Бухгалтерский и налоговый учет чрезвычайных расходов

Чрезвычайные расходы. Бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский и налоговый учет чрезвычайных расходов

Чрезвычайные расходы – это те траты, которые появились внезапно и в большом объеме. Это особая статья учета.

Что собой представляют чрезвычайные расходы

Чрезвычайные расходы – это те расходы, которые появились вследствие чрезвычайных обстоятельств. Последние характеризуются этими особенностями:

  • Редкость появления, невозможность предугадать событие.
  • Не входят в перечень ЧП, которые характерны для сферы деятельности компании.
  • Обстоятельства никак не связаны с решениями руководства.

Примерами чрезвычайных обстоятельств могут быть аварийные ситуации, пожары, наводнения, торнадо, землетрясения, национализация собственности.

Соответствующие примеры даны в пункте 13 ПБУ 10/99, которые утверждены Приказом Минфина №33 от 6 мая 1999 года. Понятие чрезвычайных положений также дано в статье 1 ФЗ №68 от 21.12.

1994, статье 242 ГК РФ. ЧР могут быть следующими:

  • Убыток от вынужденной приостановки производственных процессов.
  • Средства, направленные на ликвидацию ущерба от чрезвычайной ситуации.
  • Стоимость ценностей, которым нанесен ущерб.

Если компании в результате ЧП не было нанесено никакого ущерба, то и ЧР не будет.

Бухучет чрезвычайных трат

После ЧП (наводнение и прочее) необходимо провести инвентаризацию. Нужна она для того, чтобы определить точный размер ущерба. Назначается инвентаризационная комиссия.

Ее функция в данной ситуации – обнаружение испорченных и поврежденных объектов. В процессе мероприятия составляются списки.

Имеет смысл составить отдельные списки имущества, которое не подлежит или подлежит восстановлению.

Объекты, которые нельзя эксплуатировать в дальнейшем, списываются. Для списания средств составляется специальный акт по форме ОС-4. Если это материально-производственные ценности, для их списания оформляется акт МБ-8.

Списание ценностей выполняется по их реальной себестоимости, ОС – по остаточной цене. Остаточная стоимость определяется путем извлечения разницы между начальной стоимостью и амортизацией. Списываются объекты в месяце проведения инвентаризации.

Оставшиеся детали приходуются, для чего составляется требование-накладная.

Траты на устранение последствий ЧП фиксируются на счете 99 «Убытки». Корреспонденцией этого счета являются счета 01, 04, 10, 43, 50, 70 и другие. Траты нужно учитывать в периоде, в котором возникло ЧП.

Бухгалтерские проводки

При бухучете чрезвычайных трат используются эти проводки:

  • ДТ91/2 КТ01. Списание остаточной стоимости ОС.
  • ДТ91/2 КТ04. Списание остаточной стоимости нематериального объекта.
  • ДТ91/2 КТ10. Списание стоимости материальных активов.
  • ДТ91/2 КТ43. Учет трат на списание готовых товаров.
  • ДТ99 КТ68. Восстановление суммы НДС, ранее принятой к учету.
  • ДТ99 КТ20 (70, 69, 60). Затраты на работу по ликвидации последствий ЧП.
  • ДТ10 КТ99. Оприходование материалов.

ВАЖНО! Проводки должны выполняться в отчетном периоде, в котором образовались чрезвычайные обстоятельства.

Пример №1

У фирмы «Строймастер» сгорело складское помещение. Это помещение застраховано на сумму 1 000 000 рублей. После чрезвычайной ситуации была проведена инвентаризация.

В результате ее обнаружены ценности, пригодные для дальнейшей эксплуатации, на сумму 50 000 рублей. Страховой организацией был признан ущерб на сумму 1 000 000 рублей. Была выплачена страховка.

В данном случае будут выполнены эти проводки:

  • ДТ10 КТ91/1. Оприходование материалов на сумму 50 000 рублей.
  • ДТ76/1 КТ91/1. Фиксация в структуре прочих доходов выплаченной страховки на сумму миллион рублей.
  • ДТ51 КТ76/1. Получение страховки на сумму миллион рублей.

Полученные средства (страховка) должны быть отнесены к внереализационным доходам.

Пример №2

В компании «Строймастер» произошло затопление.

Выполнена инвентаризация, по итогам которой выявлен непоправимо испорченный материал на сумму 80 000 рублей. Также произошла поломка оборудования.

Стоимость ремонта этой техники равна 39 000 без учета НДС. Компанией должны быть выполнены эти проводки:

  • КТ91/2 ДТ43. Списание материалов, которые пришли в негодность, на сумму 80 000 рублей.
  • ДТ91/2 КТ60. Учет стоимости ремонта на сумму 39 000 рублей.
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС по ремонту.

Проводка о списании материалов должна подтверждаться специальным актом.

Как подтвердить траты на восстановление испорченных документов

Из-за чрезвычайных обстоятельств портится не только имущество, но и документы. Последние невозможно продать, однако они также обладают большой ценностью.

Если бухгалтерская или налоговая документация была утрачена (к примеру, она сгорела), нужно ее восстановить.

Восстановление бумаг принципиально в том случае, если они не были проверены в рамках налоговой проверки. Процедура эта подразделяется на эти этапы:

  1. Инвентаризация документов, необходимость которой оговорена в пункте 2 статьи 12 ФЗ №129.
  2. Фирма организует комиссию, которая должна установить причины утраты документов. Соответствующее указание дано в пункте 6.8 Положения «О документообороте в бухучете» №105, утвержденного Минфином 29 июля 1983 года. Иногда деятельность комиссии предполагает взаимодействие с МЧС.
  3. Итоги деятельности комиссии фиксируются в акте. В нем прописывается факт порчи документов. Акт необходимо утвердить руководителю.
  4. К документу прилагается справка о чрезвычайном положении, выданная уполномоченными органами, опись бумаг, которые были утрачены.
  5. Назначается лицо, ответственное за восстановление бумаг. Обычно это главный бухгалтер.
  6. За восстановлением документов можно обратиться к посреднической фирме. После завершения восстановления создается акт сдачи-приемки работ.
  7. Именно на основании акта сопутствующие траты фиксируются в учете.

Траты на восстановление документов (в рамках бухучета) признаются в составе прочих расходов. В рамках налогового учета они будут отражены в структуре внереализационных трат на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Расходы учитываются в стандартном порядке.

Налоговый учет

Порядок налогообложения трат оговорен в главе 25 НК РФ. В рамках налогового учета чрезвычайные траты будут отнесены к внереализационным доходам на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Размер ущерба устанавливается исходя из сведений налогового учета о стоимости утраченных ценностей. Признание расходов может осуществляться на основании общих правил, оговоренных в статье 252 НК РФ.

В этой статье указано, что все расходы должны быть обоснованными, а также документально подтвержденными.

При определении налога на прибыль база, облагаемая налогом, сокращается на размер чрезвычайных расходов. Для учета трат необходимо установить факт ущерба, а также отсутствие виновных лиц.

ВАЖНО! Если виновные лица установлены, расходы нельзя признавать чрезвычайными.

НДС

В письме УМНС от 7 апреля 2003 года 24-14/18657 указано, что компенсация, выплаченная третьим лицом на возмещение ущерба, если она направлена на восстановление имущества, не будет облагаться налогом. Спорным моментом также является вопрос о восстановлении НДС, который начислен на стоимость списанных ценностей. Налоговые органы считают, что предъявленный НДС нужно восстанавливать. Связано это с тем, что списанные объекты не использовались в целях, признающихся объектом налогообложения. Следовательно, на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, ранее начисленные суммы не могут приниматься к вычету.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/chrezvychajnye-rashody/

Учет чрезвычайных доходов и расходов

Учет чрезвычайных доходов и расходов

     Чрезвычайнымидоходами считаются: поступления,возникающие  как последствия чрезвычайныхобстоятельств  хозяйственной деятельности(стихийного бедствия, пожара, аварии,национализации и т.п.); страховое возмещение;стоимость  материальных ценностей,остающихся от списаниянепригодных к восстановлениюи дальнейшему использованию активов, и  т.п.

     Всоставе чрезвычайных расходовотражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

     Приформировании чрезвычайных доходов и расходов следует иметь ввиду,что чрезвычайными обстоятельствамихозяйственной  деятельности являютсяобстоятельства, носящие единичный характер.

Например, если организация находится в зоне периодическогозатопления территории в результатевесеннего или осеннего паводка,возникающие  последствия относятся соответственно к операционнымдоходам  и  расходам пообычным видам деятельности.

Вбухгалтерском  учете поступление чрезвычайныхдоходов отражается записью: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» —Кредит счета 99 «Прибыль и убытки».

Списание чрезвычайных расходов отражаетсязаписью: Дебет счета 99    «Прибыль и убытки» —Кредит счета 01 «Основные средства», 10«Материалы» и др.

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 с кредита счетовматериальных ценностей (утраченныхили  израсходованных при ликвидациипоследствий  чрезвычайных обстоятельств),расчетов с персоналом по оплате труда(по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий),денежных средств и т.п.

Присписании стоимости имущества,утраченного  в результатечрезвычайных обстоятельств, амортизируемоеимущество относят  в дебет счета99 по остаточной стоимости (с кредита счетов01 и 04), а остальное  имущество — пофактической себестоимости(с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29,41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации,учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи посписанию материалов по учетным ценам(дебет счета 99, кредит счета 10)составляют дополнительнуюбухгалтерскую запись на списаниеотклонений, приходящихся на утраченныематериалы. Суммы отклонений списывают насчет 99 со счета 16 «Отклонениев стоимости материальных ценностей»принятым в организации способом.

https://www.youtube.com/watch?v=O3A0uuPkpYI

Вдебет  счета 99 списывают некомпенсируемые страховыми возмещениямипотери от страховых  случаев (со счета76 «Расчеты с  разными дебиторамии кредиторами»), а также стоимость животных,павших или забитых в связи с эпидемией,стихийными бедствиями и иными чрезвычайными  обстоятельствами (скредита счета 11 «Животные на выращиваниии откорме»).[6]

Сравнивбухгалтерский и налоговый учет,можно утверждать, что между нимивозникают некоторые различия как всоставе доходов и расходов, так и вусловиях их  признания.

Важным отличаем в структуре доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете является то, что вбухгалтерском учете выделяют доходы ирасходы от обычных видов деятельности,операционные, внереализационные ичрезвычайные доходы и расходы, а вналоговом учете выделяют доходы отреализации товаров, расходы, связанныес производством и реализацией ивнереализационные доходы.

Кпримеру, доходы и расходы попредоставлению в аренду имущества,доходы от участия в других организациях,расходы по оплате услуг кредитныхучреждений, проценты к получению илиуплате и т.д.

в бухгалтерском учетеотносятся к операционным, а в налоговом– к внереализационным.

Также примечательното, что прочие операционные доходы ирасходы от продажи прочего имуществаотносятся в налоговом учете к доходамот реализации и расходам, связанным спроизводством и реализацией, соответственно.

Интересенмомент, касающийся безвозмезднополученного  имущества. В налоговомучете стоимость безвозмездно полученногоимущества (работ, услуг) включается вовнереализационные доходы в том периоде,когда доходы были получены.

В бухгалтерскомже учете стоимость такого имуществапри получении относится на счет 98 «Доходыбудущих периодов», а на счет 91 «Прочиедоходы и расходы» доход списывается втечение срока службы основного средствапо мере начисления амортизации (длядругого имущества – по мере отпуска в производство).

Следуетобратить внимание на отражение процентов по долговым обязательствам в бухгалтерскоми налоговом учете.

Так проценты покредитам и займам, полученным дляосуществления предварительной оплатыматериально- производственных запасов,в бухгалтерском учете до моментаоприходования запасов включаются в ихстоимость, после оприходования – какоперационные расходы, а в целяхналогообложения как внереализационныерасходы в периоде начисления. Аналогичнаситуация, связанная с процентами покредитам и займам, непосредственноотносящимся к приобретению и (или)строительству инвестиционного актива:в целях бухгалтерского учета процентыотносятся в стоимость активов,а в целях налогообложения – во внереализационные расходы в периоде начисления.

Крометого, ряд различий в формированиифинансового результата в бухгалтерскоми налоговом учете проистекает из права налогоплательщика определять доходы и расходы исходя из двухвариантов: по мере оплаты либо по мереотгрузки продукции, товаров, работ иуслуг. Учитывая, что в бухгалтерскомучете данные формируются с учетомдопущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности(принципа начисления), при применениидля целей налогообложения первоговарианта (по мере оплаты) у организациивозникают сложности с формированиемналогооблагаемой базы, особенно в части расходов, принимаемых к вычету.

Рядразличий, возникающий в бухгалтерском и налоговом учете, обусловленотклонением от норм, лимитов и нормативов.

Несмотря на то что все фактическиезатраты, связанные с производством ипродажей продукции, товаров, работ иуслуг, формируют их себестоимость, дляцелей налогообложения ряд расходовпринимаются в пределах установленныхгосударственных ограничений.

Разницытакже могут возникать в связи с применением  разных  способоврасчета  амортизации  для  целейбухгалтерского учета и целей определенияналога на прибыль. Так согласно ПБУ6/01, амортизация объектов основныхсредств производится одним из следующихспособов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно же ст. 259 НК РФ амортизация начисляется двумя методами:

  • линейным методом;
  • нелинейным методом.

Всвязи с этим сумма амортизации,которая начислена в бухгалтерском учете, может превышать ту, что рассчитанапо правилам налогового учета, и наоборот,сумма амортизации, начисленная вналоговом учете, может быть больше той,что рассчитана по правилам бухгалтерскогоучета.[4]

Источник: https://StudFiles.net/preview/4243127/page:5/

Как отразить в учете чрезвычайные доходы и расходы

Как отразить в учете чрезвычайные доходы и расходы

Оказаться в чрезвычайной ситуации — будь то наводнение, пожар или авария в электросети — может любая фирма. Как правило, в таких случаях компания несет убытки. Правда, иногда возникают и доходы.

Например, если по имуществу, утраченному в результате того же наводнения, получено страховое возмещение. Какие доходы и расходы относятся к чрезвычайным? Как они отражаются в налоговом и бухгалтерском учете? Об этом — в публикуемой статье.

Начнем с того, что далеко не каждый доход или расход считается чрезвычайным, даже если обстоятельства его возникновения катастрофичны для компании.

Предположим, единственный крупный контрагент фирмы неожиданно прекратил платежи по договору. В результате фирма не смогла вовремя рассчитаться с поставщиками и понесла убытки в виде штрафных санкций по хозяйственным договорам.

Можно ли признать подобные обстоятельства, равно как и расходы, возникшие вследствие этих обстоятельств, чрезвычайными? Нельзя. И вот почему.

К обстоятельствам непреодолимой силы, то есть чрезвычайным и непредотвратимым при данных условиях, относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и т. д. Это установлено статьями 202 и 401 Гражданского кодекса РФ.

Определения чрезвычайных доходов и расходов даны в действующих положениях по бухучету.

Как указано в пункте 9 ПБУ 9/99, чрезвычайными доходами признаются поступления, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).

Соответственно и чрезвычайные расходы согласно пункту 13 ПБУ 10/99 появляются в результате тех же чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Обстоятельства не относятся к чрезвычайным, если у должника отсутствуют необходимые денежные средства либо его контрагенты не исполнили своих обязанностей.

Нельзя квалифицировать как чрезвычайное обстоятельство и отсутствие на рынке товаров, необходимых для исполнения контракта (п. 3 ст. 401 ГК РФ).

Следовательно, расходы (доходы), возникающие в подобных ситуациях, к чрезвычайным не относятся.

Другое дело, когда фирма несет расходы из-за перебоев с подачей электричества, связанных с аварией на подстанции электросети (см. врезку).

Как определить сумму ущерба и подтвердить чрезвычайные обстоятельства

Итак, чрезвычайные обстоятельства повлекли за собой негативные последствия для фирмы.

Какие действия должно предпринять ее руководство? Как минимум выявить масштабы причиненного ущерба, подтвердить чрезвычайные обстоятельства и уведомить заинтересованных лиц, в частности страховую компанию, в которой застраховано имущество, поврежденное или утраченное в результате катастрофы.

Чтобы выявить масштаб последствий чрезвычайной ситуации, необходимо провести инвентаризацию имущества. Об этом сказано в Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ).

По итогам инвентаризации непригодное к использованию имущество списывается, а имущество, которое можно использовать или продать, ставится на учет.

Информацию о списании имущества готовит комиссия, которая представляет на подпись руководителю организации акт на списание.

При проведении инвентаризации имущества и оформлении ее результатов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ все первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм.

Для отражения хозяйственных операций по списанию основных средств вследствие ликвидации объектов при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях используются формы № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств» и ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств».

Основные средства списываются по остаточной стоимости.

Списание непригодных материально-производственных запасов производится по фактической себестоимости и оформляется актом на списание № МБ-8.

Списанное имущество, которое еще будет использовано, приходуется на основании акта на списание и требования-накладной № М-11 по цене возможного использования.

Подтвердить чрезвычайные обстоятельства можно справкой из соответствующих официальных организаций. Для подтверждения пожара нужно обратиться в противопожарную службу МЧС России. Справку о краже выдадут в отделении милиции.

Затопление офиса горячей водой из лопнувшей трубы подтвердит справка из ДЭЗа, а отключение электричества в результате промышленной аварии — справка из предприятий электросети. Чтобы подтвердить стихийное бедствие, следует обратиться в Росгидромет.

Справки об участии в дорожно-транспортном происшествии выдаются должностным лицом ГИБДД.

Что касается застрахованного имущества, то согласно статье 961 ГК РФ страхователь по договору имущественного страхования должен уведомить страховщика о наступлении страхового случая. Страховая организация определит сумму ущерба и примет решение о выплате страхового возмещения.

Чрезвычайная ситуация — это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей. Такое определение дано в статье 1 Федерального закона от 21.12.94 № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера».

Источник: https://www.RNK.ru/article/70037-red-kak-otrazit-v-uchete-chrezvychaynye-dohody-i-rashody

Учет чрезвычайных расходов

Учет чрезвычайных расходов

ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Раздел 7.

Учет расходов деятельности

7.3. Учет чрезвычайных расходов

В процессе хозяйственной деятельности субъекты хозяйствования могут иметь дело с чрезвычайными событиями (стихийные бедствия, техногенные катастрофы, аварии и др.)

Чрезвычайное происшествие представляет собой случайное и нехарактерное событие для деятельности конкретного предприятия, которая, в свою очередь, сопровождается причинением вреда его собственности.

Наряду с указанным заметим, что сумма причиненного ущерба будет одновременно представлять собой, с одной стороны, чрезвычайные расходы для предприятия, которое подверглось воздействию непреодолимой силы, а с другой – как обычные расходы для страховой организации, которая будет непосредственно возмещать суммы причиненного ущерба в соответствии с условиями заключенного договора страхование.

Под чрезвычайными расходами понимают:

– расходы, связанные с предупреждением чрезвычайных событий;

– затраты, осуществляемые в процессе ликвидации последствий чрезвычайных событий;

– невозмещенные убытки от чрезвычайных событий (как разница между суммой причиненного ущерба вследствие действия непреодолимой силы и суммой причитающегося возмещения со стороны государственного бюджета или страховой организации).

Учет потерь и расходов, связанных с событиями или операциями, которые отличаются от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что они будут повторяться периодически или в каждом отчетном периоде ведется на счете 99 “Чрезвычайные расходы”.

По дебету счета отражается сумма признанных расходов, по кредиту – списание на счет 79 “Финансовые результаты”.

К расходам от чрезвычайных событий относятся как прямые потери по результатам этих событий, так и расходы на осуществление мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией таких последствий (возмещение, уплата посторонним организациям, заработная плата работников, занятых на восстановительных работах, стоимость использованных сырья и материалов т.п.).

Счет 99 “Чрезвычайные расходы” имеет такие субсчета:

991 “Потери от стихийного бедствия”;

992 “Потери от техногенных катастроф и аварий”;

993 “Прочие чрезвычайные расходы”.

На субсчете 991 “Потери от стихийного бедствия” ведется учет потерь от стихийного бедствия (наводнение, землетрясение, град и т.п.).

На субсчете 992 “Потери от техногенных катастроф и аварий” ведется учет потерь, понесенных предприятием в результате техногенных катастроф и аварий, произошедших на самом предприятии или другом предприятии.

На субсчете 993 “Прочие чрезвычайные расходы” ведется учет потерь от других чрезвычайных событий.

Чрезвычайные расходы включаются в финансовой отчетности за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности предприятия в результате этих расходов. Пример

расчета для включения в финансовой отчетности потерь от чрезвычайных событий приведен в табл. 7.8.

Таблица 7.8.

Расчет суммы расходов от чрезвычайных событий для отражения в отчете о финансовых результатах*

Чрезвычайные расходы (тыс. грн.) Ставка налога на прибыль(%) Уменьшение налога на прибыль вследствие убытков от чрезвычайных событий (тыс. грн.) (гр.1хгр.2/100) Сумма чрезвычайных расходов в отчете о финансовых результатах (тыс. грн.) (гр.2-гр.З)
1 2 3 4
21000 30 6300 14700

* В случае, если сумма прибыли от обычной деятельности не меньше убытков от чрезвычайных событий.

Типовая корреспонденция счетов по учета чрезвычайных расходов представлена в табл. 7.9.

Бухгалтерскими документами, которые свидетельствуют потери от стихийных бедствий, а также расходы по предотвращению и ликвидации последствий чрезвычайного события выступают: “Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей” (см. образец 2.19.), “Акт инвентаризации наличия денежных средств” (см. образец З.7.), “Акт на списание основных средств” (см. образец 1.6.), “Акт на списание автотранспортных средств”, “Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (см. образец 2.15.), “Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж)”, “Акт приемки выполненных подрядных работ”, “Наряд на сдельную работу” (см. образцы 5.2. и 5.3.) и др.

Ежемесячное списание чрезвычайных расходов на финансовые результаты оформляется с помощью расчета (справки) бухгалтерии.

Для обобщенного учета чрезвычайных расходов при журнально-ордерной форме учета используют журнал-ордер №5, а при упрощенной форме учета – раздел II Ведомости 5-М (см. прил. А 5).

Таблица 7.9.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету чрезвычайных расходов

№п/п хозяйственнойоперации Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 2 3 4
1. Отражено списание имущества, стоимости строительных работ и денежных средств в результате стихийного бедствия 99 “Чрезвычайные расходы” 10 “Основные средства”11 “Другие необоротные материальные активы”12 “Нематериальные активы”15 “Капитальные инвестиции”20 “Производственные запасы”21 “Текущие биологические активы”22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”25 “Полуфабрикаты”26 “Готовая продукция”28 “Товары”30 “Касса”
2. Отражено расходы, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайного происшествия 99 “Чрезвычайные расходы” 37 “Расчеты с разными дебиторами”63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”65 “Расчеты по страхованию”66 “Расчеты по выплатам работникам”68 “Расчеты за другими операциями”
3. Списана чрезвычайные расходы на финансовые результаты 794 “Результат чрезвычайных событий” 99 “Чрезвычайные расходы”

Источник: http://na-uroke.in.ua/73-49.html

Учет чрезвычайных расходов

Учет чрезвычайных расходов

ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙУЧЕТ

Раздел 7.

Учет расходов деятельности

7.3. Учет чрезвычайных расходов

В процессе хозяйственной деятельностисубъекты хозяйствования могут иметь дело с чрезвычайными событиями (стихийныебедствия, техногенные катастрофы, аварии и т. др.)

Чрезвычайное происшествие представляет собойслучайное и нехарактерное событие для деятельности конкретного предприятия, которая, всвою очередь, сопровождается причинением вреда его собственности.

Наряду с указанным заметим, чтосумма причиненного ущерба будет одновременно представлять собой, с одной стороны,чрезвычайные расходы для предприятия, которое подверглось воздействию непреодолимой силы, а сдругой — как обычные расходы для страховой организации, которая будет непосредственновозмещать суммы причиненного ущерба в соответствии с условиями заключенного договорастрахование.

https://www.youtube.com/watch?v=7z__Ix6q9Os

Под чрезвычайными расходамипонимают:

– расходы, связанные спредупреждением чрезвычайных событий;

– затраты, осуществляемые в процесселиквидации последствий чрезвычайных событий;

– невозмещенные убытки от чрезвычайныхсобытий (как разница между суммой нанесенного ущерба в результате действия непреодолимой силы исуммой причитающегося возмещения со стороны государственного бюджета или страховойорганизации).

Учет потерь и расходов, связанных ссобытиями или операциями, которые отличаются от обычной деятельностипредприятия, и не ожидается, что они будут повторяться периодически или вкаждом отчетном периоде ведется на счете 99 “Чрезвычайные расходы”.

По дебету счета отражаетсясумма признанных расходов, по кредиту — списание на счет 79 “Финансовыерезультаты”.

К расходам от чрезвычайных событийотносятся как прямые потери по результатам этих событий, так и расходы наосуществление мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией таких последствий(возмещение, уплата сторонним организациям, заработная плата работников,занятых на восстановительных работах, стоимость использованных сырья и материалови тому подобное).

Счет 99 “Чрезвычайные расходы” имееттакие субсчета:

991 “Потери от стихийного бедствия”;

992 “Потери от техногенныхкатастроф и аварий”;

993 “Прочие чрезвычайные расходы”.

На субсчете 991 “Потери отстихийного бедствия” ведется учет потерь от стихийного бедствия (наводнение, землетрясение,град и тому подобное).

На субсчете 992 “Потери оттехногенных катастроф и аварий” ведется учет потерь, понесенных предприятием врезультате техногенных катастроф и аварий, произошедших на самом предприятии илидругом предприятии.

На субсчете 993 “Прочие чрезвычайныерасходы” ведется учет потерь от других чрезвычайных событий.

Чрезвычайные расходы включаются вфинансовой отчетности за вычетом суммы, на которую уменьшается налог наприбыль от обычной деятельности предприятия в результате этих расходов. Пример

расчетадля включения в финансовую отчетность потерь от чрезвычайных событий приведен втабл. 7.8.

Таблица 7.8.

Расчет суммы затрат отчрезвычайных событий для отражения в отчете о финансовых результатах*

Чрезвычайные расходы (тыс. грн.) Ставка налога на прибыль(%) Уменьшение налога на прибыль вследствие убытков от чрезвычайных событий (тыс. грн.) (гр.1хгр.2/100) Сумма чрезвычайных расходов в отчете о финансовых результатах (тыс. грн.) (гр.2-гр.С)
1 2 3 4
21000 30 6300 14700

* В случае, если сумма прибыли отобычной деятельности не меньше убытков от чрезвычайных событий.

Типовая корреспонденция счетов поучета чрезвычайных расходов представлена в табл. 7.9.

Бухгалтерскими документами, которыесвидетельствуют потери от стихийных бедствий, а также расходы по предотвращению иликвидации последствий чрезвычайного события выступают: “Инвентаризационная описьтоварно-материальных ценностей” (см. образец 2.19.), “Акт инвентаризацииналичия денежных средств” (см. образец.7.), “Акт на списание основныхсредств” (см. образец 1.6.),“Акт на списаниеавтотранспортных средств”, “Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов” (см. образец 2.15.), “Акт на выбытие животных и птицы (забой,прирезка и падеж)”, “Акт приемки выполненных подрядных работ”, “Наряд насдельную работу” (см. образцы 5.2. и 5.3.) и др.

Ежемесячное списание чрезвычайныхрасходов на финансовые результаты оформляется с помощью расчета (справки)бухгалтерии.

Для обобщенного учетачрезвычайных расходов при журнально-ордерной форме учета используют журнал-ордер №5, а при упрощенной форме учета —раздел II Ведомости 5-М (см. доп. А 5).

Таблица 7.9.

Корреспонденция бухгалтерскихсчетов по учету чрезвычайных расходов

№п/п хозяйственнойоперации Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 2 3 4
1. Отражено списание имущества, стоимости строительных работ и денежных средств в результате стихийного бедствия 99 “Чрезвычайные расходы” 10 “Основные средства”11 “Другие необоротные материальные активы”12 “Нематериальные активы”15 “Капитальные инвестиции”20 “Производственные запасы”21 “Текущие биологические активы”22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”25 “Полуфабрикаты”26 “Готовая продукция”28 “Товары”30 “Касса”
2. Отражено расходы, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайного происшествия 99 “Чрезвычайные расходы” 37 “Расчеты с разными дебиторами”63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”65 “Расчеты по страхованию”66 “Расчеты по выплатам работникам”68 “Расчеты за другими операциями”
3. Списана чрезвычайные расходы на финансовые результаты 794 “Результат чрезвычайных событий” 99 “Чрезвычайные расходы”

Источник: http://schooled.ru/economic/accounting/73.html

Доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет

Вот и закончился первый месяц осени.

А это значит, что у бухгалтеров наступает горячая пора подготовки к сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности за девять месяцев 2004 года.

Надеемся, что этот материал поможет нашим читателям как в текущий отчетный период, так и при подготовке годовой отчетности(*).

Доходами от обычных видов деятельности (или иначе – выручкой) признаются поступления от продажи продукции и товаров либо связанные с выполнением работ (оказанием услуг). Выручка отражается в бухгалтерском учете по кредиту сч. 90 “Продажи”.

В зависимости от предмета деятельности организации выручкой также могут являться:

* арендная плата -для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов в аренду сторонним лицам (физическим и юридическим);

* плата за пользование объектами интеллектуальной собственности (лицензионные платежи, включая роялти) – для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

* доходы от участия в уставных капиталах других организаций – для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций.

https://www.youtube.com/watch?v=Di1ItFovKMQ

Если соответствующие виды деятельности не являются предметом деятельности организации, эти поступления признаются операционными доходами (отражаются по кредиту сч. 91 “Прочие доходы и расходы”).

Что такое “предмет деятельности организации”? Четкого определения этого термина в нормативных документах по бухгалтерскому учету нет. В контексте ПБУ 9/99 предметом деятельности следует считать те виды деятельности, которые являются основными источниками доходов организации.

Так, например, если организация приобретает имущество с целью получения доходов от сдачи его в аренду, то предоставление имущества в аренду следует признать предметом деятельности организации. В этом случае арендная плата должна отражаться организацией в составе выручки на сч. 90.

Если же производственное предприятие время от времени сдает в аренду временно не используемое им имущество, то в этой ситуации предоставление имущества в аренду предметом деятельности предприятия не является. Соответственно арендная плата должна отражаться предприятием на сч. 91.

Признание соответствующего вида деятельности предметом деятельности организации – вещь конечно же субъективная. В каждом конкретном случае при ведении бухгалтерского учета бухгалтеру нужно исходить из специфики деятельности данной конкретной организации в данный конкретный период времени.

Для целей налогообложения прибыли арендная плата и доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности также могут учитываться либо в составе выручки от реализации, либо в составе внереализационных доходов (п. 4 и 5 ст. 250 НК РФ).

Что касается доходов от участия в других организациях, то в налоговом учете они всегда признаются в составе внереализационных доходов (п, 1 ст. 250 НК РФ).

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете признается по начислению, т. е. в том периоде, к которому она относится, а независимо от времени фактического поступления оплаты. Таким же образом признается выручка в налоговом учете при использовании метода начисления (ст. 271 НК РФ).

Малым предприятиям предоставлено право вести бухгалтерский учет кассовым методом (раздел 4 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н). Решение малого предприятия о применении кассового метода учета доходов и расходов должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике. В этом случае выручка отражается в учете по кредиту сч. 90 только в момент фактического ее получения. Аналогичный порядок признания выручки применяется для целей налогообложения прибыли при использовании кассового метода (ст. 273 НК РФ).

Определение размера выручки

В бухгалтерском учете при определении размера выручки необходимо исходить из цены, установленной договором.

В целях налогообложения прибыли по общему правилу размер выручки также определяется ценой договора. Однако не следует забывать о том, что п. 2 ст.

40 НК РФ предусмотрены ситуации, в которых налоговым органам предоставлено право проверять соответствие фактических цен реализации уровня рыночных цен.

При выявлении несоответствия налоговые органы могут производить доначисление налогов и пеней исходя из уровня рыночных цен.

Суммовые разницы

Они образуются при установлении цены договора в условных денежных единицах и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В бухгалтерском учете суммовые разницы влияют на размер выручки: положительные увеличивают его, а отрицательные – уменьшают.

В налоговом учете суммовые разницы образуются только в том случае, если доходы и расходы признаются методом начисления. При этом они не влияют на размер выручки, а включаются в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При кассовом методе суммовые разницы в налоговом учете не возникают (п. 5 ст. 273 НК РФ), поскольку все доходы и расходы признаются только по мере их фактической оплаты (в размере фактически уплаченных сумм).

Пример 1

Организации А (поставщик) и Б (покупатель) заключили договор поставки товаров на сумму 1180 долларов США (в том числе НДС – 180 долларов).

Согласно договора оплата товаров производится организацией Б в течение 3 дней с момента отгрузки по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Курс ЦБ РФ на: дату отгрузки – 28,5 руб./дол.

; дату оплаты – 28,6 руб./дол.

В бухгалтерском учете организации А формирование выручки от реализации товаров отражается следующими проводками.

В момент отгрузки товаров:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 – 33 630 руб. – отражена выручка от реализации товаров исходя из курса доллара к рублю на дату отгрузки (1180 дол. х 28,5 руб./дол.) Д-т сч. 90 К-т сч. 68/НДС (76/НДС) – 5130 руб. – начислен НДС на стоимость реализованных товаров (180 дол. х 28,5 руб./дол.).

В момент получения оплаты от покупателя: Д-т сч. 51 К-т сч. 62 – 33 748 руб. – поступили средства от организации Б в оплату за отгруженные товары (1180 дол. х 28,6 руб./дол.)

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 – 118 руб. – величина выручки увеличена на сумму положительной суммовой разницы Д-т сч. 90 К-т сч. 68/НДС – 18 руб.

– начислен НДС на сумму положительной суммовой разницы Д-т сч.76/НДС К-т сч. 68/НДС – 5130 руб.

– НДС со стоимости реализованных товаров начислен к уплате в бюджет (проводка делается, если организация А определяет выручку для целей налогообложения по оплате).

В налоговом учете организация А признает: доход от реализации – 28 500 руб. (33 630 – 5130); внереализационный доход – 100 руб.

Обратите внимание!

В 2004 г. снова стал актуальным вопрос о порядке исчисления НДС при возникновении суммовых разниц, а именно – при возникновении отрицательных суммовых разниц у налогоплательщиков, определяющих выручку для целей исчисления НДС по отгрузке.

Источник: http://www.logistics.ru/9/4/6/i20_18778.htm

Бухгалтерия
Добавить комментарий