Что не подлежит амортизации

Имущество, не подлежащее амортизации

П. 2 ст. 256 ПК РФ установлен перечень видов имущества, не подлежащего амортизации.

Обращаем внимание на следующие моменты:

– в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.

При отнесении организаций к категории бюджетных учреждений следует руководствоваться ст. 161 бюджетного кодекса РФ.

В соответствии с этой статьей бюджетное учреждение – это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, также признаются бюджетными учреждениями;

– подп. 2 п. 2 ст.

256 НК РФ предусмотрено, что амортизация не начисляется на имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. Данная норма представляется совершенно логичной – основная (уставная) деятельность некоммерческих организаций не преследует получение прибыли и, следовательно, вопрос о реализации готовой продукции, работ или услуг не стоит;

– имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования также не подлежит амортизации;

– в соответствии с подп. 4 п. 2 ст.

256 НК РФ не начисляется амортизация по объектам внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другим аналогичным объектам. Различие с соответствующей формулировкой ПБУ 6/01 налицо – налоговое законодательство запрещает начислять амортизацию только на объекты, приобретенные за счет средств, не учитываемых в составе налоговой базы по налогу на прибыль, а в ПБУ 6/01 такое уточнение отсутствует. С другой стороны, довольно трудно представить сооружение объектов лесного хозяйства или судоходной обстановки с целью их реализации. Вместе с тем нельзя не отметить некоторую неточность формулировки, которая при определенных условиях может привести к разногласиям между налогоплательщиками и налоговыми органами – налоговое законодательство не уточняет, что не подлежит амортизации часть стоимости перечисленных объектов, относящаяся к использованным источникам финансирования, не принимаемым к налоговому учету. Другими словами, формально использование бюджетных средств или средств целевого финансирования на приобретение или сооружение объектов внешнего благоустройства даже в минимальной доле исключает дальнейшую амортизацию таких объектов;

– подп. 5 п. 2 ст. 256 НК РФ включает в состав имущества, не подлежащего амортизации, продуктивный скот, буйволов, волов, яков, оленей, других одомашненных диких животных (за исключением рабочего скота);

– в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства также не амортизируются.

Стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Здесь имеется определенная коллизия с нормой ст.

272 НК РФ, в соответствии с которой оборотные активы признаются для целей налогового учета в момент их передачи в производство (эксплуатацию).

На практике это противоречие вряд ли может иметь существенное значение – например, момент передачи приобретенных периодических изданий определить достаточно сложно.

Однако более точным является принятие расходов по приобретению перечисленных видов имущества к налоговому учету (в качестве затрат, уменьшающих налоговую базу) в том периоде, когда документально оформлена их передача материально ответственным лицам. В противном случае налоговой инспекцией это может быть истолковано как нарушение документального оформления расходов.

Подп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ носит отсылочный характер, но исключает из состава амортизируемого имущества довольно большую группу объектов основных средств и объектов нематериальных активов.

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

– переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Реконструкция –переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Модернизация –работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Та же статья 256 НК РФ предусматривает исключение из числа амортизируемого имущества и основных средств, переданных безвозмездно.

На первый взгляд это представляется очевидным – как можно начислять амортизацию по объектам, которые организации более не принадлежат (независимо от причин выбытия) и, соответственно, не могут использоваться для получения дохода. Но следует помнить, что безвозмездная передача может быть не окончательной, а на определенный период времени – например в аренду. В этих условиях замечание уже не кажется бессмысленным, так как такая оговорка исключает возможность возникновения разногласий с налоговыми органами.

Безвозмездная передача основных фондов – предоставление одним юридическим (или физическим) лицом другому движимых или недвижимых объектов основных фондов без получения платы или иного встречного предоставления материальных ценностей, услуг, прав, обязательств и пр.

Источник: http://3ys.ru/nalogovyj-uchet-osnovnykh-zatrat-na-proizvodstvo/imushchestvo-ne-podlezhashchee-amortizatsii.html

Статья 256. Амортизируемое имущество

1.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

2.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) утратил силу с 1 января 2008 г.;

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса.

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

4.

Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Источник: http://stNKRF.ru/256

1.1.2. Имущество, не подлежащее амортизации

В соответствии с п.2 ст.256 НК РФ не подлежит амортизации в целях исчисления налога на прибыль следующее имущество:

– земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

– материально-производственные запасы;

– товары;

– объекты незавершенного капитального строительства;

– ценные бумаги;

– финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные и опционные контракты).

Кроме того, НК РФ установлен специальный список имущества, которое не подлежит амортизации даже при выполнении всех четырех условий, необходимых для признания имущества амортизируемым (см. таблицу 1.1) .

Имущество, не подлежащее амортизации

Таблица 1.1.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N | Виды имущества  |Условия,  при  которых  имущество  не  признается|

|   |                 |амортизируемым                                   |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 1 |Имущество бюджет-|Без ограничений.                                 |

|   |ных организаций  |                                                 |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 2 |Имущество  неком-|При условии, что имущество:                      |

|   |мерческих органи-|получено  в  качестве   целевых  поступлений  или|

|   |заций            |приобретено за счет средств целевых поступлений и|

|   |                 |используется  для   осуществления  некоммерческой|

|   |                 |деятельности.                                    |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 3 |Имущество, приоб-|Действует только в отношении средств целевого фи-|

|   |ретенное (создан-|нансирования, полученного в виде средств бюджетов|

|   |ное) с  использо-|всех  уровней, государственных  внебюджетных фон-|

|   |ванием  бюджетных|дов,  выделяемых бюджетным учреждениям  по  смете|

|   |средств  целевого|доходов и расходов бюджетного учреждения. Указан-|

|   |финансирова-     |ная  норма не применяется в  отношении имущества,|

|   |ния*(2)          |полученного налогоплательщиком при приватизации. |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 4 |Объекты  внешнего|В частности, к таким объектам относятся:         |

|   |благоустройства и|- объекты лесного хозяйства;                     |

|   |другие  аналогич-|- объекты дорожного хозяйства, сооружение которых|

|   |ные объекты      |осуществлялось  с привлечением источников бюджет-|

|   |                 |ного или иного аналогичного целевого финансирова-|

|   |                 |ния;                                             |

|   |                 |- специализированные сооружения судоходной обста-|

|   |                 |новки.                                           |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 5 |Одомашненные  ди-|К таким  животным относятся:  продуктивный  скот,|

|   |кие животны      |буйволы, волы, яки, олени и  другие  одомашненные|

|   |                 |дикие животные, за исключением рабочего скота.   |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 6 |Приобретенные из-|К приобретенным изданиям относятся книги, брошюры|

|   |дания и  произве-|и  иные подобные объекты. Их стоимость включается|

|   |дения искусства  |в состав прочих расходов, связанных с производст-|

|   |                 |вом и реализацией, в полной сумме в момент приоб-|

|   |                 |ретения указанных объектов. Произведения искусст-|

|   |                 |ва не амортизируются и в состав расходов,  учиты-|

|   |                 |ваемых  при налогообложении прибыли, не включают-|

|   |                 |ся.                                              |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 7 |Безвозмездно  по-|Действует в отношении имущества:                 |

|   |лученное имущест-|- полученного  от организации или физического ли-|

|   |во               |ца, если уставный (складочный) капитал (фонд) по-|

|   |                 |лучающей  (передающей) стороны не менее чем на 50|

|   |                 |процентов состоит  из  вклада  (доли)  передающей|

|   |                 |(получающей) организации;                        |

|   |                 |- полученного налогоплательщиком в рамках целево-|

|   |                 |го финансирования;                               |

|   |                 |- полученного  сельскохозяйственными товаропроиз-|

|   |                 |водителями в виде мелиоративных  и  иных объектов|

|   |                 |сельскохозяйственного назначения, построенных  за|

|   |                 |счет средств бюджетов всех уровней;              |

|   |                 |- полученного государственными  и  муниципальными|

|   |                 |образовательными  учреждениями,  а  также негосу-|

|   |                 |дарственными образовательными  учреждениями, име-|

|   |                 |ющими  лицензии на  право ведения образовательной|

|   |                 |деятельности, на ведение уставной деятельности.  |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 8 |Имущество,  полу-|Относится  только  к средствам и имуществу, полу-|

|   |ченное   в   виде|ченному в порядке, установленном  Федеральным за-|

|   |безвозмездной по-|коном от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ  “О  безвозмездной|

|   |мощи (содействия)|помощи (содействии) Российской Федерации и внесе-|

|   |РФ               |нии  изменений и дополнений в отдельные законода-|

|   |                 |тельные  акты Российской Федерации о налогах и об|

|   |                 |установлении  льгот по платежам в государственные|

|   |                 |внебюджетные  фонды в связи с осуществлением без-|

|   |                 |возмездной помощи (содействия) Российской Федера-|

|   |                 |ции”.                                            |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 9 |Основные средства|Применяется  только  в отношении имущества, полу-|

|   |и  нематериальные|ченного в соответствии с международными договора-|

|   |активы,   безвоз-|ми Российской Федерации, а также в соответствии с|

|   |мездно полученные|законодательством Российской Федерации, при усло-|

|   |атомными станция-|вии,  что такое имущество используется для произ-|

|   |ми               |водственных целей*(3).                           |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

|10 |Приобретенные    |Относится только к тем  правам, по  договорам  на|

|   |права  на резуль-|приобретение которых оплата  должна производиться|

|   |таты  интеллекту-|периодическими платежами в течение срока действия|

|   |альной   деятель-|договора                                         |

|   |ности    и   иные|                                                 |

|   |объекты интеллек-|                                                 |

|   |туальной   собст-|                                                 |

|   |венности         |                                                 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Кроме того, имущество, признаваемое амортизируемым, может временно исключаться из его состава. Так исключаются из состава амортизируемого имущества основные средства (п.3 ст.256 НК РФ):

– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Для целей бухгалтерского учета при передаче имущества в безвозмездное пользование амортизация начисляется в том же порядке, что и для арендованного имущества: на балансовых счетах собственника (по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и за балансом – у ссудополучателя);

– переведенные по решению руководства организации на консервацию, продолжительностью свыше трех месяцев. Для целей бухгалтерского учета применяется аналогичный порядок;

– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации, продолжительностью свыше двенадцати месяцев. Для целей бухгалтерского учета применяется аналогичный порядок.

Источник: http://www.adhdportal.com/book_945_chapter_6_1.1.2._Imushhestvo,_ne_podlezhashhee_amortizaii.html

Амортизируемое имущество – налог на прибыль

Обратимся к ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Согласно п.

1 названной статьи амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество организации, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.

Под имуществом в целях налогообложения согласно ст. 38 НК РФ понимаются все виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Для того чтобы перечисленное имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности можно было признать амортизируемым имуществом (далее – имущество), должны выполняться следующие условия:

– имущество должно находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);

– использоваться для извлечения дохода;

– стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации.

Есть еще два условия, которые также должны выполняться: срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 20 тыс. руб.

Иными словами, если срок полезного использования имущества будет менее 12 месяцев, то будь стоимость имущества хоть миллион рублей и больше, в составе амортизируемого имущества оно отражаться не должно. В подтверждение приведем пример из судебной практики.

Налоговым органом была проведена выездная проверка организации, по результатам которой организация привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа.

Кроме того, налоговики начислили пени и предложили организации уплатить недоимку. Организация, не согласившись с решением налогового органа, обратилась в арбитражный суд.

Из материалов дела следует, что организацией были приобретены (стоимость указана без НДС):

грейфер 10-сЗ-Пр-В 3 лепестковый стоимостью 504 300 руб.;

грейфер модель К50 (33925 МК) для погрузки металлолома стоимостью 1 403 020 руб.;

грейфер для металлолома стоимостью 480 000 руб.;

грейфер для сыпучих грузов стоимостью 320 000 руб.;

брашпиль стоимостью 847 458 руб.;

брашпиль стоимостью 847 457 руб.;

грейфер двухканатный 5Т2 для сыпучих грузов стоимостью 980 600 руб.

Организация при исчислении налога на прибыль включила в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, стоимость указанного имущества в полном объеме.

Налоговый орган, проводя проверку, пришел к выводу, что данное имущество должно быть отнесено к основным средствам организации, то есть к амортизируемому имуществу. В результате организации доначислен налог на прибыль.

Помимо этого, поскольку указанное имущество не отражено на счете 01 “Основные средства”, это имущество не включено в расчет налоговой базы по налогу на имущество, что привело к неполной уплате налога.

Основные средства в организации учитываются в виде отдельных инвентарных объектов, способных самостоятельно выполнять функции, позволяющие использовать их в производстве и управлении.

В налоговом законодательстве отсутствует понятие инвентарного объекта амортизируемого имущества. Согласно п. 1 ст.

11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=0jPfCDF6LuA

Согласно п.

6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 2 марта 2010 г. по делу N А06-4330/2009 указано, что в рассматриваемом судом случае имущество, приобретенное организацией, не является для организации объектом основных средств, так как не отвечает условиям, приведенным в п. п.

4 и 6 ПБУ 6/01, поскольку указанное имущество не является объектами, способными самостоятельно выполнять функции, позволяющие использовать их в производстве, и срок его службы до полной утраты работоспособности составил 6 – 8 месяцев, поэтому оно не должно учитываться на балансе организации.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, относятся к материальным расходам.

Стоимость такого имущества уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций в полной сумме, по мере ввода его в эксплуатацию.

На основании изложенного, суд сделал вывод о незаконности решения налоговой инспекции в части доначисления заявителю налога на прибыль, соответствующих пени и штрафных санкций, а также налога на имущество, соответствующих пени и штрафных санкций.

Рассмотрим более подробно вопрос ограничения первоначальной стоимости имущества. Наверняка вы помните, что раньше, а именно до 1 января 2008 г.

, в состав амортизируемого имущества включалось имущество, первоначальная стоимость которого не превышала 10 тыс. руб. После внесения изменений в налоговое законодательство этот предел был увеличен до 20 000 руб.

, и применяется он в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2008 г.

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/amortiziruemoe-imushestvo-nalog-na-pribyl

Анализ эффективности амортизационной политики организации

Начислениеамортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числамесяца, следующего за месяцем принятияэтого объекта к бухгалтерскому учету,и производится до полного погашениястоимости этого объекта либо списанияэтого объекта с бухгалтерского учета.Начисление амортизации прекращаетсяс 1-го числа месяца, следующего за месяцемполного погашения стоимости этогообъекта либо списания этого объекта сбухгалтерского учета.

Втечение срока полезного использованияобъекта основных средств начислениеамортизационных отчислений неприостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителяорганизации на консервацию на срокболее трех месяцев, а также в периодвосстановления объекта, продолжительностькоторого превышает 12 мес.

Начислениеамортизационных отчислений по объектамосновных средств производителя независимоот результатов деятельности организациив отчетном периоде и отражается вбухгалтерском учете отчетного периода,к которому оно относится21.Учетнымрегистром по начислению амортизациислужит специальная Разработочнаятаблица «Расчет амортизации основныхсредств (нематериальных активов)» илипри автоматизированном учете отдельнаямашинограмма 22

Какуже было сказано выше, всеорганизации должны начислять амортизациюпо своим основным средствам не тольков бухгалтерском, но и в налоговом учете. Налоговый учет основных средстврегулируется Налоговым КодексомРоссийской Федерации.

В соответствиис Кодексом , под основными средствамипонимается часть имущества , используемогов качестве средств труда для производстваи реализации товаров ( выполнения работ,оказания услуг ) или для управленияорганизацией первоначальной стоимостью, более 40 000 рублей. Данный лимит вотношении основных средств установлени в бухгалтерском учете .Активы, впределах лимита, могут отражаться всоставе материально-производственныхзапасов и будут списываться единовременнопо мере отпуска в производство.23

Каки в бухгалтерском учете, объекты основныхсредств делятся на амортизируемые инеамортизируемые . Амортизируемыеобъекты основных средств, в свою очередь, подразделяются на «подлежащиеамортизации» и « не подлежащиеамортизации» объекты основных средств( рис.1.3)

Говоряболее подробно об амортизируемыхосновных средствах , следует отметить, что амортизируемое имущество, полученноеунитарным предприятием от собственникаимущества унитарного предприятия воперативное управление или хозяйственноеведение, подлежит амортизации у данногоунитарного предприятия в общеустановленномпорядке.

Объекты ОС

Амортизируемые

Неамортизируемые

СПИ > 12 месяцев

ПС > 40000 руб.

Объекты ОС , переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

Объекты ОС, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев

Не подлежащие амортизации

Подлежащие амортизации

-имущество бюджетных организаций;

-имущество НКО, полученное в качестве целевых поступлений ;

-имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

-объекты внешнего благоустройства ;

-имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в рамках целевого финансирования

Объекты ОС (со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб), стоимость которых погашается путем начисления амортизации

Объекты ОС ,находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Рис.1.3- Амортизируемыеи неамортизируемые объекты основныхсредств с позиции налогового учета

Кроме того,амортизируемым имуществом признаютсякапитальные вложения в предоставленныев арендуобъекты основных средств в форменеотделимых улучшений.По своейприроде неотделимые улучшения не могутбыть изъяты без причинения вредаимуществу.

Поэтому за чей бы счет онине производились арендатором поокончании срока аренды , они подлежатпередаче арендодателю.

При этом в целяхналогового учета затраченных средствв первую очередь необходимо разобраться, носят ли производственные «преобразования»капитальный характер , то есть связаныли они с реконструкцией , модернизациейлибо техническим перевооружением , илиже речь идет о текущем поддержанииосновных средств в рабочем состоянии.Согласно пункту 2 статьи260 Налогового Кодекса РоссийскойФедерации вслучае капитальных преобразованийпонесенные арендатором затраты могутбыть списаны им единовременно в составепрочих расходов. Если же имеют местоиные капитальные вложения, то приопределенных условиях их стоимостьможет быть списана в налоговом учетечерез механизм амортизации.

Необходимо отметить, чтонеотделимые улучшения объекта арендывключаются в состав амортизируемогоимущества только в случае ,если онипроизведены с согласия арендодателя .Затраты на капвложения, сделанные безразрешения арендодателя, арендатор невправе учитывать .

Согласно НалоговомуКодексу , право амортизировать капитальныевложения в аренду , принадлежат тойстороне договора, которая несет бремярасходов на такие улучшения.

Кроме того,стоимость неотделимых улучшений ,осуществленных арендатором с согласияарендодателя , должна быть возмещенаарендатором последним после окончаниясрока договора аренды. В то же времянепосредственно в договоре арендыдозволяется прописывать и иные правила.

Таким образом , если собственникнедвижимости возмещает арендаторупонесенные им расходы на капитальныевложения в объект аренды в форменеотделимых улучшений , то именно емупринадлежит право таковые амортизировать.

В этом случае , первоначальная стоимостьосновного средства увеличивается насумму возмещенных арендатору «капитальныхрасходов». Амортизация при этомначисляется исходя из оставшегося срокаполезного использования такого основногосредства.

Впрочем, если за счетпроизведенных улучшений срок полезногоиспользования переданного в арендуимущества возрос , то налогоплательщиквправе увеличить его и в целях учета,но только в пределах сроков установленныхдля амортизационной группы , в которуюранее было включено такое основноесредство. Амортизация как и в общемслучае начисляется с 1-го числа месяца,следующего за тем, в котором улучшенноеимущество введено в эксплуатацию ак жекак и для арендодателя, началом начисленияамортизации для арендатора в рассматриваемойситуации является 1-е число месяца,следующего за тем, в котором неотделимыеулучшения введены в эксплуатацию. Какуже упоминалось, арендатор получаетправо на амортизацию неотделимыхулучшений арендованного имуществатогда, когда они произведены с согласиясобственника, но соответствующие расходыпоследним не возмещаются. В этом случаеначислять амортизацию арендатор долженпо иным правилам. Он вправе это делатьлишь в течение срока действия договорааренды.

Возвращаясь к рассмотрениювопроса об амортизируемом имуществе, необходимо отметить, что при определенииамортизируемых и неамортизируемыхосновных средств используется классификация распределения их погруппам в соответствии со срокамиэксплуатации.

Всеамортизируемое имущество в налоговомучете объединяется в 10 амортизационныхгрупп ( табл. 1.2 )

Налогоплательщикиначисляют амортизацию для целейналогообложения по каждому объектуамортизируемого имущества в течениевсего срока полезного использованияимущества.

Метод начисления амортизацииустанавливается налогоплательщикомсамостоятельно и отражается в учетнойполитике для целей налогообложения.

Изменение метода начисления амортизациидопускается с начала очередногоналогового периода.

Налогоплательщикиначисляют амортизацию для целейналогообложения по каждому объектуамортизируемого имущества в течениевсего срока полезного использованияимущества.

Таблица1.2 – Классификация основныхсредств по амортизационным группам 24.

Наименование амортизационной группы

Срок полезного использования

Первая группа

от 1 года до 2 лет включительно

Вторая группа

свыше 2 лет до 3лет включительно

Третья группа

свыше 3 лет до 5 лет включительно

Четвертая группа

свыше 5 лет до 7 лет включительно

Пятая группа

свыше 7 лет до 10 лет включительно

Шестая группа

свыше 10 лет до 15 лет включительно

Седьмая группа

свыше 15 лет до 20 лет включительно

Восьмая группа

свыше 20 лет до 25 лет включительно

Девятая группа

свыше 25 лет до 30 лет включительно

Десятая группа

свыше 30 лет

Методначисления амортизации устанавливаетсяналогоплательщиком самостоятельно иотражается в учетной политике для целейналогообложения. Изменение методаначисления амортизации допускается сначала очередного налогового периода.

ВНалоговом Кодексе Российской Федерациипредусмотрены два способа определениявеличины амортизации :

-линейный ;

-нелинейный.

Линейныйметод начисления амортизации – это тотже метод начисления, который применяетсяв целях бухгалтерского учета, и такжераспространяется на пассивную частьосновных средств – здания, сооружения25.

Исходя из приведенных выше амортизационныхгрупп , данный метод распространяетсяна амортизируемое имущество со срокомполезного использования выше 20 лет(т.е.

входящее в 8-10-ю амортизационныегруппы )независимо от срока ввода вэксплуатацию этих объектов.

Поостальным видам амортизируемогоимущества организация вправе выбратьлюбой из указанных методов начисленияамортизации . Для амортизационных объектов, отнесенных к первой- седьмойгруппам , может применяться и линейныйспособ , что должно определяться учетнойполитикой организации 26.

Нелинейныйметод по своей сущности имеет некоторыеобщие черты со способом уменьшаемогоостатка , применяемым для целейбухгалтерского учета27. При нелинейном способе амортизациюопределяют в процентах к остаточнойстоимости объекта .

С месяца, следующегоза месяцем, когда остаточная стоимостьамортизируемого имущества достигнет20 % от его первоначальной стоимости ,остаточная стоимость рассматриваетсякак базовая стоимость , используемая впоследующих расчетах суммы амортизации.

Другой исходной величиной на данномэтапе выступает оставшееся количествомесяцев до полного истечения срокаполезной службы данного объекта .

Отсюдасумма амортизации по каждому отчетномумесяцу исчисляется путем деления базовойстоимости на количество оставшихсямесяцев до списания данного объекта,исходя из срока полезного использования28.

Формулыдля расчета ежемесячной нормы амортизациисогласно вышеуказанным методампредставлены в таблице 1.329.

Какойбы метод начисления амортизацииорганизация бы не выбрала , для расчетоввсегда используется срок полезногоиспользования основного средства.

Следовательно, при выбытии основногосредства до истечения срока его полезногоиспользования , вероятно, что стоимостьобъекта еще не будет в полном объемуучтена при расчете налога на прибыль.

В частности, что касается линейногоспособа , то данное правило будет вернопрактически всегда , если организацияне применяет повышающие коэффициенты. При начислении амортизации нелинейнымспособом такой исход менее вероятен ,но не исключен.

Таблица1.3.- Методы расчета амортизациидля целей налогового учета

Метод начисления

Формула расчета ежемесячной нормы амортизации

Порядок расчета суммы амортизации

Линейный метод

NA=(1:n)*100% (1) ,

где NA – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости конкретного объекта в составе амортизируемого имущества;

n– срок полезного использования данного объекта ( в месяцах).

Базой для расчета амортизации является первоначальная стоимость . Данный метод распространяется на амортизируемое имущество со сроком полезного использования выше 20 лет (т.е. входящее в 8-10-ю амортизационные группы )

Нелинейный метод

А =( NA /100) x B, (2) где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

NA – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Базой для расчета амортизации является остаточная стоимость. Амортизацию определяют в процентах к остаточной стоимости объекта , а число месяцев в отличие от линейного способа принимают равным к двум

Источник: https://works.doklad.ru/view/OG1Xvsfzirg/3.html

Бухгалтерия
Добавить комментарий