Курсовые разницы при усн в 2018: проводки учет и перерасчет курсовых разниц

Содержание
  1. Учет курсовых разниц при УСН
  2. Положительные и отрицательные курсовые разницы — проводки и примеры
  3. Виды курсовых разниц
  4. Пример и проводки по положительной курсовой разнице
  5. Отражение отрицательной курсовой разницы в проводках
  6. Курсовая разница при продаже валюты
  7. Курсовая разница при покупке валюты
  8. Курсовые разницы в операциях по импорту
  9. Пример
  10. Курсовые разницы в бухгалтерском учете: проводки в 2017
  11. Когда возникают курсовые дельты и как они отражаются?
  12. Что такое суммовые разницы?
  13. Курсовые разницы: проводки (пример в 2017 году)
  14. Как рассчитывается НДС
  15. Курсовые разницы при УСН в 2017 году
  16. Подводим итоги
  17. Курсовые разницы. Учет курсовых разниц. Курсовые разницы: проводки
  18. Общая информация
  19. Как отражаются курсовые разницы?
  20. Вклады учредителей в уставной капитал
  21. Отчетность
  22. Практическая деятельность организации
  23. Отражение в налоговой отчетности
  24. Отражение в Декларации
  25. Вложение в уставный капитал в налоговой документации
  26. Различия финансового результата и налоговой базы
  27. Выводы
  28. Курсовые разницы при «упрощенке»

Учет курсовых разниц при УСН

Курсовые разницы при УСН в 2018: проводки учет и перерасчет курсовых разниц

Налоговый учет

В налоговом учете при УСН курсовые разницы не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Расходы при объекте «доходы» вы не отражаете. Поэтому покупку оборудования в налоговом учете вы не отражаете.

Бухгалтерский учет

В бухучете приобретенное оборудование оприходуйте по цене в рублях, которую вы вычислите по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату, когда у вашей фирмы появилось право собственности на оборудование.

То есть, на 17 ноября, если согласно договору право собственности перешло к вам при получении на оборудование. Далее стоимость оборудования не пересчитывайте. Но на каждую дату оплаты отражайте курсовые разницы, положительные либо отрицательные.

И включайте эти суммы в прочие доходы либо расходы. Теперь об этом подробнее.

Приобретенное оборудование вы учитываете в составе основных средств. И принимаете к учету по первоначальной стоимости, в которую включаете непосредственно договорную стоимость оборудования, а также расходы на упаковку, монтаж и т.п. (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Так как договорная цена объектов установлена в иностранной валюте, вы пересчитываете суммы в рубли по курсу евро, установленному на дату перехода права собственности на объект ОС к организации (п. 4, абз.

1 п. 5, абз. 1 п. 9, абз. 1 п. 20 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). После этого стоимость объектов в рублях вы не пересчитываете (п. 10 ПБУ 3/2006).

Если же из-за курса валюты вы ранее заплатили поставщику большую или меньшую сумму, учитывайте положительные либо отрицательные курсовые разницы (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Бухгалтерские проводки будут такие

27 октября

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

— 3 355 509,82 руб. (49 400 евро х 67,9253 руб./евро) перечислена предоплата за оборудование

17 ноября

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 6 785 402,4 руб. (98 000 евро х 69,2388 руб./евро) – оприходовано оборудование

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

— 3 355 509,82 руб. – зачтен аванс.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 64 886,9 руб. ((69,2388 руб./евро – 67,9253 руб./евро.) х 49 400 евро.) – учтена положительная курсовая разница от переоценки зачтенного аванса перед поставщиком.

23 ноября

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 547 084,63 руб. (8100 евро х 67,5413 руб./евро) — перечислена оплата за оборудование;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 13 749,75 руб. ((69,2388 руб./евро – 67,5413 руб./евро) х 8100 евро) – учтена положительная курсовая разница от переоценки суммы оплаты.

10 января 2017 года

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 511 211,25 руб. (8100 евро х 63,1125 руб./евро) — перечислена оплата за оборудование;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 49 623,03 руб. ((69,2388 руб./евро – 63,1125 руб./евро) х 8100 евро) – учтена положительная курсовая разница от переоценки суммы оплаты.

2 февраля 2017 года

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 526 760,82 руб. (8100 евро х 65,0322 руб./евро) — перечислена оплата за оборудование;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 34 073,46 руб. ((69,2388 руб./евро – 65,0322 руб./евро) х 8100 евро) – учтена положительная курсовая разница от переоценки суммы оплаты.

28 февраля 2017 года

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 496 180,89 руб. (8100 евро х 61,2569 руб./евро) — перечислена оплата за оборудование;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 64 653,39 руб. ((69,2388 руб./евро – 61,2569 руб./евро) х 8100 евро) – учтена положительная курсовая разница от переоценки суммы оплаты.

И далее аналогичные проводки вы делаете на каждую дату оплаты, отражаете оплату в рублях и курсовую разницу.

Сумму курсовой разницы вычисляете исходя из разницы с курсом евро, который был установлен на дату оприходования оборудования – 17 ноября, то есть 69,2388 руб./евро.

Поскольку курс валюты с этого дня падал, у вас возникают положительные курсовые разницы. Если вдруг курс евро вырастет, вы учитываете отрицательные разницы.

Проверить себя вы можете так. Если вы сделали правильные проводки, то на счете 60 у вас останется сумма задолженности в рублях, равная сумме в евро по курсу на дату оприходования оборудования, то есть 69,2388 руб./евро.

Источник: https://www.26-2.ru/qa/249409-qqqqa-17-m3-24-03-2017-uchet-kursovyh-raznits-pri-usn

Положительные и отрицательные курсовые разницы — проводки и примеры

Курсовая разница — понятие, используемое при расчетах по валютным операциям.

Валютные активы организации, кроме авансов, подлежат регулярной переоценке, в результате которой возникают положительные и отрицательные разницы.

Рассмотрим как отражаются курсовые разницы в учете и как отразить в проводках положительные и отрицательные курсовые разницы.

Виды курсовых разниц

Курсовая разница — это разница в оценке валютного актива в рублевом соотношении на дату оплаты и отчетную дату.

Курсовые разницы (КР) бывают положительными и отрицательными. Положительные означают дооценку активов и уценку обязательств, отрицательные — уценку активов и дооценку обязательств.

Курсовые разницы возникают:

  • На дату проведения операции;
  • На конец отчетного периода.

Пример и проводки по положительной курсовой разнице

ООО «Стелла» в марте 2016 продало ООО «Баунти» на сумму 11 800 у.е., включая НДС 1 800 у.е. Оплата произошла в рублях по курсу ЦБ на день платежа.

Условиями договора предусмотрена 50-процентная предоплата. Курс у.е. на дату аванса составил 62,00 руб., на дату отгрузки — 62,40 руб.

, на дату оплаты товара — 63,00 руб.

Проводки у ООО «Стелла» в момент аванса:

ДтКтОписание операцииСумма, руб. Документ
5162.2Отражено получение аванса(62*5 900)365 800Платежное поручение вх.
76 (авансы)68Отражен НДС с аванса               (365 800*18/118)55 800СФ выданный

Проводки в момент отгрузки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
6290.1Отражена отгрузка товара(62,4*11800)736 320Накладная
90 (НДС)68НДС с отгрузки(55800+62,4*900)111 960СФ выданный
62.262.1Зачет аванса365 800Бухгалтерская справка
6876 (авансы)Принятие к вычету НДС с аванса55 800Книга покупок

Проводки в момент окончательной оплаты:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5162.1Отражена окончательная оплата( 63*5900)371 700Платежное поручение вх.
6291.1Отражена положительная курсовая разница проводка ((62,4-63)*5900)3 540Бухгалтерская справка

Отражение отрицательной курсовой разницы в проводках

Предположим, что в предыдущем примере курс у.е. был:

  • на дату аванса — 62,00 руб. за у.е.;
  • в момент отгрузки — 61,50 руб.;
  • в момент окончательного расчета — 61,00 руб/у.е.

Тогда проводки в момент отгрузки будут выглядеть так:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
62.190.1Отражение отгрузки(61,5*5900)362 850Накладная
90 (НДС)68НДС с реализации (55800+61,5*900)111 150СФ выданный
62.262.1Зачтена предоплата365 800Бухгалтерская справка
6876 (авансы)Принят к вычету НДС с аванса55 800Книга покупок

Как можно заметить, НДС с предоплаты не пересчитывается.

И проводки в момент перечисления остатка оплаты:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5162.1Окончательная оплата (61*5900)359 900Платежное поручение вх.
91.262.1Начислена отрицательная курсовая разница проводка ((61,5-61)*5 900)2 950Бухгалтерская справка

Курсовая разница при продаже валюты

Для учета валютных средств предназначен счет 52 «Валютные счета».

Компания «УльтраМикс» проводит операцию по продаже валюты на сумму 100 000 дол.США. Курс доллара ЦБ на день перечисления валюты — 61,20 руб./дол. Курс доллара банка на день продажи составляет 61,00 руб., курс Центробанка — 60,00 руб./дол. США.

Бухгалтер компании делает проводки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5752Перечислены ДС для покупки валюты(61,2*100 000)6 120 000Платежное поручение исх.
5191.1Зачислена выручка от продажи валюты(61*100 000)6 100 000Выписка банка
91.257Списана стоимость валюты для продажи(60*100 000)6 000 000Бух. справка
91.257Списана курсовая разница проводка((61,2-60)*100 000)120 000Бух. справка
91.276Начисление комиссии при продаже валюты(6 100 000*0,1%)6 100Бух. справка
7651Оплата комиссии6 100Платежное поручение исх.
91.999Отражение прибыли от продажи(6 100 000-6 000 000)100 000Бух. справка

Курсовая разница при покупке валюты

Организации нужно купить 1 000 дол. США. На транзитный счет были перечислены средства в размере 65 000 руб. для покупки по курсу не более 65,00 руб./дол. На следующий день банк купил валюту по курсу 63,00 руб./дол, курс ЦБ в этот же день был 63,50 руб./дол.

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5751Перечислены ДС для покупки валюты65 000Плат. поручение
5257Купленная валюта зачислена на счет по курсу ЦБ (63,5*1 000)63 500Выписка банка
5791.1Отражена курсовая разница ((63,5-63)*1 000)500Бух. справка
5157Возврат неиспользованной суммы(65 000 – 63 500)1 500Выписка банка
91.276Комиссия при покупке валюты (63 500*0,5%)317,5Бух. справка
7651Комиссия перечислена в банк317,5Плат. поручение

Курсовые разницы в операциях по импорту

Расчеты по импорту — это операции между резидентом и нерезидентом (поставщиком товара):

  • Момент перехода права собственности товара регулируется внешнеторговым контрактом.
  • Пересчет стоимости (кроме авансов и задатков) выраженной в валюте оплаты производится на дату операции и на конец отчетного периода.
  • После принятия товара к учету пересчитывать необходимо только саму задолженность перед поставщиком.
  • При внешнеторговых операциях возникают суммы уплаты и учета таможенной пошлины и таможенного сбора.

Пример

ООО «Меркурий» закупает у иностранного контрагента товары, контрактная стоимость которых равна 10 000 долларов США. Право собственности на товар переходит к «Меркурию» в момент подачи таможенной декларации. Таможенная стоимость соответствует указанной в контракте.

Источник: https://BuhSpraa46.ru/buhgalterskie-provodki/polozhitelnyie-i-otritsatelnyie-kursovyie-raznitsyi-provodki-i-primeryi.html

Курсовые разницы в бухгалтерском учете: проводки в 2017

Согласно российскому законодательству учет активов и пассивов организации должен вестись в рублях. На практике многие счета и договора номинируются в долларах или евро, а оплачиваются в зависимости от текущей стоимости этих валют.

Если бухгалтер оценивает проведенную операцию не один раз, а дважды (на дату сделки и в момент формирования отчетности), то возникает доход или расход. Он именуется «курсовая разница в бухгалтерском учете».

Проводки в 2017 году, связанные с такой ситуацией, будут рассмотрены в этой статье.

Когда возникают курсовые дельты и как они отражаются?

Это разница между стоимостью актива или пассива, рассчитанной по курсу валюты на дату его оплаты (или отчетную дату) и его ценой, исчисленной в день его фактического принятия. Трактовка этого понятия в бухгалтерском и налоговом учете имеет серьезные отличия.

Как гласит определение, организация должна определять рублевую стоимость валютных операций как минимум дважды: в момент их совершения и на отчетную дату.

Это правило верно для любых материальных ценностей, кроме денежных средств: их количество не пересчитывается, если иное не закрепляет учетная политика компании.

В зависимости от того, в какую сторону меняется курс, расхождения могут быть:

  • положительными (если он растет);
  • отрицательными (если он снижается).

Курсовые разницы предполагают проводки:

  • Если стоимость валюты возрастает, то на активных счетах (50, 52, 58 и т. д.) возникает плюсовая разница. Она отражается по их дебету и корреспондирует со счетом 91 в кредите.
  • В этой же ситуации по пассивным счетам (66,67) образуется минусовое расхождение. Для его списания эти счета кредитуются, а по дебету ставится 91 счет.
  • Когда валюта дешевеет, на активных счетах получается убыток. Он отражается так: дебет искомого счета – кредит 91.
  • При таком же положении дел на пассивных счетах образуется прибыль, которая списывается в кредит 91 счета.

Разницы, связанные с изменением стоимости валюты, отражаются в бухгалтерской отчетности в тот период, когда фактически была совершена оплата.

Что такое суммовые разницы?

Действующее законодательство запрещает резидентам РФ рассчитываться между собой в иностранной валюте. Однако никто не мешает им защитить себя от денежных потерь, выставив счет в долларах, евро и т.п.

или указав сумму в такой валюте в договоре. В этом случае контрагент будет оплачивать свой долг в рублевом эквиваленте на дату отправки платежного поручения. Как результат, образуются суммовые разницы.

Это понятие отражает дельту между рублевой оценкой стоимости товаров, исчисленной на дату подписания соглашения с контрагентом и принятой в качестве размера кредиторской задолженности, и фактической суммой произведенной оплаты по текущему курсу.

  • Для поставщика – это разница между рублевым эквивалентом суммы в договоре (счете) на дату отгрузки и величиной фактически поступивших к нему средств в дату оплату оплаты.
  • Для покупателя – дельта между рублевым эквивалентом суммы по договору в день оприходования товара и в дату совершения платежа в адрес поставщика.

Если валюта дорожает, то для покупателя образуется отрицательная курсовая разница (проводка на списание в кредит 91 счета).

Если до января 2015 года бухгалтерская и налоговая трактовка суммовых расхождений существенно различалась, то после понятия были сближены и стали практически идентичны.

Сегодня суммовую разницу следует трактовать как частный случай курсовой дельты. «Опорные» даты при их определении – отчетная дата и день совершения платежа.

Момент перечисления аванса или задатка на расчет никак не влияет.

Курсовые разницы: проводки (пример в 2017 году)

Согласно действующим нормам, бухгалтер обязан переоценивать активы и пассивы в рублевом эквиваленте дважды: в момент совершения операций и в дату составления отчетности.

Приведем наглядный пример из жизни. На валютный счет ООО «Сельхозмашины» поступила сумма в 1 000 долларов. Это аванс от ее иностранного покупателя за предстоящую поставку оборудования. В этот день курс доллара был равен 61 рублю.

Бухгалтер ООО «Сельхозмашины» отразил по дебету 52 и по кредиту 62 счета сумму 61 000 рублей (61*1 000).

До конца отчетного периода иных взаимодействий с иностранным контрагентом не было. В дату составления отчетности сотрудник бухгалтерии должен переоценить и остатки на валютном счете, и размер кредиторской задолженности. Допустим, что к этому дню курс доллара возрос до 62 рублей.

По активному счету 52 рублевый остаток возрос до 62 000 рублей (62*1 000), соответственно, возникла положительная курсовая разница: проводка Д 52 – К 91.1 на дельту 1 000 руб.

Объем кредиторской задолженности возрос: с увеличением курса стали больше и рублевые обязательства перед заграничным контрагентом. Образовавшаяся дельта в 1 000 рублей должна быть отражена в кредите 62 счета и дебете счета 91.1.

Это лишь частный случай отражения изменения валютных колебаний в бухгалтерской отчетности. То, какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы (равно как и положительные) зависит от специфики конкретной ситуации.

Как рассчитывается НДС

Фактическая отмена понятия «суммовая разница» повлекла за собой изменения в расчете НДС, вступившие в силу в январе 2015 года. Теперь этот термин заменен другим – «разница в сумме налога».

Согласно действующим законам, организация, работающая с контрагентами из других стран, может составлять счета-фактуры в иностранной валюте.

Для сделок, в которых сумма номинируется, например, в долларах, но по факту оплачивается в рублях (это расчеты между резидентами) предусмотрен особый порядок исчисления налога.

Можно выделить следующие случаи:

  • определение налоговой базы в день отгрузки – НДС исчисляется исходя из действовавшего в тот день курса;
  • наличие полной предоплаты – суммы пересчитываются на день ее перечисления;
  • наличие частичной предоплаты – по оплаченной части действует курс, верный на дату получения денег, а для непогашенного остатка – цена валюты, актуальная на дату его погашения.

Некоторые неопытные бухгалтеры полагают, что положительные курсовые разницы являются основанием для отражения их как внереализационных поступлений в декларации по НДС. Это неверно: согласно действующим нормам права, в их внесении в документ нет необходимости.

Курсовые разницы при УСН в 2017 году

Если компания использует один из упрощенных режимов налогообложения, она обязана учитывать курсовые дельты только в том случае, когда они возникают при купле-продаже валюты и являются положительными. Разницы, возникающие в ходе переоценки, не отражаются в отчетности. Это существенно упрощает работу бухгалтера и устраняет существовавшие ранее расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

Подводим итоги

Курсовая разница в налоговом учете 2017 максимально приблизилась к аналогичному понятию, существующему в бухгалтерском учете. Ранее при расчете этого показателя бухгалтера сталкивались с рядом проблем.

Приведем наглядный пример. Организации А и В заключили в октябре 2014 года договор поставки оборудования стоимостью 1 000 долларов (НДС 18%).

При этом на дату подписания договора действовал курс доллара 35 рублей, в день внесения предоплаты компанией А – 39 рублей, а в последний день месяца – 37,5 рубля.

Исходя из всех данных, бухгалтер компании В отразил в учете положительную курсовую разницу (проводка по кредиту 91 счета).

Налоговики же видели совсем иную картину: убытки из-за отсутствия промежуточной оценки.

Изменения, вступившие в действие в 2015 году, убрали это противоречие и облегчили жизнь бухгалтеру.

Согласно письмам Минфина, курсовые разницы для компании, составляющей промежуточную отчетность, будут мало чем отличаться от аналогичных показателей в налоговом учете. Новые нормы в равной мере относятся и к соглашениям, подразумевающим пролонгацию.

Например, договор аренды, заключенный на 11 месяцев, может автоматически продлеваться после его истечения на тех же условиях, если стороны не выразили иных пожеланий.

Значит, с января 2016 по таким документам должны действовать актуальные правила определения курсовых разниц.

Теперь у бухгалтера отсутствует необходимость разбираться, о каких разницах, суммовых или курсовых, идет речь в каждом конкретном случае.

Он может использовать курс валюты, отличный от курса ЦБ, если это предусмотрено договором.

Новые нормы сделали бухучет более гибким и сблизили его с налоговым.

Источник: https://okbuh.ru/nalog-na-pribyl/kursovye-raznicy-v-buhuchete-provodki

Курсовые разницы. Учет курсовых разниц. Курсовые разницы: проводки

Законодательство, существующее сегодня в Российской Федерации, в рамках ФЗ № 402 “О Бухгалтерском учете” от 06 декабря 2011 года предусматривает осуществление учета бухгалтерских хозяйственных операций, обязательств и имущества строго в рублях. Налоговый учет, точнее его ведение, также производится в указанной валюте. Но некоторые поступления осуществляются не в рублях. Иностранную валюту, в соответствии с законом, необходимо конвертировать. Далее в статье рассмотрим такое понятие, как “курсовая разница”. Что собой представляют эти активы? В каких случаях они появляются и как отражаются в документации?

Общая информация

В рамках закона отмечено, что денежные операции по счетам организации проводятся в рублях с пересчетом по курсу, установленному Центральным Банком Российской Федерации на день непосредственного прохождения операции.

Юридически предусмотрены ситуации, когда произвести перерасчет допускается на иную дату, отличную от момента совершения расчета. В случаях колебания (изменения) курса валют относительно дат переоценки возникает курсовая разница.

Она при отражении операции приводит к появлению дополнительного дохода или расхода.

Курсовая разница возникает при оценке одного и того же актива (требования, обязательства), выраженного в валюте иностранного государства, в различные моменты времени, исключая ситуацию при неизменном курсе валюты.

Учет курсовых разниц происходит как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Однако их отражение в документации имеет определенные различия. Налоговый учет предусматривает наличие курсовых и суммовых разниц.

Бухгалтерские же документы отражают только один вид. В них представлены исключительно курсовые разницы. При этом базовая суть понятия также различна для бухгалтерского и налогового баланса.

Соответственно, и расчет для каждого из видов применяется свой. Не последним фактором, влияющим на возникновение курсовой разницы в налоговом учете, является вариант начисления налоговой базы.

Налогоплательщик, согласно действующему законодательству, вправе применять кассовый способ или метод начисления.

Курсовые разницы появляются вследствие проведения операции по кредиторской или дебиторской задолженности, осуществляющейся в иностранной валюте. В таких случаях должно соблюдаться определенное условие.

Курс денежной единицы на дату исполнения отличается от такового на момент принятия обязательства к бухгалтерскому отражению в отчетном периоде либо от показателя на ту отчетную дату, на которую приходится последний пересчет.

Также она возникает и в других случаях. Например, по операциям пересчета:

  • стоимости денежных единиц в кассе организации;
  • активов на банковских счетах;
  • денежных, платежных документов;
  • ценных бумаг.

Как отражаются курсовые разницы?

Проводки активов осуществляются в соответствии с определенными требованиями. Следует отметить, что отражение в документации имеет свою специфику. Так, учет курсовых разниц в бухгалтерских операциях фиксируется отдельно от иных видов расходов и доходов.

При этом, за исключением случаев расчетов по вкладам в уставной капитал, рассматриваемые активы подлежат обязательному зачислению в финансово-экономический результат деятельности компании.

Тогда отображение в бухгалтерских документах фиксируется в виде дохода (в случае роста курса) или расхода (в случае его падения).

Вклады учредителей в уставной капитал

Эти поступления могут осуществляться не только в рублях. В тех случаях, когда в соответствии с уставными документами вклад учредителей в уставной капитал производится в иностранной валюте, это находит отражение в бухгалтерской документации на счету 80 (“Уставный капитал”).

Как фиксируются эти курсовые разницы? Проводки производятся в рублях по курсу, который установит Центральный Банк на момент регистрации юридического лица.

При возникновении ситуаций, при которых происходит погашение задолженности собственниками, или при пересчете уже возникшей валютной задолженности на отчетную дату появляются дополнительные активы. Они учитываются на 83-м счете (“Добавочный капитал”).

Также возможны ситуации, при которых пересчет на отчетную дату выявляет отрицательную курсовую разницу. В этом случае практикуются дебетовые записи, направленные на уменьшение уставного капитала. В то же время дебетовый остаток недопустим.

Поэтому учредителям организации рекомендуется устанавливать фиксированный курс в отчетный период. Его перерасчет следует производить один-два раза за отчетный период.

Однако если курсовые разницы все же возникли в процессе деятельности организации, рекомендуется отражать их на следующих дебетовых счетах: 91 (“Прочие доходы и расходы”) либо 84 (“Нераспределенный доход или непокрытый убыток”). Для предотвращения подобных ситуаций организации рекомендуется внести процедуру порядка проведения возникающих отрицательных курсовых разниц в свой Уставной капитал.

Отчетность

Бухгалтерия включает курсовые разницы в состав иных доходов либо же расходов.

При обобщении данных по видам хозяйственных операций, обязательствам и имуществу, стоимость которых выражена в единицах иностранной валюты, должно существовать отдельное отображение рассматриваемых активов.

При этом доход или расход, связанный с проведением операций купли-продажи валюты, не подлежит учету в общей сумме курсовых разниц. Существует определенный порядок, в соответствии с которым осуществляется регламентирование активов. В частности:

  1. Подлежат раскрытию курсовые разницы, образованные результатом пересчета долга в иностранных единицах. В этом случае обязательно соблюдение условия его оплаты в деньгах пересчета.
  2. Активы, образованные результатом пересчета долга в иностранной валюте. В этом случае его оплата должна осуществляться в рублях.
  3. Курсовые разницы, проведенные через баланс организации. Но активы при этом не прошли по тем счетам, на которых учитывается финансовый результат предприятия.
  4. Курс, установленный участниками соглашения на отчетную дату (в отдельных случаях может являться официальным курсом валюты по отношению к рублю, который устанавливает Центральный Банк на отчетный момент).

Однако не нуждаются в отдельном отражении в итоговом отчете, содержащем данные о прибылях и убытках, активы, возникающие в результате пересчета задолженности в иностранной валюте.

Образующие доход курсовые разницы (за исключением тех, что отображаются по счету учета добавочного капитала) проходят по 090 строке (форма № 2) и входят в состав прочих доходов.

Образующие расход части (за исключением тех, что отражаются по счету учета добавочного капитала), проходят по строке 100 (форма № 2) и входят в состав иных расходов.

Курсовая разница в разрезе деятельности организации может приносить доход или расход.

В отличие от бухгалтерской документации, целью которой является определение финансового результата от деятельности конкретного предпрития, главной задачей налоговой отчетности является определение той базы, на основании которой происходит начисление налога, уплачиваемого в бюджет. Курсовые разницы в данном случае рассматриваются с точки зрения увеличения или уменьшения данной базы. Активы, увеличивающие доход организации, в налоговой документации называются положительными. Согласно действующему Налоговому Кодексу Российской Федерации, такие поступления обязательно подлежат включению в состав внереализационных доходов. Курсовые разницы, увеличивающие расходы организации, в налоговом учете называются отрицательными. Согласно действующему Налоговому Кодексу, который принят и работает в Российской Федерации, такие активы обязательно подлежат включению во внереализационные расходы.

Практическая деятельность организации

Под курсовой разницей понимается любой вид переоценки обязательств, требований, имущества, проведенной в иностранной валюте. Соответственно, оплата по ним также должна быть произведена в тех же денежных единицах.

В случаях, когда оплата по переоценке обязательств, требований, имущества производится в рублях, возникающая вследствие колебания курса разница именуется суммовой.

При этом налогоплательщик, работающий по кассовому методу, в процессе своей деятельности вообще не сталкивается с такими активами.

Курсовые разницы при таком подходе возникают в момент переоценки ценностей организации, выраженных в валюте, или при непосредственной переоценке денежных единиц, находящихся в кассе предприятия.

Отражение в налоговой отчетности

Налоговая документация учитывает возникновение курсовых операций не только на последнее число в отчетном периоде. Это происходит в каждый момент, когда они появляются.

Учет суммовых поступлений, в отличие от курсовых, осуществляется только при непосредственном погашении задолженности. В этом случае активы не оказывают никакого влияния на размер налоговой базы.

Это обусловлено тем, что они не исчисляются на отчетную дату по документации.

Эти условия в рамках существующего сегодня налогового законодательства действуют только для налогоплательщиков, основанием для работы которых является метод начисления для отражения своей налоговой базы.

При условии применения в своей работе предприятием либо предпринимателем кассового способа в процессе деятельности вообще не возникает суммовых активов. Возникновение курсовых разниц также обусловлено переоценкой валютных ценностей, выраженных в остатках денежных единиц, которые находятся на счетах или в кассе компании.

Отражение в Декларации

Положительные суммовые (курсовые) разницы в налоговой документации нашли свое отражение в строке 100 от Приложения № 1, листа 02 Декларации, в структуре внереализационных доходов. Соответственно, отрицательные активы приходятся на внереализационные расходы. Они проходят по строке 200 от Приложения № 2 к 02 листу Декларации.

Вложение в уставный капитал в налоговой документации

В рамках действующего налогового законодательства разрешено при определении налоговой базы, используемой для начисления выплат на прибыль, не учитывать денежные средства организации, которые поступили от собственников и направлены на увеличение уставного капитала.

Кроме этого, не считается прибылью, возникшей у налогоплательщика, получение им прав на имущество, приобретенное взамен переданных в распоряжение предприятия своих акции (долей).

В связи с этим курсовые разницы, направленные на изменение уставного капитала, не являются основанием для начисления с них налога на прибыль.

Различия финансового результата и налоговой базы

Результатом разного определения моментов возникновения рассматриваемых курсовых и суммовых активов в бухгалтерской и налоговой документации является несовпадение итогового финансового результата организации с его налоговой базой, используемой для начисления налога на прибыль.

Однако это несоответствие не является критичным, так как, по своей сути, это непостоянное явление и оно входит в разряд временно налогооблагаемых (вычитаемых) разниц.

Образованные активы обязательно будут учтены в дальнейшем, при составлении бухгалтерской документации при расчете налога на прибыль организации.

Выводы

Деятельность по отражению в бухгалтерской документации образованных активов производится в соответствии с порядком, установленным законодательно.

Курсовые разницы по всем видам обязательств, стоимость для которых установлена в иностранной валюте, но оплата по которым производится в рублях, образованы в результате пересчета на дату осуществления погашения обязательств или на последний день в отчетном периоде. Это одно из отличий от налогового учета. Как сказано было выше, он предусматривает исчисление возникших активов только на момент погашения обязательств. При этом курсовые разницы, которые возникли в бухгалтерском учете на отчетные даты, не являются основанием для начисления налога на прибыль.

Источник: http://.ru/article/142788/kursovyie-raznitsyi-uchet-kursovyih-raznits-kursovyie-raznitsyi-provodki

Курсовые разницы при «упрощенке»

Финансисты разъяснили, что фирмы, которые работают на «упрощенке» (объект налогообложения – доходы), не вправе уменьшать налогооблагаемую базу на сумму отрицательных курсовых разниц. В статье мы поговорим о налоговом и бухгалтерском учете курсовых и суммовых разниц у турфирм.

Налоговый учет

Для начала определимся, что в налоговом учете правила учета суммовых и курсовых разниц разные.

Учет суммовых разниц

Субъекты «упрощенки» не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (п. 3 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). А в силу пункта 3 статьи 346.

18 Налогового кодекса РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, турфирмы учитывают в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

Такие доходы и расходы пересчитываются по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов или на дату осуществления расходов.

Учитывая, что момент признания доходов будет совпадать с моментом получения денежных средств, выраженных в иностранной валюте, а момент признания расходов будет совпадать с моментом выплаты таких денежных средств, суммовые разницы (как положительные, так и отрицательные) для целей налогообложения у турфирмы возникать не должны.

Учет курсовых разниц

Разницы, возникающие от переоценки валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена (и подлежит оплате) в иностранной валюте, учитывают в составе доходов и расходов (ст. 346.15, 346.16 Налогового кодекса РФ).

Пример 1

ООО «Турфирма» приобрело 21 сентября 2007 года в банке 10 000 долл. США для оплаты услуг иностранных партнеров. Предположим, что фирма работает на «упрощенке» (объект налогообложения – доходы минус расходы).

До 1 октября оплата иностранным партнерам не состоялась, поэтому на отчетную дату (30 сентября) ООО пересчитало валютные ценности, отраженные на счете 52 «Валютные счета» по курсу, действовавшему на отчетную дату. На дату покупки иностранной валюты курс доллара США составлял 25,1258 руб., а на дату пересчета активов – 24,9493 руб.

Турфирма учла в составе расходов отрицательную курсовую разницу от переоценки 10 000 долл. США на валютном счете:
(25,1258 руб/USD – 24,9493 руб/USD) x 10 000 USD = 1765 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете понятия «суммовые разницы» нет. Разницы, которые возникают при отражении активов или обязательств, выраженных в условных единицах или иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, признаются курсовыми.

Активы выражены в иностранной валюте

Пересчет стоимости активов или обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится на дату осуществления операции либо на отчетную дату по курсу:

– ЦБ РФ (для активов и обязательств, подлежащих оплате в валюте);
– по курсу, установленному в договоре (для активов и обязательств, номинированных в валюте или условных единицах, но подлежащих оплате в рублях).

Курсовая разница (кроме разницы, связанной с расчетами учредителей по вкладам, подлежащей отражению на счете учета добавочного капитала) отражается в составе прочих доходов или расходов соответствующего отчетного периода.

Пример 2

Обратимся к данным примера 1, дополнив их. Итак, ООО «Турфирма» приобрело 21 сентября 2007 года в банке 10 000 долл. США для оплаты услуг иностранных партнеров.

До 1 октября оплата иностранным партнерам не состоялась, поэтому на отчетную дату (30 сентября) ООО валютные ценности, отраженные на счете 52 «Валютные счета», были пересчитаны в рубли по курсу, действовавшему на отчетную дату.

На дату покупки иностранной валюты курс доллара США составлял 25,1258 руб., а на дату пересчета активов – 24,9493 руб. Банк купил фирме доллары по курсу 25,3 руб. за 1 долл. США.

В учете фирмы бухгалтер сделал следующие проводки.

21 сентября 2007 года:

Дебет 57 Кредит 51
– 253 000 руб. (10 000 USD x 25,3 руб/USD) – перечислены деньги с рублевого счета на покупку 10 000 долл. США;

Дебет 52 Кредит 57
– 251 258 руб. (10 000 USD x 25,1258 руб/USD) – зачислена иностранная валюта на валютный счет общества по курсу ЦБ РФ;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 57 субсчет «Переводы в пути»
– 1742 руб. (253 000 – 251 258) – отражена разница между курсом покупки валюты у банка и курсом ЦБ РФ.

30 сентября 2007 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 52
– 1765 руб. ((25,1258 руб/USD – 24,9493 руб/USD) x 10 000 USD) – отражена отрицательная курсовая разница от пересчета валюты.

Авансы выданы в условных единицах

Нужно ли переоценивать выданные и полученные авансы по договорам, в которых обязательства номинированы в условных единицах или иностранной валюте с условием об оплате в рублях и, соответственно, формированием окончательной величины обязательства по согласованному сторонами курсу на дату оплаты? Это вопрос спорный.

Некоторые специалисты придерживаются мнения о необходимости переоценки таких обязательств на отчетные даты и на дату завершения операции (погашения авансов выполнением работ, оказанием услуг).

Однако есть и другая позиция, на мой взгляд, справедливая. К подобным средствам в расчетах требование о пересчете не применяется, на это косвенно указывает и пункт 11 ПБУ 3/2006.

Дело в том, что в момент выплаты (получения) такого аванса рублевая величина обязательства в пределах оплаченной валютной суммы фиксируется и не подлежит изменению на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

То есть, заплатив авансом 100 долл. по курсу в размере 25 руб. за доллар и сформировав выданный аванс на сумму 2500 руб., при получении услуг на данную сумму турфирма не будет ничего должна поставщику. Даже если к этому моменту курс вырастет до 26 руб.

за доллар. Поставщик в свою очередь не будет ничего должен турфирме при снижении курса до 24 руб. за доллар.

Да и МСФО прямо запрещают пересчет авансов. Однако в связи с расплывчатостью формулировки пункта 4 ПБУ 3/2006 выбор в данном вопросе остается за организацией.

Пример 3

ООО «Турфирма» приобретает оргтехнику у поставщика по договору купли-продажи. Стоимость оргтехники – 10 000 долл. США по курсу ЦБ РФ на дату оплаты плюс 1 процент (НДС не облагается). Турфирма оплачивает аванс в размере 50 процентов стоимости оргтехники до поставки (5000 долл.

США) и оставшуюся сумму – после поставки. Аванс перечислен поставщику 21 сентября 2007 года, когда курс доллара составлял 25,1258 руб. Оргтехника получена 2 октября, курс доллара на эту дату – 24,8784 руб.

Окончательный расчет с поставщиком произведен 3 октября 2007 года, когда курс доллара был равен 24,9093 руб.

Фирма не пересчитывает дебиторскую и кредиторскую задолженность в части авансов. Тогда бухгалтер отразит следующее.

21 сентября 2007 года:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 126 885,29 руб. (5000 USD x 25,1258 руб/USD x 1,01) – отражена предоплата оргтехники.

2 октября 2007 года:

Дебет 08 субсчет «Приобретение основных средств» Кредит 60 субсчет «Задолженность по товарам, работам и услугам»
– 252 521,21 руб. (5000 USD x 25,1258 руб/USD x1,01 + 5000 USD x 24,8784 руб/USD x1,01) – получена оргтехника от поставщика;

Дебет 60 субсчет «Задолженность по товарам, работам и услугам» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 126 885,29 руб. – зачтен в счет задолженности перед поставщиком ранее уплаченный аванс.

3 октября 2007 года:

Дебет 60 субсчет «Задолженность по товарам, работам и услугам» Кредит 51
– 125 791,97 руб. (5000 USD x 24,9093 руб/USD x 1,01) – отражена оплата оставшихся 50 процентов стоимости оргтехники;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Задолженность по товарам, работам и услугам»
– 156,05 руб.

(5000 USD x (24,8784 руб/USD x 1,01 – 24,9093 руб/USD x 1,01)) – отражена отрицательная разница в связи с ростом курса доллара на дату оплаты по сравнению с датой принятия оргтехники на учет.

Учет в туризме № 4, 2007

Источник: http://usn.su/published/788

Бухгалтерия
Добавить комментарий