Налог на прибыль по мсфо 12: задачи где применяется учет аналог

Мсфо 12 «налоги на прибыль» с пбу 18/02

Налог на прибыль по МСФО 12: задачи где применяется учет аналог<

В международной практике используют МСФО 12 «Налоги на прибыль» (IAS 12 «Income Taxes», далее – МСФО 12), а в России – ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее – ПБУ 18).

Первое отличие российских стандартов от МСФО бросается в глаза сразу: действующая международная версия занимает целых 70 страниц. Объем стандарта значительно больше, чем у российского положения.

Отчасти этим можно объяснить некоторые сложности, с которыми сталкиваются бухгалтеры и финансисты в процессе работы. С одной стороны, в ПБУ 18 недостаточно подробно описана схема действия стандарта и мало примеров-иллюстраций.

С другой стороны, применяя МСФО 12, можно утонуть в огромном объеме информации и обилии разнообразных ситуаций, которые там описаны.

К тому же к МСФО 12 относятся Положения Комитета по интерпретациям МСФО, так называемые ПКИ или SIC (Standard Interpretation Committee).

В качестве примеров можно привести ПКИ 21 «Налоги на доходы – возмещение переоцененных неамортизируемых активов» и ПКИ 25 «Налоги на доходы – изменения налогового статуса компании или ее акционеров».

Эти документы еще больше увеличивают объем нормативной документации.

Минфин России разработал ПБУ 18 на основе предыдущей версии МСФО 12. Последний стандарт только с 1998 года существенно меняли четыре раза.

И если современный МСФО 12 основан на балансовом подходе, то в ПБУ 18 все еще описан метод обязательств. Тем не менее, результаты расчетов отложенных налогов обоими способами должны быть одинаковыми.

Это обязательное условие успешной трансформации отчетности из РСБУ в МСФО. Выполнить его – задача не из легких.

Балансовый подход по МСФО . Если составить два баланса – финансовый и налоговый, то они, естественно, не совпадут. Связывать разные отчеты должны как раз стандарты МСФО 12 и ПБУ 18.

Их задача – сопоставить налогооблагаемую прибыль фирмы с бухгалтерской (финансовой). В стандартах изложены правила расчета временных и постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Также их называют отложенными налоговыми активами и обязательствами. Они появляются в МСФО при сравнении двух балансов – финансового и налогового. В первый включают активы, обязательства и капитал в оценках согласно МСФО.

В налоговый баланс входят те же показатели, но в размере, который соответствует налоговому законодательству.

Согласно МСФО 12, чтобы отразить в отчетности отложенные обязательства, необходимо последовательно завершить пять этапов:

определить балансовую стоимость всех активов и обязательств;

рассчитать их налоговую базу;

определить временную разницу путем вычитания из налоговой базы балансовой стоимости актива или обязательства;

рассчитать отложенный налоговый актив (если на этапе 3 получилось отрицательное число) или отложенное налоговое обязательство (если цифра положительная). Для этого временную разницу необходимо умножить на ставку налога;

вычислить отложенный налог, который:

войдет в состав собственного капитала;

будет внесен в Отчет о прибылях и убытках.

Постоянные и временные разницы.

В отличие от МСФО 12, ПБУ 18 подходит к отложенному налогообложению с точки зрения доходов и расходов, то есть с позиции Отчета о прибылях и убытках. Поэтому дальше речь пойдет не об активах и обязательствах, а именно о доходах и расходах.

Раздел II ПБУ 18 выделяет два вида разниц: постоянные и временные. Первые возникают, когда:

фактические расходы больше принимаемых при налогообложении;

затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества, не проведены в налоговом учете;

а также в результате прочих обстоятельств, при которых расходы или доходы, учитываемые для целей бухгалтерского учета, в расчет налога на прибыль не войдут.

На основе постоянных разниц рассчитывают постоянное налоговое обязательство или обратный показатель – постоянный налоговый актив. В МСФО 12 отсутствуют оба термина.

МСФО дают определение лишь временным разницам. В официальной версии МСФО 12 их называют «temporary differences». Это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Выделяют вычитаемые и облагаемые временные разницы. МСФО называют их возмещаемыми – «deductible temporary differences» (кредитовый остаток временных разниц) и налогооблагаемыми – «taxable temporary diffe-rences» (дебетовый остаток временных разниц).

Если разница постоянна, ее налоговую базу принимают искусственно равной бухгалтерской. При этом по балансовому методу разницы не возникают. Следовательно, никаких отложенных налогов у фирмы не появится.

<

Концепция осмотрительности в ПБУ и МСФО . Одно из основополагающих правил МСФО – принцип консерватизма. Он требует, чтобы компания не завышала свои активы и доходы и не занижала расходы и обязательства.

Предположим, фирма не уверена, сумеет ли она в будущем возместить из бюджета отложенный налоговый актив. В этом случае она не должна отражать его как актив. Эту сумму нужно сразу отнести к расходам текущего периода в Отчете о прибылях и убытках.

Другой вариант – учесть такой отложенный налоговый актив в меньшем размере.

При этом другие международные стандарты, например US GAAP, требуют, чтобы компания учла отложенный налоговый актив в полном объеме, а затем начислила оценочный резерв.

Он уменьшит расчетную величину отложенного налогового актива до его возмещаемой части, которую показывают в балансе. Накопленная подобным образом амортизация уменьшит первоначальную стоимость основного средства.

То есть US GAAP также придерживается принципа консерватизма. К слову, в американских стандартах также применен балансовый метод.

И в ПБУ, и в принципах МСФО заложена концепция осмотрительности, согласно которой активы и доходы в финансовой отчетности не должны быть завышены, а обязательства и расходы нельзя занижать.

С точки зрения налога на прибыль эту концепцию можно применить при учете отложенного налогового актива. Так, его сумму нужно отразить в отчетности только в случае, если существует реальная возможность использовать налоговый кредит или убыток.

Отложенные налоговые обязательства, опять же исходя из принципа консерватизма, отражаются в отчетности по МСФО всегда.

В соответствии с правилами консолидации, которые изложены в МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия», из сводной финансовой отчетности необходимо исключать нереализованную прибыль и убытки по операциям внутри группы фирм. В соответствии с МСФО, группа компаний – это материнская организация и все ее дочерние фирмы. А консолидированную отчетность сдает группа компаний как за одну организацию.

В результате исключения прибыли могут появиться временные разницы. Обычно налоги платит каждая отдельная фирма, которая входит в группу. В этом случае налоговая база актива, который фирма приобрела у другой компании группы, будет равна уплаченной за него цене.

Плюс к этому, компания-продавец должна будет заплатить налог на прибыль от продажи данного актива, невзирая на то что он остался в распоряжении группы. То есть в данном случае имеет место двойное налогообложение.

В таких ситуациях МСФО 12 требует отразить отложенный налог.

И в МСФО, и в ПБУ налоговые активы и обязательства необходимо представлять в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Аналогичное правило действует и применительно к отложенным налоговым активам и обязательствам.

При этом МСФО требует, чтобы они относились к разряду долгосрочных. В US GAAP активы делят на краткосрочные и долгосрочные так. Если при балансовом методе временная разница возникла из краткосрочных активов, то соответствующий отложенный налоговый актив или обязательство – краткосрочное.

С долгосрочными обязательствами такая же ситуация.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности, текущие налоговые активы и обязательства можно зачесть, только если соблюдены следующие условия:

компания имеет законное право на зачет;

она хочет сделать его добровольно.

Сходство отдельных положений МСФО и ПБУ можно увидеть и в правилах по формированию показателей Отчета о прибылях и убытках.

Так, и в МСФО 12, и в ПБУ 18 расходы по уплате налога (доход от его возмещения) включают в расходы по текущему налогу (доход от возмещения текущего налога) и отложенные расходы по налогу (отложенный доход от возмещения налога).

Отражение налогооблагаемых разниц в отчете о прибылях и убытках восстанавливает связь, которая должна существовать между бухгалтерской прибылью и суммой налогов к уплате в бюджет.

В Отчете о прибылях и убытках делают дебетовую или кредитовую проводку. Тогда в сумме с затратами по налогам фирма сможет получить величину, равную произведению бухгалтерской прибыли и ставки налогообложения.

МСФО предъявляют больше требований к раскрытию информации по сравнению с ПБУ 18.

Так, между- народные стандарты предписывают дополнительно сообщать о неиспользованных налоговых убытках и налоговых кредитах.

Речь идет о суммах учтенных отложенных налоговых активов, обязательств и отложенном доходе от возмещения налога или расхода по уплате налога, который показан в Отчете о прибылях и убытках.

В целом, несмотря на отличия, которые вызваны применением в МСФО 12 балансового способа, два стандарта весьма похожи. Фи- нансовым специалистам можно посоветовать глубоко изучить МСФО 12, для того чтобы лучше понять принципы, на которых строится российское ПБУ 18.

Налогообложение деловой репутации (гудвила) и его отражение в финансовой отчетности по международным правилам описано в пункте 21 МСФО 12.

Налоговые структуры многих стран не позволяют считать амортизацию гудвила или его обесценение (по международным стандартам финансовой отчетности) расходом, который уменьшает прибыль.

Более того, стоимость деловой репутации часто не снизит ее и в случае продажи всего бизнеса или дочерней компании.

Согласно МСФО 12, в таких странах гудвил будет иметь «нулевую» налоговую базу.

Казалось бы, любая разница между балансовой стоимостью гудвила и его налоговой базой, равной нулю, – налогооблагаемая временная разница.

Однако МСФО 12 не разрешает учитывать возникшее отложенное налоговое обязательство, так как гудвил – остаточная величина.

И в МСФО, и в ПБУ налоговые активы и обязательства необходимо представлять в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств.

Основными характеристиками британо-американской модели являются ориентация учета на нужды широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком ценных бумаг; отсутствие законодательного регулирования учета, который регламентируется стандартами, разрабатываемыми профессиональными организациями бухгалтеров; гибкость учетной системы; высокий образовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовой информации. Вторая модель отличается наличием законодательного регулирования учета; тесными связями предприятий с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентацией учета на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования; консерватизмом учетной практики. И, наконец, основной особенностью третьей модели считается ориентация методики учета на высокий уровень инфляции и нужды государственного регулирования.

Британо-американская модель – исключительное саморегулирование бухгалтерского учета. Государство формально не руководит учетной практикой.

Эта система учета развивается различными профессиональными ассоциациями бухгалтеров, гибкие учетные стандарты (их разрабатывают на основе накопленного опыта, доводов и т.д.).

В основе этой модели – система законодательства общеправовой ориентации (законы общего права, разрешено то, что не запрещено).

Такое законодательство детально не регламентирует жизнь физических и юридических лиц, а устанавливает границы свободы действий. Распространена в США, Англии, Голландии и т.д.

Основным органом, занятым изданием учетных стандартов является Совет по стандартам финансового учета (FASB). цель Совета – разработка и совершенствование учетных норм, предназначенных для использования в частном секторе экономики, аудиторами и пользователями бухгалтерской отчетности.

Совет является независимым. Независимость обеспечивается тем, что наблюдение за деятельностью Совета осуществляется Фондом финансового учета. Помимо Совета сформирован Совет по стандартам учета в государственных учреждениях.

Параллельно с этим Советом регулированием учетной практики занимается правительственная организация Комиссия по ценным бумагам и биржам (представление и защита интересов инвесторов в соответствии с законом о ценных бумагах).

Совокупность норм, регулирующих финансовый учет, образует общепринятые нормы бухгалтерского учета (GAAP).

Эти методы исходят из приоритета потребностей внешних пользователей финансовой отчетности. Применяются многими частными компаниями.

Хотя для многих частных компаний не существует обязательного аудита и т.д., они часто придерживаются этих общепринятых норм.

  1. Грачева Е.В. Международные стандарты аудита. М., 2005.

  2. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита. М., 2005.

  3. Остапова В.В., Богинская З.В. Международные стандарты аудита. М., 2006.

  4. Панкова С.В. Международные стандарты аудита. М., 2003.

  5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Состав. и авт. коммент. Н.А. Ремизов. М., 2006.

<

Источник: http://bukvi.ru/uchet/audit/msfo-12-nalogi-na-pribyl-s-pbu-1802.html

Сравнительный анализ международного стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль» и российского ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Сравнительный анализ международного стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль» и российского ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

ТОЛЬЯТТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  

Кафедра «Экономика, финансы и бухгалтерский учет»        

Контрольная работа по дисциплине 

Международные стандарты финансовой отчетности и аудита 

«Сравнительный анализ международного стандарта МСФО 12 «Налоги на 

прибыль» и российского ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»»       

     Выполнила: Яковлева Л.Л.

     группа ФКз – 631 

     Преподаватель: Горлова О.В. 

     Должность: к.э.н., ст. преподаватель   

Тольятти 2011

Сравнительный анализ Стандартов МСФО 12 «Налоги на прибыль и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций:

1 Подход к выделению разниц

2 Различия в учете временных разниц

3 Особенности операционного метода ПБУ 18/02

4 Особенности балансового подхода в стандарте 12 МСФО.

Заключение. 

     Сравнительный анализ Стандартов МСФО 12 «Налоги на прибыль и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций 

     Не секрет, что многие нормы российских положений по бухучету позаимствованы из международных стандартов.

ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль” не исключение: его прообраз – МСФО 12 “Налоги на прибыль”.

Однако при детальном рассмотрении выясняется, что эти документы имеют серьезные принципиальные различия.

     Различие между ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 обусловлено разными целями составления отчетности.

Задача МСФО (IAS) 12 соответствует общим целям международных стандартов: предоставить достоверную информацию заинтересованным пользователям.

Поскольку налог на прибыль влияет на отток денежных средств и величину финансового результата, его надо точно рассчитать и отразить в отчетности.

Для пользователей финансовой информации важны не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания провела за отчетный период, а также влияние, которое окажет на налог на прибыль погашение обязательств и возмещение стоимости активов в будущих периодах.

     Задача ПБУ 18/02 заключается в установлении взаимосвязи между прибылями, полученными по данным бухгалтерского и налогового учета. Эти принципиальные различия в целях и приводят к различию в методах и результатах. 

     1 Подход к выделению разниц 

     ПБУ 18/02 выделяет два вида разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью: постоянные и временные.

     Под постоянными разницами в Положении понимаются доходы и расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете и не участвуют в расчете облагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов.

Умножение постоянной разницы на ставку налога на прибыль дает постоянное налоговое обязательство (ПНО).

По сути, это увеличение платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной по данным бухучета. Последняя в ПБУ 18/02 обозначена как условный доход (расход) по налогу на прибыль.

МСФО 12, кстати, не вводит такого понятия, хотя учетная прибыль и налог с нее, безусловно, фигурируют в международной отчетности.

     МСФО 12 дает определение лишь временным разницам. Постоянные в нем отдельно не выделяются, поскольку западный стандарт не предписывает в обязательном порядке их рассчитывать.

То есть если разница постоянна, то ее налоговая база принимается равной бухгалтерской и отложенные налоги не возникают.

Например, при начислении штрафов, которые не подлежат вычету в налоговом учете, налоговая база начисленных обязательств будет равна их балансовой стоимости.

     Интересно, что понятие постоянного налогового актива (ПНА) ПБУ не рассматривает, хотя рассчитывать его нужно. Причина, видимо, кроется в том, что эти случаи довольно редки.

ПНА образуются, когда часть доходов, признаваемых в бухучете, не учитывается для целей налогообложения.

Например, подпункт II пункта I статьи 251 HK РФ гласит, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль в некоторых случаях не учитывается безвозмездно полученное имущество.

     Дело в том, что основная цель ПБУ 18/02 – увязать налог на прибыль за отчетный период, который нужно перечислить в бюджет, с тем, что образовался по данным бухгалтерского учета. Расчетная формула для этого приведена в Положении.

     В отличие от ПБУ МСФО 12 не ставит своей основной целью исчисление налога на прибыль по данным бухгалтерского учета, хотя и позволяет справиться с этой задачей. Ведь в любом случае это не избавит от необходимости вести налоговый учет.

Главное в международном стандарте – расчет отложенных налогов с целью отражения в отчетности ее только текущих, но и будущих налоговых обязательств и активов.

А поскольку постоянные разницы влияют на финансовый результат исключительно текущего периода, они просто исключаются из расчета. 

     2 Различия в учете временных разниц 

     В общем случае временные разницы – это разницы между результатами бухгалтерского и налогового учета, возникающие, когда в них не совпадают моменты признания расходов или доходов.

Вычитаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы – позже, чем в налоговом.

Причины возникновения налогооблагаемых временных разниц обратные.

     ПБУ I8/02 выделяет вычитаемые и облагаемые временные (с ударением на последний слог) разницы. Последняя редакция МСФО 12 ставит ударение в слове “временные” на первый слог.

Даже англоязычные эквиваленты у этих прилагательных разные: соответственно timing и temporary. Этот момент принципиальный и обусловлен различиями в методах расчета.

В ПБУ 18/02 использован метод с позиций отчета о прибылях и убытках, или операционный, в МСФО 12 – балансовый, или метод обязательств. Именно в этом и состоит основное отличие российского и международного стандартов.

И обусловлено оно их разными целями, которые, в свою очередь, предопределяет аудитория пользователей финансовой отчетности.

     Однако столь принципиальное различие выглядит достаточно странным, так как ПБУ 18/02 – это, по сути, перевод с английского МСФО 12. Причина несоответствия проста.

Разработчики российского документа по непонятным причинам взяли за основу старую редакцию международного стандарта, которая действовала до 1 января 1998 года.

Именно в ней применялся подход с позиций отчета о прибылях и убытках. Новая редакция МСФО 12 использует балансовый метод.

     При сравнении международного и российского стандартов стоит обратить внимание на еще один немаловажный момент – путаница с терминологией в ПБУ 18/02.

Согласно МСФО 12, в балансе показываются отложенные налоговые активы и обязательства (отложенные налоги) как таковые в абсолютном выражении на отчетную дату, а в отчете о прибылях и убытках – их изменение за период, что логично. Именно так и было написано в старой редакции МСФО 12. Если же буквально прочитать формулировки ПБУ 18/02, отложенные налоги в форме № 2 отражаются в абсолютном выражении, хотя на самом деле имеются в виду все-таки их изменения. 

     3 Особенности операционного метода ПБУ 18/02 

     Российское ПБУ 18/02 подходит к отложенному налогообложению с позиций доходов и расходов.

Наш стандарт предполагает, что предприятие постоянно должно отслеживать все различия, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетами.

И нужно это, в первую очередь, для расчета текущего налога на прибыль и увязки бухгалтерской оценки этого показателя с его налоговой базой, а не для расчета отложенных налогов.

Ведь основным пользователем бухгалтерской отчетности у нас в стране по-прежнему остаются госорганы. То есть учреждения, которые по своей природе не принимают управленческие решения, а контролируют их инициаторов.

     Не приносит большой пользы ПБУ 18/02 и бухгалтерам.

Ведь оно не позволяет рассчитать базу по налогу на прибыль поданным бухучета, таким образом избавив компанию от необходимости вести обособленный учет по налогу на прибыль: данные для проводок по ПБУ 18/02 все равно придется брать из налоговых регистров. 

     4 Особенности балансового подхода в стандарте 12 МСФО 

     В отличие от ПБУ 18/02 отложенные активы и обязательства по МСФО 12 возникают при сравнении балансов – бухгалтерского и так называемого налогового на одну отчетную дату. В первый включаются активы, обязательства, капитал в оценках согласно МСФО.

Во второй – все то же самое, оцененное в соответствии с налоговым законодательством. Таким образом, сущность балансового подхода заключается в расчете разницы между балансовой оценкой активов и обязательств и их стоимостью для целей налогообложения.

Отметим, что этот подход лежит в основе не только МСФО, но и US GAAP.

     В соответствии с МСФО основная цель финансовой отчетности – предоставить пользователям информацию для принятия экономических решений. В первую очередь речь идет о собственниках и инвесторах компании.

Их интересует, сможет ли она выплачивать дивиденды, проценты, погашать займы и т.

д. А это зависит от доходов и расходов компании в будущем, в том числе и от предстоящих налоговых платежей. Поэтому, если будущую величину налога на прибыль можно надежно предсказать, это должно найти отражение в отчетности компании. А проще всего этого достичь именно балансовым методом.

     Алгоритм отражения в отчетности отложенного налогообложения балансовым методом складывается из пяти шагов. Первый – определение балансовой стоимости всех активов и обязательств по правилам МСФО.

Второй – расчет их налоговой стоимости по налоговым правилам, действующим на территории местонахождения фирмы, для России – в соответствии с НК РФ.

Третий шаг – определение временной разницы путем вычитания из налоговой стоимости актива или обязательства его балансовой стоимости.

Если балансовая стоимость актива выше налоговой (в случае обязательства – ниже), возникает налогооблагаемая временная разница.

     В противном случае образуется вычитаемая временная разница.

     Четвертым шагом является расчет отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства. ОНА и ОНО получаются умножением временных разниц на ставку налога (в России – 24 %).

Ну, и на последнем, пятом этапе нужно рассчитать суммы, подлежащие отражению в балансе и в отчете о прибылях и убытках. При использовании балансового метода первое мы уже определили. Это и есть те самые ОНО и ОНА.

Величина, подлежащая включению в отчет о прибылях и убытках, складывается из разности суммы, полученной на этапе 4, и входящего остатка на начало отчетного периода.

То есть в отчет о прибылях и убытках попадает изменение величины ОНА и ОНО за отчетный период.

     Еще одним достоинством балансового метода по сравнению с операционным является то, что он позволяет отразить в отчетности отложенный эффект от тех редких видов операций, которые не отражаются на показателе прибыли, а лишь изменяют капитал.

     Результаты применения того или иного метода будут отличаться, если меняется ставка по налогу на прибыль. Международный стандарт в отношении отложенных налогов предписывает использовать те ставки, которые будут действовать в будущем.

Так, если известно, что со следующего года ставка понижается с 24 до 20 процентов, нужно использовать именно 20 процентов. То есть входящий остаток отложенных налогов на дату, с которой применяется новая ставка, должен быть пересчитан.

     Обратим внимание еще и на такой момент: если в российском учете возникающие налоговые активы признаются всегда, то в международном учете важное значение имеет профессиональное суждение бухгалтера.

Дело в том, что в общих принципах МСФО заложена концепция осмотрительности, или консерватизма, согласно которой активы и доходы в финансовой отчетности не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены. 

     Заключение 

     По собранным материалам можно сделать следующий вывод: хотя ПБУ 18/02 является прообразом ст. 12 МСФО , эти 2 стандарта имеют принципиальное различие.

Это связано с тем, что данные стандарты разработаны для разных целей.

В частности ПБУ18/02 разработан для контроля отечественных предприятий госорганами, а МСФО –для оценки инвесторами инвестиционной привлекательности компании , её перспектив.

Ведь основным пользователем бухгалтерской отчетности у нас в стране по-прежнему остаются госорганы. То есть учреждения, которые по своей природе не принимают управленческие решения, а контролируют их инициаторов.

     В соответствии с МСФО основная цель финансовой отчетности – предоставить пользователям информацию для принятия экономических решений. В первую очередь речь идет о собственниках и инвесторах компании.

Их интересует, сможет ли она выплачивать дивиденды, проценты, погашать займы и т.

д. А это зависит от доходов и расходов компании в будущем, в том числе и от предстоящих налоговых платежей. Поэтому, если будущую величину налога на прибыль можно надежно предсказать, это должно найти отражение в отчетности компании.

     Как правило, в большинстве случаев применение как ПБУ 18/02, так и МСФО 12 приводит к одинаковым результатам. И оба стандарта требуют ведения подробного налогового учета. В то же время метод учета отложенных налогов по МСФО 12 следует признать более удобным и точным.

Источник: http://stud24.ru/accounting/sravnitelnyj-analiz-mezhdunarodnogo-standarta-msfo/177694-517326-page1.html

ЭУП

Цель: изучение порядка учета налогов на прибыль, текущих и будущих налоговых последствий.

Задачи:

  • рассмотреть сферу применения и назначение стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль»;
  • рассмотреть понятия: «учетная прибыль», «расходы по налогу», «отложенные налоговые обязательства», «отложенные налоговые требования», «временные разницы»: налогооблагаемые и вычитаемые;
  • рассмотреть порядок представления и раскрытия информации в финансовой отчетности.

МСФО 12 ставит своей целью правильно отразить налоговые последствия:

  • от будущего возврата либо урегулирования балансовой стоимости актива (обязательства);
  • хозяйственных операций и прочих событий текущего периода, отраженных в финансовой отчетности организации.

МСФО 12 применяется по отношению к налогам на прибыль, включающим все национальные и зарубежные налоги, основанные на налогооблагаемой прибыли, а также удерживаемые налоги у источника, который уплачивается дочерней компанией, ассоциированной или в рамках совместной деятельности на прибыль, распределенную отчитывающейся компанией.

Расходы по налогу (возмещение налога) объединяют в себе текущий расход по налогу (текущее возмещение налога) и отложенный расход по налогу (отложенное возмещение налога).

Для изучения отсроченного налогообложения следует разобраться в терминологии, используемой МСФО 12. 

Под учетной прибылью понимается чистая прибыль либо чистый убыток за учетный период до учета налогов на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой прибыль либо убыток за период, определенный в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, на основе которых рассчитывается величина налогов на прибыль.

Расходы по уплате налога (доходы от переплаты налога) – это совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.

Текущие налоги – это сумма налогов на прибыль к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка) за период.

Отложенные налоговые обязательства складываются из сумм налогов на прибыль, которые полежат уплате в будущие периоды в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Под отложенными налоговыми требованиями (активами) подразумевают суммы уплаченных налогов на прибыль, которые можно получить обратно в будущих периодах в отношении:

  • вычитаемых временных разниц;
  • перенесенных на будущее неиспользованных убытков;
  • неиспользованных льгот, переплаченного налога.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налогооблагаемой величиной.

При этом следует иметь в виду, что временные разницы могут как увеличивать обязательства по налогам, так и уменьшать их.

 В соответствии с этим требуется их разделение на разницы:

  • увеличивающие обязательства по налогам (налогооблагаемые);
  • уменьшающие обязательства по налогам (вычитаемые).

Налогооблагаемые временные разницы приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Результатом вычитаемых временных разниц являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Налоговая база актива либо обязательства представляет собой сумму этого актива либо обязательства, принимаемую для расчета налога на прибыль.

Необходимо отметить, что налоговую базу актива можно трактовать как сумму, снижающую величину экономических выгод, которая будет получена организацией в результате урегулирования либо получения балансовой стоимости актива. Поэтому если экономические выгоды не будут подлежать налогообложению, налоговая база актива будет совпадать с его балансовой стоимостью.

Налоговая база обязательства определяется как его балансовая стоимость минус сумма, снижающая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в будущих периодах.

В случае возникновения доходов будущих периодов налоговая база обязательства рассчитывается вычитанием из балансовой стоимости сумм, которые не будут подлежать налогообложению в будущих периодах.

МСФО 12 требует, чтобы отложенные налоговые обязательства отражались тогда, когда существует вероятность получения прибыли, за счет которой они могут быть реализованы.

В соответствии с МСФО 12 отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех временных разниц, кроме случаев его появления из: 

  • деловой репутации (амортизация деловой репутации не уменьшает налогооблагаемую базу);
  • первоначального признания актива или обязательства в результате сделки, не являющейся объединением организаций и не влияющей ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (убыток).

Дисконтирование отложенных налоговых обязательств запрещается.

Организация должна отслеживать на каждую отчетную дату непризнанные отложенные налоговые требования.

Если появляется вероятность того, что будущая налогооблагаемая прибыль позволит реализовать подобное налоговое требование, оно признается.

С другой стороны, если проверка балансовой стоимости отложенного налогового требования показывает, что больше нет вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей реализовать отложенное налоговое требование, оно должно быть уменьшено. В случае появления вновь вероятности возникновения достаточной налогооблагаемой прибыли ранее сделанное уменьшение пропорционально восстанавливается.

Отложенные налоговые обязательства и требования оцениваются в сумме, рассчитанной на основе использования налоговых ставок, которые будут действовать в периоде, когда требование будет реализовано, а обязательство погашено; если такие ставки неизвестны, то применяются действующие к отчетной дате. Если для разных уровней налогооблагаемой прибыли налоговые ставки не одинаковы, то для оценки отложенных налоговых требований и обязательств принимаются средние налоговые ставки, предполагаемые для периодов, в которых ожидается восстановление временных разниц.

Текущие и отложенные налоги должны признаваться как доходы или расходы и включаться в расчет прибыли или убытка за период, за исключением тех частей налога, появление которых обусловлено:

  • сделками или событиями, которые признаются в том же или другом периоде непосредственно в счете капитала;
  • объединением компаний в форме приобретения.

В названных случаях отложенный налог дебетуется или кредитуется сразу на счет капитала (это относится к переоценке основных средств; корректировке начального сальдо нераспределенной прибыли из-за изменений в учетной политике или исправления фундаментальных ошибок; курсовым разницам, возникающим в результате пересчета финансовой отчетности иностранного юридического лица; суммам, появляющимся при первоначальном признании составляющей капитала в сложном финансовом инструменте).

МСФО 12 устанавливает необходимость отдельного представления в балансе отложенных налоговых требований и обязательств (как от других активов и обязательств, так и от текущих налоговых требований и обязательств). Не следует также отождествлять отложенные налоговые требования и обязательства с краткосрочными активами и обязательствами.

МСФО 12 устанавливает достаточно жесткие требования в отношении представления информации по налоговым обязательствам и налоговым активам.

Учет налоговых обязательств и налоговых активов должен отражаться в балансе отдельной строкой.

Отложенный налог следует учитывать отдельно от текущих налогов.

Отложенные налоги должны быть отражены как долгосрочные активы или обязательства.

Взаимозачет текущих налоговых обязательств и налоговых активов допускается только тогда, когда компания имеет юридическое право осуществлять такие взаимозачеты и имеет своей целью отражение налогов в чистой величине, т. е. методом реализации актива с одновременным погашением обязательства.

Взаимозачет отложенных налоговых обязательств и активов допускается только тогда, когда компания имеет юридическое право осуществлять такие взаимозачеты и если отложенные налоги относятся к налогу на прибыль, установленному одним и тем же законодательством.

В стандарте требуется раскрытие информации по следующим аспектам:

  • отдельные основные компоненты налоговых начислений или кредита по отчету о прибылях и убытках, например, текущие налоги, отложенные налоги, изменения в них вследствие изменения налоговых ставок;
  • суммы налогов, отраженные по статьям капитала;
  • расходы по налогу, относящиеся к непредвиденным статьям;
  • объяснение зависимости между расходами по налогу и бухгалтерской прибылью;
  • соотношение между суммой начисленных налогов и суммой, получаемой путем умножения бухгалтерской прибыли на ставку налога;
  • суммы отложенных налогов для каждого вида временных разниц;
  • объяснение изменений в применяемой налоговой ставке в сравнении с предшествующим учетным периодом;
  • в отношении прекращаемой деятельности — расходы по налогу, относящиеся к прибыли или убытку от прекращаемой деятельности; прибыли или убытку от обычной деятельности по прекращенной операции за период, вместе с соответствующими суммами для каждого представленного предшествующего периода;
  • суммы отложенного налогового требования.

Выводы

  1. Сумма налога, начисленного в соответствии с налоговым законодательством отдельной страны, может не совпадать с суммой налога, рассчитанной на основе учетной (бухгалтерской) прибыли и соответствующей ставки налога.

    Такие различия объясняются различными правилами признания и оценки, применяемыми для целей налогового и бухгалтерского учета.

  2. Порядок учета текущих налоговых обязательств и налоговых требований, установленный МСФО 12, заключается в том, что неуплаченные суммы текущих налогов за текущий период или предшествующие периоды отражаются как налоговые обязательства, а в том случае, когда уплаченная сумма превышает сумму, подлежащую уплате, отражаются как налоговые требования. Кроме того, налоговые требования могут признаваться в случае получения выгод от налоговых убытков прошлых периодов, уменьшающих сумму текущих налоговых платежей за прошлый период.
  3. При возникновении налогооблагаемых временных разниц признается отложенное налоговое обязательство, за исключением следующих случаев: учета актива деловой репутации, первичного признания актива или обязательства по операциям, не являющимся сделкой по объединению компаний и не оказывающим влияния ни на учетную политику, ни на налогооблагаемую прибыль.
  4. Отложенное налоговое требование отражается во всех случаях возникновения вычитаемых временных разниц, при условии, что с большой степенью вероятности можно утверждать, что в будущих периодах компания будет иметь налогооблагаемую прибыль, в отношении которой может быть использована вычитаемая временная разница.

Вопросы для самопроверки

  1. Объясните значение терминов: «учетная прибыль», «налогооблагаемая прибыль», «расходы по налогу».
  2. В каких случаях возникают отложенные налоговые обязательства?
  3. В каких случаях возникают отложенные налоговые требования?
  4. Что такое временные разницы?
  5. Каков порядок признания текущего и отложенного налога?
  6. Объясните, почему общий порядок учета отложенного налогообложения не распространяется на гудвил и первичное признание актива или обязательства по операциям, не являющимся сделкой по объединению компаний и не оказывающим влияния ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль?
  7. Разрешает ли МСФО 12 дисконтирование отложенных налогов?
  8. Что понимается под налоговой базой актива и обязательства?
  9. В каких случаях допускается взаимозачет текущих налоговых обязательств и налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и активов?
  10. Каковы требования по раскрытию информации в соответствии с МСФО 12? 

Литература

  1. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА-М, 2003 г.
  2. Малькова  Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и  доп. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003 г.

Версия для печати

Перейти к версии для печати
Название работыАннотация
Название презентацииАннотация

Источник: http://eos.ibi.spb.ru/umk/8_23/5/5_R1_T6.html

Бухгалтерия
Добавить комментарий