налоговый и бухгалтерский учет тары (одноразовой и многоразовой).

Департамент общего аудита об учете тары в бухгалтерском и налоговом учете

13.07.2009

Ответ

Согласно пункту 1 статьи 481 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

В соответствие со статьей 517 ГК РФ, если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

На основании пункта 1 Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки (утв. Постановлением Госснаба СССР от 21.01.

91 № 1) (далее – Правила) под многооборотными средствами упаковки понимаютсяиспользуемые многократно средства пакетирования и специализированные контейнеры, тара – оборудование, многооборотная тара, вспомогательные упаковочные средства и паковочная ткань, а также универсальные контейнеры, принадлежащие отправителям и получателям нетранспортных министерств и ведомств и не участвующие в равночисленном обмене с предприятиями транспортных министерств.

Таким образом, тара, которая может быть использована многократно, является многооборотной.

При этом тара многократного использования может быть как возвратной, так и невозвратной, что влечет за собой различный порядок бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим подробнее порядок учета в обоих случаях.

Согласно пункту 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[1] (далее по тексту – Методические указания) тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Договор не предусматривает возврат тары.

В случае, если договор поставки не предусматривает возврат тары, то происходит продажа многооборотной тары, право собственности на тару переходит к покупателю одновременно с переходом права собственностина товар. Таким образом, происходит обычная сделка купли-продажи.

            Бухгалтерский учет.

Порядок учета операций с тарой в бухгалтерском учете подробно изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н (далее по тексту – Методические указания).

 Согласно пункту 173 Методических указаний, если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (т.е.

сверх стоимости затаренной в нее продукции), то стоимость тары (по фактической себестоимости или учетным ценам) списывается у поставщика с кредита счета «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы») в дебет счета учета расчетов по мере отгрузки (отпуска).

Выручка от реализации тары признается поставщиком в как прочие доходы в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99[2].  Одновременно в прочие расходы списывается стоимость тары (пункт 11 ПБУ 10/99[3]).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов[4] для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», с соответствующими субсчетами 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы».

При отпуске товара в таре в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 91.1 – отражена выручка от реализации тары;

Дебет 91.2 Кредит 10 – списана себестоимость тары;

Дебет 91.2 Кредит 68 – начислен с реализации НДС.

В случае, если стоимость многооборотной тары включена в стоимость товара, то в бухгалтерском учете должны быть отражены следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90 Кредит 41 – списана себестоимость товара

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с реализации.

НДС.

Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ реализуемая тара является товаром.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается, в частности, реализация товаров на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС (пункт 1 статьи 154 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо день оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в зависимости от того, что произошло ранее. Налогообложение производится по ставке 18% (пункт 1 статьи 167, пункт 4 статьи 164 НК РФ).

Налог на прибыль.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров)  налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества.

Если цена приобретения имущества превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (пункт 2 статьи 268 НК РФ).

Договор поставки предусматривает возврат тары.

Порядок бухгалтерского учета возвратной тары во многом зависит от особенностей, которые присущи только ей.

Во-первых, сама по себе возвратная тара объектом продажи не является. При отгрузке упакованного в нее товара ее реализации не происходит.

Тара только сопровождает товар в пути от продавца, который является ее владельцем, к покупателю.

А затем в опорожненном виде возвратная тара совершает обратный путь – от покупателя к продавцу.

Если покупатель не вернул тару в срок (полностью или частично), то она переходит в его собственность.

Рассмотрим подробнее.

Бухгалтерский учет.

В стоимость поставляемых товаров стоимость возвратной тары не включают. Но в договоре купли-продажи стороны обычно предусматривают сумму, которую покупатель обязан перечислить продавцу в случае невозврата тары.

Эта сумма является залогом. В первичных документах на поставку товаров продавец выделяет возвратную тару в отдельные позиции по залоговой цене.

Возвратная тара оплачивается покупателем сверх стоимости затаренного в нее товара (пункт 182 Методических указаний).

В соответствии с Методическими указаниями возвратная тара при отгрузке товара покупателю списывается поставщиком продукции (товара) с кредита счета 10 «Материалы» (субсчет 10.4 «Тара и тарные материалы») в дебет счета учета расчетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (пункт 176 Методических указаний).

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (пункт 183 Методических указаний). При этом стоимость возвращенной тары учитывается также по залоговым ценам (пункт 184 Методических указаний).

В бухгалтерском учете операции по движению возвратной тары отражаются следующим образом:

Дебет 51 Кредит 76 – получен залог от покупателя;

Дебет 76 Кредит 10.4 – отгружена возвратная тара под товаром;

Дебет 10.4  Кредит 76 – возвращена порожняя тара покупателем;

Дебет 76 Кредит 51 – возвращен залог покупателю.

НДС.

В соответствии с пунктом 7 статьи 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, последние не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

   Однако, если покупатель не вернул в оговоренный договор срок поставщику тару, то право собственности на нее переходит к покупателю. Таким образом, происходит реализация тары, и поставщик должен начислить НДС.

В первую очередь необходимо определить момент возникновения налогооблагаемой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Что считать днем отгрузки, в НК РФ не определено.

Согласно пункту 1 Письма ФНС России № ММ-6-03/202@[5] датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, то есть передача покупателю тары вместе с товаром.

По нашему мнению, в такой ситуации необходимо ориентироваться на дату возврата тары установленную договором, то есть дату перехода собственности на тару к покупателю.

Поскольку в соответствии с пунктом 7 статьи 154 НК РФ в момент отгрузки, налогооблагаемой базы по НДС не возникает, то в дальнейшем по нашему мнению необходимо оперировать общими нормами главы 21 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Датой перехода права собственности на тару определяется по крайнему сроку возврата, установленному договором поставки. Следовательно, моментом возникновения налогооблагаемой базы по НДС момент перехода права собственности на тару.

Однако, в связи с отсутствием разъяснений официальных органов о моменте возникновения налогооблагаемой базы при переходе права собственности на тару к покупателю, мы не можем исключить возможный риск того, что налоговый орган может доначислить налог исходя из даты составления первого первичного документа.

Также необходимо отметить о применении вычета по приобретенной многооборотной таре.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ в отношении:

·        товаров, приобретаемыхдля осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Перечень операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, перечислен в статье 146 НК РФ, в частности, к таким операциям относятся операции по реализации товаров на территории РФ (статья 146 НК РФ).

Следовательно, для применения налогового вычета необходимо, чтобы тара была приобретена для осуществления операций по реализации товара.

В этом случае, организация имеет право принять к вычету предъявленные суммы НДСпри приобретении многооборотной тары на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК.

Однако обращаем Ваше внимание, что позиция налоговых органов по данному вопросу иная.

По мнению налоговых органов, поскольку залоговые цены на возвратную многооборотную тару не включаются в налоговую базу по НДС согласно пункту 7 статьи 154 НК, то НДС, уплаченный поставщикам при ее приобретении, к вычету не принимается, ав соответствии

Источник: http://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_ob_uchete_tary_v_buhgalterskom_i_nalogovom_uchete.html

Бухгалтерский и налоговый учет тары (начало)

Финансовая газета» (региональный выпуск), 2007, № 17.
Статья Ведущего аудитора Компании А. Вагаповой.

Согласно п.

160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.

2001 N 119н (далее — Методические указания), тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Тара классифицируется:

  1. По видам: деревянная, картонная и бумажная, металлическая, пластмассовая, стеклянная, из тканых и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани);
  2. По способу использования: однократного использования и многооборотная.
    • К таре однократного использования относится:
      • тара из бумаги, картона, полиэтилена.
    • К многооборотной таре:
      • деревянная тара (ящики, бочки и др.);
      • металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, бидоны, корзины и др.);
      • картонная тара (ящики из гофрированного картона и др.).
  3. По функциональному использованию: внешняя упаковка и непосредственно упаковка.

Непосредственная упаковка не отделима от товара и самостоятельно может использоваться только после ее использования. Она отпускается со склада вместе с товаром.

В соответствии с п.

166 Методических указаний вне зависимости от условий приобретения тары организацией (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.

Бухгалтерский учет тары ведется всеми организациями (за исключением торговых и организаций общественного питания) на счете 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы». Организации торговли и общественного питания отражают тару на счете 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Тара, которая используется для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара), для хозяйственных нужд (производственный и хозяйственный инвентарь), учитывается в зависимости от срока службы либо на счете учета основных средств (01), либо на счете учета материалов (10). Аналогично учитывается тара-оборудование, которая является собственностью поставщика и используется им для хранения, транспортировки и продажи из нее товаров. Эта тара подлежит обязательному возврату покупателем.

Движение тары в торговой организации отражается материально ответственным лицом в отчете по таре (унифицированная форма N ТОРГ-30, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).

Если тара приходит в негодность вследствие ее естественного износа, поломки или порчи, для ее списания составляется акт по форме N ТОРГ-15, в котором обязательно указывается причина непригодности тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

В бухгалтерском учете стоимость списанной тары отражается следующими записями:

  • если тара списывается вследствие естественного износа: Д-т 91, К-т 10, 41;
  • если тара списывается в результате ее порчи, боя: Д-т 94, К-т 10, 41, с последующим распределением в порядке, предусмотренном п. п. 30, 128, 129, 131 Методических указаний.

Для целей налогового учета стоимость списанной вследствие негодности тары включается в состав внереализационных расходов торговой организации (пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Принимая во внимание, что нормы естественной убыли установлены далеко не на все виды тары (в основном на стеклянную тару во время перевозки), следует разработать нормы убыли на тару самостоятельно и утвердить их приказом руководителя.

Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача и отпуск непригодной тары оформляются накладной.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета тары в разрезе ее классификации.

Тара однократного использования

Если тара изготавливается в организации, то затраты по ее изготовлению и ремонту учитываются в зависимости от вида деятельности.

В случае когда изготовление и ремонт тары относятся к основной деятельности, то эти затраты учитываются на счете 20 «Основное производство».

В других организациях такие расходы сначала собираются на счете 23 «Вспомогательное производство» с последующим списанием в дебет счета учета материальных ценностей.

Так как тара однократного использования возврату поставщику не подлежит, то ее стоимость, как правило, включается в продажную цену и отдельной строкой не выделяется. Порядок списания тары зависит от того, на каком этапе происходит затаривание продукции.

Когда затаривание происходит в производственных цехах, она списывается в дебет счета 20 «Основное производство», если упаковка продукции в тару происходит после сдачи ее на склад готовой продукции, то стоимость тары списывается в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

У покупателя тара однократного использования, поступившая от поставщиков вместе с товаром, учитывается согласно п.

178 Методических указаний одновременно с оприходованием товаров.

Если тара оплачивается поставщику сверх стоимости затаренной в нее продукции, то ее поступление отражается по дебету счета 10 или 41.

В торговых организациях учет операций с тарой имеет свои особенности, так как товары могут упаковываться как при их приобретении, так и при продаже.

Если расфасовка и упаковка товаров осуществляются при их приобретении, то стоимость упаковочных материалов относится на увеличение стоимости товаров (дебет счета 41, кредит счета 41, субсчет «Тара»), так как согласно п.

6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение товаров относятся затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг).

Если упаковка товара производится при его продаже, то такие расходы относятся на издержки обращения торговой организации (дебет счета 44, кредит счета 41, субсчет «Тара»).

Для целей исчисления налога на прибыль расходы по операциям с тарой согласно пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.

У покупателя стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение (п. 3 ст. 254 НК РФ).

Пример 1

Производственное объединение производит болты, которые упаковывает на складе готовой продукции в картонные коробки по 20 шт. Коробки закупаются отдельно. Стоимость коробок включена в цену готовой продукции и отдельной строкой в счетах покупателям не выделяется.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

У продавца:

  • Д-т 10, К-т 60 — приобретены картонные коробки;
  • Д-т 43, К-т 20 — оприходована на склад готовая продукция;
  • Д-т 44, К-т 10 — списана стоимость коробок при расфасовке болтов.

У покупателя:

  • Д-т 41(10), К-т 60 — приобретены болты в коробках.

Тара многократного использования (многооборотная тара)

Многооборотная тара может как оставаться для дальнейшего использования у покупателя, если это прямо предусмотрено договорами поставки товаров, так и подлежать обязательному возврату (ст. 517 ГК РФ). Порядок применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки определен Постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1.

Если тара подлежит обязательному возврату (возвратная тара), то она должна быть указана в расчетных документах отдельной строкой. При этом она списывается у поставщика с кредита счета 10 в дебет счета расчетов в момент отгрузки продукции.

При возврате тары поставщику у покупателя возникают расходы по ее доставке. Если иное не предусмотрено договором, то согласно п.

188 Методических указаний поставщик должен возместить эти расходы.

В случае когда в соответствии с договором расходы по доставке возвратной тары до поставщика производятся за счет покупателя, последний включает их в состав расходов на продажу.

Источник: http://www.gorislavtsev.ru/articles/buhgalterskij-i-nalogovyj-uchet-tary-nachalo/

Глава 54. Невозвратная тара – документооборот, бухгалтерский и налоговый учет

Какизвестно, п. 3 ст.

254 Налогового кодексаРоссийской Федерации (далее – НК РФ)предусмотрено, что стоимость невозвратнойтары и упаковки, принятых от поставщикас материально-производственнымизапасами, включается в сумму расходовна их приобретение.

Отнесение тары квозвратной или невозвратной определяетсяусловиями договора (контракта) наприобретение материально-производственныхзапасов. В рассматриваемой ситуацииречь идет о невозвратной таре.

Порядокбухгалтерского учета тары определен вМетодических указаниях по бухгалтерскомуучету материально-производственныхзапасов, утвержденных Приказом МинфинаРоссии от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее -Методические указания N 119н).

Согласноп.

162 Методических указаний N 119н к тареоднократного использованияможноотнести бумажную, картонную, полиэтиленовуютару, а также бумажные мешки и мешки изполимерных материалов, использованныедля упаковки товаров. Как правило, даннаятара включается в цену товаров ипокупателем отдельно не оплачивается.

Крометого, она не подлежит возврату. Такимобразом, стоимость такой тары у продавцаотносится к расходам на продажу.

Еслитара изготавливается в организации, тозатраты по ее изготовлению и ремонтуучитываются в зависимости от видадеятельности. В случае, когда изготовлениеи ремонт тары относятся к основнойдеятельности, то эти затраты учитываютсяна счете 20 “Основное производство”.

Вдругих организациях такие расходысначала собираются на счете 23″Вспомогательное производство” споследующим списанием в дебет счетаучета материальных ценностей.

Посколькутара однократного использования возвратупоставщику не подлежит, то ее стоимость,как правило, включается в продажнуюцену и отдельной строкой не выделяется.

Приемкановой и возвратной тары от поставщикови покупателей, от тарных цехов и участковсвоего предприятия, отпуск тары насторону и в производство для упаковкипродукции, а также перемещение тарывнутри организации оформляютсясоответствующими первичными документами.

Какизвестно, в соответствии со ст. 9Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N129-ФЗ “О бухгалтерском учете”первичные документы принимаются кбухгалтерскому учету, если они составленыпо формам, содержащимся в альбомахунифицированных форм первичной учетнойдокументации.

Еслиже организацией осуществляются операции,формы документов, для отражения которыхне предусмотрены альбомы унифицированныхформ, то могут применяться самостоятельноразработанные формы учетных документов.Но и они принимаются к учету лишь в томслучае, если содержат все обязательныереквизиты, перечень которых приведенв Законе N 129-ФЗ.

Дляучета движения тары следует применятьпервичные учетные документы, формыкоторых утверждены ПостановлениемГоскомстата России от 30 октября 1997 г.

N71а “Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документациипо учету труда и его оплаты, основныхсредств и нематериальных активов,материалов, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, работ в капитальномстроительстве”.

Порядоксписания тары зависит от того, на какомэтапе происходит затаривание продукции.

Когда затаривание происходит впроизводственных цехах, она списываетсяв дебет счета 20 “Основное производство”,если упаковка продукции в тару происходитпосле сдачи ее на склад готовой продукции,то стоимость тары списывается в дебетсчета 44 “Расходы на продажу”.

Упокупателя тара однократного использования,поступившая от поставщиков вместе стоваром, учитывается согласно п.

178Методических указаний N 119н одновременнос оприходованием товаров.

Если тараоплачивается поставщику сверх стоимостизатаренной в нее продукции, то еепоступление отражается по дебету счета10 “Материалы”.

Вторговых организациях учет операций старой имеет свои особенности, так кактовары могут упаковываться как при ихприобретении, так и при продаже.

Согласноп.

6 Положения по бухгалтерскому учету”Учет материально-производственныхзапасов” ПБУ 5/01, утвержденного ПриказомМинфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, кфактическим затратам на приобретениетоваров относятся затраты по доведениюих до состояния, в котором они пригоднык использованию в запланированных целях(затраты по подработке, сортировке,фасовке и улучшению техническиххарактеристик полученных запасов, несвязанные с производством продукции,выполнением работ и оказанием услуг).

Еслирасфасовка и упаковка товаровосуществляются при их приобретении, тостоимость упаковочных материаловотносится на увеличение стоимоститоваров. В этом случае в бухгалтерскомучете торговой организации делаетсяследующая проводка:

Дебетсчета 41 “Товары” (10 “Материалы”)Кредит счета 41 “Товары” (10 “Материалы”),субсчет “Тара и тарные материалы”,- увеличена стоимости товаров на стоимостьтары.

Еслиупаковка товара производится при егопродаже, то такие расходы относятся наиздержки обращения торговой организацииследующей проводкой:

Дебетсчета 44 “Расходы на продажу” Кредитсчета 41 “Товары” (10 “Материалы”),субсчет “Тара и тарные материалы”,- стоимость тары отнесена на издержкиобращения торговой организации.

Всоответствии с Положением по бухгалтерскомуучету “Расходы организации” ПБУ10/99, утвержденным Приказом МинфинаРоссии от 6 мая 1999 г.

N 33н, расходыорганизации по приобретению упаковки,используемой для производства продукции,являются материальными затратами ивключаются в состав расходов по обычнымвидам деятельности.

Пример.Производственное объединение производитболты, которые упаковывает на складеготовой продукции в картонные коробкипо 20 штук.

Коробки закупаются отдельнопо цене 10 руб. за штуку. Стоимость коробоквключена в цену готовой продукции иотдельной строкой в счетах покупателямне выделяется.

Стоимость готовойпродукции составила 540 руб. без НДС.

Вбухгалтерском учете делаются следующиезаписи:

-у продавца:

Дебетсчета 10 “Материалы”, субсчет “Тараи тарные материалы”, Кредит счета 60″Расчеты с поставщиками и подрядчиками”- 200 руб. (10 руб. x 20 штук) – приобретеныкартонные коробки;

Дебетсчета 43 “Готовая продукция” Кредитсчета 20 “Основное производство” -500 руб. – оприходована на склад готоваяпродукция;

Дебетсчета 44 “Расходы на продажу” Кредитсчета 10 “Материалы”, субсчет “Тараи тарные материалы”, – 200 руб. – списанастоимость коробок при расфасовке болтов;

-у покупателя:

Дебетсчета 41 “Товары” (10 “Материалы”)Кредит счета 60 “Расчеты с поставщикамии подрядчиками” – 540 руб. – приобретеныболты в коробках.

Дляцелей применения гл. 25 “Налог наприбыль организаций” НК РФ согласнопп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальныхрасходов поименованы затраты наприобретение материалов, используемыхдля упаковки и иной подготовкипроизведенных и (или) реализуемых товаров(включая предпродажную подготовку).

Вто же время в гл. 25 НК РФ есть пп. 12 п. 1ст. 265 НК РФ, в котором говорится, чтооперации с тарой относятся квнереализационным расходам, если иноене предусмотрено положениями п. 3 ст.254 НК РФ.

Однакоп. 3 ст. 254 НК РФ больше касаетсямногооборотной тары и получателя товарови не регулирует налогообложениепоставщика товаров, которому ближе пп.2 п. 1 ст. 254 НК РФ (в нем тара можетрассматриваться как вид материальныхзапасов, предназначенный для затаривания(упаковки) товаров).

Посути, тара приобретается поставщиком,чтобы затарить в нее товар и продатьпокупателю. Следовательно, данныерасходы связаны с основной деятельностьюторговой организации.

Поэтому невозвратнуютару у поставщика правильнее всегобудет учитывать в составе материальных,а не внереализационных расходов.

Тоесть поставщику, закупающему тару длязатаривания товаров, следуетруководствоваться правилами налоговогоучета, установленными для материальныхрасходов.

Оцениваетсяневозвратная тара по правилам п. 2 ст.254 НК РФ, исходя из цен приобретения идругих затрат, связанных с ее покупкой,без учета НДС, при условии, что тараиспользуется в облагаемых НДС операциях.

Согласноп.

2 ст. 272 НК РФ стоимость невозвратнойтары списывается в расходы на дату еепередачи в эксплуатацию (для затариваниятоваров). При этом для торговой организациивозможны два варианта:

1)она включает стоимость тары в стоимостьреализуемых и затаренных в нее товаров;

2)стоимость тары относится на издержкиобращения (в зависимости от принятогоорганизацией способа формированиястоимости товаров согласно ст. 320 НКРФ).

Последнийвариант выгодней с позиции налогообложения,позволяя списать в уменьшение налогарасходы по таре как косвенные независимоот того, когда будет реализован товари прямые расходы в размере его стоимостибудут учтены в расчете налога.

Организациятакже может формировать стоимостьтоваров с учетом невозвратной тары. Этоявляется лишним подтверждением того,что, если тара приобретается поставщикомдля затаривания товара, ее следуетотражать как материальные, а невнереализационные расходы.

Упокупателя товаров тара однократногоиспользования может отдельно невыделяться и учитываться в стоимостиприобретенных в ней товаров.

Крометого, если тара выделена в счете отдельно,покупатель все равно должен включатьее в стоимость приобретаемых вместе сней товаров. Такой вывод следует из п.3 ст.

254 НК РФ, в котором сказано, чтостоимость невозвратной тары и упаковки,принятых от поставщика сматериально-производственными запасами(далее – МПЗ), включается в сумму расходовна их приобретение.

При этом в бухгалтерскомучете, если стоимость тары однократногоиспользования оплачивается отдельно,такая тара учитывается как отдельныйобъект МПЗ, который списывается по мерепередачи в эксплуатацию.

Вслучае если тара как отдельный объектМПЗ в учете будет списана раньше, чемтовар с учтенной в нем стоимостью тарыдля целей налогообложения, междубухгалтерским учетом и налогообложениеммогут возникнуть временные разницысогласно Положению по бухгалтерскомуучету “Учет расчетов по налогу наприбыль организаций” ПБУ 18/02,утвержденному Приказом Минфина Россииот 19 ноября 2002 г. N 114н.

Возникновениевычитаемой временной разницы приводитк появлению отложенного налоговогоактива.

Сумма отложенного налоговогоактива увеличивает налог на прибыль вотчетном периоде (в момент ее возникновения)и уменьшает налог на прибыль в следующемза отчетным или в последующих отчетных(налоговых) периодах.

Организацииотражают в бухгалтерском учете отложенныеналоговые активы на счете 09 “Отложенныеналоговые активы” в корреспонденциисо счетом 68 “Расчеты по налогам исборам”, субсчет “Расчеты по налогуна прибыль”.

Такимобразом, если по условиям договорапоставки тара является невозвратной(независимо от ее вида и возможностидальнейшего использования), ее стоимостьвключается в налоговом учете в суммурасходов на приобретение сырья.

Источник: https://StudFiles.net/preview/6327151/page:54/

Учет возвратной тары у покупателя и поставщика

Некоторые товары просто невозможно реализовать без тары, не навредив при этом их качеству. Производитель может упаковать их при подготовке к продаже и включить цену тары в себестоимость.

Но если тару можно использовать повторно без ущерба для товара, часто покупателей просят вернуть ее назад.

Хозяйка, идущая на рынок с бидончиком для молока, как раз имеет дело с возвратной (многооборотной) тарой.

Рассмотрим, как учитываются операции с возвратной тарой на производстве, каким образом эта динамика отражается в бухгалтерских проводках и в налоговом учете.

Что такое тара

Тара – это основной элемент упаковочного комплекса для товара, предназначенный для сбережения товарного качества при перемещении, хранении и реализации продукции.

СПРАВКА! Итальянское слово «tara» происходит от арабского «tarha», в переводе означающего «нечто отброшенное».

Термины «тара» и «упаковка» не дублируют друг друга, несмотря на то что Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н, называют тару «внешней упаковкой». ГОСТ 17527-2003 «Упаковка: термины и определения» прямо призывает не считать их синонимами.

Согласно законодательным разъяснениям, тара отличается от упаковки тем, что без тары продукция в принципе не может быть реализована, тогда как упаковка только облегчает этот процесс и делает его более удобным.

НАПРИМЕР. Стиральная машина теоретически может быть доставлена в магазин и потребителю без каких-то дополнительных действий с ней.

Однако, поскольку она дорогостоящая, а внешний вид изделия может пострадать при транспортировке, корпус и его элементы защищают картонной коробкой, пенопластовыми прокладками, полиэтиленовой пленкой. Все это и представляет собой упаковку.

Лимонад нельзя продать без какой-либо емкости, в которую его помещают при розливе. Пластиковая или стеклянная бутылка будут являться тарой, а пленка, в которую упаковано сразу 6 бутылок или ящик, – упаковкой.

Классификация тары

Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:

  1. Применение в процессе производства:
    • тара, которую используют в самом технологическом процессе;
    • тара для складского хранения;
    • тара для помещения в нее продаваемых товаров.
  2. По материалу изготовления:
    • металлическая;
    • картонная;
    • стеклянная;
    • полиэтиленовая;
    • пластмассовая;
    • керамическая;
    • тканевая и др.
  3. По форме:
    • бутылки;
    • коробки;
    • бочки;
    • ящики;
    • банки;
    • пакеты;
    • канистры;
    • фляги;
    • тубы;
    • мешки и др.
  4. По назначению:
    • потребительская – та, в которой товар попадет к конечному покупателю (может быть индивидуальной и групповой);
    • производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
    • транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
    • специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
  5. По кратности применения:
    • разовая;
    • многооборотная (возвратная);
    • специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.

ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.

Особенности понятия возвратной тары

Возвратная (многооборотная) тара – обязательный элемент упаковки, наличие которого гарантировано договором поставки.

Он может быть возвращен производителю в неповрежденном виде и повторно использован без ущерба для качества упаковки товара.

Примерами возвратной тары могут служить стеклянные банки и бутылки, мешки из ткани, ящики, контейнеры и пр.

Согласно ст. 481 Гражданского Кодекса РФ, для некоторых видов товаров поставка в таре является обязательной. Нарушение этого пункта может стать основанием для признания товара некачественным, что может вызвать претензии со стороны покупателя или даже возврат товара.

Тара признается возвратной в тексте договора купли-продажи (п. 3 ст. 254 НК РФ).

Это значит, что она должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии, если стороны не договорились об ином (ст. 517 ГК РФ).

Продавец берет у покупателя залог за возвратную тару, а после доставки ее обратно возвращает залог.

Нюансы учета возвратной тары

Возможные сложности учета вызваны особым статусом возвратной тары: несмотря на то что она доставляется покупателю вместе с товаром, право собственности на нее остается у продавца. Важным моментом, определяющим учет, является отнесение многоразовой тары к разным видам активов:

  • материально-производственным запасам;
  • основным средствам.

Учет возвратной тары как запаса

Провести по бухгалтерии возвратную тару в качестве материальных запасов можно, если срок ее полезного использования не превышает 1 года или одного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев).

Для отражения операций с такой тарой применяются:

  • счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
  • субсчет 10.4 «Тара и тарные материалы» – для складского и внутрипроизводственного хранения и перемещения;
  • субсчет 284 «Тара под товарами» – в основном применяется торговыми предприятиями.

Учет возвратной тары как основного средства производства

Если срок применения тары будет большим, чем 12 месяцев, а стоимость – входить в установленный для ОС лимит, она подпадает под определение основного фонда и должна проводиться соответствующим счетом 115 «Необоротные активы». Как все ОС, она подлежит амортизации и последующему списанию.

Учет тары у поставщика

Поставщик отдает тару вместе с товаром, сохраняя на нее право собственности.

В приходных документах для учета стоимости приобретения такой тары выделена отдельная строчка, она не плюсуется к стоимости остальных запасов, а считается по чистой реализационной стоимости.

Когда она поступает вместе с товаром, для нее будет отдельная строка в товарно-транспортной накладной или счете-фактуре.

Тара-запас фиксируется на счете 41 «Тара под товаром и порожняя», а специальная тара – на счете 01 как основное средство.

Учет тары у покупателя

Сохранность возвратной тары и ее возврат могут быть гарантированы текстом договора, в этом случае залог не вносится, но оговариваются санкции за порчу или утрату тары. Учитывать такую процедуру придется на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Покупатель, внесший залог за возвратную тару, обязуется вернуть ее продавцу в неповрежденном состоянии, после чего получит залоговую сумму обратно.

Эта процедура подлежит учету на балансовых счетах 10 «Тара» (если товар прибыл для собственного использования) и 41 «Тара под товаром» (если планируется перепродажа).

Пример проводок динамики возвратной тары

ООО «Учкудук» заключило с компанией-поставщиком «Жажда» 2 договора:

  1. Договор на поставку лимонада для его последующей перепродажи потребителю. Лимонад в стеклянных бутылках находится в пластмассовых ящиках по 6 шт. Ящики являются многоборотной тарой, за невозврат которой предусмотрена штрафная сумма в 5 000 руб. – возмещение стоимости ящиков.
  2. Договор на поставку питьевой воды для сотрудников ООО «Учкудук». Канистры для воды предоставляются поставщиком на возвратной основе с внесением залога в 2 000 руб.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

  • дебет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – 5 000 руб. – приняты пластмассовые ящики, в которых поставляется лимонад;
  • кредит 002 – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены поставщику.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 5 000 руб. – переданы пластмассовые ящики, в которые упакованы бутылки с лимонадом;
  • дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены покупателем.

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – внесен залог за канистры для питьевой воды;
  • дебет 10 «Тара», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– 2 000 руб. – получены канистры с питьевой водой;
  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 10 «Тара» – 2 000 руб.– канистры из-под питьевой воды возвращены поставщику;
  • дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 000 руб. – получена залоговая сумма за водяные канистры.

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

  • дебет 51«Расчетные счета», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб. – принят залог за канистры для питьевой воды;
  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 2 000 руб. – переданы покупателю канистры с питьевой водой;
  • дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб.– возвращены канистры из-под питьевой воды;
  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – возвращена залоговая сумма за водяные канистры.

Возвратная тара в ракурсе налогов

НК РФ в п.7 ст. 154 регламентирует налогообложение при операциях с возвратной тарой:

  1. При внесении за тару залога эта сумма не входит в базу по исчислению НДС.
  2. Если многооборотную тару не возвратили, считается, что ее приобрели за залоговую стоимость, а эта операция уже подлежит обложению НДС (после истечения сроков возврата и получения/направления соответствующего уведомления от бывшего хозяина тары).
  3. Поставщик, не получивший свою тару назад, должен выделить из ее стоимости НДС, включить остальную сумму в налоговую базу, а на выделенный НДС направить покупателю, ставшему собственником тары, счет-фактуру.
  4. Если покупатель оставляет тару себе, то нужно будет списать НДС на «прочие доходы», а если перепродает – принять к вычету.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все документы относительно многооборотной тары, которая не была возвращена, утрачивают силу, вместо них актуальными становятся документальные свидетельства купли-продажи тары, облагаемой обычными для этой операции налогами.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/vozvratnaya-tara/

Бухгалтерия
Добавить комментарий