы переданы Организации по акту в количественном выражении.

В последующем, для осуществления дальнейших исследований или регистрационных действий указанные образцы также могут быть переданы Организацией другим контрагентам по Акту, при этом такая операция сама по себе не повлечет уменьшение активов в балансе Организации.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 115н.

Назад в раздел

Источник: http://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-oformleniya-peredachi-obraztsov-na-niokr.html

Письмо Минфина России от 27.09.2013 N ЕД-16-3/186

Письмо Минфина России от 27.09.2013 N ЕД-16-3/186

НИОКР, которые относятся к созданию новой продукции, освобождаются от НДС независимо от вида источника финансирования, если они включают виды деятельности, указанные в подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Вопрос: О налогообложении НДС разработки и создания инновационных технологий, выполняемых организацией по гражданско-правовым договорам, заключенным с Фондом перспективных исследований.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 27 сентября 2013 г. N ЕД-16-3/186

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее – НДС) организациями, выполняющими разработку и создание инновационных технологий на основании гражданско-правовых договоров, заключенных с Фондом перспективных исследований, и сообщает следующее.

В соответствии с “п. 1 ст.

146″ Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом “ст. 149” Кодекса предусмотрен перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС.

В случае если организации по договору с Фондом перспективных исследований выполняют разработку и создание инновационных технологий, являющихся научно-исследовательскими или опытно-конструкторскими работами, то при налогообложении таких работ необходимо учитывать следующее.

Согласно “пп. 16 п. 3 ст. 149” Кодекса от налогообложения НДС на территории Российской Федерации освобождается выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее – НИОКР):

– осуществляемых за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций (далее – фонды);

– выполняемых учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

https://www.youtube.com/watch?v=JN8aoYBGEPM

Таким образом, если НИОКР выполняются за счет средств бюджетов либо вышеуказанных фондов, то указанное освобождение применяется как исполнителями, так и соисполнителями этих работ, при условии если оплата таких работ производится за счет средств бюджетов или средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

В случае если организации выполняют НИОКР на основании хозяйственных договоров, то для применения освобождения от налогообложения эти организации должны иметь статус учреждения образования или научной организации.

Одновременно сообщаем, что порядок применения освобождения от налогообложения НИОКР, выполняемых учреждениями науки, разъяснен в “Письме” ФНС России от 15.03.2006 N ММ-6-03/274@, согласованном с Минфином России.

В соответствии с “пп. 16.1 п. 3 ст.

149″ Кодекса от налогообложения НДС на территории Российской Федерации освобождается выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Учитывая изложенное, освобождение от налогообложения вышеуказанных НИОКР и технологических работ применяется организациями (исполнителями) независимо от источника финансирования этих работ, при условии, что в состав таких НИОКР и технологических работ включаются виды деятельности, поименованные в “пп. 16.1 п. 3 ст. 149” Кодекса.

Кроме того, от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (“пп. 26 п. 2 ст. 149” Кодекса).

Одновременно обращаем внимание, что согласно “ст.

769″ Гражданского кодекса Российской Федерации по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. При этом условия договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности).

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д.В.ЕГОРОВ

27.09.2013

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).

Источник: http://ipipip.ru/pisma-minfina/2013/sentyabr/27-8.php

Бухгалтерский учет научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР)

В последние годы вопросы модернизации и развития инноваций постепенно вышли в число первоочередных задач, стоящих перед экономикой страны и научным сообществом.

На финансирование мероприятий фундаментальной и прикладной науки выделяются значительные средства из федерального и региональных бюджетов, правила налогообложения расходов на научные разработки постоянно упрощаются и фактически имеют выраженный тренд на дальнейшее расширение налоговых льгот в этой области.
Вопросы законодательного регулирования гражданского оборота результатов научной и научно-технической деятельности получили дальнейшую детализацию и конкретизацию с принятием части четвертой ГК РФ.

Основные положения

Из смысла норм гражданского законодательства и требований документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета следует, что результаты выполненных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) являются объектами нематериальных активов (при условии соблюдения требований гражданского законодательства по документальному оформлению и регистрации данных результатов). Посредством выполнения НИОКР могут быть созданы практически любые объекты интеллектуальной деятельности. В предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов широко используются такие объекты, как программы и базы данных для ЭВМ, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки.

При этом следует учитывать особенности правового статуса и законодательного регулирования обращения отдельных видов результатов НИОКР.

Так, программы для ЭВМ подпадают под действие тех норм гражданского законодательства, которые регулируют авторское право. В общем случае правообладателем является исполнитель работ. При этом расходами, связанными с использованием программ, являются платежи по соответствующему авторскому или лицензионному договору. Объектом, подлежащим бухгалтерскому учету в качестве результата НИОКР, программа для ЭВМ может стать в том случае, если она создается по договору авторского заказа или работниками организации в порядке выполнения служебного задания, а правообладателем является организация.
Права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы являются патентными правами. Право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец первоначально принадлежит автору изобретения, полезной модели или промышленного образца. Указанное право может перейти к другому лицу (правопреемнику) или быть ему передано в случаях и по основаниям, которые установлены законом, в том числе в порядке универсального правопреемства, или по договору, в том числе по трудовому договору. Патентообладателю принадлежит исключительное право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца любым не противоречащим закону способом (исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец). ГК РФ не содержит определений объектов патентного права. Признаки, отличающие изобретения, полезные модели и промышленные образцы от аналогичных результатов интеллектуальной деятельности, сформулированы в статьях, определяющих патентоспособность конкретного объекта патентных прав (ст. ст. 1350 – 1352 ГК РФ). В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств). Изобретению предоставляется правовая охрана, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо. Изобретение является новым, если оно не известно из уровня техники. Изобретение является промышленно применимым, если оно может быть использовано в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении, других отраслях экономики или в социальной сфере. Не предоставляется правовая охрана в качестве изобретения (гражданский оборот регулируется отдельными главами части четвертой ГК РФ): сортам растений, породам животных и биологическим способам их получения, за исключением микробиологических способов и продуктов, полученных такими способами; топологиям интегральных микросхем.

Срок действия исключительного права на изобретение составляет 20 лет и исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований, установленных ГК РФ.

На стадии выполнения НИОКР ограничение по максимальному сроку использования исключительного права имеет значение только с точки зрения оценки окупаемости вложений. После того как право на изобретение будет учтено в составе объектов нематериальных активов, данное ограничение можно рассматривать как максимально возможный срок для начисления амортизации (перенесения стоимости объекта на себестоимость продукции, работ или услуг при выпуске, выполнении или оказании которых он используется). Для целей налогообложения суммы, принятые в качестве расходов на НИОКР, в стоимость объектов нематериальных активов не включаются и впоследствии посредством начисления амортизации не списываются. В качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству. Полезной модели предоставляется правовая охрана, если она является новой и промышленно применимой. Полезная модель является новой, если совокупность ее существенных признаков не известна из уровня техники. Полезная модель является промышленно применимой, если она может быть использована в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении, других отраслях экономики или в социальной сфере. Не предоставляется правовая охрана в качестве полезной модели: решениям, касающимся только внешнего вида изделий и направленным на удовлетворение эстетических потребностей; топологиям интегральных микросхем. Срок действия исключительного права на полезную модель составляет десять лет и исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований, установленных ГК РФ. В качестве промышленного образца охраняется художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид. Промышленному образцу предоставляется правовая охрана, если по своим существенным признакам он является новым и оригинальным. К существенным признакам промышленного образца относятся признаки, определяющие эстетические и (или) эргономические особенности внешнего вида изделия, в частности форма, конфигурация, орнамент и сочетание цветов. Промышленный образец является новым, если совокупность его существенных признаков, нашедших отражение на изображениях изделия и представленных в перечне существенных признаков промышленного образца, не известна из сведений, ставших общедоступными в мире до даты приоритета промышленного образца. Не предоставляется правовая охрана в качестве промышленного образца: решениям, обусловленным исключительно технической функцией изделия; объектам архитектуры (кроме малых архитектурных форм), промышленным, гидротехническим и другим стационарным сооружениям; объектам неустойчивой формы из жидких, газообразных, сыпучих или им подобных веществ. Срок действия исключительного права на промышленный образец составляет 15 лет и исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований, установленных ГК РФ. Общие законодательные нормы, регулирующие порядок выполнения НИОКР, установлены гл. 38 ГК РФ. В соответствии со ст. 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы). Статьей 772 ГК РФ установлено, что стороны в договорах на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ имеют право использовать результаты работ, в том числе способные к правовой охране, в пределах и на условиях, предусмотренных договором. Если иное не предусмотрено договором, заказчик имеет право использовать переданные ему исполнителем результаты работ, в том числе способные к правовой охране, а исполнитель вправе использовать полученные им результаты работ для собственных нужд. С учетом положений части четвертой ГК РФ данная норма означает, что по завершении НИОКР (признанных удачными, а результаты которых могут использоваться в дальнейшем для получения экономических выгод) законченные работы могут быть оприходованы в составе нематериальных активов у заказчика, а исполнитель может использовать рабочие материалы и оборудование, использованные при выполнении НИОКР в собственной деятельности, но при условии, что такое использование не противоречит принципам правовой охраны, а передача специального оборудования заказчику не предусмотрена договором. Договором может быть также предусмотрена обязанность заказчика выдать исполнителю техническое задание и согласовать с ним программу (технико-экономические параметры) или тематику работ. Основное отличие научно-исследовательских работ (далее – НИР) от опытно-конструкторских (далее – ОКР) и технологических работ состоит в форме представления результатов работы. Результатом НИР, как правило, является научный или иной отчет, который предоставляется исполнителем по окончании этих работ. Результат ОКР представляет собой законченный и действующий образец заказанного изделия, полный комплект конструкторской документации. Результат технологических работ – это описание новой технологии в виде, пригодном для непосредственного использования. Перечисленные требования необходимо учитывать в случаях, когда НИОКР выполняются подрядным способом. В этом случае в бухгалтерском учете процесс формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов отражается в порядке, аналогичном тому, который применяется при приобретении иных аналогичных объектов. Статьей 775 ГК РФ допускается вероятность возникновения ситуации, когда в ходе НИР обнаруживается невозможность достижения результатов вследствие обстоятельств, не зависящих от исполнителя. Кроме того, в ходе выполнения опытно-конструкторских и технологических работ может обнаружиться возникшая не по вине исполнителя невозможность или нецелесообразность продолжения работ (ст. 776 ГК РФ).

В этих случаях заказчик обязан оплатить стоимость работ, проведенных до выявления невозможности получить предусмотренные договором на выполнение работ результаты, но не свыше соответствующей части цены работ, указанной в договоре. По общему правилу такие расходы не могут быть приняты в составе объектов нематериальных активов или текущих расходов. Таким образом, они должны быть списаны в состав прочих расходов.

Бухгалтерский учет НИОКР

При организации и ведении бухгалтерского учета операций, связанных с формированием стоимости научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, а также с их последующим списанием, следует учитывать правовой статус и экономическое содержание НИОКР в зависимости от ряда условий. Основным средством обеспечения заинтересованных пользователей необходимой им бухгалтерской информацией является бухгалтерская отчетность. Именно поэтому синтетический и аналитический учет активов и обязательств организации должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить составление всех форм бухгалтерской отчетности по всем установленным показателям. В связи с реализацией ряда мероприятий, направленных на инновацию и модернизацию экономики, соответствующие изменения внесены не только в законодательные акты, но и в отдельные документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В частности, в примерной форме бухгалтерского баланса (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”), по которой отчетность представляется начиная с 2011 г., введена дополнительная строка “Результаты исследований и разработок”. Наиболее проработанным в примере оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение N 3 к Приказу Минфина России N 66н) является разд. 1, в котором представлены рекомендации по детализации и группировке данных о наличии и движении нематериальных активов и НИОКР. При этом рекомендовано отражать не только суммы стоимости поступивших или выбывших нематериальных активов, но и показывать нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью. Данная рекомендация, по нашему мнению, касается и результатов НИОКР, ранее оформленных как объекты нематериальных активов. Что касается стоимости НИОКР, списываемой на увеличение прочих расходов, ее целесообразно отражать обособленно. Из совокупности показателей, представленных в примерах форм пояснений подразделов 1.4 и 1.5, можно сделать вывод, что информация о расходах на НИОКР, осуществленных организацией в отчетном году, должна группироваться как минимум по следующим направлениям: данные о поступлении и выбытии НИОКР за соответствующий год – отдельно по первоначальной стоимости и по суммам, списанным на расходы (в отчетности показываются со знаком “минус”). При этом предполагается, что суммы НИОКР могут списываться на расходы полностью или частично – по видам работ (научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические). По нашему мнению, целесообразно при необходимости провести и более узкую детализацию данных в рамках группы работ – например, по источникам финансирования, по направлениям будущего использования и т.п.; данные о незаконченных и неоформленных НИОКР, а также о незаконченных операциях по приобретению нематериальных активов. При этом в части НИОКР (расходов на исследования и разработки) информация должна быть детализирована таким образом, чтобы было возможно обособленное отражение данных об общей сумме затрат на начало и конец года, о затратах, произведенных в течение года, о сумме затрат, списанных как не давшие положительного результата, и о сумме затрат, принятых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов. Еще одной особенностью новых правил составления отчетности начиная с 2011 г. является то, что в рекомендуемых формах отчетности графа для указания кода строки предусмотрена, но сами коды вынесены в отдельное Приложение N 4.

Для НИОКР зарезервированы следующие коды:

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/buhgalterskiy-uchet-nauchno-issledovatelskih-niokr

Бухгалтерия
Добавить комментарий