Налог на прибыль: кассовый метод

Как по налогу на прибыль перейти с метода начисления на кассовый метод

Налог на прибыль: кассовый метод

В качестве метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль организация вправе выбрать метод начисления. Выбранный метод действует весь налоговый период, он закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Отказ от метода начисления 

Отказаться от применения метода начисления и перейти на кассовый метод организация может в добровольном порядке. Для этого должны быть одновременно соблюдены такие условия:

  • средняя выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 руб. (это ограничение не распространяется на участников проекта «Сколково» (абз. 2 п. 1 ст. 273 НК РФ));
  • организация не является участником простого товарищества, инвестиционного товарищества или совместной деятельности;
  • организация не является участником договора доверительного управления.

Такие условия установлены пунктами 1 и 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли включить полученные авансы в сумму выручки для определения права на переход на кассовый метод расчета налога на прибыль?

Нет, не нужно.

При расчете налога на прибыль методом начисления авансы (частичная оплата), полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в состав доходов от реализации не включаются (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст.

271 НК РФ). Поскольку в момент определения права на использование кассового метода организация применяет метод начисления, при оценке выручки за четыре предшествующих квартала полученные авансы (частичную оплату) в расчет не включайте.

Начало применения кассового метода 

Если все указанные требования выполнены, перейти с метода начисления на кассовый метод можно с начала очередного налогового периода.

Для этого внесите изменения в учетную политику. Со следующего года внесенные изменения вступят в силу и можно будет применять новый метод учета (кассовый).

Такой порядок следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Пример соблюдения условий перехода на кассовый метод расчета налога на прибыль

ООО «Альфа» платит налог на прибыль. Организация не является участником совместной деятельности (договора доверительного управления имуществом). Данные о выручке от реализации (без НДС) «Альфы» следующие:

  • I квартал 2016 года – 900 000 руб.;
  • II квартал 2016 года – 1 100 000 руб.;
  • III квартал 2016 года – 900 000 руб.;
  • IV квартал 2016 года – 850 000 руб.

Средняя выручка за четыре квартала 2016 года составила:
(900 000 руб. + 1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 850 000 руб.) : 4 кв. = 937 500 руб./кв. 

Таким образом, «Альфа» может перейти на кассовый метод с 2017 года. В учетной политике организации для целей налогообложения на 2017 год установлен кассовый метод.

Учет доходов и расходов переходного периода

При переходе с метода начисления на кассовый метод решите вопрос с признанием ряда доходов и расходов. К ним относятся:

  • доходы и расходы, имевшие место в прошлом году, но оплаченные в текущем (дебиторская и кредиторская задолженности);
  • доходы и расходы, оплаченные в прошлом году, но относящиеся к текущему году (полученные и выданные авансы).

Доходы и расходы, которые имели место в прошлом году, но оплачены в текущем, признавайте в таком порядке.

Если в прошлом году организация отгрузила товары (работы, услуги), то по правилам метода начисления она должна была включить их стоимость в доходы (п. 1 ст.

271 НК РФ). Соответственно при переходе на кассовый метод повторно увеличивать налоговую базу на сумму оплаты, полученной от покупателя, не нужно (п. 3 ст.

248 НК РФ).

Аналогично с расходами. Если в прошлом году организации были оказаны услуги (работы) или она получила и реализовала покупные товары, то при методе начисления отражен расход (п.

1 и 2 ст. 272, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Соответственно при переходе на кассовый метод повторно уменьшать налоговую базу на суммы, выплаченные поставщику, не нужно (п. 5 ст.

252 НК РФ).

Ситуация: как учесть доходы и расходы текущего года, оплаченные в прошлом году? В прошлом году при расчете налога на прибыль применялся метод начисления. В текущем году организация перешла на кассовый метод.

Порядок признания доходов и расходов при изменении метода их учета Налоговым кодексом РФ не определен. Однако как при методе начисления, так и при кассовом методе одного факта оплаты недостаточно для того, чтобы уменьшить налоговую базу.

Необходимо, чтобы расходы действительно имели место. Основное различие между двумя способами признания расходов состоит в том, что при методе начисления неоплаченные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а при кассовом методе – не уменьшают.

Это следует из положений пункта 1 статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если в прошлом году организация внесла предоплату за товары (работы, услуги), то, применяя метод начисления, она не могла учесть ее сумму в составе расходов.

Основания для признания расходов появляются в текущем году после перехода на кассовый метод, когда организация получает от поставщиков (исполнителей) предварительно оплаченные товары (работы, услуги).

Причем для включения в расчет налоговой базы стоимости сырья и материалов эти ресурсы должны быть списаны в производство (подп. 1 п. 3 ст.

273 НК РФ), а товары, предназначенные для перепродажи, отгружены покупателям (подп. 3 п. 1 ст. 268 РФ).

В отличие от кассового метода, при методе начисления доходы признаются по мере их возникновения независимо от даты поступления оплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Поэтому в прошлом году (при методе начисления) организация не могла учесть поступившую предоплату в составе доходов.

Основания для признания доходов появляются сразу же, как только организация начинает применять кассовый метод (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Поэтому авансы, поступившие в прошлом году в счет предстоящих поставок, включите в состав доходов на дату перехода на кассовый метод (1 января текущего года). Их нужно отразить в декларации по налогу на прибыль за первый отчетный период текущего года.

Пример учета доходов и расходов при переходе с метода начисления на кассовый метод расчета налога на прибыль

ООО «Альфа» платит налог на прибыль. В 2015 году организация вела налоговый учет по методу начисления. В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения на 2016 год установлен кассовый метод.

За декабрь 2015 года – январь 2016 года организация провела такие операции:

  • 14 декабря 2015 года получена предоплата в счет предстоящей поставки партии товара в размере 50 000 руб. (без НДС). Товар был отгружен покупателю 18 января 2016 года;
  • 19 декабря 2015 года была внесена предоплата за услуги на сумму 30 000 руб. (без НДС). Услуги были оказаны организации 23 января 2016 года;
  • 21 декабря 2015 года организация внесла аванс за текущий ремонт оборудования. Стоимость ремонтных работ составила 10 000 руб. (без НДС). Работы были выполнены 21 января 2016 года.

Пересчитывая налоговую базу с учетом перехода на кассовый метод, бухгалтер «Альфы» отразил в расчете:

  • 1 января 2016 года – доход от реализации товаров, отгруженных в счет аванса (50 000 руб.);
  • 21 января 2016 года – расход в виде стоимости выполненных ремонтных работ, за которые была внесена предоплата (10 000 руб.);
  • 23 января 2016 года – расход в виде стоимости оказанных услуг, ранее оплаченных авансом (30 000 руб.).

Источник: http://nalogobzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_po_nalogu_na_pribil_pereiti_s_metoda_na_kassoviy_metod/2-1-0-76

Налог на прибыль организаций: кассовый метод и метод начисления

Налог на прибыль организаций: авансовые платежи, сроки и порядок уплаты налога

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Методы исчисления и уплаты авансовых платежей в зависимости от отчетного периода:

1) По итогам каждого квартала без уплаты ежемесячных платежей в рамках этого квартала – применяется в случае, когда выручка налогоплательщика за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн. руб.

за каждый квартал, бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации и т.д.

;

Ежемесячный авансовый платеж определяется из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала.

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются.

2) По итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала – в случае, если условия хозяйственной деятельности не соответствуют вышеперечисленным условиям.

Авансовый платеж за отчетный квартал рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога. Квартальные авансовые платежи, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода .

3) По итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли – применяется по желанию налогоплательщика, но о решении применять именно его необходимо известить налоговые органы.

Переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. В этом случае отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года

Налог и авансовые платежи уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал.

Налог на прибыль организаций: классификация доходов и расходов, нормируемые расходы.

Все возникающие доходы организации укрупненно классифи­цируют на доходы от реализации товаров (работ, услуг); внереа­лизационные доходы; доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Сама величина до­ходов определяется на основании первичных документов по реа­лизации товаров, работ, услуг, и из них исключаются суммы кос­венных налогов (НДС, акцизы), предъявленные налогоплатель­щиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвер­жденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В неко­торых случаях ими признаются и убытки, понесенные налогопла­тельщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ­данные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются за­траты, подтвержденные документами, оформленными в соответ­ствии с законодательством.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельно­сти, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуще­ствления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются на расходы, связанные с производ­ством и реализацией, внереализационные расходы, а также на расходы, не формирующие затраты организации.

При расчете налога на прибыль есть расходы, которые Налоговый кодекс позволяет учитывать не полностью, а только в пределах норматива. Норматив определяют в процентах от выручки.

Нормируют:

– отчисления в резерв по сомнительным долгам, размер которого не может превышать 10% от выручки;

– расходы на некоторые виды рекламы.

Полностью при расчете налога на прибыль можно учитывать затраты на рекламу в СМИ, наружную рекламу, изготовление рекламных каталогов, оформление витрин и на участие в выставках и ярмарках. Расходы на все остальные виды можно списывать в пределах 1% от выручки;

– отчисления в фонды финансирования НИОКР. Их можно признать при расчете налогооблагаемой прибыли лишь в пределах 1,5% от выручки.

Остальные расходы на рекламу можно учесть при расчете налога на прибыль только в пределах лимита 1 процента выручки от реализации. Если у компании выручка небольшая, но при этом много нормируемых рекламных расходов, то лимит, равный 1 проценту, может быть превышен.

Налог на прибыль организаций: кассовый метод и метод начисления.

Для целей налогообложения прибыли организации могут признавать доходы и расходы по методу начисления и по кассовому методу.

Основным методом признания доходов и расходов является метод начисления.

Организации, которые работают по кассовому методу, должны ежеквартально проверять правомерность его применения.

Вновь образованные организации имеют право применять кассовый метод с момента создания.

При определении возможности применения кассового метода внереализационные доходы организации не учитываются.

Средний размер выручки от реализации за любые четыре квартала не должен превышать одного миллиона рублей.

Применение кассового метода носит добровольный характер.

Даже если выручка от реализации товаров (работ, услуг) организации не превышает предельный показатель, данная организация может признавать доходы и расходы по методу начисления.

Выбор метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, если организация выбирает кассовый метод, должен обязательно отражаться в учетной политике для целей налогообложения.

Переход на признание доходов и расходов по кассовому методу возможен только с начала налогового периода.

При применении кассового метода организации уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода и налог на прибыль по окончании налогового периода. Организации могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Источник: https://megalektsii.ru/s39303t1.html

Как использовать без риска кассовый метод в налоговом планировании

Как использовать без риска кассовый метод в налоговом планировании

Наличие в Налоговом кодексе двух альтернативных методов признания доходов и расходов для исчисления налога на прибыль (кассовый метод и метод начисления) позволяет экономить на налогах в рамках холдинга (или группы дружественных компаний). При условии, что некоторые из входящих в этот холдинг компаний применяют кассовый метод, а прочие – метод начисления. Способы такой экономии основаны на разном по времени отражении у организаций, входящих в холдинг, доходов и расходов. Выгода может быть достигнута, например, посредством выдачи займов, продажи товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа или двойного учета авансов в расходах.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Екатерина СЕРЕГИНА, консультант отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России:

– С одной стороны, преимущества кассового метода кажутся очевидными: в налоговом учете выручка отражается только после получения денежных средств за выполненные работы (услуги) или отгруженный товар. Однако не стоит забывать об особом порядке учета расходов.

Так, суммы отгруженных, но не оплаченных товаров включить в расходы нельзя.

Кроме того, при кассовом методе доходом считаются не только деньги или имущество, поступившие за уже отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), но и суммы полученных авансовых платежей.

При этом если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 статьи 273 НК РФ, он обязан перейти на метод начисления с начала периода, в течение которого было допущено такое превышение. В таком случае необходимо внести изменения в налоговую политику организации и пересчитать налоги.

Рассмотрим подробнее, при каких условиях есть возможность сэкономить на налогах или просто отсрочить их уплату на более поздний срок.

ДЕТАЛЬНО

КАССОВЫЙ МЕТОД

Возможность определять доходы и расходы для целей налога на прибыль по оплате (кассовый метод) закреплена в Налоговом кодексе (ст.

273 НК РФ) для компаний на обычной системе налогообложения с небольшой выручкой (средняя выручка не более 1 млн. руб. в квартал), а также для организаций, применяющих «упрощенку» (ст. 346.17 НК РФ).

Не могут применять кассовый метод организации, заключившие договоры доверительного управления имуществом и простого товарищества (п. 4 ст. 273 НК РФ).

При этом методе датой получения дохода считается день поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) на счета в банках или в кассу. Расходами же признаются затраты после их фактической оплаты.

ВЫДАЧА ЗАЙМОВ

Достаточно длительная отсрочка по налогу на прибыль может быть получена холдингом, если одна или несколько организаций, применяющих кассовый метод, предоставят процентный заем компании, применяющей метод начисления. При этом заимодавцами могут быть как компании на обычной системе налогообложения, так и применяющие «упрощенку» (см. схему «Выдача процентных займов внутри холдинга»).

Выдача процентных займов внутри холдинга

Отсрочка по налогу на прибыль достигается, если компания, применяющая метод начисления, задерживает выплату процентов по займу. Таким образом, проценты начисляются у заемщика, уменьшая его базу по налогу на прибыль (с учетом ст.

269 НК РФ), но не увеличивают налоговую базу заимодавца. Ведь он применяет кассовый метод, при котором учитываются только фактически полученные деньги.

Чем дольше будет задержка с выплатой процентов по такому займу, тем более длительную отсрочку по налогу на прибыль получит холдинг.

Кроме того, если проценты будут в конечном итоге все же выплачены, у компаний, применяющих «упрощенку», они будут облагаться по более низким ставкам, чем у компаний на общей системе налогообложения.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Екатерина СЕРЕГИНА, консультант отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Мифнина РФ:

– Организация, работающая по методу начисления, при решении вопроса о порядке налогового учета процентов по займу должна руководствоваться подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Согласно ему расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены в статье 269 НК РФ.

В указанной ситуации необходимо рассмотреть договор займа, заключенный между организациями. В частности, особое внимание нужно обратить на порядок выплаты процентов.

К примеру, в договоре займа может быть указано, что проценты начисляются ежемесячно, однако выплачиваются по истечении определенного времени (через 3 года).

В таком случае организация, получившая заем, на основании статьи 272 НК РФ учитывает в расходах по налогу на прибыль начисленные проценты ежемесячно (согласно договору).

В то время как у организации, выдавшей заем (работающей по кассовому методу), эти проценты будут включены в доходы лишь в момент получения (через 3 года). Если же в договоре займа такая или подобная оговорка не указана, то, по моему мнению, невыплата процентов будет являться нарушением договора.

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) С ОТСРОЧКОЙ ПЛАТЕЖА

Использование во внутрихолдинговом налоговом планировании поставки товаров (выполнение работ, услуг) с отсрочкой платежа вместо начисления процентов по займу имеет и свои преимущества, и свои недостатки. В этой ситуации компания, применяющая кассовый метод, будет выступать продавцом, а компания на обычной системе налогообложения – покупателем.

Преимущество этого способа состоит в том, что задержка с оплатой в этом случае уже называется не «просрочка» (нарушение договорных обязательств), а «отсрочка» (которую может предусматривать сам договор). Недостаток же состоит в том, что реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС, который исчисляется только по отгрузке.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА

Нелля ЕРОХИНА, главный бухгалтер группы компаний «Кофе-Центр»:

– Выгода этого способа состоит в том, что компания получает отсрочку оплаты налога на прибыль.

Но не получив оплату за оказанные услуги, произведенные работы или отгруженный товар, компания не сможет расплатиться со своими поставщиками, с сотрудниками, заплатить другие налоги, аренду и т.

п. Способ абсолютно легальный, но, по моему мнению, большого экономического эффекта не имеет.

Компания, применяющая кассовый метод, отразит в составе доходов выручку только после того, как получит ее от покупателя на расчетный счет или в кассу. И, следовательно, только тогда заплатит с нее налог на прибыль.

Покупатель же сможет учесть в составе расходов стоимость покупной продукции намного раньше – еще в период отгрузки. При этом отсрочка платежа по договору может достигать значительных сроков, например, квартал или даже год.

Именно на такой срок в результате холдинг оттянет уплату налога на прибыль.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Екатерина СЕРЕГИНА, консультант отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Мифнина РФ:

– Поскольку оплата произведена не была, организация, работающая по кассовому методу, доходы от произведенных работ или оказанных услуг не учитывает до момента фактического поступления денежных средств. При этом необходимо помнить, что расходы по данным товарам (работам, услугам) согласно пункту 3 статьи 273 ГК РФ будут учтены при налогообложении прибыли после их фактической оплаты.

Что касается организации, работающей по методу начисления, то, согласно статье 272 НК РФ, ее расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

По моему мнению, в этой ситуации как таковой оптимизации налогообложения нет, поскольку налоговая база ни у одной, ни у другой организации не изменилась в меньшую сторону. В редких случаях подобная отсрочка уплаты налога может быть оправдана при наличии у организаций финансовых затруднений.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/1032-kak-ispolzovat-bez-riska-kassovyy-metod-v-nalogovom-planirovanii

Трудности применения кассового метода при расчете налога на прибыль

Трудности применения кассового метода при расчете налога на прибыль

Трудный кассовый метод

Применение кассового метода при расчете налога на прибыль сопряжено с рядом трудностей, связанных с определением момента учета налоговых расходов.

Всему виной дополнительное условие включения затрат в налоговую базу — факт оплаты. В этой статье мы рассмотрим два вопроса, принципиально отличающие кассовый метод от метода начисления.

Они касаются списания амортизационных начислений и покупной стоимости товаров.

Имущество в рассрочку

При расчете налога на прибыль начислять амортизацию можно только на объекты амортизируемого имущества.

К таким относятся активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Они должны принадлежать фирме на праве собственности и использоваться для получения дохода. Об этом сказано в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса.

Начислять амортизацию на амортизируемое имущество нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК).

При использовании кассового метода к изложенному порядку добавляется еще одно условие. Амортизировать можно только оплаченное имущество.

Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса.

А что если приобретенное основное средство оплачено лишь частично (договором предусмотрена рассрочка платежа)? В этом случае начало начисления амортизации по имуществу придется отложить на месяц, следующий за тем, когда задолженность перед поставщиком будет полностью погашена. Объясняется это следующим.

Рассрочка платежа — это такая форма расчетов, при которой фактические расходы, определяющие первоначальную стоимость основного средства, формируются только при окончательном расчете. К такому выводу пришел Минфин в письме от 16 ноября 2006 г.

№ 03-03-04/2/247. Дело в том, что первоначальная стоимость амортизируемого имущества складывается из комплекса расходов: затрат на его приобретение (за вычетом НДС), доставку, доведение до состояния, пригодного к использованию, и т. д. (п. 1 ст.

257 НК).

Если основное средство оплачено частично, не все расходы войдут в первоначальную стоимость имущества. Причем в последующем изменить ее (путем включения оставшейся суммы оплаты) не получится.

Поскольку Налоговый кодекс предусматривает увеличение первоначальной стоимости основных средств только при проведении капитальных работ, таких как достройка, реконструкции, модернизация и т. п. (п. 2 ст.

257 НК).

Пример 1

24 января 2008 года ОАО «Арфа» приобрело компрессорное оборудование. По договору купли-продажи стоимость основного средства составляет 118 000 руб. (включая НДС — 18 000 руб.).

Также по соглашению сторон продавец оказывает покупателю услуги по доставке оборудования и его наладке. Стоимость услуг по доставке равна 3540 руб. (включая НДС — 540 руб.).

Объем услуг по наладке оборудования и их стоимость определяются соглашением сторон по факту их оказания.

Договором купли-продажи оборудования предусмотрена рассрочка платежа (без уплаты процентов). Фирма перечислила поставщику оплату за компрессор в два этапа: 24 января 2008 года — 76 700 руб. (включая НДС — 11 700 руб.) и 30 апреля 2008 года — оставшуюся суму.

«Арфа» ведет налоговый учет по кассовому методу. Амортизацию рассчитывает линейным методом.

Работы по наладке оборудования были проведены 30 января 2008 года. Их стоимость составила 31 860 руб. (включая НДС — 4860 руб.).

Оборудование было введено в эксплуатацию 31 января 2008 года. Однако, следуя позиции финансового ведомства, начать амортизировать основное средство фирма может только с мая 2008 года (после того как полностью рассчитается с поставщиком).

Первоначальная стоимость имущества по данным налогового учета составила:
100 000 руб. + 3000 руб. + 27 000 руб. = 130 000 руб.

Компрессорное оборудование относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). «Арфа» решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев.

На протяжении 25 месяцев начиная с мая 2008 года бухгалтер «Арфы» ежемесячно относил на расходы 5200 руб. (130 000 руб. × 1 : 25 мес.) амортизационных начислений.

Вышеизложенная позиция, основанная на разъяснениях Минфина, не бесспорна. При любой форме расчетов покупатель должен уплатить продавцу ту цену, которая установлена в договоре (ст. 489 ГК).

Таким образом, если стороны сразу договорятся о конкретной стоимости договора, то все расходы, которые составляют первоначальную стоимость имущества, будут известны заранее.

Причем, даже если договор будет предусматривать уплату процентов за рассрочку, это не повлияет на первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете (п. 4 ст. 488 ГК).

Ведь проценты при расчете налога на прибыль признаются внереализационными расходами фирмы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК).

Таким образом, нет оснований при кассовом методе откладывать начисление амортизации по основным средствам до их полной оплаты. Однако применение указанного подхода может привести к разногласиям с проверяющими.

Имущество в подарок

Заметим, что условие оплаты при кассовом методе имеет решающее значение и при учете безвозмездно полученных основных средств.

В момент поступления такого имущества налоговые инспекторы требуют отражать в доходах его рыночную стоимость (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 273 НК).

Исключение предусмотрено только для основных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет более 50 процентов (п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК).

А вот с расходами дело обстоит по-другому. Даже если полученное безвозмездно имущество фирма будет использовать в своей деятельности, списать его стоимость (через амортизационные начисления) в уменьшение налоговой базы не получится.

Дело все том же условии оплаты основных средств для реализации налогоплательщиком права начислять на них амортизацию (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК).

Логика инспекторов однозначна: раз при безвозмездном получении имущества фирма не несет никаких расходов, уменьшить налогооблагаемые доходы она не вправе.

https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A

Однако такая позиция контролирующих служб все также не бесспорна. Включение полученных активов в состав амортизируемого имущества никак не связано с фактом их приобретения (п. 1 ст. 256 НК).

Кроме того, Налоговый кодекс позволяет определить первоначальную стоимость безвозмездно полученных основных средств (п. 1 ст. 257 НК). Поэтому фирмы, применяющие метод начисления, могут амортизировать имущество, полученное безвозмездно.

В расходы включаются суммы амортизации, рассчитанные исходя из рыночной стоимости поступившего имущества, отраженной в доходах (п. 3 ст. 272 НК).

Вместе с тем очевидно, что как при методе начисления, так и при кассовом методе моменты признания доходов и расходов определяются в целях налогообложения одним налогом — налогом на прибыль.

Поэтому, исходя из принципа всеобщности и равенства налогообложения, фирмы, применяющие кассовый метод, также должны иметь возможность амортизировать безвозмездно полученные основные средства (п. 1 ст.

3 НК).

Задержка в списании товаров

Еще один немаловажный вопрос касается момента списания на расходы покупной стоимости товаров в случае применения кассового метода.

Дело в том, что статья 273 Налогового кодекса, которая устанавливает дату признания расходов при таком методе учета, не содержит специальных правил списания покупной стоимости товаров. В этой статье содержится лишь общее условие признания затрат — после их оплаты.

В то же время в Налоговом кодексе, помимо статей, регулирующих порядок учета в зависимости от применяемого метода, есть специальная статья 268. Она устанавливает общий порядок включения в расходы стоимости проданных товаров (подп.

3 п. 1 ст. 268 НК). В этой статье сказано, что доход, полученный от реализации покупных товаров, уменьшается на стоимость их приобретения. То есть чтобы списать стоимость товаров, предназначенных для продажи, необходимо их реализовать.

Покупная стоимость товаров, в свою очередь, определяется в соответствии с налоговой учетной политикой фирмы.

Напомним, что организация имеет право выбрать один из четырех методов учета стоимости: ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения товаров), ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения товаров), по средней стоимости и по стоимости единицы товаров.

Таким образом, следуя нормам налогового права, при кассовом методе списать на расходы стоимость товаров можно при одновременном выполнении таких условий:

  • товары оплачены поставщику (п. 3 ст. 273 НК);
  • товары реализованы покупателю (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК).

По общему правилу товары признаются реализованными, когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК). Обычно это происходит в момент отгрузки товаров независимо от поступления оплаты от покупателя (п. 1 ст. 223 ГК).

Особых правил определения момента реализации товаров при кассовом методе не предусмотрено.

Поэтому стоимость покупных товаров, оплаченных поставщику, продавец может включить в состав расходов сразу же после отгрузки покупателю, не дожидаясь поступления от него оплаты.

Это следует из буквального толкования положений пункта 3 статьи 273 и подпункта 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса.

Однако налоговые инспекторы не согласны с такой точкой зрения. Так, в пункте 1 письма МНС от 11 июня 2003 г.

№ СА-6-22/657 (с полной версией этого документа вы можете ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс) сказано следующее.

При применении кассового метода стоимость приобретенных товаров включается в расходы того периода, в котором фактически получены доходы от реализации таких товаров.

То есть представители налоговой службы исходят из того, что при кассовом методе товары считаются реализованными только после того, как продавец получил за них оплату в денежной или иной форме. Поэтому стоимость покупных товаров при кассовом методе можно учесть в расходах при выполнении сразу трех условий:

  • товары оплачены поставщику;
  • товары отгружены покупателю;
  • товары оплачены покупателем.

Какой позиции отдать предпочтения, фирме придется решить самой. Арбитражная практика по этому вопросу пока не сложилась.

Пример 2

24 января 2008 года ООО «Гера» приобрело и оплатило 100 штук чемоданов на общую сумму 118 000 руб. (включая НДС — 18 000 руб.).

25 января 2008 года «Гера» отгрузила 90 штук чемоданов. Оплата за 30 штук из них пришла 26 января 2008 года. Остальные чемоданы покупатель оплатил 2 апреля 2008 года.

«Гера» ведет налоговый учет по кассовому методу. В учетной политике фирмы установлен метод оценки товаров по стоимости их единицы.

Следуя позиции налоговых инспекторов, бухгалтер «Геры» отсрочил списание покупной стоимости товаров до момента поступления оплаты от покупателя. Он включил в расходы: 26 января 2008 года — 30 000 руб.

((118 000 руб. – 18 000 руб. ) : 100 шт. × 30 шт.) покупной стоимости товаров; 2 апреля 2008 года — 60 000 руб. ((118 000 руб. – 18 000 руб. ) : 100 шт. × (90 шт. – 30 шт.)) покупной стоимости товаров.

Для наглядности моменты признания отдельных расходов при расчете налога на прибыль кассовым методом сведены в таблицу.

Таблица

Расходы Момент включения в налоговую базу
Расходы на оплату труда.Материальные расходы (кроме сырья и материалов, используемых в производстве).Расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами (кредитами).Расходы на оплату услуг сторонних подрядчиковДень погашения кредиторской задолженности. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 273 НК
Расходы на приобретение сырья и материалов для производстваДень выполнения таких условий:
  • материалы оплачены поставщику;
  • материалы отпущены в производство;
  • материалы использованы в производстве.

Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 273 и пункта 5 статьи 254 НК

Расходы на уплату налогов и сборовДень расчетов с бюджетом по налогам, сборам, недоимкам. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 273 НК
Расходы на покупку товаров для перепродажиДень одновременного выполнения таких условий:

  • товары оплачены поставщику;
  • товары реализованы на сторону.

Это следует из пункта 3 статьи 273 и подпункта 3 пункта 1 статьи 268 НК

Амортизационные отчисленияПоследний день каждого месяца (только по оплаченному амортизируемому имуществу). Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 и пункта 2 статьи 259 НК

Источник: https://delovoymir.biz/trudnosti-primeneniya-kassovogo-metoda-pri-raschete-naloga-na-pribyl.html

Geum.ru

< Предыдущая
Оглавление
Следующая >

Налоговым законодательством предусмотрены два метода признания доходов и расходов – метод начисления и кассовый метод.

7.6.1. Кассовый метод

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Пример

По итогам деятельности предприятия за т. г. сумма выручки от реализации продукции составила в I квартале 200 тыс. руб., во II – 200 тыс. руб., в III – 100 тыс. руб., в IV – 1 000 тыс. руб. Итого за год – 1 500 тыс. руб.

Определим среднюю сумму выручки за квартал:

(200 тыс. + 200 тыс. + 100 тыс. + 1 000 тыс.): 4 = 375 тыс. руб.

В нашем примере средняя сумма выручки за квартал не превысила 1 млн руб. Поэтому организация вправе применять кассовый метод.

Если в течение налогового периода средняя выручка за квартал превысит 1 млн руб.

, то налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала налогового периода по методу начисления.

Применение кассового метода является правом, а не обязанностью организации. Поэтому при выполнении условий, предусмотренных 25 гл. НК РФ, для применения кассового метода необходимо сделать соответствующую запись в учетной политике для целей налогообложения на очередной налоговый период.

Принимая решение о применении кассового метода, следует обратить внимание на п. 4 ст. 273 НК РФ.

В нем сказано, что если в течение налогового периода указанный выше предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) будет превышен, то налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала этого налогового периода и соответственно, произвести корректировку расчета налоговой базы по налогу на прибыль

Кроме превышения предельного размера выручки, организация утрачивает право применения кассового метода при заключении договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.

Участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

При кассовом методе доходы признаются в день поступления денежных средств либо погашения дебиторской задолженности иными способами, предусмотренными гражданским законодательством.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

o расходы по приобретению товаров для перепродажи учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере продажи данных товаров;

o проценты по заемным средствам в числе банковских кредитов, оплата услуг третьих лиц учитывается в составе расходов по мере их уплаты;

o расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения;

o расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты;

o в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитывается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Однако пользоваться кассовым методом не так уж выгодно, как может показаться. По кассовому методу должны быть оплачены как доходы, так и расходы.

Например, торговая организация продала в розницу товары, получила денежные средства на расчетный счет, но со своим поставщиком за эти товары еще не рассчиталась.

Налогооблагаемая база в этом случае будет выше, так как доход уже имеется, а расходов в части стоимости этих товаров еще нет.

Пример

ЗАО “Магазин № 1” 11 мая т. г.

оприходовало, но не оплатило в соответствии с договором купли-продажи и счету-фактуре кофе в количестве 100 банок на сумму 20 000 руб.

(без учета НДС), продала 29 мая т. г. всю партию кофе оптовому покупателю на сумму 22 000 руб. Денежные средства за товар поступили 30 июня т.г.

Рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль за 1-е полугодие.

ЗАО “Магазин № 1” по этой операции получило по состоянию на 01.07 т.г. прибыль в сумме 22 000 руб., но не имеет право учесть произведенные затраты по покупке кофе, так как не выполнено одно из условий применения кассового метода – нет оплаты по оприходованному и проданному кофе.

Уплата налога на прибыль организациями, применяющими кассовый метод, осуществляется в соответствии со ст. 286 НК РФ, – до 28 числа следующего месяца по квартальным авансовым платежам и до 30 марта следующего календарного года по налогу на прибыль по окончании налогового периода.

7.6.2. Метод начисления

Организации, не удовлетворяющие требованиям ст. 273 НК РФ, должны применять метод начисления.

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты денежных средств и (или) иной формы их оплата.

Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Порядок признания конкретных видов доходов и расходов установлен ст. ст. 271 и 272 НК РФ. Датой получения дохода от реализации для целей налогообложения признается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Для внереализационных доходов дата их получения устанавливается индивидуально, в зависимости от вида дохода.

Например, для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, это будет дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров.

< Предыдущая
Оглавление
Следующая >

Источник: http://geum.ru/kurs/metody_priznaniya_dohodov_rashodov.php

Бухгалтерия
Добавить комментарий