Бухгалтерский и налоговый учет компьютерных программ (проводки).

Бухгалтерский и налоговый учет компьютера

Бухгалтерский и налоговый учет компьютерных программ (проводки).

Учет компьютера, приобретенного для управленческих или производственных нужд (т. е. не для продажи), может вестись как в составе основных средств, так и материаьно-производственных запасов.

Бухгалтерский учет компьютеров

Так, в учетной политике для целей бухучета организация вправе установить лимит стоимости, в пределах которого основные средства учитывают в составе материалов. Этот лимит не должен превышать 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

Компьютер, стоимость которого не превышает установленного лимита (с учетом всех затрат на приобретение), можно учесть как материально-производственные запасы.

Приобретение и списание такого компьютера оформите и отразите в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, приведение в состояние, пригодное к использованию.

Расходы на приобретение компьютерных программ, без которых вычислительная техника не может осуществлять свои функции, следует рассматривать как расходы на приведение объекта основных средств в состояние, пригодное к использованию.

Поэтому необходимые для работы компьютера программы включите в его первоначальную стоимость.

Возможно ли вести учет компьютера по частям, то есть отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты основных средств?

Однозначного ответа на этот вопрос нет. По мнению контролирующих ведомств, учесть компьютер по частям нельзя.

Объясняется это тем, что составные части компьютера не могут выполнять свои функции по отдельности. Поэтому эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств.

Такая точка зрения отражена, например, вписьме Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639.

Пример

ЗАО «Альфа» в январе приобрело персональный компьютер в следующей комплектации:

  • системный блок – 47 200 руб. (в т. ч. НДС – 7200 руб.);
  • монитор – 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.);
  • клавиатура – 708 руб. (в т. ч. НДС – 108 руб.);
  • мышь – 295 руб. (в т. ч. НДС – 45 руб.).

Стоимость всех частей компьютера составляет 58 823 руб., в том числе НДС – 8973 руб. Срок полезного использования компьютера в налоговом и бухгалтерском учете установлен приказом руководителя организации равным 3 годам (36 месяцам).

При оформлении поступления компьютера приемочная комиссия заполнила акт по форме № ОС-1, после чего он был утвержден руководителем организации и передан бухгалтеру. Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация по оргтехнике начисляется линейным методом.

Для целей бухучета годовая норма амортизации по компьютеру составляет:

1 : 3 × 100% = 33,3333%

Годовая сумма амортизации равна:

(58 823 руб. – 8973 руб.) × 33,3333% = 16 617 руб.

Ежемесячная сумма амортизации составит:

16 617 руб. : 12 мес. = 1385 руб.

Аналогичная сумма ежемесячной амортизации начисляется и в налоговом учете.

В январе бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 08-4 Кредит 60

– 49 850 руб. (58 823 руб. – 8973 руб.) – учтена стоимость компьютера;

Дебет 19 Кредит 60

– 8973 руб. – учтен НДС со стоимости компьютера;

Дебет 01 Кредит 08-4

– 49 850 руб. – учтен компьютер в составе основных средств;

Дебет 68 субсчет »Расчеты по НДС» Кредит 19

– 8973 руб. – принят НДС к вычету.

С февраля начисление амортизации бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 26 Кредит 02

– 1385 руб. – учтена ежемесячная сумма амортизационных отчислений по компьютеру.

Однако есть аргументы, позволяющие учесть компьютер по частям. Они заключаются в следующем. Отразить в бухучете составные части компьютера как самостоятельные объекты можно в двух случаях:

  • составные части организация планирует эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования. Например, монитор предполагается присоединять к разным компьютерам. Или же через принтер на печать будет выводиться информация с двух и более компьютеров. Так поступайте и в том случае, если принтер одновременно выполняет функции ксерокса, факса и т. п.;
  • сроки полезного использования составных частей основного средства существенно отличаются.

Соответственно в этих ситуациях техника может быть учтена по частям. Причем правильность такой точки зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10, от 16 мая 2008 г. № 6047/08).

Пример

ЗАО «Альфа» в январе приобрело компьютер в следующей комплектации:

  • системный блок – 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.);
  • монитор – 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.);
  • клавиатура – 708 руб. (в т. ч. НДС – 108 руб.);
  • мышь – 295 руб. (в т. ч. НДС – 45 руб.).

Организация приняла решение учитывать компьютер по частям в качестве самостоятельных объектов. Приказом руководителя организации установлены следующие сроки полезного использования компьютерного оборудования:

  • системный блок – 36 месяцев;
  • монитор – 25 месяцев;
  • клавиатура – 18 месяцев;
  • мышь – 10 месяцев.

В учетной политике «Альфы» установлен уровень существенности равный 6 месяцам. Поскольку сроки полезного использования компьютерного оборудования отличаются существенно, их следует учесть по отдельности.

В учетной политике организации для целей бухучета установлен лимит учета основных средств в составе материалов равный 40 000 руб.

В связи с этим в бухучете и в налоговом учете все части компьютера учтены в составе материалов.

При оформлении поступления компьютерного оборудования приемочная комиссия заполнила приходный ордер по форме № М-4 и требование-накладную по форме № М-11.

В январе бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 10-9 Кредит 60

– 39 850 руб. (35 400 руб. – 5400 руб. – 10 620 руб. – 1620 руб. + 708 руб. – 108 руб. + 295 руб. – 45 руб.) – учтена стоимость частей компьютера в составе материалов;

Дебет 26 Кредит 10-9

– 39 850 руб. – списана стоимость частей компьютера при передаче их в эксплуатацию;

Дебет 19 Кредит 60

– 7173 руб. (5400 руб. + 1620 руб. + 108 руб. + 45 руб.) – учтен НДС со частей компьютера;

Дебет 68 субсчет »Расчеты по НДС» Кредит 19

– 7173 руб. – принят к вычету НДС.

Налоговый учет компьютеров

Налоговый учет компьютера также зависит от его первоначальной стоимости. При формировании первоначальной стоимости учитывайте следующее.

В первоначальную стоимость компьютера включается предустановленное программное обеспечение, которое необходимо для полноценной эксплуатации данного имущества. Отражать такое программное обеспечение отдельно организация не должна.

Компьютер, приобретенный без минимального программного обеспечения, использовать нельзя. Поэтому расходы на покупку и установку дополнительных программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756, от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.

Учет компьютера, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб., организуется в составе материальных затрат.

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте после передачи компьютера в эксплуатацию.

Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после передачи компьютера в эксплуатацию и его оплаты поставщику.

Учет компьютера, первоначальная стоимость которого составляет более 40 000 руб., ведется в составе основных средств. При расчете налога на прибыль его стоимость списывают через амортизацию.

Согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, компьютеры относятся ко второй амортизационной группе.

Поэтому по данным объектам основных средств срок полезного использования может быть установлен в пределах от 25 до 36 месяцев включительно.

Конкретный срок полезного использования компьютера организация определяет самостоятельно.

Если организация приобрела компьютер, бывший в эксплуатации, то срок полезного использования при расчете амортизации линейным методом можно установить с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками. При нелинейном методе компьютер, бывший в эксплуатации, нужно включить в ту амортизационную группу, в которую он был включен у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Организации, которые занимаются деятельностью в области информационных технологий, имеют право учесть приобретенный компьютер в составе материальных затрат, даже если его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. (п. 1 ст. 254 НК РФ). Таким организациям списывать стоимость компьютера через амортизацию не обязательно.

Редакция журнала «Главбух»

Источник: https://delovoymir.biz/buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-kompyutera.html

Бухгалтерский и налоговый учет компьютерных программ (Тезисы) – Информационный портал для бухгалтеров и управленцев

  • Компьютерные программы в составе нематериальных активов. Согласно п.п. 145.1.

    1 НКУ, в котором содержится перечень групп НМА, к группе 5 отнесены авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти. Срок действия права пользования такими активами должен определяться согласно правоустанавливающему документу, однако не может составлять менее 2 лет.При этом в соответствии с п.п. 14.1.120 НКУ термином «нематериальные активы» охватываются право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также прочие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами плательщика налога в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами.

    Следовательно, такие объекты, как право пользования имуществом и имущественными правами, относятся к нематериальным активам и подлежат амортизации в порядке, установленном п.п. 145.1.1 НКУ.

  • Компьютерные программы как роялти. Как установлено п.п. 14.1.225 этого Кодекса, роялти — любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование каким-либо авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая, в частности, компьютерные программы. Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, перечисленных выше, во владение или распоряжение либо собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют пользователю право продать или осуществить отчуждение другим способом такого объекта собственности.Тут же напомним, что согласно п.п. 140.1.2 НКУ расходы по начислению роялти с учетом ограничений, установленных этим подпунктом,включаются в состав «налоговых» расходов, а выплаты роялти в денежной форме не являются объектом для начисления НДС (см. п.п. 196.1.6 этого Кодекса). Сказанное означает, что из трех вариантов классификации тех или иных программ, предусмотренных НКУ (ОС, НМА, роялти), наиболее привлекательным для налогоплательщиков является последний, поскольку позволяет покупателю сразу уменьшить объект налогообложения на всю сумму понесенных расходов на приобретение программы, а продавцу — не начислять при этом НДС. Отсюда понятно желание многих найти соответствующее законодательное основание для таких действий.И, надо заметить, такое основание имеется, правда, не в том случае, когда программное обеспечение продают для конечного использования субъектом хозяйствования (а именно этот случай является предметом рассмотрения нашей статьи), а совсем в другом — когда происходит продажа права на тиражирование и распространение компьютерной программы. Это, собственно, и не позволяет рекомендовать к применению «роялти-вариант» учета программного обеспечения конечным пользователям.

    Роялти. Использование подразумевает создание определенного производного произведения на основе уже существующего объекта авторского права либо получение материальной выгоды от произведения.

    Важным аспектом здесь можно определить то, что объект авторского права используется не конечным пользователем, а лицом, которое осуществляет действия по донесению произведения до конечного пользователя одним из перечисленных способов.

    И целью такого донесения (распространения), как правило, является получение коммерческой выгоды.

    В качестве иллюстрации можно привести такой пример.

    Лицо, обладающее авторскими правами на разработанную им самим компьютерную программу, заключает договор с предприятием о передаче последнему исключительного права на тиражирование и распространение этой программы на территории Украины в течение 3 лет.

    Как видим, в данном случае объектом договорных отношений являются именно авторские права на произведение (право на использование компьютерной программы путем ее тиражирования), следовательно, расходы по такому договору, очевидно, следует считать роялти (как вознаграждение за предоставление права на пользование авторским правом на произведение). Еще раз повторим, что согласно п.п. 196.1.6 НКУ выплаты роялти в денежной форме не являются объектом для начисления НДС, стало быть, о налоговом кредите у лица, выплачивающего роялти за использование (в контексте ст. 441 ГКУ) компьютерной программы, речи быть не может.

  • НМА. Совсем по-иному складывается ситуация, если договором не предусмотрено получение приобретателем права на использование, указанного в ст. 441 ГКУ, а компьютерная программа предоставляется только для пользования ею в хозяйственной деятельности этого приобретателя в рамках своего функционального предназначения. Другими словами, предприятие приобретает компьютерную программу не с целью извлечения коммерческой выгоды из нее самой как объекта авторского права, а с целью пользования ею в собственной хозяйственной деятельности в качестве вспомогательного инструмента при решении тех или иных производственных задач (обработки данных, бухгалтерского или управленческого учета, технических или научных расчетов, дизайна, проектирования и т. п.).В этом случае речь идет не об использовании исключительного авторского права на произведение (компьютерную программу), а о праве пользования компьютерной программой как конечным продуктом, которое само по себе носит характер неисключительного имущественного права. Платеж по такому договору не соответствует определению роялти, приведенному в п.п. 14.1.225 НКУ, и не будет включаться в состав расходов на основании п.п. 140.1.2 этого Кодекса.

    В то же время, если исходить из того, что в налоговом определении нематериальных активов (см. п.п. 14.1.

    120 НКУ) сейчас речь идет не только о праве собственности, но и о праве пользования имуществом и имущественными правами, то компьютерную программу, приобретенную для конечного пользования (другими словами, на которую получено неисключительное имущественное право пользоваться ею), разумно будет включить в состав НМА. Вопрос заключается только в том, какую группу нематериальных активов из п.п. 145.1.1 НКУ для этого выбрать.

  • Налоговики настойчиво твердят об отнесении приобретенной компьютерной программы, признанной нематериальным активом, к группе 5 НМА. В силу такого подхода начисление амортизации на нее следует осуществлять с использованием методов, определенных п.п. 145.1.5 НКУ, в течение срока, установленного правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет.
    Однако группа 5 НМА, как следует из таблицы, приведенной в п.п. 145.1.1 НКУ, включает в себя авторское право и смежные с ним права (кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти), а мы ведем речь об отражении приобретения компьютерной программы в объеме, ограниченном правом пользования ею, без перехода авторских прав. По этой причине конечному пользователю стоит, на наш взгляд, обратить внимание на группу 6 НМА, куда входят другие нематериальные активы (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.). И хотя в расшифровке этой группы о компьютерных программах не упоминается, неисключительный перечень активов, которые могут относиться к ней, дает основание зачислять программное обеспечение, приобретенное для конечного пользования, именно в состав группы 6.Требования налоговиков насчет применения в этих целях пятой группы НМА объясняется, на наш взгляд, очень просто: для группы 6 НКУ не фиксирует минимального срока действия права пользования активом в целях начисления амортизации на него (он определяется согласно правоустанавливающему документу), а для группы 5 такой срок есть и, как указывалось выше, он составляет 2 года. Видимо, с фискальной точки зрения разрешение амортизировать компьютерные программы меньше двухлетнего срока представляется слишком затратным для бюджета, хотя чаще на практике все происходит наоборот: компьютерные программы приобретаются для пользования ими в течение неограниченного срока. Как быть в таких случаях?Итак, выше мы договорились, что после вступления в силу разд. III НКУ с точки зрения конечного пользователя расходы на приобретение компьютерной программы (точнее, неисключительного права на пользование ею) в соответствии с п.п. 145.1.1 этого Кодекса следует классифицировать как приобретение (создание) нематериального актива (НМА) группы 6. Таким образом, стоимость такого права в налоговом учете непосредственно на расходы не относится, а подлежит амортизации по одному из методов, самостоятельно избранному предприятием из числа перечисленных в п.п. 145.1.5 НКУ.

    Что касается продолжительности такой амортизации, то, как уже отмечалось, определяющим в данном случае является правоустанавливающий документ, который сопровождает куплю-продажу ПО.

    Если в таком документе (скажем, в лицензионном договоре) срок, в течение которого программа сохраняет свою работоспособность, никак не оговаривается, значит, перед нами программный продукт с неограниченным сроком пользования.

  • Приобретение экземпляра компьютерной программы В отношении компьютерных программ ряд специалистов настаивает на том, что если ПО приобретается предприятием как его конечным потребителем с единственной целью — использовать такое ПО по его непосредственному назначению, то достаточно заключения обыкновенного договора купли-продажи либо любого другого гражданско-правового договора (мены, дарения и др.) в зависимости от того, на каких условиях передается экземпляр произведения. Заключать лицензионный договор в этом случае не нужно.Исходя из того, что экземпляр компьютерной программы чаще всего облечен в материальную форму (например, записан на компакт-диск), такие специалисты рекомендуют рассматривать расходы на его приобретение как расходы на приобретение материального объекта.Тогда в зависимости от его стоимости (более или менее 2500 грн. без НДС, а для неплательщиков этого налога — вместе с НДС) и продолжительности использования в производственной деятельности (более или менее одного года или производственного цикла, если его продолжительность больше года) соответствующие расходы придется отнести к составу основных средств (скорее всего, группы 9), малоценных необоротных материальных активов (группа 11) либо запасов (МБП). В последнюю категорию экземпляр программы попадет, если не будет выполняться временной критерий признания ОС, т. е. со сроком службы менее 1 года. В связи с этим расходы на приобретение такого ПО в зависимости от направления его использования должны включаться в состав «налоговых» расходов — «налоговой» себестоимости, административных, прочих операционных расходов или расходов на сбыт. Экземпляр программы, оприходованный как ОС, будет амортизироваться одним из методов, предусмотренных п.п. 145.1.5 НКУ (для МНМА методы амортизации установлены п.п. 145.1.6 Кодекса).

    Однако такой подход далеко не идеален, особенно в том случае, если, например, экземпляр компьютерной программы скачивается по интернету.

    Что в таком случае считать материальной формой? Может быть, жесткий диск того компьютера, на котором такая программа будет установлена после скачивания? А может быть, в данном случае хозоперацию по приобретению экземпляра компьютерной программы следует рассматривать как поставку услуг и относить ее стоимость непосредственно в «налоговые» расходы в зависимости от направления использования ПО? Одним словом, вопросов тут (и юридического, и учетного характера) куда больше, чем ответов, поэтому не рекомендуем идти по этому пути, тем более что он не является общепринятым в профессиональной бухгалтерской среде.

  • Источник: http://buhgalter24.at.ua/publ/bukhgalterskij_uchet/bukhgalterskij_i_nalogovyj_uchet_kompjuternykh_programm_tezisy/2-1-0-295

    Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении приобретения компьютерной программы

    +7 812 627 17 35

    +7 499 350 44 79

    8 (800) 333-45-16 доб. 100

    Компьютерную программу организация может создать самостоятельно или купить.

    Согласно п. 1 ст. 1233 ГК РФ , когда программу организация приобретает, она может получить:

    • права на нее по договору отчуждения;

    Организация становится единственным распоряжающимся и использующим компьютерную программу субъектом (ст. 1234 ГК РФ ).

    • права на нее по лицензионному договору.

    В данном случае право обладания программой может носить исключительный и неисключительный порядок.

    Если компании предоставили исключительную лицензию, она станет единственным пользователем компьютерной программы в рамках переданных ей прав.

    Если компании предоставили неисключительную лицензию, за первоначальным обладателем программы сохраняется право заключать лицензионные договоры и с другими организациями (ст. 1235 и 1236 ГК РФ).

    Использование контрафактных (пиратских) экземпляров компьютерной программы влечет гражданскую, материальную, административную или уголовную ответственность. Компьютерную программу можно использовать при условии, что данное право было предоставлено правообладателем (п. 1 ст. 1229 ГК РФ ).

    В бухгалтерском учете компьютерную программу следует отражать в составе нематериальных активов в случае соблюдения следующих условий:

    1. организация имеет право на компьютерную программу и это подтверждено документально;
    2. организация не планирует в дальнейшем передать (продать) права на компьютерную программу;
    3. компьютерная программа используется в производстве продукции или для управленческих нужд;
    4. использование компьютерной программы может принести организации доход;
    5. срок использования программы превышает 12 месяцев;
    6. первоначальная стоимость нематериального актива может быть определена.

    Законодательством не установлено стоимостное ограничение для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов, как и условие о ее обязательной регистрации. Официально программа регистрируется только по желанию правообладателя.

    Исключительные права организации на компьютерную программу подтверждаются договором и актом о приеме-передаче исключительных прав на нее.

    Компьютерную программу можно учесть в составе нематериальных активов, при этом срок ее полезного действия нужно определять исходя из периода, в течение которого организация планирует использовать ее, но не более срока деятельности организации.

    Когда срок использования компьютерной программы определить невозможно, то период считается неопределенным и амортизация по такому объекту не начисляется.

    Компьютерную программу следует учитывать в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости, которая равна сумме всех затрат на ее приобретение. Первоначальная стоимость включает в себя:

    1. суммы, уплачиваемые за приобретение исключительных прав на компьютерную программу;
    2. суммы, уплачиваемые за доведение компьютерной программы до состояния, пригодного для использования;
    3. суммы предъявленного НДС;
    4. прочие расходы, связанные с приобретением компьютерной программы.

    Расходы на приобретение компьютерной программы требуется предварительно учитывать на счете 08-5 Приобретение нематериальных активов . Данную операцию отражает проводка:

    • Дебет 08-5 Кредит 60 (68, 76…) – учтены расходы на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам.

    После выполнения всех условий для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов надлежит заполнить карточку по форме № НМА-1 и сделать проводку:

    • Дебет 04 Кредит 08-5 – введена компьютерная программа в составе нематериальных активов.

    Стоимость компьютерной программы, учтенной в составе нематериальных активов, можно списывать через амортизацию, начислять которую следует начать со следующего месяца после отражения компьютерной программы на счете 04.

    В случае, когда условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, затраты на ее приобретение необходимо отражать:

    • когда за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, перечисленная единовременно — в составе расходов будущих периодов;
    • когда за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи — в составе текущих расходов.

    В бухгалтерском учете данные операции отражают проводки:

    • Дебет 97 Кредит 60 (76) – учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;
    • Дебет (20, 23, 25, 26, 44…) Кредит 60 (76) – учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.

    После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно.

    Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражает проводка:

    • Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 97 – списаны расходы на приобретение компьютерной программы.

    Для предотвращения возникновения в учете организации временной разницы необходимо в учетной политике закрепить такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете.

    Также, если организации переданы права на использование компьютерной программы (по лицензионному договору), она признается нематериальным активом, полученным в пользование и учитывать ее нужно на забалансовом счете.

    В будущем организация может приобретать обновления к приобретенному экземпляру компьютерной программы. Затраты на обновления следует отражать в составе текущих расходов организации. Данную операцию отражает проводка:

    • Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 60 – учтены расходы на обновление компьютерной программы.

    В случае, когда продавцом компьютерной программы является гражданин, с суммы его гонорара за данную услугу следует удержать НДФЛ по соответствующей ставке (п. 1 ст. 228 НК РФ ).

    Исключением из этого правила являются выплаты наследникам автора компьютерной программы. Такие граждане самостоятельно уплачивают НДФЛ (п. 1.6 ст.

    228 НК РФ ). При этом гражданину-резиденту, являющемуся автором компьютерной программы, можно предоставить профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст.

    221 НК РФ ).

    Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

    Организация применяет общую систему налогообложения

    В бухгалтерском учете компьютерную программу следует отражать в составе нематериальных активов в случае соблюдения следующих условий:

    1. организация имеет право на компьютерную программу и это подтверждено документально;
    2. организация не планирует в дальнейшем передать (продать) права на компьютерную программу;
    3. компьютерная программа используется в производстве продукции или для управленческих нужд;
    4. использование компьютерной программы может принести организации доход;
    5. срок использования программы превышает 12 месяцев.

    Такие требования перечислены в п. 3 ст. 257 НК РФ .

    Срок эксплуатации компьютерной программы следует определять исходя из временных ограничений использования исключительного права на нее (ст.

    1230 ГК РФ ). Если временные ограничения четко не установлены, срок использования компьютерной программы признается равным 10 годам (п. 2 ст.

    258 НК РФ ).

    В случае, когда первоначальная стоимость компьютера превышает 20 000 рублей, его следует учитывать в составе основных средств, а стоимость списывать через амортизацию. Начислять амортизацию можно начинать со следующего месяца после ввода компьютерной программы в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ ).

    В случае, когда первоначальная стоимость компьютера не превышает 20 000 рублей, его необходимо учитывать в составе материальных затрат (п. 1 ст. 264 НК РФ ), а отражать в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ ).

    Момент признания затрат зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

    • метод начисления – периодические платежи за использование компьютерной программы следует учитывать по мере их начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ );
    • кассовый метод – налоговая база уменьшается после приобретения и оплаты компьютерной программы (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

    Обновления к приобретенному экземпляру компьютерной программы следует учитывать в составе прочих расходов организации (п. 1.26 ст. 264 НК РФ ).

    Согласно п. 2 ст. 149 НК РФ , передача исключительных и неисключительных прав на компьютерную программу по лицензионному договору НДС не облагается.

    Однако НДС, предъявленный при приобретении компьютерных программ по смешанным договорам или договорам присоединения, можно принять к вычету в общем порядке, так как организации, реализующие компьютерные программы по таким соглашениям, признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ ).

    Организация применяет УСН

    Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

    • доход – расходы на приобретение компьютерной программы налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
    • доход минус расход – учитываются только расходы на создание нематериальных активов (п. 1.2 ст. 346.16 НК РФ ).

    Компьютерная программа учитывается в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

    • организация обладает исключительным правом на компьютерную программу;
    • исключительное право и существование самой компьютерной программы подтверждены документально;
    • компьютерная программа используется в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд;
    • использование компьютерной программы может принести экономические выгоды (доходы);
    • срок полезного использования компьютерной программы составляет свыше 12 месяцев.

    Если компьютерную программу нельзя признать нематериальным активом, то при расчете единого налога организация вправе учесть:

    • расходы на приобретение исключительных и неисключительных прав на компьютерную программу (п.1.2.1 ст. 346.16 НК РФ );
    • расходы, связанные с приобретением прав на компьютерную программу, а также расходы, связанные с обновлением программ (п. 1.19 ст. 346.16 НК РФ ).

    После приобретения и оплаты компьютерной программы (обновлений) следует уменьшить налоговую базу на такие расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

    Организация применяет ЕНВД

    Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение компьютерной программы не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

    Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

    В случае, когда компьютерная программа используется лишь в рамках деятельности на общей системе налогообложения, расходы следует учитывать по правилам, действующим для общего режима налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ ).

    В случае, когда компьютерная программа используется лишь в рамках деятельности на ЕНВД, в базе по единому налогу никаких расходов учитывать не нужно, так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

    Компьютерная программа может одновременно использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, к которой применяется общая система налогообложения.

    В случае, если компьютерная программа учтена в составе нематериальных активов, необходимо распределять ежемесячную сумму амортизационных отчислений.

    Если компьютерная программа не признается нематериальным активом, надлежит распределять расходы на ее приобретение (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

    Источник: http://www.zakonprost.ru/content/info/1215

    Компьютерную программу, организация может приобрести на основании двух договоров:

    – по договору отчуждения;
    – по лицензионному договору.

    Договор об отчуждении исключительных прав заключается с правообладателем (п. 1 ст. 1233 ГК РФ) и договор обязательно составляется в письменной форме (п. 2 ст. 1234 ГК РФ).

    Если организация приобретает компьютерную программу по договору отчуждения, то эта организация единственная может распоряжаться и использовать эту компьютерную программу (ст. 1234 ГК РФ).

    При заключении лицензионного договора право на приобретение компьютерной программы может быть исключительным или неисключительным, и договор обязательно заключается в письменной форме (п. 2 ст. 1235 ГК РФ).

    Приобретение компьютерной программы в бухгалтерском учете можно отразить:

    1) В составе расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно пункт 39 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.

    После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно.

    При приобретении прав на компьютерную программу по лицензионному договору она признается нематериальным активом, полученным в пользование и ее надо учесть на забалансовом счете пункт 39 ПБУ 14/2007 .

    Так как в плане счетов не предусмотрен забалансовый счет для учета нематериальных активов, полученных в пользование, то организации самостоятельно заводит забалансовый счет. Этот забалансовы счет надо обязательно закрепить в учетной политике для целей бухучета.

    Дебет 97 Кредит 60 (76)– учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы.Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 97– списаны расходы на приобретение компьютерной программы.

    Дебет 000 «Нематериальные активы, полученные в пользование на основании лицензионного договора»– стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование.

    2) В составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие требования пункт 3 и 37 ПБУ 14/2007:- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.

    срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;.- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.Срок действия права на исключительную программу неограничен, поэтому для целей бухучета срок использования компьютерной программы определяется исходя из периода, в течение которого организация планирует использовать ее, но не более срока деятельности организации (п. 26, 27 ПБУ 14/2007).Если срок использования компьютерной программы определить невозможно, то срок считается неопределенным и амортизация по такому объекту не начисляется (п. 23, 25 ПБУ 14/2007).Срок полезного использования компьютерной программы утвердите приказом руководителя организации (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).Компьютерную программу надо учитывать в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости в сумме всех затрат предусмотренных пунктом 8 ПБУ 14/2007. Стоимость компьютерной программы, учтенной в составе нематериальных активов надо списывать через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Начислять амортизацию надо со следующего месяца после отражения компьютерной программы на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007).Дебет 08-5 Кредит 60 (68, 76…)– приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам.Дебет 04 Кредит 08-5

    – введена компьютерная программа в составе нематериальных активов.

    3) В составе текущих расходов пункт 39 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи.Дебет (20, 23, 25, 26, 44…) Кредит 60 (76)

    – учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.

    Источник: http://audit-advice.com/articles/66-priobretenie-kompyuternoj-programmy-otrazhenie-v-bukhgalterskom-uchete

    Поделиться:
    Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.