Налог прибыль сельхозпроизводителям: ставка нулевая ставка

Содержание
  1. По какой ставке облагается доход сельхозпредприятия?
  2. Когда применять нулевую ставку по налогу на прибыль?
  3. Кто считается сельхозтоваропроизводителем
  4. Как распределять внереализационные доходы и расходы
  5. Внереализационные доходы
  6. Внереализационные расходы
  7. Применение льготной ставки по налогу на прибыль для производителей сельскохозяйственной продукции, не перешедших на ЕСХН
  8. Налог на прибыль организаций 2016
  9. Для медицинских работников
  10. Для предприятий
  11. Для коммерческих и образовательных учреждений
  12. Нулевая ставка по налогу на прибыль
  13. Налог на прибыль организаций 2016 сколько процентов, как рассчитать?
  14. Налог на прибыль организаций 2016: как заполнить декларацию?
  15. Госдума приняла закон о бессрочной нулевой ставке налога на прибыль сельхозпроизводителей – ИТАР-ТАСС
  16. Налоги для сельскохозяйственных производителей

По какой ставке облагается доход сельхозпредприятия?

Налог прибыль сельхозпроизводителям: ставка нулевая ставка

Предприятия, которые признаются сельхозтоваропроизводителями и работают на общем режиме налогообложения, имеют право на применение льготной ставки.

Однако ею можно воспользоваться только при строгом соблюдении определенных условий. А как быть, если агрофирма совмещает льготируемые и нельготируемые операции? Порядок налогообложения доходов сельхозпредприятий финансисты вниманием не обделили и выпустили ряд писем…

Когда действует льгота
Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельхозналога, платят налог на прибыль по льготной ставке – 0 процентов. Нулевая ставка действует до 2012 года включительно.

Статья 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

КТО СЧИТАЕТСЯ СЕЛЬХОЗПРОИЗВОДИТЕЛЕМСельскохозяйственные товаропроизводители – это организации, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ (ст. 2.

1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).

Во-первых, это сельскохозяйственные организации, которые:– производят сельхозпродукцию;– осуществляют ее первичную и последующую переработку;

– реализуют эту продукцию (и результаты ее переработки).

При этом доля доходов от реализации такой продукции (включая доходы от продажи продуктов переработки) должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг).Во-вторых, это сельскохозяйственные потребительские кооперативы.

Такие организации должны отвечать требованиям Федерального закона от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

При этом доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также от выполненных работ для членов кооператива должна составлять не менее 70 процентов в общей сумме доходов от реализации.

В-третьих, это градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации. Численность работающих в таких хозяйствах (с учетом членов семей рыбаков) должна составлять не менее половины численности проживающих в соответствующем населенном пункте.

Рыбные хозяйства должны отвечать следующим критериям:– доля дохода от реализации улова и рыбной продукции, произведенной собственными силами, составляет за налоговый период не менее 70 процентов в общей сумме доходов от реализации;– рыболовство ведется на судах, принадлежащих организации на праве собственности или используемых на основании договоров фрахтования.

КАКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЛЬГОТИРУЕТСЯ
Налог по ставке 0 процентов сельхозпроизводители исчисляют с прибыли, полученной от реализации:

– произведенной ими сельскохозяйственной продукции;– переработанной собственной сельхозпродукции.Так сказано в статье 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

Разные налоговые базы – раздельный учет
Если сельхозпроизводитель помимо льготируемой деятельности занимается еще и иным бизнесом (например, сдает тракторы в аренду, продает покупные товары, реализует продукты переработки чужой сельхозпродукции и пр.), то прибыль от других видов деятельности должна облагаться налогом по общей ставке (20%). Это следует из письма Минфина России от 14 июля 2008 г. № 03-03-06/1/403. Таким образом, в данной ситуации имеют место разные налоговые базы по налогу на прибыль:

– облагаемая по ставке 0 процентов;

– облагаемая по ставке 20 процентов.

КАК ОПРЕДЕЛЯТЬ ДОЛЮ ДОХОДА ОТ ПРОДАЖИ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ
По мнению финансистов, долю дохода от реализации собственной сельхозпродукции в общем объеме доходов нужно определять по итогам текущего отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). Показатели доходов при этом берутся нарастающим итогом с начала года. Например, если по итогам полугодия доля выручки от продажи сельхозпродукции составила больше 70 процентов в общей сумме доходов от реализации, то при исчислении авансового платежа по налогу на прибыль (за полугодие) можно применить ставку, предусмотренную для сельхозпроизводителей, – 0 процентов. Подобные разъяснения содержатся, в частности, в письме Минфина России от 1 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/656.
Однако если по итогам следующего отчетного или налогового периода (года) окажется, что эта доля все-таки меньше 70 процентов, то налог на прибыль придется пересчитать исходя из общей ставки 20 процентов. Именно такой позиции придерживаются инспекторы на местах.

Обратимся к пункту 2 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано: налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от общей (20%), определяется отдельно.

Следовательно, необходимо организовать раздельный налоговый учет доходов и расходов по операциям, к которым применяются различные ставки налога на прибыль. На это указали и финансисты (см. письмо Минфина России от 14 июля 2008 г. № 03-03-06/1/403*).

КАК ОРГАНИЗОВАТЬ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ
Доходы сельхозпроизводителя можно разделить в налоговом учете на следующие группы:

– доходы от реализации собственной сельхозпродукции (продуктов ее переработки);– доходы от иной деятельности.Соответственно, группы расходов будут такими:– расходы, понесенные при производстве и реализации собственной сельхозпродукции (продуктов ее переработки);– расходы в иной деятельности.

ПРИМЕР 1
Агрофирма занимается выращиванием овощей в теплицах. Выручка от реализации этих овощей составляет более 70 процентов в общем объеме доходов. Доходы (без НДС) агрофирмы за первое полугодие 2009 года таковы:

– от реализации выращенных овощей – 7 000 000 руб.;– от продажи покупных товаров – 800 000 руб.;– от сдачи в аренду теплицы (аренда не является основным видом деятельности) – 100 000 руб.Расходы агрофирмы за этот же период составили:– затраты по выращиванию и реализации овощей (на удобрения, содержание и амортизацию теплиц, зарплату работников теплиц и пр.) – 4 000 000 руб.;– себестоимость покупных товаров – 500 000 руб.;– зарплата работников торгового подразделения – 200 000 руб.;– амортизация сданной в аренду теплицы – 10 000 руб.Таким образом, прибыль от реализации собственной сельхозпродукции составила:

7 000 000 руб. – 4 000 000 руб. = 3 000 000 руб.
Эта прибыль облагается налогом по ставке 0 процентов.

А прибыль от иной деятельности такова:

800 000 руб. + 100 000 руб. – 500 000 руб. – 200 000 руб. – 10 000 руб. = 190 000 руб.
Она облагается налогом по ставке 20 процентов.

ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ РАСПРЕДЕЛЯЙТЕ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО

Агрофирма может потратить средства на цели, которые нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности. Например – выплата зарплаты административно-управленческого персонала (бухгалтерия, директор и пр.). В данном случае суммы необходимо распределить по видам деятельности. Методика распределения общехозяйственных расходов в случае, если организация занимается льготируемыми и нельготируемыми (по налогу на прибыль) операциями, в Налоговом кодексе РФ не отражена.

По мнению автора, в данной ситуации можно воспользоваться пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, где раскрыт общий порядок распределения затрат.

Здесь сказано, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, «распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов». Таким образом, чтобы узнать, какую часть общих расходов отнести на льготируемые операции, нужно определить долю выручки от реализации сельхозпродукции в общем объеме выручки агрофирмы.

ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Общая сумма доходов агрофирмы такова:

7 000 000 руб. + 800 000 руб. + 100 000 руб. = 7 900 000 руб.
Доля выручки от реализации овощей в общем объеме доходов:

(7 000 000 руб. : 7 900 000 руб.) х 100 = 88,61%.
Зарплата административно-управленческого персонала за полугодие составила 900 000 руб. Бухгалтер рассчитал часть расходов, которую можно отнести на льготируемую деятельность:
900 000 руб. х 88,61% = 797 490 руб.
Соответственно, сумма затрат, относимая на деятельность, облагаемую налогом на прибыль по ставке 20 процентов, такова:
900 000 руб. – 797 490 руб. = 102 510 руб.

Источник: Журнал “Учет в сельском хозяйстве”

Источник: https://delovoymir.biz/po-kakoy-stae-oblagaetsya-dohod-selhozpredpriyatiya.html

Когда применять нулевую ставку по налогу на прибыль?

Сельхозтоваропроизводители могут применять по своей основной деятельности нулевую ставку налога на прибыль. А как быть с внереализационными доходами и расходами? Может ли по ним использоваться нулевая ставка по налогу на прибыль?

Кто считается сельхозтоваропроизводителем

Сельхозтоваропроизводителями признаются организации и предприниматели, которые производят сельхозпродукцию, перерабатывают и продают ее.

Важное условие: в общей выручке от реализации доля дохода от продажи такой продукции (и продуктов первичной переработки) должна составлять не менее 70 процентов (п. 2 ст.

346.2 Налогового кодекса РФ).

Компании, которые сами не производят сельхозпродукцию, не являются сельхозпроизводителями. Поэтому им льготная ставка по налогу на прибыль не положена.

Если налоговикам удастся доказать, что производством сельхозпродукции занималась сторонняя компания, налог начислят по ставке 20 процентов. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/1/12715, ФНС России от 6 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10416@.

И спорить с этим бесполезно – суды на стороне чиновников (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 августа 2014 г. № А67-2932/2013, Президиума ВАС РФ от 22 января 2013 г. № 9790/12).

А вот если сторонние организации выполняют лишь отдельные этапы сельхозпроизводства, а основную деятельность ведет само хозяйство, то оно имеет право на нулевую ставку налога на прибыль.

При этом предприятие должно соблюдать 70-процентный лимит. В подтверждение данной позиции можно привести постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26 июня 2014 г.

№ А25-1360/2013 и ФАС Поволжского округа от 17 мая 2011 г. № А12-17337/2010. Важно, что эти решения были вынесены на основании постановления Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. № 9534/10.

Так что они имеют поддержку на самом высоком уровне.

Как распределять внереализационные доходы и расходы

Если хозяйство применяет льготную ставку, оно должно обеспечить обособленный учет по данному виду деятельности. Этого требует пункт 2 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Но возникает вопрос: как разделить между разными видами деятельности внереализационные доходы?

Например, полученные субсидии на компенсацию процентов по кредитам или стоимость безвозмездно полученного имущества.

А как распределить в целях налога на прибыль внереализационные расходы, скажем проценты по заемным средствам или штрафы?

Внереализационные доходы

Внереализационные доходы, напрямую связанные с основной деятельностью хозяйства (в том числе суммы возмещения ущерба от эпидемий), можно облагать налогом по нулевой ставке (письмо Минфина России от 10 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/56444).

По поводу учета субсидий на ведение производства стоит изучить письмо Минфина России от 1 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/46682.

Чиновники полагают, что субсидии, полученные на возмещение затрат, связанных с производством или реализацией сельхозпродукции, относятся к сельскохозяйственной деятельности. Значит, по ним можно применять нулевую ставку.

Если же субсидии, полученные хозяйством, не связаны с сельскохозяйственной деятельностью, к ним следует применять ставку 20 процентов. Об этом – в письмах Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-03-06/1/550, от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/515.

В постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 28 августа 2014 г.

№ А48-3219/2013 сказано, что положительная курсовая разница подпадает под нулевую ставку налога на прибыль.

Причина в том, что эта разница возникала при выплате лизинговых платежей за импортную сельхозтехнику. А эта техника прямо участвует в сельскохозяйственном производстве.

Да и продажа сельхозтехники подпадает под льготную ставку. Так решил ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 26 мая 2009 г. № А33-10475/08-Ф02-2324/09.

Судьи отметили, что, кроме сельскохозяйственной деятельности, организация больше ничем не занималась.

Они пояснили, что ставку 0 процентов применяют не по доходам от продажи сельхозпродукции, а по деятельности, связанной с реализацией произведенной продукции.

А вот доходы от уступки прав требования и продажи доли в уставном капитале другой компании не подпадают под льготу (письмо Минфина России от 7 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/4922).

Проценты по выданным займам также следует облагать по ставке 20 процентов. К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 13 апреля 2012 г. № А27-9933/2011.

Получается, что каждый внереализационный доход нужно рассматривать отдельно исходя из фактических условий деятельности хозяйства.

Внереализационные расходы

Обратимся к письму Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/710. Вот что пояснили в нем финансисты.

Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью хозяйства, учитывают при определении налоговой базы по данному виду деятельности.

Если же внереализационные затраты невозможно отнести к конкретной деятельности, их надо распределять.

То есть расходы считают пропорционально доле соответствующего дохода в общей выручке.

Пример

ООО «Алексеевское» ведет сельхозпроизводство. Компания применяет нулевую ставку налога на прибыль. При этом в своем цехе она ремонтирует также стороннюю сельхозтехнику и автотранспорт.

По итогам I квартала 2016 года организация получила от оказания данных услуг выручку в размере 330 000 руб. В этом же периоде хозяйство реализовало зерно, находящееся на элеваторе, на сумму 1 340 000 руб.

Таким образом, общая выручка составила 1 670 000 руб.

Так как ремонт чужой техники не относится к сельхозпроизводству, прибыль от этого вида деятельности облагают по ставке 20 процентов.

Общепроизводственные расходы по ремонтному цеху составили 112 400 руб. Их надо распределять, так как хозяйство ремонтирует свою и чужую технику.

Общехозяйственые расходы в целом по компании – 222 540 руб. Их тоже надо распределять.

В бухгалтерской и налоговой учетной политике сказано, что в такой ситуации расходы распределяют пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой налогом по разным ставкам.

В I квартале 2016 года бухгалтер хозяйства сделала такие проводки:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 (10, 70, 69, 23…)

– 112 400 руб. – отражены общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Основное производство» КРЕДИТ 25

– 90 178,52 руб. (112 400 х (1 340 000 : 1 670 000)) – отнесена часть общепроизводственных расходов на основное производство;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Услуги сторонним организациям» КРЕДИТ 25

– 22 221,48 руб. (112 400 х (330 000 : 1 670 000)) – отнесена часть общепроизводственных расходов на оказание услуг сторонним лицам;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (10, 70, 69, 23…)

– 222 540 руб. – собраны общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Основное производство» КРЕДИТ 26

– 178 543,84 руб. (222 540 х (1 340 000 : 1 670 000)) – отнесена часть общехозяйственных расходов на основное производство;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Услуги сторонним организациям» КРЕДИТ 26

– 43 996,16 руб. (222 540 х (330 000 : 1 670 000)) – отнесена часть общехозяйственных расходов на оказание услуг сторонним лицам.

А.В. Анищенко,

аудитор ООО «Аудиторская фирма “Атолл-АФ”»

http://www.glavbukh.ru/

Источник: http://lawedication.com/blog/2016/07/08/kogda-primenyat-nulevuyu-stau-po-nalogu-na-pribyl/

Применение льготной ставки по налогу на прибыль для производителей сельскохозяйственной продукции, не перешедших на ЕСХН

Применение льготной ставки по налогу на прибыль для производителей сельскохозяйственной продукции, не перешедших на ЕСХН

   Вопросы стимулирования производства сельскохозяйственной продукции были актуальными для России в любой исторический период.

Сегодня мировые тенденции увеличения дефицита продовольствия, попытки выхода из кризиса не только не отменили необходимости государственного воздействия на экономику села, но и выявили необходимость совершенствования уже существующих механизмов администрирования.

Но если в сфере гражданско-правового регулирования аграрного сектора России имеется определенная наработка как собственно норм, так и сложившейся практики их применения, то в сфере административно-правового регулирования, в частности налогового, периодически возникают ситуации, требующие пристального внимания.

Пример такой ситуации – стимулирование сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН), посредством установления особых ставок налога на прибыль организаций1.

О понятии «сельскохозяйственный товаропроизводитель»

Понятие «сельскохозяйственный товаропроизводитель» является спорным.

Напомним, что согласно статье 2.1 Федерального закона от 06.08.

2001 № 110-ФЗ сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, должны отвечать критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.

2 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели) производят сельскохозяйственную продукцию, осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализуют эту продукцию. При условии что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства) составляет не менее 70%.

Вместе с тем любой цикл производства сельскохозяйственной продукции требует как существенных материальных, так и временных затрат, и прибыль может быть получена лишь спустя определенное время после начала производства. В такой ситуации вполне логично желание предпринимателей разделить расходы со своими контрагентами, поручив им выполнение определенных этапов создания сельскохозяйственной продукции.

Однако приведенные выше нормы НК РФ определяют сельскохозяйственного товаропроизводителя как организацию, реализующую сельхозпродукцию, которая была произведена этой же организацией, и прямо не регулируют ситуацию, когда два и более хозяйствующих субъекта объединяют свои усилия для производства этой продукции. Мнения контролирующих органов и налогоплательщиков по этому вопросу различаются.

Так, Минфин России со ссылкой на статью 2.1 Федерального закона от 06.08.

2001 № 110-ФЗ указал2, что из приведенной нормы закона следует, что льготная ставка 0% применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями только в том случае, если производитель самостоятельно нес бремя расходов, связанных с переработкой продукции, и осуществлял ее собственными силами без привлечения к процессу переработки третьих лиц. Таким образом, в случае, если организация – сельскохозяйственный товаропроизводитель передает сельскохозяйственную продукцию в переработку другому предприятию на давальческих началах и в дальнейшем ее реализует, то прибыль, полученная от реализации этой продукции, облагается налогом на прибыль в порядке, предусмотренном статьей 284 НК РФ.

ФНС России также придерживается мнения3, что главное условие, которое позволяет применять ЕСХН, – это осуществление налогоплательщиком процесса производства продукции, а также получения доходов от ее реализации.

Территориальные налоговые органы, руководствуясь указанными позициями, делают вывод, что сельскохозяйственный товаропроизводитель – это организация, самостоятельно производящая сырье, самостоятельно его обрабатывающая и реализующая. В случае привлечения к процессу производства третьих лиц такая организация лишается права на ставку 0% по налогу на прибыль организаций4.

Позиция арбитражных судов

Многие налогоплательщики не соглашаются с такой позицией налоговых органов и в случае предъявления претензий обращаются в суды, которые в большинстве случаев встают на сторону налогоплательщиков.

Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 24.03.

2009 по делу № А12-14155/2008 указал, что участие заявителя в процессе выращивания сельскохозяйственной продукции выразилось в организации работ на земельных участках (аренда земельных участков, обработка, посев, возделывание культур), в предоставлении семенного материала, в организации сбора и хранения урожая, и именно в результате его деятельности было выращено то количество продукции, которое было оприходовано им, а затем реализовано.

Законодательство не содержит ограничений в применении сельскохозяйственным товаропроизводителем ставки 0% по налогу на прибыль при производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной налогоплательщиком с использованием услуг производственного характера, оказываемых на платной основе сторонними организациями, а также не определяют способ переработки указанной продукции – собственными производственными мощностями или с привлечением сторонних организаций.

В рамках рассмотрения дела № А60-26312/2007 суды апелляционной и кассационной инстанций5 указали, что законодательная конструкция статьи 2.1 Федерального закона от 06.08.

2001 № 110-ФЗ не содержит ограничений в применении сельскохозяйственным товаропроизводителем ставки по налогу на прибыль 0% при реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной им с использованием услуг производственного характера, оказываемых на платной основе сторонними организациями.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.07.

2007 по делу № А21-7564/2006 указал, что общество является сельскохозяйственным производителем, поскольку самостоятельно несло расходы, связанные с первичной переработкой произведенной им сельхозпродукции (выделка шкурок по договору с контрагентом). Законодательство не ставит возможность применения ставки 0% при реализации самостоятельно произведенной сельскохозяйственной продукции в зависимость от того, самостоятельно переработана сельхозпродукция сельхозпроизводителем либо сторонней организацией. Этой же позиции придерживается и ФАС Центрального округа6.

Но есть примеры и противоположной позиции судов по рассматриваемому вопросу.

Позиция Высшего Арбитражного Суда РФ

Позиция ВАС РФ по вопросу, в каком случае налогоплательщики имеют право на ставку 0%, сформирована несколькими постановлениями Президиума ВАС РФ.

В Постановлении от 23.03.

2010 № 16377/09 Президиум ВАС РФ указал, что налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие первичную и последующую (промышленную) переработку сельскохозяйственного сырья несобственного производства (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров, работ, услуг), не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку таковыми в смысле главы 26.1 НК РФ не являются.

При этом Президиум ВАС РФ указал, что содержащееся в постановлении толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

В данном деле Президиум ВАС РФ учел, что между заявителем и его контрагентами заключены договоры на выращивание маслосемян рапса, предмет которых: со стороны предпринимателя – обеспечение сельскохозяйственной деятельности контрагентов, в том числе инкрустированными семенами рапса, ядохимикатами, необходимыми материалами, горюче-смазочными материалами и другим, а также своевременная приемка урожая; со стороны контрагентов – принятие от заказчика инкрустированных семян рапса, посев их для выращивания маслосемян рапса, соблюдение технологии их выращивания, сдача выращенного урожая, пригодного для промышленной переработки, в полном объеме заказчику. Договорами было предусмотрено, что выращенный урожай на склад предпринимателя доставляется хозяйствами собственным транспортом. Имеются счета-фактуры, предъявленные предпринимателю его контрагентами, с выделением налоговой ставки по НДС в размере 10%, которая в соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ применяется при реализации товаров, в том числе маслосемян, а не при реализации работ или услуг.

В Постановлении от 28.12.

2010 № 9534/10 Президиум ВАС РФ признал сельскохозяйственным производителем заявителя, заключившего со своим контрагентом два договора о совместной деятельности, согласно которым стороны приняли на себя обязательства объединить усилия и совместно действовать без образования юридического лица в целях производства сельскохозяйственной продукции (яровой и озимой пшеницы, ржи, проса, нута, подсолнечника).

В соответствии с указанными договорами каждая сторона с использованием собственных ресурсов выполняет определенный этап производства продукции:• налогоплательщик предоставляет земельные участки, осуществляет их вспашку и предпосевную обработку, посев, уход за посевами, вывоз произведенной продукции;

• контрагент осуществляет уборку урожая.

Произведенная продукция подлежит разделу между участниками, доли заявителя и его контрагента рассчитываются исходя из убранной площади и определяемого с учетом показателя урожайности, класса, сорности и влажности продукции – количества центнеров с каждого гектара.

Нижестоящие суды, отказывая заявителю в требованиях, указали, что из изложенных норм НК РФ следует, что доходы от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной в рамках совместной деятельности, как относящиеся к категории внереализационных не подлежат учету при разрешении вопроса о соответствии организации определению сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Президиум ВАС РФ указал, что нижестоящими судами не учтено, что налогоплательщик в рамках исполнения договоров о совместной деятельности фактически осуществлял работы по производству сельскохозяйственной продукции: вспашку земельных участков, их предпосевную обработку, посев, уход за посевами, вывоз произведенной продукции.

По мнению Президиума ВАС РФ, противоположный подход, согласно которому доход от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной организацией с участием иных лиц в рамках совместной деятельности, исключается из расчета установленной пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ доли дохода, дающей право на применение ЕСХН, влечет неоправданное ограничение организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции в кооперации с иными лицами, в праве на применение указанного специального налогового режима.

Подобная дифференциация в зависимости от способа производства сельскохозяйственной продукции носит произвольный характер и не основана на положениях Кодекса.

Таким образом, доход, полученный Обществом от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной в рамках совместной деятельности, правомерно учтен им при разрешении вопроса о праве на применение ЕСХН7.

Для целей настоящей статьи также представляет интерес дело № А08-7812/2008-9, в рамках которого ФАС Центрального округа, отменяя решения суда первой и апелляционной инстанций8, указал, что статья 2.1 Закона № 110-ФЗ подлежит применению во взаимосвязи с положениями пунктов 2 и 5 статьи 346.2 НК РФ.

По мнению кассационного суда, налогоплательщик вправе претендовать на налоговую ставку 0% по налогу на прибыль, если он осуществляет деятельность, которая позволяет идентифицировать его как сельскохозяйственного товаропроизводителя, и соблюдает условия, позволяющие ему как производителю сельскохозяйственной продукции претендовать на переход на уплату ЕСХН. В данном деле у Общества отсутствовало право на применение с 01.01.2008 названного специального налогового режима, поскольку в 2007 г. доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции составила менее 70% его общего дохода, поэтому Общество необоснованно заявило налоговую ставку 0% по налогу на прибыль в I квартале 2008 г.

Источник: http://www.livelawyer.ru/nalogi-i-audit/nalogovye-protsedury/item/1182-primenenie-lgotnoj-stai-po-nalogu-na-pribyl-dlya-proizvoditelej-selskokhozyajstvennoj-produktsii-ne-pereshedshikh-na-eskhn

Налог на прибыль организаций 2016

Налог на прибыль организаций 2016

Какой в России налог на прибыль: Россия и ее Налоговый кодекс (НК) установили различные ставки данного налога, но в основном налогоплательщики проплачивают 20% от прибыли.

Хоть этот налог и федеральный и определяется на основе НК, но все же он пропорциональный, то есть часть денег получает регион, часть государство. Также в субъектах РФ могут производить повышение, понижение его размера (но не ниже 13,5%).

Кому интересен вопрос сколько процентов оплачивается в федеральный бюджет, то система деления может быть разной, при ставке 20% установлены следующие пропорции: региональный доход — 18%, страна и ее бюджет получают отчисления в размере — 2%, данный показатель одинаков во всей стране в Пермском крае, Крыму, по этим же законам живет Москва.

Какая еще, в настоящее время, действует ставка: таблица ставок свидетельствует, что некоторые плательщики при общем режиме налогообложения не платят данный налог, то есть, ставка нулевая, пример, такие условия предоставлены для сельхозпроизводителей, максимальный показатель — 30%.

Если основная процентная ставка для юридических лиц составляет 20%, то этот показатель для физических лиц — 13% (на все основные виды доходов).

Для некоторых денежных выигрышей, высоких прибылей от банков по вкладам кодексом устанавливается гораздо более высокая выплата — она составляет для физ. лиц 35%.

Минимальный показатель — 9%, она используется для налогообложения процентов по по дивидендам с некоторых облигаций (крайняя дата выпуска которых январь 2007 г. и не позже). Оплата труда не резидентов облагается налогом 15%, а в некоторых случаях 30%.

Для медицинских работников

Хотя ряд медицинских предприятий, учреждений имеют льготы и нулевую процентную ставку по данному сбору, но это не относится к самим медицинским работникам — им по налогу на прибыль для установлены следующие ставки: основная 13%, не резидентам до 30%, то есть их величина является аналогичной показателям, которые установила Россия для всех граждан.

Для предприятий

Предприятие любой формы собственности оплачивает налог в размере 20%, если они не используют специальный налоговый режим (например, УСН). Также ряд компаний, корпораций имеют льготы, поэтому на основаниях указанных в таком документе, как НК ( ст. 246, 346) они освобождены от данныхуплат.

Возникла проблема? Позвоните юристу:

+7 (499) 703-46-28 – Москва, Московская область
+7 (812) 309-76-23 – Санкт-Петербург, Ленинградская область

Звонок бесплатный!

Для коммерческих и образовательных учреждений

Все российские коммерческие учреждения уплачивают налог на общих основаниях, обычно 20%, могут использовать специальные налоговые режимы. Уплата может быть меньше в условиях действующей свободной экономической зоны.

Образовательные учреждения могут иметь нулевую ставку по данным выплатам в бюджет, для этого нужно выполнить следующие условия:

  • 1. Получить лицензию на этот вид деятельности.
  • 2. Полученная прибыль должна быть в основном от профильной деятельности (не меньше 90%).
  • 3. Не совершать сделки с различными финансовыми инструментами (по ценным бумагам, прочему).
  • 4. В штате должно быть от 15 сотрудников.

Нулевое налогообложение может быть предоставлено для образовательных учреждений, если за месяц до начала года будет подано заявление ФНС.

Нулевая ставка по налогу на прибыль

Кроме образовательных учреждений нулевую выплату могут получить медицинские учреждения, сельхозпроизводители, порядок получения льготного налогообложения схож, требуется иметь лицензию (медикам), получать доходы от профильной деятельности (от 90% — медикам, от 70% — сельхозпроизводителям). Иметь достаточное количество работников (от 15). За месяц до того как начнется налоговый период подать заявления и предоставить отчетный материал, подтверждающий перечисленные условия.

Налог на прибыль организаций 2016 сколько процентов, как рассчитать?

Может помочь определить сколько придется платить процентов статья 284 НК. Как рассчитать: облагается не вся полученная сумма прибыли, а разница между ней и расходами связанными с реализацией услуг, продукции.

Налог на прибыль организаций 2016: как заполнить декларацию?

Сроки сдачи: отчетность за год сдается до 28 марта каждого года, за отчетный период до ближайшего 28 числа, следующего за окончанием отчетного периода.

Как заполнить декларацию: используются только суммы округленные до целого рубля, вносить исправления с помощью корректора в документ нельзя. Можно подавать на бумажном, электронном носителе.

Для заполнения используются листы 01 (он же титульный), 02, приложения к ним. Вносятся информация об организации, а затем значения дохода, расхода, налоговая база, сумма подлежащая уплате.

Данная схема одинакова для всех плательщиков — для страховщиков, кредитных учреждений и даже для нефтяных компаний.

Заявление на применение 0 ставки по налогу на прибыль

Утвержденной формы заявления нет, поэтому оно пишется в произвольной форме с указанием просьбы о предоставлении нулевой выплаты.

По любым вопросам обращайтесь к нашим юристам через данную форму!

Источник: http://pfgfx.ru/pravo/nalog-na-pribyl-organizacij-2016.html

Госдума приняла закон о бессрочной нулевой ставке налога на прибыль сельхозпроизводителей – ИТАР-ТАСС

 МОСКВА, 19 сентября. /ИТАР-ТАСС/. Госдума на пленарном заседании в среду приняла закон, вносящий изменения в Налоговый кодекс и направленный на поддержку сельхозтоваропроизводителей в целях нивелирования для АПК последствий присоединения России к Всемирной торговой организации.

Законом, в частности, снимается существующее ограничение срока применения нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельхозналога. Нулевая ставка для данной категории налогоплательщиков, которая сейчас действует только до 2013 года, после вступления норм закона в силу станет бессрочной.

С 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 года устанавливается льготная ставка НДС в размере 10 проц при ввозе на территорию России и реализации на ее территории племенного скота, а также семенного материала и эмбрионов отдельных видов племенного скота. Зампред бюджетного комитета Леонид Симановский ранее пояснял, что это “сквозная” льготная ставка по НДС, которая дает достаточно серьезные льготы отечественным сельхозпроизводителям.

Льготная ставка будет применяться при ввозе племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей.

Аналогичная ставка устанавливается и при ввозе племенного яйца и спермы, полученной от племенных быков, свиней, баранов, козлов, жеребцов, а также эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз и лошадей.

Возможность перехода на уплату единого налога на вмененный доход организаций потребкооперации с численностью работников свыше 100 человек предлагается сохранить еще на 5 лет – до 1 января 2018 года. В соответствии с действующим законодательством, такая льгота действует лишь до 1 января 2013 года.

Кроме того, от налога на доходы физических лиц освобождаются гранты и субсидии, полученные после 1 января 2012 года, на создание, развитие и поддержку крестьянского /фермерского/ хозяйства, получаемые из бюджетов разных уровней.

Закон должен вступить в силу с 1 января 2013 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

“Мы так много говорили о необходимости поддержки села и так немного делали, что, наверное, время настало, – заявил журналистам председатель комитета по бюджету и налогам Андрей Макаров.

– Это не значит, что ничего не сделано вовсе. Если мы вспомним, еще десять лет назад наша страна зависела от импортного продовольствия почти на 70 проц. Сегодня эта планка значительно ниже 50 проц.

То есть результаты есть, и это говорит о том, что деньги, вложенные в развитие отечественного села, возвращаются сторицей”. Принятый сегодня Госдумой закон депутат считает “прорывом”.

Таких мер по поддержке села, по его словам, не принималось никогда.

“В первую очередь, эти меры касаются налога на прибыль, – продолжил глава думского комитета. – Мы понимаем, что сегодня у села начала появляться прибыль – долгие годы были лишь убытки, но сегодня прибыль появляется.

И этим законом мы переносим действующую ранее временную норму о полном освобождении селян от налога на прибыль в Налоговый кодекс и делаем ее основной нормой закона, который устанавливает, что эта норма не имеет срока”.

Цена вопроса, по его словам, 16 млрд рублей только в этом году, а со временем сумма будет только увеличиваться.

“То есть государство дает очень важный сигнал: развивайтесь, вкладывайте деньги в село, не бойтесь идти в село, не бойтесь строить там свой бизнес – государство вас поддержит.

Все, что вы заработаете, вся прибыль остается у вас. Это важнейший сигнал, который стоит гораздо дороже тех очень немалых денег, которые будут затрачены на село”, – убежден Макаров.

Парламентарий особо подчеркнул, что поддержка села на этом законе не заканчивается. “Вот мы сейчас будем обсуждать федеральный бюджет, и обязательно будут вопросы: а сколько денег будет выделено на село? Сколько денег пойдет на решение социальных вопросов?”, – сказал он.

“Работа над законопроектами, нивелирующими последствия от присоединения России к Всемирной торговой организации, будет продолжена”, – заявила журналистам и заместитель председателя комитета по аграрным вопросам Надежда Школкина.

В частности, по ее словам, это касается инициативы о компенсации из федерального бюджета до 35 проц затрат на приобретение сельхозтехники и оборудования, необходимого для перехода на современные энергосберегающие технологии и обеспечивающие устойчивый рост урожайности, продуктивности животных и сохранение природной среды. “Предстоит работа и над законопроектом об установлении критериев определения территорий с неблагоприятными условиями для ведения сельского хозяйства на территории РФ”, – добавила депутат.

Источник: http://komitet-bn.km.duma.gov.ru/Publikacii/item/9098/

Налоги для сельскохозяйственных производителей

Налоги для сельскохозяйственных производителей

Налогоплательщики, занимающиеся сельским хозяйством, имеют право на нулевую ставку по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 1.

3 статьи 284 Налогового кодекса или на применение специального налогового режима в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в соответствии с главой 26.1 НК РФ. 

Сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей применения главы 25 НК РФ признаются организации, отвечающие критериям, приведенным в статье 346.2 НК РФ:

организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах), реализующие эту продукцию;

сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

При этом должны быть соблюдены определенные условия: в общем доходе от реализации таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукты ее первичной переработки, произведенные ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70%.

В налоговых целях сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

– градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

– сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы)).

При этом указанные организации должны удовлетворять следующим условиям:

-в общем доходе от реализации доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;

-рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или используемых их на основании договоров фрахтования.

Особенности налогообложения сельскохозяйственных производителей

Согласно пункту 3 статьи 346.1 НК РФ плательщики ЕСХН не уплачивают:

налог на прибыль для организаций и НДФЛ для индивидуальных предпринимателей;

НДС;

налог на имущество.

Те, кто предпочел нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.3 ст. 284 НК РФ), имеют возможность предъявлять НДС покупателям – плательщикам НДС. Хотя по многим видам сельхозпродукции применяется пониженная ставка НДС в размере 10%. Также они платят еще и налог на имущество.

Нулевая ставка по прибыли

Итак, для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей есть возможность выбора.

Они могут применять специальный налоговый режим в виде уплаты ЕСХН или, отказавшись от него, платить налог на прибыль по нулевой ставке по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной или собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ). Данные налогоплательщики должны отвечать критериям, установленными пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ (для сельского хозяйства), или критериям, приведенным в подпункте 1 или 1.1 пункта 2.1 той же статьи (для рыболовецких организаций).

А именно: доля выручки от реализации произведенной продукции растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов или их вылова должна составлять в общем размере доходов от реализации не менее 70 процентов.

На какие доходы распространяется нулевая ставка

Согласно п. 1.3 ст.

284 НК РФ для сельхозпроизводителей ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 0% только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции. В отношении деятельности, не связанной с сельхозпроизводством, применяется общая ставка 20%.

Заметим, что, в отличие от образовательных или медицинских организаций, у сельскохозяйственных производителей нет права выбора, какую ставку – общеустановленную (20%) или специальную (0%) – применять при исчислении налога с прибыли, полученной от сельскохозяйственной деятельности. Эта прибыль должна облагаться только по ставке 0%.

В отношении же доходов по иным видам деятельности сельскохозяйственные производители применяют налоговые ставки, установленные статьей 284 НК РФ. При этом они должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Следует обратить на то, что в пункте 1.3 статьи 284 НК РФ говорится не просто о реализации сельскохозяйственной продукции, а о деятельности, связанной с такой реализацией.

Поэтому это могут быть любого рода доходы, даже внереализационные, если они напрямую связаны с основной сельскохозяйственной деятельностью.

Тогда к ним может быть применена ставка 0 процентов на основании пункта 2 статьи 274 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст.

284 НК РФ (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно.

Налогоплательщик при этом должен вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся (п. 1 ст. 248 НК РФ):

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Следовательно, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой не по ставке 20 процентов, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные.

Исходя из этого, такие расходы, к примеру, как возмещение ущерба, понесенного в результате падежа животных из-за некачественного корма, может рассматриваться в качестве внереализационных доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции. А значит, в отношении указанных доходов можно применять ставку налога на прибыль 0 процентов. На это обратил внимание Минфин России в письме от 12 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/7737

. Этот вывод может распространяться и на другие подобные доходы, получаемые сельскохозяйственными товаропроизводителями в процессе своей деятельности.

Таким образом, доходы и расходы (в том числе внереализационные доходы и расходы) должны учитываться раздельно для целей налогообложения по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам.

Источник: https://infourok.ru/nalogi-dlya-selskohozyaystvennih-proizvoditeley-1451134.html

Бухгалтерия
Добавить комментарий