Корректировочный счет-фактура

Содержание
  1. Корректировочный счет-фактура
  2. В каких случаях следует составлять корректировочный счет-фактуру
  3. Оформить пробный доступ к сервису>>>
  4. Корректировочный счет-фактура: что забывает учесть бухгалтер
  5. Как заполнить корректировочный счет-фактуру
  6. Пример 1
  7. Универсальный корректировочный документ
  8. Уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров в корректировочном счете-фактуре
  9. Пример 2
  10. Корректировочный счет-фактура
  11. Что собой представляет корректировочный счет-фактура
  12. Когда и в каких случаях происходит корректировка счёта-фактуры
  13. Разница между корректировкой и исправлением счёта -фактуры
  14. Отражение корректировочного счета-фактуры в учетных документах
  15. Отражение корректировочного счета в бухучете
  16. Как заполнить корректировочный счет-фактуру — образец?
  17. Когда нужен корректировочный счет фактура?
  18. Нюансы корректировочных счетов-фактур и порядок их выставления
  19. Бланк для заполнения корректировочного счета фактуры
  20. Корректирующая информация влияет на налог у обеих сторон
  21. Образец заполнения корректировочного счета-фактуры 2016 года
  22. Корректировочный счет-фактура | Бухгалтерия и кадры
  23. Случаи корректировки
  24. Пример 1
  25. Право на вычет
  26. Счет-фактура на уменьшение
  27. Пример 2
  28. Счет-фактура на увеличение
  29. Пример 3
  30. Таблица

Корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактура составляется при изменении стоимости ранее отгруженных товаров. Важно не перепутать, когда составляется именно корректировочный счет-фактура, а когда бухгалтер просто исправляет обычный счет-фактуру.

Понятие «корректировочный счет-фактура» появилось в Налоговом кодексе благодаря Федеральному закону от 19.07.11 № 245-ФЗ.

С 1 октября 2011 года продавцы при изменении стоимости или количества ранее осуществленной поставки должны выставлять покупателям корректировочные счета-фактуры. Это положение актуально и в 2018 году.

В каких случаях следует составлять корректировочный счет-фактуру

Напомним, продавец выставляет покупателю такой документ при изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, в том числе в случае:

  • увеличения или уменьшения цены или тарифа на товары, работы, услуги;
  • уточнения количества или объема отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Важно! Фирма при выборе контрагента обязана проявлять должную осмотрительность и осторожность.

Если никаких действий по проверки контрагента на благонадежность компания не предприняла, то доказать в суде свою правоту будет проблематично. Сделать полную проверку любого партнера вы можете в нашем сервисе “РНК: проверка контрагента”.

 Это бесплатно и занимает всего 1 минуту. Просто найдите фирму по ИНН, названию или ОГРН и составьте досье на контрагента.

Оформить пробный доступ к сервису>>>

Внимание: Минфин невыгодно изменил порядок вычета НДС с авансов. Теперь компании рискую вообще остаться без вычетов. Узнать изменения>>>

Налоговый кодекс не уточняет, при каких обстоятельствах организация-продавец может изменить цену или уточнить количество отгруженных товаров, работ, услуг. По нашему мнению, уменьшение цены товара возможно в случае предоставления покупателю ретроскидки.

Увеличение тарифа после окончания месяца возможно, например, в случае применения регулируемых цен на товары, работы или услуги. Изменять количество товаров продавец может в случае, когда покупатель возвращает часть товаров ненадлежащего качества, полученных от продавца.

Использование корректировочных счетов-фактур в названных случаях избавит налогоплательщиков от необходимости вносить исправления в первоначальный счет-фактуру.

При этом корректировочный счет-фактуру покупатель должен составить не позднее пяти рабочих дней со дня получения договора, соглашения или иных первичных документов, которые подтверждают согласие покупателя на изменение общей стоимости отгрузки (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура: что забывает учесть бухгалтер

Все подробности и тонкости вам расскажет Марина Владимировна Медведева, к.э.н., профессиональный аудитор (аттестат МинФина РФ) консультант ряда крупных аудиторских компаний и ВУЗов.

Как заполнить корректировочный счет-фактуру

Бланк корректировочного счета фактуры утвержден Положением 2 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011г. №1137 (в редакции Постановления Правительства РФ от 19.

08.2017 №981). Если вы пользуетесь документом, который разработали сами, то он должен содержать все обязательные реквизиты, которые перечислены в пункте 5.2 статьи 169 НК РФ.

Номер и дата. Прежде всего нужно указать порядковый номер корректировочного счета-фактуры и дату его составления (строка 1).

Номер присваивается в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам.

То есть отдельной нумерации корректировочные счета-фактуры не требуют.

Пример 1

ООО «Торг» 30 сентября 2018 года выставляло своим покупателям счета-фактуры на отгруженный товар. Последний порядковый номер, присвоенный счетам-фактурам, — 364.

Организация 3 октября отгрузила товары на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.).

В этот же день на расчетный счет организации поступила предоплата в счет выполнения работ в размере 59 000 руб.

Кроме того, в тот же день организация решила предоставить скидку в размере 10% своему постоянному покупателю, который выполнил условие об объемах закупок в сентябре 2018 года. В адрес покупателя она направила информацию о предоставленной скидке по электронной почте и в тот же день получила ответ.

В результате 3 октября организация выставила такие счета-фактуры:

  • № 365 — на стоимость отгруженного товара;
  • № 366 — на сумму полученной предоплаты.

Кроме того, организация составила кредит-ноту на уменьшение стоимости товаров, отгруженных в сентябре в адрес постоянного покупателя, и оформила корректировочный счет-фактуру № 367.

Шапка корректировочного счета-фактуры. В корректировочный счет-фактуру необходимо внести данные счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости ранее отгруженных товаров (далее — исходный счет-фактура):

  • порядковый номер и дата составления исходного счета-фактуры (строка 1.1);
  • полное или сокращенное наименование продавца (строка 2), его место нахождения (строка 2а), ИНН и КПП (строка 2б);
  • полное или сокращенное наименование покупателя (строка 3), его место нахождения (строка 3а), ИНН и КПП покупателя (строка 3б);
  • наименование и код валюты (строка 4) – в нашем примере российский рубль, код 643;
  • при наличии вписывается еще идентификатор госконтракта, но большинство фирм этот пункт могут пропустить.

В отличие от обычного счета-фактуры в корректировочном отсутствуют следующие строки:

  • грузоотправитель и его адрес;
  • грузополучатель и его адрес;
  • к платежно-расчетному документу № ____ от ______.

Табличная часть. В табличную часть корректировочного счета-фактуры продавцу следует внести:

  • показатели исходного счета-фактуры;
  • скорректированные показатели;
  • разницу между исходными и скорректированными показателями.

Обратите внимание: в корректировочный счет-фактуру нужно переносить из исходного счета-фактуры наименования (графа 1) и единицы измерения (графы 1б, 2, 2а) только тех товаров, работ и услуг, по которым изменяется цена (тариф) или уточняется количество (объем). Данные об остальных товарах, работах и услугах, указанных в исходном счете-фактуре, в корректировочный не включаются.

Количество и цена. В случае изменения количества отгруженных товаров, объема выполненных работ или оказанных услуг, помимо данных, перенесенных из исходного счета-фактуры (графа 3А), продавцу следует указать и количество товаров, работ и услуг после изменения (графа 3Б).

При изменении цены или тарифа товаров, работ, услуг за единицу измерения продавец указывает цену или тариф до изменения (графа 4А) и после изменения (графа 4Б). Если же цена товаров, работ, услуг не меняется, то в графу 4Б переносится показатель из графы 4А.

Стоимость товаров, работ, услуг и сумма НДС. Графа 5А – указываем исходную стоимость, в графе 5Б изменившуюся.

Аналогичным образом оформляются графы 7А и 7Б, 8А и 8Б, 9А и 9Б.

Если у вас подакцизный товар, то придется по аналогии с остальными графами заполнить 6А и  6Б, в противном случае укажите в данных графах “Без акциза”.

Строки В и Г по всем графам табличной части представляют собой разницу в таком порядке. В (увеличение) – разница между соответствующей графой Б и А. Г (уменьшение) – разница между соответствующей графой А и Б.

Пустые графы прочеркиваются.

Универсальный корректировочный документ

Как формируются показатели корректировочного счета-фактурыСтоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, всего без налогаВ том числе акциз по подакцизным товарамСумма налогаСтоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, всего с учетом налога
До измененияГрафа 5 (переносится из графы 5 исходного счета-фактуры)Графа 6 (переносится из графы 6 исходного счета-фактуры)Графа 8 (переносится из графы 8 исходного счета-фактуры)Графа 9 (переносится из графы 9 исходного счета-фактуры)
После измененияГрафа 5а (графа 3а × графа 4а)Графа 6а Сумма акциза после корректировкиГрафа 8а (графа 5а × графа 7)Графа 9а (графа 5а + графа 8а)
Разница к уменьшению (заполняются при уменьшении стоимости)Графа 5б (графа 5 – графа 5а) — имеет положительное значение и отражается со знаком «+»Графа 6б (графа 6 – графа 6а) — имеет положительное значение и отражается со знаком «+»Графа 8б (графа 8 – графа 8а) — имеет положительное значение и отражается со знаком «+»Графа 9б (графа 9 – графа 9а) — имеет положительное значение и отражается со знаком «+»
Разница к доплате (заполняются при увеличении стоимости)Графа 5в (графа 5 – графа 5а) — имеет отрицательное значение, но отражается со знаком «+»Графа 6в (графа 6 – графа 6а) — имеет отрицательное значение, но отражается со знаком «+»Графа 8в (графа 8– графа 8а) — имеет отрицательное значение, но отражается со знаком «+»Графа 9в (графа 9 – графа 9а) — имеет отрицательное значение, но отражается со знаком «+»

Если товары, работы, услуги не облагаются акцизом, то в графах 6 и 6а указывается: «Без акциза» (ставятся прочерки), в графах 6б и 6в также ставятся прочерки.

Если при отгрузке товаров, работ, услуг НДС не начислялся, то в графах 8 и 8а следует указать: «Без налога (НДС)», а в графах 8б и 8в ставятся прочерки.

Напомним, что НДС не начисляется в случае, когда (п. 5 ст. 168 НК РФ):

  • операции по реализации товаров, работ, услуг не облагаются НДС;
  • организация освобождена от обязанностей налогоплательщика на основании статьи 145 НК РФ.

В итоговой строке корректировочного счета-фактуры отражается только разница к уменьшению (графы 5б, 8б, 9б) или разница к доплате (графы 5в, 8в, 9в). Эти данные переносятся в книгу покупок или в книгу продаж (табл. 2 и 3).

Случаи оформления корректировочного счета-фактурыПродавец регистрируетПокупатель регистрирует
Уменьшение стоимости товаров, работ, услугВ книге покупок за текущий налоговый период (п. 2.1 письма ФНС России)В книге продаж за текущий налоговый период (п. 2.4 письма ФНС России)
Увеличение стоимости товаров, работ, услугВ дополнительном листе к книге продаж за тот налоговый период, в котором был составлен исходный счет-фактура (п. 2.3 письма ФНС России)В книге покупок за текущий налоговый период (п. 2.2 письма ФНС России)
Книга продажКнига покупокКорректировочный счет-фактура
Графа 4 «Всего продаж, включая НДС»Графа 7 «Всего покупок, включая НДС»Графа 9б или 9в «Стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, всего с учетом налога»
Графа 5а «Стоимость продаж без НДС — 18%» Графа 6а «Стоимость продаж без НДС — 10%»Графа 8а «Стоимость покупок без НДС — 18%» Графа 9а «Стоимость покупок без НДС — 10%»Графа 5б или 5в «Стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, всего без налога»
Графа 5б «Сумма НДС — 18%» Графа 6б «Сумма НДС — 10%»Графа 8б «Сумма НДС — 18%» Графа 9б «Сумма НДС — 10%»Графа 8б или 8в «Сумма налога»

Уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров в корректировочном счете-фактуре

При уменьшении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг на основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммами исчисленного НДС до и после корректировки (п. 1 ст. 169 и п. 13 ст. 171 НК РФ).

Пример 2

ООО «Альфа» (ИНН 7733045678, КПП 773301001, 125476, г

Источник: https://www.RNK.ru/article/177160-korrektirovochnyy-schet-faktura-kak-zapolnit-i-zaregistrirovat-chtoby-ne-lishitsya

Корректировочный счет-фактура

  Счет- фактура — это бухгалтерский документ, который относится к первичной отчетности по налогу на добавленную стоимость.

Его оформление является обязательным условием для совершения бизнес-сделки между двумя предпринимателями.

В идеале один из них, выступающий в роли продавца должен передать покупателю бланк, с указанием в нем необходимой информации об отгружаемых товарах, выполняемых работах или предоставляемых услугах.

Но, на практике часто возникают ситуации, когда указанная цена, тариф, количество товара или объем работ в ранее выставленном счете не соответствуют реальному положению дел. И вот тогда предприниматель-продавец согласно ст.

169 Налогового Кодекса имеет право дополнительно выставить корректировочный счет-фактуру. Причем необходимым условием для его оформления является письменное согласие покупателя на внесение изменений в данные о совершаемой сделке.

Что собой представляет корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактура — это не дубликат и не замена первоначального счёта, а вполне самостоятельный и полноценный документ.

К тому же его выписка по умолчанию не аннулирует и тем более не отменяет ранее выданный обычный бланк.

Это своеобразное дополнительное соглашение, которое сохраняет за основным договором, то есть за первоначальным счетом все основные положения, но при этом вносит изменения в определенные его пункты.

Таким образом, корректирующий документ является лишь приложением к основному счету-фактуре. Форма его заполнения утверждена на законодательном уровне, причем количество реквизитов в нем намного больше чем в обычном счете.

Корректировочный счет-фактура, образец заполнения которого утвержден ст. 169 НК РФ помимо названия, даты составления и порядкового номера должен содержать следующую информацию:

  • номер и дату оформления простого счёта-фактуры, который подлежит корректировке;
  • адрес и полное название предприятия как покупателя, так и продавца;
  • налоговые реквизиты участников сделки, а именно ИНН и номер свидетельства НДС;
  • название товара, описание услуг, перечень работ или имущественных прав (с указанием, если это возможно, единицы их измерения), по которым производится изменение стоимости или уточняется количество;
  • указание первоначального и уточненного количества единиц товара или объема работ;
  • валюта совершаемой сделки;
  • цена единицы товара или тариф единицы объема работ без учета НДС, до и после корректировки (цены и тарифы, регулируемые на государственном уровне, указываются с учетом НДС);
  • общая стоимость всего количества товара, работ или услуг без учета НДС, в первоначальном и изменённом варианте;
  • для подакцизных товаров указывается размер акциза;
  • действующая процентная ставка НДС для данного вида товара или услуг;
  • размер налога в денежном выражении, исходя из применяемой ставки до и после корректировки;
  • первоначальная и измененная итоговая стоимость товаров и работ с НДС;
  • разница суммы НДС между данными указанными в ранее выписанном счете-фактуре и корректировочном.

Важно учесть, что нумерация корректирующих документов производится в той же хронологической последовательности, что и присвоение номеров обычным счетам-фактурам. То есть отдельной регистрации КСФ не существует.

Сам бланк документа выписывается в двух экземплярах, один из которых остается у продавца, а второй передается покупателю.

Возможен вариант оформления и сводной корректировки, объединяющей данные по изменяемым позициям из разных счетов-фактур. Причем эти товарные единицы должны иметь и одно название и одинаковую стоимость.

А корректировке должно подвергаться или их количество, или цена, причем ее изменение должно происходить на одну и ту же разницу, и в одну и ту же сторону.

Когда и в каких случаях происходит корректировка счёта-фактуры

Законодательно рассмотрены все случаи, вынуждающие продавца оформлять корректировочный счёт-фактуру. Все их условно можно объединить в четыре похожих события:

  • уменьшение или увеличение цены товара или стоимости услуг, указанных в первоначальном документе;
  • изменение количества отгружаемых товаров или объема выполняемых работ;
  • одновременное изменение ценового и количественного параметра;
  • частичный возврат товара продавцу от покупателя неплательщика НДС.

Если одно из перечисленных событий произошло в течении первых пяти дней с момента начала отгрузки товара или оформления договора на оказание услуг, то оформлять КСФ нецелесообразно, так как срок оформления обычного счёта еще не нарушен. Причем делать этого не стоит даже если уже выписан первоначальный счет.

Если изменилась первоначальная цена или количество товара, то оформление корректировочного счёта-фактуры является обязательным.

Но, при условии, что с момента его отгрузки прошло больше пяти календарных дней и покупатель уже получил на руки все необходимые документы по данной сделке.

Только в этом случае продавец обязательно должен подготовить соответствующую первичную документацию.

Именно она подтвердит либо увеличение стоимости услуг, либо зафиксирует изменение количества товара, либо оговорит скидку задним числом. Это может быть или новая товарная накладная, или договор, или дополнительное соглашение.

Но в любом случае с момента оформления первички и до датыкорректировочного счёта-фактуры не должно пройти более пяти календарных дней. В противном случае у продавца могут появится проблемы, связанные с налоговыми органами, а покупатель может потерять значительную сумму денег.

Разница между корректировкой и исправлением счёта -фактуры

Корректировочный и исправительный счет-фактура – это совершенно разные документы, но выполняющие похожие задачи и влияющие на расчет итоговой суммы продаж.

Поэтому те предприниматели, которые не понимают, чем отличаются два этих документа, могут допустить ошибки при расчете налоговых обязательств. И в итоге они могут подвергнуться серьезным штрафным санкциям.

Чтобы этого не произошло необходимо понять в каких случаях производится корректировка, а в каких счет просто исправляется.

Исправительный счет-фактура – это совершенно новый экземпляр первоначального документа, который рассматривается как самостоятельный бланк и не является дополнением к предыдущему счету. Ключевым словом здесь является исправительный.

То есть данный документ представляет собой правильную версию предыдущего счёта-фактуры, выставляя который продавец допустил ошибку, сделал опечатку, неверно указал налоговую ставку или неправильно заполнил реквизиты.

Исправительному документу присваивается тот же регистрационный номер и дата, которые имел первичный счет-фактура. Только в специальной строке 1А ставится дата его выписки и прописывается соответствующий порядковый номер.

То есть, в отличие от корректировочного счёта-фактуры, форма которого имеет иной принцип заполнения, исправительный документ полностью повторяет первоначальный бланк.

Но в нем уже нет технических ошибок и опечаток.

Оформляя корректировочный счет-фактуру продавец обязан с покупателем согласовать вносимые в документ изменения. А вот при выписке исправительного бланка спрашивать разрешения на его оформление у второй стороны сделки не нужно.

Но независимо от того выписывается корректировочный или исправленный счет-фактура, оба они играют важную роль в ситуации, когда вносятся изменения или исправления в количественные или ценовые показатели счёта.

Именно от них будет зависеть правильный расчет как итоговой стоимости товара, так и связанной с ней суммы НДС.

Отражение корректировочного счета-фактуры в учетных документах

Поставщик, выставивший КСФ и покупатель его получивший должны вписать корректировочный счет-фактуру в книгу продаж и покупок.

И здесь же, в соответствующей графе №2, указать код вида операции.

Например, код 01 означает увеличение стоимости товара, а код 16 — это возврат товара поставщику от покупателя неплательщика НДС.

Данные КСФ каждая сторона сделки отражает по-разному. Всё еще зависит от того выставляются счета на уменьшение или на увеличение сумм НДС.

О том, как отразить корректировочный счет фактуру на уменьшение и при этом продавцу не столкнуться с переплатой по налогу, а покупателю, наоборот, не получить снижения суммы вычета НДС нужно внимательно ознакомиться с правилами заполнения книги учета совершаемых сделок.

Так, поставщик товаров или услуг в своей книге продаж не показывает корректировочный счет на уменьшение, то есть не делает минусовую запись.

Данный документ находит свое отражение в книге покупок, причем именно в том налоговом периоде, в котором и была составлена корректировка.

Таким образом, простым приемом продавец получает законное право на возмещение или вычет налога на добавленную стоимость.

А вот корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя регистрируется с точностью до наоборот.

В его книге покупок ничего не заполняется, а вот в книге продаж, восстанавливается сумма НДС, которая раннее была принятая к вычету. Аналогично отражается корректировка и на увеличение суммы НДС. В данной ситуации поставщик и покупатель должны сделать все то же, что и при корректировке на уменьшение, но только в обратном порядке.

Корректировка счёта-фактуры не требует ни от покупателя, ни от продавца подавать уточняющую декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Причем вне зависимости от того, корректировка была сделана в текущем квартале или за прошлый период.

Все данные КСФ из книги покупок и продаж попадут в декларацию именно за тот отчётный период, в котором и произошли такие изменения.

Как пример, можно рассмотреть отражение КСФ в декларации по НДС покупателя. Так, корректировочная сумма из книги покупок попадет в строку 120 раздела 3 — вычет НДС, а данные из книги продаж в строку 80 того же радела — восстановление НДС.

Отражение корректировочного счета в бухучете

Бухгалтерские проводки по корректировочным счётам-фактурам зависят не только от того уменьшилось количество отгружаемых товаров или увеличилась их первоначальная цена, но и от причин, вызвавших такие изменения. Самыми распространёнными ситуациями для выставления корректировочных счетов являются такие события:

  • увеличение цены или плановое повышение тарифа;
  • предоставление скидок задним числом;
  • выявление недостачи или излишков при приеме товара;
  • брак или несоответствие ассортимента заявленных товарных позиций;
  • частичный возврат товара от неплательщика НДС;
  • утилизация покупателем некачественного товара по согласованию с продавцом;
  • несоответствие требований к товарной упаковке.

Все вышеперечисленные ситуации требуют от бухгалтера проведения определенных проводок, каждая из которых затрагивает как синтетические, так и аналитические счета бухучета.

Если происходит увеличение корректируемых сумм, продавцу нужно только провести стандартную операцию по доначислению НДС, а покупателю сделать проводки по его вычету.

Сложнее обстоит дело, когда поставщиком производится выставление КСФ на уменьшение. В данном случае ранее сделанные бухгалтерские записи должны подвергнуться корректировке.

То есть продавец должен сделать обратные проводки и уменьшить выручку от реализованных товаров, а также принять к вычету НДС на сумму, указанную в КСФ.

Покупатель тоже должен уменьшить сумму задолженности перед поставщиком, а также сделать проводку по восстановлению суммы НДС на разницу, зафиксированную в корректировочном счете.

Сегодня современные средства коммуникации позволяют бухгалтерам быстро находить всю необходимо информацию, в том числе и касающуюся заполнения КСФ.

Однако полностью доверяться полученной из Интернета информации все же не стоит. Для начала нужно внимательно изучить все нормативные документы, касающиеся составления данных документов.

Затем можно скачать образец корректировочного счета-фактуры или посмотреть, как выглядит чистый бланк официального документа.

И уже на основании полученной информации можно самостоятельно попробовать составить корректировочный счет.

Источник: https://prondc.ru/schet-faktura/korrektirovochnyj-schet-faktura.html

Как заполнить корректировочный счет-фактуру — образец?

Корректировочный счет-фактура предназначен только для исправлений в конкретных обстоятельствах. Специально для подобных случаев и был разработан формат корректировочного счета-фактуры. Его детальному рассмотрению посвящена наша статья.

Когда нужен корректировочный счет-фактура?

Нюансы корректировочных счетов-фактур и порядок их выставления

Бланк для заполнения корректировочного счета-фактуры

Корректирующая информация влияет на налог у обеих сторон

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры 2016 года

Когда нужен корректировочный счет фактура?

В обычных обстоятельствах счет-фактура — это стандартный, выписываемый при реализации чего бы то ни было (далее — товар) документ.

А вот в тонкостях вопроса, как составить исправленный или корректировочный счет-фактуру, нужно разобраться досконально.

Исправленный документ потребуется, если были допущены неточности технического или счетного плана и выявлены:

  • ошибочные данные в шапочной части, например реквизитах любой из сторон;
  • счетная погрешность;
  • ошибка в ГТД или названии страны — изготовителя товара;
  • неверная налоговая ставка;
  • пересорт.

Корректировочный счет-фактура — это формуляр особого рода, выставляемый после согласования участниками сделки конечной цены или предоставленной скидки либо изменения количественных данных по состоявшейся реализации товара.

Нюансы корректировочных счетов-фактур и порядок их выставления

Существует ряд особенностей корректировочного счета-фактуры:

  1. Допустим, переданный контрагенту товар в результате перевозки или длительного хранения утерял свои первоначальные потребительские свойства. Покупатель при приемке составил акт об этом и выставил продавцу претензию. Далее стороны решили не производить возврат, а снизить цену на отгруженное. Подобная договоренность оформляется в письменном виде, и в ней утверждается новая цена.

Наличие подписанного двустороннего согласия о вносимых существенных изменениях, влияющих на конечную сумму, а следовательно, и налог, — достаточный аргумент, позволяющий сделать корректировочный счет-фактуру.

То есть для начала требуется письменное согласие, а потом — корректировочный счет-фактура.

  1. Корректировочный счет-фактура должен быть оформлен в течение 5 дней с даты письменного подтверждения достигнутой договоренности. Хотя если выписка корректировочного счета-фактуры просрочена, то в вычете по НДС отказать не могут, так как в налоговом законодательстве по этому поводу ничего не сказано.
  2. Предположим, что товар отгружен последовательно партиями с оформлением индивидуальных счетов-фактур. При осуществлении любых согласований, обязывающих сделать корректировочный счет-фактуру, допускается выписка как корректировочных счетов-фактур по индивидуальным партиям, так и объединенного корректировочного счета-фактуры на все партии сразу.
  3. Вторичные изменения параметров, влияющих на итоговую сумму, диктуют необходимость еще в одном корректировочном счете-фактуре. И так далее.
  4. При выявлении счетных или технических неточностей в корректировочном счете-фактуре делается исправление к корректировочному счету-фактуре.
  5. В случае если продавцом принято решение о поощрении покупателя выплатой денежной премии, никак не влияющей на сумму реализации, нет надобности и в корректировочном счете-фактуре.
  6. Если параметры поставки, влияющие на конечный результат в суммовом выражении, уточнены до создания счета-фактуры и 5 дней с момента реализации не миновали, при создании счета-фактуры вписываются сразу верные сведения, и потребности в корректировочном счете-фактуре нет.
  7. Если в корректировочном счете-фактуре не были соблюдены предписания пп. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, налоговики откажут в уменьшении налога по представленному корректировочному счету-фактуре.
  8. Сведения, которые содержатся в корректировочном счете-фактуре сверх требуемых НК РФ, не признаются ошибкой и не влекут за собой санкций со стороны контролирующего органа.

Бланк для заполнения корректировочного счета фактуры

Корректировочный счет-фактура заполняется на особом бланке, имеющем ряд принципиальных различий с общепринятой формой счета-фактуры, применяемой в обычных обстоятельствах или для исправления документа.

Чтобы было легче сориентироваться, в чем эти принципиальные отличия состоят, рекомендуем воспользоваться действующим формуляром корректировочного счета-фактуры. Он утвержден в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Скачать бланк

Из скачанной формы очевидно, что наряду с выставлением корректировочного счета-фактуры допускается исправление ранее оформленного корректировочного счета-фактуры.

Оформление корректировочного счета-фактуры начинается с фиксации его номера и даты и аналогичных сведений из корректируемых документов. Если они были исправлены ранее, вписываются номер и дата исправленного документа тоже.

Среди новшеств корректировочного счета-фактуры — столбец 1а для вносимых корректировок по реализации. Для каждого исправляемого товара выделено 4 строки показателей:

  • А — тот, что был первоначально.
  • Б — показатель после внесения корректировки.
  • В — выросшая дельта.
  • Г — уменьшенная дельта.

Во всех графах корректировочного счета-фактуры фиксируются начальные (А) и скорректированные (Б) данные поставки.

Дополнительно с суммами в графах 5, 6, 8, 9 и 10 делаются записи в строках В и Г с учетом следующего:

  • В случае если в результате корректировки образовалась возросшая разница, в строку В записывается полученная положительная дельта. В случае отрицательной разницы ячейка прочеркивается.
  • При образовавшейся в результате вносимых исправлений отрицательной дельте показателей в строку Г вписывается соответствующая сумма. При положительной дельте ячейка прочеркивается.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отрицательная дельта записывается в строку Г корректировочного счета-фактуры с положительным знаком (отрицательный знак не ставится!). Сама эта строка означает, что произошло вычитание, т. е. снижение показателя по заполняемой графе, в том числе это касается и НДС.

Корректирующая информация влияет на налог у обеих сторон

Корректировочные счета-фактуры и порядок их выставления были разработаны для стандартизации процедуры корректировки принципиальных параметров в счетах-фактурах и их проверки контролерами из ИФНС.

Утвержденный регламент корректирования облегчает процедуру отслеживания состыковки отражаемых в книге продаж и книге покупок у сторон поставок корректировочных счетов-фактур и обязательств по НДС по ним.

Если в итоге вносимых изменений сумма отгрузки выросла, поставщик вносит корректировочный счет-фактуру в книгу продаж, доначисляя НДС. Покупатель фиксирует тот же корректировочный счет-фактуру в книге покупок, уменьшая свое налоговое обязательство.

Если сумма итога в корректировочном счете-фактуре снизилась по сравнению с 1-м составленным документом, сторона, отгрузившая товар, вносит данные по скорректированному счету-фактуре в книгу покупок и уменьшает НДС на дельту. Покупатель же фиксирует этот корректировочный счет-фактуру в книге продаж и доначисляет налог на образовавшуюся дельту.

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры 2016 года

Прежде чем представить заполненный пример корректировочного счета-фактуры, хотим уберечь читателей от распространенных ошибок, допускаемых даже опытными бухгалтерами при составлении поисковых запросов в интернете.

По правилам русского языка слово «счет-фактура» мужского рода. Так что ошибкой будет пытаться отыскать образец заполнения корректировочного счета-фактуры, делая запросы, подобные нижеперечисленным:

  • корректировочная счет-фактура образец заполнения;
  • корректирующая счет-фактура;
  • образец корректировочной счет-фактуры 2016 года и др.;

По ссылке, приведенной здесь, находится образец заполнения корректировочного счета-фактуры 2016 года при снижении цены товара.

Скачать образец

***

Корректировочный счет-фактура представляет собой формуляр, выписываемый при обоюдном согласии сторон договора, оформленный в письменном виде при обстоятельствах, когда изменения вносятся в цену, количество (объем) после того, как товар был отгружен и на отгрузку был выписан первичный счет-фактура.

Для него была разработана специальная форма, отличающаяся от обычной новым столбцом и строками для каждой корректируемой позиции с целью расчета разницы в итоговой стоимости товара и НДС до и после корректировки.

Источник: https://buhnk.ru/nds/kak-zapolnit-korrektirovochnyj-schet-fakturu-obrazets/

Корректировочный счет-фактура | Бухгалтерия и кадры

Когда необходимо составлять корректировочный счет-фактуру?

Какие требования установлены для корректировочных счетов-фактур?

Могут ли корректировочные счета-фактуры быть отрицательными?

Помимо обычных счетов-фактур и так называемых авансовых счетов-фактур Налоговым кодексом устанавливает еще один вид счетов-фактур – корректировочные.

Соответствующие изменения в кодекс внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ. Поправки вступают в силу с 1 октября 2011 года.

Именно с этой даты бизнесмены столкнуться с новым видом документов.

Случаи корректировки

Иногда после оформления сделки и составления всех требуемых документов необходимо внести правки. Причины могут быть самые разные:

– изменение стоимости отгруженных товаров из-за допущенной ошибки в прайс-листе или уточнения тарифа (цены);

– несоответствие фактического количества (объема) отгруженных товаров и указанных в первичных документах;

– предоставление продавцом скидки за объем закупок, когда снижается цена на товар, поставленный раньше.

В подобных ситуациях продавец будет выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Прежде в кодексе не было норм, которые бы регулировали данные ситуации.

Пример 1

Договором поставки установлено, если покупатель превысит определенный объем закупок, то продавец уменьшит его задолженность. То есть покупателю предоставляется скидка без изменения цены товара, просто списывается часть долга.

В такой ситуации корректировочный счет-фактура не составляется. Этот документ необходим только в случае изменения цены или уточнении общей стоимости из-за уточнения количества товаров, то есть когда меняются условия сделки (количество, цена, общая стоимость).

Корректировочный счет-фактура составляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения или другого первичного документа, которым подтверждается согласие покупателя (факт уведомления) на изменение стоимости отгруженных товаров.

Право на вычет

Требования к документу установлены новым пунктом 5.2 и неизменившимся пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса. В пункте 5.2 перечисляются обязательные сведения, которые должны присутствовать в корректировочном счете-фактуре (таблица).

Пункт 6 устанавливает требования к подписанию счета-фактуры.

На бланке, заполняемом от имени организации, должна быть подпись руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) или доверенностью от имени организации. Предприниматель, заполняя счет-фактуру, ставит свою подпись и указывает реквизиты свидетельства о госрегистрации.

Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (либо иных уполномоченных лиц), индивидуального предпринимателя.

Выполнение названных требований достаточно для того, чтобы принять корректировочный счет-фактуру к учету.

Причем ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие инспекторам в ходе проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и предъявленную покупателю сумму налога основанием для отказа в вычете не являются. Соответствующее уточнение внесено в пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса.

С появлением нового счета-фактуры потребуется и новый бланк.

В настоящее время форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Но изменения вступают в силу только с 1 октября 2011 года, так что у чиновников еще есть время подготовить бланк.

Разберемся с вычетом и возмещением «корректировочного» налога.

Счет-фактура на уменьшение

Рассмотрим ситуацию, когда цена поставки изменяется в меньшую сторону. В этом случае поставщик примет к вычету НДС в сумме, равной разнице между величиной НДС до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура, составленный с учетом всех требований, является основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету.

Но помимо счета-фактуры ему обязательно необходим документ (договор, соглашение к контракту, иной первичный документ), где стороны согласовывали бы изменение стоимости отгруженных товаров.

Покупатель должен восстановить ранее принятый вычет.

Восстанавливается та же величина, которую поставщик принимает к вычету, то есть разница НДС между суммой налога до и после пересчета (подп. 4 п. 3 ст.

170 НК РФ). Налог восстанавливается в периоде, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:

– дата, когда покупатель получил первичные документы на изменение стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения;

– дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

Пример 2

В октябре 2011 года поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб./шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. х 500 руб./шт.) х 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.

В январе 2012 года поставщик предоставляет скидку за объем закупок – цена поставки снижена до 480 руб./шт. (без учета НДС).

В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру по которому НДС после изменения цены составил 8640 руб. ((100 шт. х 480 руб./шт.) х 18%). Разница между НДС до предоставления скидки и после составила 360 руб. (9000 – 8640).

Поставщик в январе 2012 года примет к вычету НДС в сумме 360 руб.

Покупатель в январе 2012 года получит корректировочный счет-фактуру и восстановит НДС в сумме 360 руб.

Обратите внимание: в случае изменения стоимости сделки в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, с октября 2011 года появятся «отрицательные» счета-фактуры.

Счет-фактура на увеличение

Теперь другая ситуация: стоимость поставки изменяется в большую сторону.

В этом случае увеличивается налогооблагаемая база, а значит, продавцу придется дополнительно начислить НДС к уплате в бюджет. Доначисление делается в периоде, когда состоялась отгрузка (п. 10 ст.

154 НК РФ), то есть к дате составления корректировочного счета-фактуры восстановление налога не привязывается.

Покупатель дополнительную сумму НДС сможет принять к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ). Вычет разницы осуществляется на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

При этом у покупателя должен быть договор, дополнительное соглашение или иной документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены.

Вычет можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Пример 3

В октябре 2011 года поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб./шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. х 500 руб./шт.) х 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.

В январе 2012 года стороны оформляют и подписывают соглашение об изменении цены. Она составила 510 руб./шт. (без учета НДС).

В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру, по которому НДС после изменения цены составил 9180 руб. ((100 шт. х 510 руб./шт.) х 18%). Разница между НДС до и после изменения цены составила 180 руб. (9180 – 9000).

Поставщик пересчитывает НДС за IV квартал 2011 года, доначисляет налог в размере 180 руб. и представляет уточненную декларацию. Корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за октябрь.

Покупатель в январе 2012 года, после получения корректировочного счета-фактуры и имея на руках соглашения вправе принять к вычету НДС в размере 180 руб.

Таблица

Обязательные сведения, указываемые в счетах-фактурах

Авансовый счет-фактура

Счет-фактура

Корректировочный счет-фактура

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры

х

х

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя

Наименования, адреса и ИНН налогоплательщика и покупателя

х

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя

х

Номер платежно-расчетного документа

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

х

Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав

Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания)

Наименование товаров (описание выполненных работ, услуг, имущественных прав) и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)

х

Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания)

Количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

Наименование валюты

Наименование валюты

Наименование валюты

х

Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога

Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа)

Сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога

Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений

х

Сумма акциза по подакцизным товарам

Сумма акциза по подакцизным товарам

Налоговая ставка

Налоговая ставка

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок

Сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

х

Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога

Стоимость всего количества товаров (работ, услуг, имущественных прав) по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

х

Страна происхождения товара

х

х

Номер таможенной декларации

х

х

х

Разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав), и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

Источник: “Современный предприниматель”, №8, 2011

Источник: http://www.buhkadr.ru/articles/917-korrektirovochnyy-schet-faktura

Бухгалтерия
Добавить комментарий