8(800)350-83-64

Налоговая база по ндс: момент определения

Содержание

Порядок определения налоговой базы по НДС

При реализации товаров, работ или услуг компании и индивидуальные предприниматели на ОСНО включают в их стоимость НДС.

Покупатель или заказчик вынужден оплачивать эту стоимость целиком, вместе с налогом, а продавец должен этот налог заплатить в бюджет.

В то же время на общей системе налогообложения коммерсанты имеют возможность уменьшить НДС с реализации за счет сумм налога, уплаченного поставщикам в составе стоимости приобретаемых товаров, работ и услуг.

Из этого следует вывод, что доходные операции в рамках деятельности влияют на налоговую базу по НДС в сторону ее увеличения, а расходные, напротив, могут означать уменьшение суммы налога.

Как определить налоговую базу по НДС

Как следует из пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса, налоговая база по НДС определяется, как стоимость реализации товаров, работ и услуг.

В нее также включаются и полученные авансы в счет предстоящих поставок, причем такая предоплата может быть, как частичной, так и 100-процентной.

Формально налоговую базу по НДС формирует, так сказать, чистая стоимость реализации, на которую начисляется 18% или 10% (в зависимости от категории товара или услуги) налога на добавленную стоимость.

Размер налоговой базы и сама начисляемая по ней сумма налога устанавливается на основании счетов-фактур. Соответственно и моментом определения налоговой базы по НДС является дата выставления счета-фактуры.

Данный документ продавцы на ОСН обязаны оформлять на имя покупателей в течение пяти дней с момента отгрузки товара или выполнения работ, или услуг.

Но на практике большинство компаний предпочитают оформлять счета-фактуры одновременно с первичными закрывающими документами – накладными или актами.

Подобный подход оказывается более удобным, поскольку стоимость реализации попадает в базы по НДС и по налогу на прибыль, если он рассчитывается по методу начисления, одновременно в одном расчетном периоде, что несколько облегчает задачу ведения учета и дает дополнительные возможности проверки правильности его осуществления.

Отдельный счет-фактура выставляется при получении предоплаты. Налоговая база и сам НДС по такому документу выделяется обратным счетом, как 100/118 и 18/118 соответственно (п. 4 ст.

164 НК РФ). Если предоплата получена по товару или услуге, облагаемым по ставке 10%, то база по НДС будет рассчитана отдельно, как 100/110 от суммы аванса, а налог определен, как 10/110.

Если оплата была произведена до поставки, то в момент передачи клиенту товара или оказания услуги обязанности повторно уплатить налог не возникает.

Вступает в силу правило, прописанное в пункте 1 статьи 167 Кодекса: при реализации товаров момент определения налоговой базы по НДС определяется на ту дату, которая наступила раньше, и это либо дата оплаты в счет предстоящих поставок, либо дата уже самой непосредственной отгрузки. Из этого следует, что авансовый метод расчета с покупателями является несколько более сложным, поскольку в такой ситуации рассчитывать налоговую базу по НДС фактически приходится дважды.

К тому же НДС, уплаченный с сумм предоплаты на дату отгрузки товаров или услуг в рамках той же сделки, подлежит вычету.

Право на вычет

Еще один вид вычетов, в более традиционном, если можно так выразиться, понимании, – это выделенный НДС в счетах-фактурах, полученных от поставщиков и исполнителей.

То есть тут возникает обратная ситуация: сторонний поставщик выделяет в сумме своей реализации НДС, а покупатель уменьшает за счет этой суммы свой начисленный НДС. На расчет налоговой базы по НДС как таковой вычет не влияет, поскольку его сумма рассчитывается отдельно.

Налог к уплате в бюджет в итоге определяется, как НДС по реализации, рассчитанный на основании налоговой базы, за минусом суммы вычетов.

При использовании права на вычет нужно учитывать ряд моментов.

Прежде всего отметим, что оформляется вычет на основании счета-фактуры по реализации, и в этой связи налогоплательщик, которые предъявляет НДС к вычету, обязан отслеживать правильность составления таких счетов-фактур, то есть проверять наличие и корректность всех необходимых реквизитов и прочих данных в документе. При этом вычет можно применять только по тем товарам и услугам, которые приобретаются для деятельности, в рамках которой уплачивается НДС.

Примечательно, что если сумма НДС к вычету окажется больше, чем НДС по начислению, то компания может рассчитывать на возврат налога из бюджета.

Однако подобной ситуации при планировании бюджетных платежей все же стараются не допускать, поскольку возврат НДС всегда сопряжен с дополнительными проверками, в ходе которых, как правило, контролеры находят различные причины для того, чтобы снять часть возможных вычетов.

Пример расчета НДС

ООО «Альфа» во 2 квартале 2017 года осуществила следующие хозяйственные операции, имеющие значение для расчета НДС по ставке 18%:

  • 12 апреля был отгружен товар ООО «Ромашка» общей стоимостью 158 000 рублей, в том числе НДС – 24 101,70 рублей. Оплата от ООО «Ромашка» была получена 20 апреля.
  • 25 апреля от ООО «Астра» была получена предоплата – 50% в счет предстоящей поставки продукции. Сумма предоплаты составила 20 000 рублей. Отгрузка продукции на общую сумму 60 000 рублей в том числе НДС 9152,54 в адрес покупателя состоялась 3 мая, остаток оплаты покупатель перечислил в июне.
  • 30 апреля состоялась отгрузка товаров в адрес ООО «Ирис» на общую сумму 100 000 рублей в том числе НДС 15 254,20 рублей. Оплата данной партии товара на полную сумму была проведена в марте 2017 года, НДС на основании авансового счета-фактуры учтен в налоговой базе 1 квартала.
  • 10 июня состоялась отгрузка партии товара в адрес ООО «Березка» на сумму 70 000 рублей в том числе НДС 10 677,97 рублей. Оплата товара на конец 2 квартала перечислена не была.
  • В течение 2 квартала ООО «Альфа» пробрело товаров и услуг с выделенным НДС на сумму 143 500 рублей, в том числе НДС 21 889,83 рублей.

В связи с операциями по реализации во 2 квартале были выставлены счета-фактуры на следующие суммы НДС:

дата сумма НДС статус документа
12 апреля 24 101,70 реализация
25 апреля 3050,85 аванс
30 апреля 15 254,24 реализация
3 мая 9152,54 реализация
10 июня 10 677,97 реализация

Расчет суммы НДС к уплате составит:

  • 24101,70 + 3050,85 + 9152,54-3050,85 + 10677,97 – 15254,24 – 21889,83 = 6788,14

Источник: https://spmag.ru/articles/poryadok-opredeleniya-nalogovoy-bazy-po-nds

Налоговая база по НДС и порядок ее определения

Под обложение НДС попадают все операции по передаче товаров, услуг, имущественных прав, проводимые возмездно, то есть за плату, а также некоторые безвозмездные операции, определяемые НК РФ. Рассмотрим порядок определения и момент определения налоговой базы по НДС.

Как определяется налоговая база по НДС

Налоговая база по НДС — это совокупная стоимость по всем операциям продажи и авансам, полученным от покупателей.

В соответствии с НК РФ, существуют несколько видов объектов, подлежащих обложению НДС:

  • операции реализации, в том числе, безвозмездные, производимые на территории РФ;
  • строительно-монтажные работы для собственных нужд;
  • передача продукции, товаров, имущественных прав на территории России;
  • операции на основе комиссионных, агентских и поручительских договоров;
  • ввоз товаров на территорию страны, и др.

В базу для НДС включаются:

  • стоимость товара по рыночной цене;
  • сумма полученных авансов.

Понятие рыночной цены означает, что его цена должна соответствовать «вилке» цен на идентичные товары. Чаще всего, указанная в договоре цена по умолчанию считается рыночной.

Особенности определения налоговой базы

В зависимости от вида деятельности организации, существуют нюансы в формировании налоговой базы по НДС.

Для компаний, занимающихся продажей покупных товаров, налоговую базу НДС по операциям подлежащим налогообложению можно определить по формуле:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

У предприятий, реализующих товары собственного производства, схема усложняется за счет возникновения затрат на покупку сырья, расходные материалы и т. д. Здесь возникают вычеты НДС по приобретению у поставщиков, уменьшающие базу налогообложения.

При раздельном учете НДС, то есть при облагаемых и необлагаемых операциях и (или) применении различных ставок налога, налоговая база формируется отдельно по каждому виду операций, относящихся к определенной категории.

Для СМР и работ для собственного пользования налоговой базой считается совокупная стоимость всех работ и товаров. Обязательное условие при этом — расходы на собственные нужны не должны уменьшать базу по налогу на прибыль.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в качестве базы для расчета налога принимается:

  • таможенная стоимость ввозимых товаров. Определяется в соответствии с требованиями Таможенного кодекса РФ;
  • таможенные пошлины;
  • акцизы для подакцизных товаров.

В случае проведения операций в пользу третьих лиц, к которым относятся операции по агентским, комиссионным и договорам поручительства, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода в виде агентских вознаграждений, дополнительного дохода, превышения возмещения затрат над фактическими, и т. д.

Момент определения налоговой базы

Моментом возникновения налоговой базы по НДС является момент, когда произошло одно из событий:

  • отгрузка товара покупателю;
  • передача имущественных прав;
  • для товаров, которые не транспортируются — переход собственности;
  • оплата (полная или частичная) в счет будущих поставок, и др.

Например, оплата покупателем товара, который еще фактически не отгружен, означает возникновение обязательств по начислению в бюджет НДС с аванса.

Если организация выполняет работы для собственных нужд (допустим, СМР), то моментом возникновения налоговой базы считается последнее число налогового периода. Для экспортных операций момент возникновения — последний день квартала, в котором были собраны все документы.

Пример определения налоговой базы по НДС при проведении СМР для собственных нужд

Если предприятие производит работы (товары, услуги), предназначенные для собственного потребления, то моментом возникновения налоговой базы является непосредственно момент передачи продукции (оказания услуг).

Допустим, ООО «Илона» занимается производством мебели. Для собственного использования было выпущено 10 стульев, которые планируется поставить в офисе.

Фактическая стоимость одного стула составила 700руб. Стоимость реализации такого стула в прошлом налоговом периоде составила 1 000руб., без учета НДС.

Следовательно, 700руб. * 10 стульев = 7 000руб. — фактическая стоимость выпущенных стульев. Эта сумма не включается в расходы с точки зрения налога на прибыль, то есть появляется объект налогообложения по НДС.

Для того чтобы вычислить базу для обложения НДС, берем стоимость, по которой стулья реализовывались в прошлом периоде: 1000руб. * 10 стульев = 10 000руб.

Вычисляем сумму НДС, подлежащую уплате: 10 000 * 18 % = 1 800руб.

Источник: https://BuhSpraa46.ru/nalogi/nds/nalogovaya-baza-po-nds-i-poryadok-ee-opredeleniya.html

Налоговая база по НДС и момент её определения

Налоговая база НДС — это сумма налогооблагаемых операций, кроме самой суммы налога. Полученная сумма используется для расчета и уплаты НДС в бюджет.

 Основная проблема заключается в сложности выявления точного момента определения налоговой базы: то есть в какой момент конкретная операция становится принимаемой к налогообложению.

Момент определения налоговой базы по НДС

О моменте определения налоговой базы НДС при реализации информация прописана в 1 параграфе статьи 167 НК РФ. В нем говорится, что ее определение осуществляется на одну из двух дат:

  1. Дата – день, в который выполняется отгрузка продукции, представляемой в виде работы, услуг либо в виде прав, передаваемых на имущество.
  2. Дата, когда происходит получение авансового платежа (полного или частичного) за доставленную продукцию, представляемую в виде работ, услуг, передачи имущественных прав.

Подобные формулировки означают, что установление налоговой базы и последующее начисление НДС производится при получении авансовой суммы от потенциального покупателя.

Если поставщик работает без аванса, определение налога происходит в момент отгрузки товара.

Но указываться в документации будет лишь та дата отгрузки, что была указана заказчику в первичном документе (накладной, счете-фактуре).

Если продаваемый товар обладает значительным весом и габаритами, то его отгрузка может быть разделена на несколько частей. В этой ситуации при оформлении документов будет устанавливаться та дата, когда будет произведено оформление первичного документа на последнюю часть поставки.

Также не надо забывать о нюансе, который присутствует в случае передачи покупателем аванса. Обязательно, когда произойдет получение аванса, необходимо выписать счет-фактуру на аванс, тем самым начислить сумму авансового НДС. После отгрузки этот документ обязан быть принят к вычету.

Стоит заметить, в отличие приведенных выше двух схем, переход прав собственности не имеет такой силы влияния. А это значит, если отгрузка продукции была совершена, то НДС следует уплатить в бюджет. И не имеет значения, были переданы права собственности на приобретенный товар или нет.

Интересную информацию про определение момента базы смотрите в видео:

Когда присутствуют особые моменты определения базы НДС?

Существуют и моменты, когда определение налоговой базы НДС происходит в ином порядке.

При невозможности произвести отгрузку или транспортировку продукции определение по НДС осуществляется так:

  • Если к реализации было представлено недвижимое имущество, то процедура начисления налога происходит в день, когда имущество передается с помощью передаточного акта.
  • Если в качестве продаваемого товара представлено движимое имущество, то в этой ситуации уплата налога происходит в день, когда осуществляется передача прав на собственность покупателю.
  • Если подготовленный для реализации товар хранится на складе, а сама процедура передачи его на склад была с заключением договора и предоставлением складского свидетельства. Здесь начисление налога происходит в день, когда была проведена реализация складского свидетельства.
  • Если были проведены уступки новым кредиторам в денежных требованиях, указанных в договоре о продаже товара, представляемого собой определенный вид работы или услуг, то начисление налога осуществляется в тот же день, когда была дана небольшая уступка требований или вообще снятие обязательств.
  • Подвергаются особому начислению в налоговую базу НДС по операциям такие процедуры, как передача прав на имущество, представляемое в виде жилых домов, помещений и долей в гаражах и местах для автомобилей. Начисление налога происходит в день, когда произошла уступка требования.
  • Если проводится осуществление продажи денежного требования, купленного у третьего лица, то начисление налога наступает в день, когда произошла уступка требования, либо когда должник выполнил свои обязательства.
  • Особые правила определения применяются и во время процесса передачи прав, имеющих связь с правами заключения договоров, а также аренды прав.

Особое начисление НДС происходит и у налогоплательщиков–экспортеров. Когда они получают суммы в полном или частичном объеме, начисление налога происходит при продаже товара, вывезенного ранее в таможенном режиме экспорта.

К этой категории также относятся компании, занимающиеся предоставлением услуг, напрямую связанных с изготовлением продукции и последующей продажей экспортированного товара.

Для этих налогоплательщиков определением налоговой базы является первый день следующего месяца.

В некоторых случаях начисление НДС вообще может не происходить с перечисленной предоплаты за изготовление товара, если длительность их исполнения превышает 6 месяцев.

Источник: https://saldoa.com/nalogi-yur-lits/nds/nalogovaya-baza-nds.html

Момент определения налоговой базы по НДС при оказании услуг (Логинова Е.А.)

Дата размещения статьи: 21.03.2016

Статья 167 НК РФ определяет, в какой момент должна быть сформирована облагаемая база по НДС.

Положения названной статьи наравне с общим правилом содержат также ряд специальных норм, устанавливающих особый порядок формирования налогооблагаемой базы.

Между тем практическое применение данных норм зачастую вызывает множество вопросов у бухгалтеров, особенно если речь идет об оказании услуг (то есть о совершении исполнителем определенных действий или об осуществлении им определенной деятельности в интересах заказчика). Отчасти эти сложности, полагаем, обусловлены тем, что услуги не имеют материального результата. О том, какие нюансы следует учесть при формировании налоговой базы при оказании услуг, поговорим в рамках данного материала.

Общее правило о моменте формирования облагаемой базы по НДС сформулировано в п. 1 ст. 167 НК РФ: таковым признается наиболее ранняя из двух дат:

1) дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Исключения из общего правила отражены в этой же статье, но в других пунктах. Для удобства случаи, для которых установлен иной порядок определения базы по НДС, приведем в таблице. 

Случай Момент определения облагаемой базы по НДС Нормы
Если товар не отгружается и не транспортируется При реализации недвижимого имущества база определяется в день передачи такого имущества по передаточному акту. При этом момент передачи недвижимого имущества по передаточному акту (иному документу о передаче) признается также датой отгрузки Пункт 16 ст. 167 НК РФ
При реализации движимого имущества НДС подлежит уплате в бюджет в день передачи права собственности на товар Пункты 3 и 14 ст. 167 НК РФ
Товары переданы на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства База исчисляется в день реализации складского свидетельства Пункт 7 ст. 167 НК РФ
Передача имущественных прав При уступке новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), база определяется в день уступки требования или в день прекращения обязательства Пункт 2 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ
При передаче прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места база исчисляется в день уступки (последующей уступки) требования Пункт 3 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ
При реализации денежного требования, приобретенного у третьих лиц, база исчисляется в день уступки требования или в день исполнения обязательства должником Пункт 4 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ
При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав моментом определения базы считается день передачи имущественных прав Пункт 5 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ
Реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 – 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1, 12 п. 1 ст. 164 НК РФ База определяется на последнее число квартала, когда был собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, если документы собраны с соблюдением сроков, установленных п. 9 ст. 165 НК РФ Пункт 9 ст. 167 НК РФ
База определяется на день отгрузки, если документы не собраны на 181-й календарный день считая с даты, указанной в п. 9 ст. 165 НК РФ Подпункт 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ
База определяется на день завершения реорганизации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты Пункт 9 ст. 167 НК РФ
Выполнение СМР для собственных нужд НДС исчисляется в последний день каждого налогового периода (квартала), в течение которого осуществлялись работы Пункт 10 ст. 167 НК РФ
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд НДС исчисляется в день передачи таких товаров (работ, услуг) Пункт 11 ст. 167 НК РФ
Если длительность производственного цикла свыше шести месяцев НДС исчисляется на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), если выполнены следующие условия:- ведется раздельный учет;- производимые товары (работы, услуги) поименованы в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468;- имеются документы, подтверждающие длительность производственного цикла Пункт 13 ст. 167 НК РФ
Налоговые агенты, осуществляющие операции, предусмотренные п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ База определяется на наиболее раннюю из двух дат: либо на день отгрузки, либо на день получения предоплаты Пункты 1 и 15 ст. 167 НК РФ

Общая картина ясна. Далее предлагаем подробно проанализировать нюансы применения общего правила формирования налоговой базы в части оказания услуг.

Дата отгрузки (передачи) или дата оплаты 

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=6923

Налоговая база по НДС – расчет налогооблагаемой базы по налогам. Определение ставки и учет налога на добавленную стоимость

От правильности определения налоговой базы зависит правильность уплаты налога.

:

1. Налогооблагаемая база – общие правила
2. Ндс при продаже товаров и услуг покупателям
3. Ндс для отдельных видов продаж
4. Налогооблагаемая база при передаче товаров для собственных нужд
5. Момент определения выручки – налоговой базы по НДС

Налогооблагаемая база – общие правила

В общем, налоговая база по НДС – это выручка от реализации товара, выполнения работ или от оказания услуг. Есть три направления реализации:

  • На сторону, то есть, другими словами, продажа клиентам и покупателям.
  • Передача для собственных нужд или, что то же самое, самому себе – ИП или организация передает произведенные или купленные товары в одно из своих подразделений для дальнейшей работы.
  • Когда речь идет о ввозе на территорию страны из-за рубежа.

Если организация (ИП) производит товары или услуги, которые облагаются по разным ставкам (0%, 10% и 18%), например, ИП оказывает какие-то услуги по ставке 18% и одновременно занимается продажей некоторых продуктов питания, облагаемых по ставке 10%, то налоговая база НДС определяется раздельно: рассчитывать нужно все по отдельности (на разных счетах бухучета, например), перечислять разными платежками и т. д.

Если производится (перепродается) подакцизный товар, то налоговая база НДС (выручка) определяется вместе с суммой акциза.

Те, кто продает товары не за рубли, а за другую валюту (доллары, евро и другие), то выручка и, соответственно, база по НДС считается в рублях по курсу ЦБ, который действовал в момент определения выручки.

Налогооблагаемая база при ввозе товаров на территорию России определяется, как стоимость товара вместе с таможенной пошлиной и акцизом (если подакцизный товар).

Если за границу вывозятся какие-то материалы, которые перерабатывают зарубежные партнеры, а продуты переработки потом ввозятся обратно на нашу территорию, то НДС облагается стоимость этой переработки.

Ндс при продаже товаров и услуг покупателям

При продаже сторонним покупателям налогооблагаемой базой является общий объем выручки, исходя из действующих на предприятии (ИП)отпускных цен.

При этом, если вы получаете аванс за еще не проданную (не купленную у вас) продукцию, то этот аванс вы тоже включаете в налоговую базу того периода, когда этот аванс вам зачислили на счет или в кассу.

В последующем, конечно, когда вы отдадите товар, по которому уже аванс получили, стоимость товара, естественно, в налоговую базу включаться не будет.

Аванс не входит в базу по НДС в следующих случаях:

  • Если время производства товара составляет полгода и больше.
  • Если вы получили аванс за товар, который облагается по ставке 0%.
  • Если аванс перечислен за товар, который НДС вообще не облагается.

Бывают случаи, когда реализация, то есть передача товара или прав на него происходит не за деньги, а иначе. В таких случаях налоговая база по НДС, то есть, выручка, определяется, исходя из рыночных цен, которые установлены на данный момент. Это касается следующих случаев:

  • Безвозмездная передача товара, то есть, в дар.
  • Когда заемщик не смог вернуть долг, то товар или имущество, переданное в залог, переходит кредитору. Для целей НДС, это тоже будет считаться реализацией и входить в налоговую базу.
  • Когда ИП или предприятие с работниками рассчитывается в натурально форме продуктами, товарами или услугами, то стоимость этих товаров также входит в базу пол НДС.

Ретро-бонус может уменьшить налоговую базу по НДС. Ретро-бонус – это премия, которую продавец уплачивает покупателю за то, что тот купил товар или продукцию именно у вас, а не у другого покупателя. Применяется, главным образом, когда речь идет о поставках в торговые сети.

Законом о торговле размер ретро-бонуса ограничен 10%. Продавец может на сумму этой премии, уплачиваемо покупателю, уменьшить свою налоговую базу только в том случае, когда их договором поставки предусмотрено, что стоимость поставляемых товаров уменьшается на сумму ретро-бонуса.

Ндс для отдельных видов продаж

Перепродажа автомобилей. Когда предприятие или ИП покупают у людей машины и перепродают их другим – комиссионные автомагазины и авторынки. Налоговая база по НДС определяется, как разница между рыночной ценой на этот автомобиль и ценой, по которой машина выкуплена.

Переработка давальческого сырья.

Если предприниматель работает с давальческим сырьем, это когда он перерабатывает сырье заказчика до какого-то конечного продукта, а потом этот продукт отдает обратно заказчику, то в налоговая база по НДС определяется, как стоимость работ по переработке этого давальческого сырья.

Агентские вознаграждения. Если та или иная деятельность ведется по поручению клиента за вознаграждение или за какую-то комиссию, то в налоговую базу по НДС включается сумма этого вознаграждения (комиссии).

Перевозка. При перевозке людей и грузов (кроме пригородных) всеми видами транспорта в налоговую базу по НДС включается стоимость услуг по этим перевозкам.

Если перевозки осуществляются по льготным тарифам, например, речь идет о продаже проездных льготных билетов, в базу по налогу включается стоимость этих льготных билетов.

Международная связь. При продаже услуг связи иностранным покупателям не учитывается.

Продажа предприятия целиком. Завод, фирма может быть продана целиком, как единый имущественный комплекс.

Налоговая база НДС рассчитывается отдельно по каждому объекту предприятия.

Если цена продажи отличается (выше или ниже) от балансовой стоимости (остаточной стоимости основного средства или другого актива с учетом амортизации), то применяется поправочный коэффициент.

Налогооблагаемая база при передаче товаров для собственных нужд

Предприятие может производить те или иные товары или услуги, которые не для продажи, а для собственного потребления.

Или же те же товары, что продаются на сторону, могут потребляться и внутри организации.

Ну, это как минимум дешевле, чем покупать на стороне, если есть возможность потребить собственное.

При этом то, что организация производит и передает для внутреннего потребления, для целей НДС все равно считается выручкой – это налоговая база НДС.

Цены применяются либо те, по которым предприятие продает тот же продукт сторонним покупателям, либо, если такого продукта в ассортименте нет, применяются рыночные цены.

Примечание
Уважаемые читатели! Для представителей малого и среднего бизнеса в области торговли и услуг мы разработали специальную программу “Бизнес.

Ру”, которая позволяет вести полноценный складской учет, торговый учет, финансовый учет, а также имеет встроенную CRM систему. Имеются как бесплатный, так и платные тарифы.

Подробнее о программе >>

Если организация производит строительно-монтажные работы (СМР) для собственных нужд, например, когда своими силами, не нанимая стороннюю строительную организацию, построили пристрой к складу, сделали новую входную группу к в офисном здании и т. д.

, то стоимость этих СМР также входит в базу по НДС и облагается налогом.

Стоимость (налоговая база НДС) в данном случае определяется, как сумма всех затрат на производство этих СМР – сырье, материалы, зарплата рабочим, электроэнергия и другие расходы, которые были направлены именно на это внутреннее строительство.

Момент определения выручки – налоговой базы по НДС

Чтобы определить, в каком налоговом периоде рассчитать НДС, заплатить его в бюджет, а также заполнить и сдать в налоговую службу декларацию, нужно правильно определить момент выручки и, соответственно, налоговой базы. Так вот выручка происходит тогда, когда наступает наиболее ранняя из двух дат:

  • Дата отгрузки товара покупателю.
  • Дата оплаты за отгруженный (переданный товар).

То есть, если сначала была отгрузка товара, а потом оплата, то датой выручки считается дата отгрузки.

Если наоборот, сначала был уплачен аванс, а потом была отгрузка, то, соответственно, датой выручки и датой образования налоговой базы будет день аванса.

Если оплата происходит одновременно с отгрузкой, то выручка наступает в этот же день.

В течение налогового периода, который длится квартал, например, где-то в середине его, этот нюанс может быть несущественным.

Но когда торговая операция происходит в конце квартала, может получиться так, что товар отгружен покупателю в последний день одного квартала, а оплата за него произошла в первые дни следующего квартала, становится важно не ошибиться и правильно определить момент наступления выручки: в каком квартале платить НДС – в этом или можно оставить на следующий, то есть, отсрочить уплату налога на три месяца. В нашем примере отсрочить не получится, придется платить в текущем.

Бывают отдельные случаи, более сложные, когда тоже важно правильно определить время наступления выручки:

  • Если товар покупателю физически не отгружен и пока еще находится на складе продавца, но права на него покупателю уже переданы, этот момент передачи считается моментом отгрузки (выручки). И совершенно не важно, сколько долго по времени товар будет находиться на складе продавца.
  • Когда речь идет о СМР для собственных нужд, а строительство обычно растягивается на несколько месяцев, как минимум, выручка определяется в последний день каждого налогового периода, то есть, квартала.
  • При передаче товаров для собственных нужд моментом выручки является день их передачи.
  • При продаже недвижимого имущества дата выручки определяется по акту передачи этой недвижимости.

Какие налоги платят ООО в 2015-2016 году
Ставка налога на прибыль
Как легально уменьшить налог на прибыль
НДС в налоговом кодексе – изменения в 2016 году

Источник: https://www.business.ru/article/362-kak-pravilno-opredelit-nalogovuyu-bazu-po-nds

Момент возникновения налоговой базы по НДС при реализации готовой продукции 2008

Момент возникновения налоговой базы по НДС
при реализации готовой продукции

(из архива статей БиНО за май 2008 года)

 

И.В. Алексеева, специалист Департамента консультационных услуг государственному сектору Компании ФБК,

М.Г. Морозова,

аудитор
 

Налоговая база по НДС в общем случае определяется либо на день отгрузки товаров (передачи результатов работ, услуг, имущественных прав), либо на день оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок – в зависимости от того, какая из этих дат является более ранней (пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ). Таким образом, момент определения налоговой базы по НДС и момент реализации товаров не являются прямо связанными фактами. В статье рассмотрены вопросы, связанные с определением даты возникновения налоговой базы НДС в случаях, когда отгрузке товара предшествует его оплата и когда отгружается неоплаченный товар.

Но вначале несколько слов скажем о первичных документах, которыми бюджетное учреждение оформляет отгрузку товаров.

Оформляем отгрузку правильно
 

Общий порядок Напомним, что первичными учетными документами, на основании которых производится отгрузка товаров, являются накладная на отпуск материалов на сторону, товарная накладная и товарно-транспортная накладная.

Виды накладных

В зависимости от вида, способа перевозки и от других характеристик товарно-материальных ценностей поставщики могут использовать разные формы первичных документов.

Организации, не являющиеся торговыми, для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов при отгрузке товарно-материальных ценностей, как правило, применяют накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007), утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Торговые организации для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации при их отгрузке применяют, как правило, товарную накладную (ф. ТОРГ-12), утвержденную постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Для учета перевозок грузов автомобильным транспортом в соответствии с пунктом 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением Совмина РСФСР от 8 января 1969 г. № 12, должна быть оформлена товарно-транспортная накладная (ф. 1-Т). Ее форма утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» (далее – Постановление № 78). Эта накладная является основным перевозочным документом, по которому грузоотправитель списывает груз, а грузополучатель его приходует.

Нужно ли оформлять ТТН: аргументы «за» и «против»

Всегда ли нужно оформлять и накладную на отпуск материалов на сторону (товарную накладную), и товарно-транспортную накладную? Оформляется ли ТТН, если товар доставляет продавец, покупатель или третья сторона (например, автотранспортное предприятие)? НК РФ не уточняет, каким документом налогоплательщик должен подтвердить принятие на учет товара. По данному вопросу есть две точки зрения, ни одну из которых, тем не менее, налоговые органы не признали официально. При отсутствии товарной накладной (ф. ТОРГ-12) или товарно-транспортной накладной (ф. 1-Т) могут возникнуть споры с налоговыми органами по вопросу возмещения НДС организации-покупателю по приобретаемым товарам, а бюджетному учреждению-продавцу – по вопросу возмещения НДС по оплате автотранспортных услуг. Налоговые органы мотивируют отказ в возмещении НДС тем, что реальное осуществление хозяйственной операции не подтверждено надлежащим образом оформленными первичными документами. По мнению налоговых органов, каждая организация при продаже товара должна составлять товарную накладную (ф. ТОРГ-12), даже если торговля не является основным видом ее деятельности. Поскольку согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товар – это любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Арбитражные суды придерживаются различных позиций. Есть примеры судебных решений, в которых отмечается, что для применения вычета суммы НДС достаточно составить накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) или товарную накладную формы ТОРГ-12. Такая позиция высказана в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июня 2006 г. № А19-21136/05-52-Ф02-2736/06-С1 по делу № А19-21136/05-52. Суд проанализировал положения Инструкции о порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом от 30 ноября 1983 г. и Указаний по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденных Постановлением № 78, после чего пришел к выводу о том, что товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ для двух операций: оказание услуг по перевозке грузов и перевозка грузов для нужд своего производства. По договорам купли-продажи и поставки, местом исполнения которых (местом передачи товара) является место нахождения покупателя, покупатель не участвует в отношениях по перевозке груза. И для него наличие или отсутствие товарно-транспортной накладной как оправдательного документа не имеет юридического значения. В этом случае покупатель принимает товар на учет на основании накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) или товарной накладной формы ТОРГ-12. Аналогичные выводы содержат постановления и других арбитражных судов. Например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 августа 2007 г. № А19-2330/07-30-Ф02-5198/07 по делу № А19-2330/07-30, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 августа 2007 г. № Ф04-5429/2007(37094-А46-41) по делу № А46-19945/2006 и ряд других. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 февраля 2007 г. № А19-36600/05-44-41-Ф02-45/07-С1 по делу № А19-36600/05-44-41 суд сделал следующий вывод: инспекция неправомерно отказала налогоплательщику в возмещении НДС из-за отсутствия у того товарно-транспортной накладной, поскольку налогоплательщик представил накладную на отпуск товаров на сторону формы М-15. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17 сентября 2007 г. по делу № А42-7956/2006 суд признал неправомерным отказ налогоплательщику в применении вычета. Основание: так как доставка товара осуществлялась силами поставщика, представление товарно-транспортных накладных не требовалось. Еще одно постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 марта 2007 г. № Ф04-1741/2007(32795-А27-41) по делу № А27-14981/2006-2. Суд не согласился с тем, что для подтверждения факта оприходования товара вместо товарных накладных обязательно должны быть представлены товарно-транспортные накладные, так как они не являются единственным документом, подтверждающим оприходование товаров. Суды рассматривали и вопросы о необходимости оформления ТТН в случае самовывоза, когда покупатель сам забирает товар со склада поставщика. Согласно судебным решениям самовывоз следует оформлять исключительно накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) или товарной накладной (ф. ТОРГ-12). Например, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 25 июня 2007 г., 2 июля 2007 г. по делу № А41-К2-21940/06. Приведем примеры судебных решений, обосновывающих необходимость оформления товарно-транспортной накладной. В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10 апреля 2007 г. № Ф08-1351/2007-575А по делу № А25-73/2006-12 принято решение, согласно которому в случае доставки товара продавцом покупатель обязан представить товарно-транспортные накладные по форме 1-Т для подтверждения принятия товара на учет. А в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 3 мая 2006 г. № Ф03-А37/06-2/808 суд указал, что для списания товарно-материальных ценностей у продавца, силами которого осуществлялась доставка, и оприходования их у покупателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета требуется применение товарно-транспортной накладной по форме 1-Т. Бывают случаи, когда накладную на отпуск материалов на сторону (форма 0315007) или товарную накладную (ф. ТОРГ-12) нужно прикладывать к товарно-транспортной накладной (ф. 1-Т) в качестве неотъемлемого приложения. Так делают, когда в самой товарно-транспортной накладной нет возможности перечислить все наименования и характеристики перевозимых грузов. В этом случае бухгалтер делает в товарно-транспортной накладной пометку, согласно которой без накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) или товарной накладной (ф. ТОРГ-12) товарно-транспортная накладная (ф. 1-Т) недействительна.

Требования к оформлению накладных

Требования к оформлению первичных документов изложены в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При заполнении товарно-транспортной накладной обратите внимание, что организация-грузоперевозчик не является грузополучателем. Поэтому в графе «грузополучатель» этой накладной указывают наименование покупателя, а не автотранспортного предприятия – перевозчика груза. Поставщик подписывает товарную накладную в момент ее составления, а покупатель – в момент получения товара. Покупатель, подписывая накладную, обязательно должен указать дату получения товара.

Первичные документы бюджетного учета

Какие накладные может применять бюджетное учреждение

Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н (далее – Инструкция № 25н), установлено требование оформлять все проводимые учреждениями операции первичными документами. Перечень этих документов приведен в приложении 2 к Инструкции № 25н. В названном перечне нет ни товарно-транспортной накладной, ни товарной накладной. Инструкцией № 25н предусмотрена Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007). Этой накладной в бюджетном учете оформляют отпуск материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров (контрактов), нарядов и других аналогичных документов. Обязано ли бюджетное учреждение оформлять товарно-транспортную накладную и товарную накладную? Очевидно, что для оформления операций по отгрузке продукции вместо товарной накладной может применяться накладная на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007). Но, учитывая сказанное выше, учреждение должно быть готово отстаивать свою позицию в споре с налоговыми органами. То же самое и по товарно-транспортной накладной. Необходимо отметить, что бюджетное учреждение, прежде чем начнет заниматься деятельностью, требующей оформления накладных форм ТОРГ-12 и 1-Т, должно обратиться к главному распорядителю средств соответствующего бюджета с просьбой урегулировать этот вопрос. Окончательное решение о возможности применения названных документов принимает Минфин России.

Требования к оформлению документов

Согласно Инструкции № 25н накладную формы 0315007 выписывает работник структурного подразделения в соответствии с установленным в организации порядком документооборота не менее чем в двух экземплярах. Обычно накладную выписывает работник бухгалтерии в трех экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают материально ответственному лицу как основание для отпуска материальных ценностей, второй – получателю материальных ценностей, третий – сдается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей.

Отгрузка неоплаченного товара

Гражданский кодекс РФ о передаче товара У продавца, отгружающего неоплаченный товар, часто возникает вопрос: а что следует понимать под «днем отгрузки товаров»? К сожалению, в НК РФ понятие «отгрузка товаров (передача работ, услуг)» не определено, что может приводить к проблемам при исчислении налоговой базы по НДС. Поэтому для ответа на обозначенный вопрос обратимся к Гражданскому кодексу РФ. В соответствии со статьей 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента передачи этой вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. А под передачей вещи понимается (пункт 1 статьи 224 ГК РФ): – вручение вещи приобретателю (при этом вещь считается врученной с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица); – сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю; – сдача вещи, отчужденной без обязательства доставки, в организацию связи для пересылки приобретателю. Момент передачи товара при выполнении договора купли-продажи определен в статье 458 ГК РФ. Обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в тот момент, когда: – товар вручается покупателю (или указанному им лицу), если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; – товар предоставляется в распоряжение покупателя в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

Мнение финансовых органов

Источник: http://bino.ru/Moment_voznicnoveniia_nalogovoi_bazi_2008

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.