Безвозмездно полученные имущественные права – проводки

Содержание
  1. Безвозмездная передача основных средств
  2. Что есть безвозмездная передача?
  3. Бухгалтерский учет в передающей организации
  4. Ндс в передающей организации
  5. Бухгалтерский учет в принимающей организации
  6. Безвозмездная передача основных средств и налоговый учет
  7. Безвозмездное получение и передача имущества: правила учета*
  8. Как определить рыночную стоимость
  9. Учитываем безвозмездно полученное имущество
  10. Основные средства
  11. Пример 1
  12. Прочие активы
  13. Особенности безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами
  14. Особенности принимающей компании
  15. В чем нюансы
  16. Налогообложение
  17. Образец договора
  18. Бухгалтерские проводки по безвозмездной передаче основных средств
  19. Когда можно подарить?
  20. Правовые основы безвозмездной передачи основных средств
  21. Бухгалтерский учет
  22. Документы, оформляемые при передаче имущества
  23. НДС при безвозмездной передаче
  24. Налоговый учет сделки
  25. Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами
  26. Безвозмездная передача или дарение
  27. Что можно передавать в дар
  28. Какое имущество дарить нельзя
  29. Лимиты на подарки и безвозмездную передачу
  30. Бухгалтерский учет безвозмездной передачи
  31. Проводки компании-дарителя
  32. Бухучет принимающей стороны
  33. Оформление по договору
  34. Документы, необходимые для оформления
  35. Как происходит сделка
  36. А что с налогами?

Безвозмездная передача основных средств

Безвозмездно полученные имущественные права - проводки

Казалось бы, что можно быть сложного в передаче права собственности на имущество от одного владельца другому в том случае, когда таковой переход не сопровождается никакими обязательствами сторон кроме самого факта перемещения? Однако именно эта процедура скрывает некоторые существенные сюрпризы.

Прежде, чем рассматривать порядок оформления, учетные процедуры и проводки поступления и выбытия безвозмездно переданных основных средств, заострим внимание именно на этих особенностях и рассмотрим их вкратце.

Что есть безвозмездная передача?

Для того чтобы впоследствии не возникало правовых коллизий в хозяйственной деятельности нужно четко разграничить понятия «передача основных средств на безвозмездной основе» и «передача основных средств в безвозмездное пользование». При кажущейся тождественности экономическая сущность этих двух хозяйственных операций весьма различна.

ГК РФ предусматривает различные гражданско-правовые сделки (договора). В том числе договор ссуды, и договор дарения.

Первый является выражением передачи права пользования имуществом, но предусматривает наличие конечности срока этого пользования, т. е. календарный момент возврата имущества владельцу.

Второй, дарения, представляется безусловным обязательством передачи права собственности на имущество. Именно это и есть в чистом виде безвозмездная передача основных средств.

Естественно, в том случае, если речь идет об имущественных объектах, одновременно отвечающих требованиям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01.

Далее, законодательством введены в этой области значительные ограничения. Подпунктом 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ наложен прямой запрет на заключение договора дарения между невзаимосвязанными коммерческими организациями.

Это следует из того, что верхняя планка стоимости передаваемого в дар имущества значительно меньше того минимума, который определен в качестве нижнего предела стоимости основного средства в п. 4 ПБУ 6/01.

Таким образом, круг субъектов права, которым ГК предоставляет возможность заключать договоры дарения, значительно сужается.

Следует отметить, что на бухгалтерский учет безвозмездной передачи основных средств такие «тонкости» влияния не имеют, а вот для налогового учета организации эти нюансы значительны.

Теперь оставим на время правовые и налоговые аспекты, сопровождающие данный факт хозяйственной деятельности в стороне, и рассмотрим технику бухгалтерского учета связанных с ней операций и возможные проводки.

Бухгалтерский учет в передающей организации

Документально выбытие имущества при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и от оформления выбытия по иным причинам не отличается. Подтверждение выбытия осуществляется следующими первичными документами:

  • Акт передачи по форме ОС-1 (ОС-1а, ОС-16);
  • Договор о безвозмездной передаче (договор дарения);
  • Авизо получающей имущество стороны о принятии основного средства к учету;
  • Счета-фактуры, в том числе на расходы, сопровождавшие выбытие;
  • Платежные поручения, ведомости и иные документы для подтверждения оплаты расходов по выбытию.

Безвозмездная передача основных средств (дарение) считается реализацией на безвозмездной основе.

Это является основанием для отражения такой операции на счете реализации.

Таким образом, бухгалтерские проводки, составляемые по поводу выбытия при безвозмездной передаче аналогичны проводкам при продаже основных средств.

Единственным их отличием становится нулевая цена реализации такого объекта, соответственно у передающей организации возникают заведомый убыток.

Такой убыток может складываться из остаточной стоимости выбывающего имущества и расходов, связанных с его выбытием – демонтажем, транспортировкой и прочими, обусловленными договором дарения, затратами.

Общий набор бухгалтерских проводок по выбытию основного средства представлен в следующей таблице:

Операция Проводка
Дт Кт
Списание первоначальной стоимости передаваемого объекта 01-2 01-1
Списание амортизации передаваемого объекта, начисленной к моменту дарения 02 01-2
Списание остаточной стоимости передаваемого объекта 91-2 01-2
Списание стоимости затрат по безвозмездной передаче 91-2 76
Начисление НДС 91-2 68-2
Выявленный финансовый результат 99 91-9
[goo_mid]

Ндс в передающей организации

Отдельного внимания требует отражение НДС при учете выбытия основных средств по причине безвозмездной передачи.

Из признания передачи реализацией с нулевой ценой возникает обязательство по начислению НДС на стоимость реализованного имущества.

В нашем случае эта стоимость равна нулю, поэтому закон предусматривает исчисление НДС исходя из рыночной стоимости объекта или аналогичных ему (без включения НДС).

Если в организации объект находился в учете по стоимости, включающей уплаченный НДС, база для расчета налога равняется разнице между выявленной «коммерческой» ценой с НДС и остаточной стоимостью.

Плательщиком НДС в сделках данного рода является передающая организация, поэтому в ее обязанности вменено составление счета-фактуры с отражением в ней рыночной цены передаваемого объекта.

Бухгалтерский учет в принимающей организации

Так же, как и передающая сторона, поступление в безвозмездном порядке имущества принимающая сторона ведет в бухгалтерском учете в общем порядке. Первичные документы аналогичны, точнее говоря, являются вторыми экземплярами документов, перечисленных в описании учета передающей стороны.

Первоначальная стоимость основных средств, получаемых в безвозмездном порядке, определяется как сумма его рыночной цены на момент поступления и расходов, связанных с доставкой и приведением в состояние, готовое к эксплуатации. Бухгалтерские проводки, осуществляемые при безвозмездном получении имущества, выглядят так:

Операция Проводка
Дт Кт
Стоимость полученного объекта 08 98
Затраты на доведение имущества пригодности к использованию 08 23,26,60,76
НДС по поступившему имуществу 19 60,76
Принятие к учету объекта 01 08
Амортизация по полученным объектам 20,23,25 02
Доход в размере амортизационных отчислений 98 91-1

Кажущаяся простота в ведении учета основных средств, принимаемых и передаваемых в безвозмездном порядке, в общем-то, на этом и заканчивается.

В налоговом учете безвозмездная передача имущественных объектов может приводить к двусмысленным ситуациям, когда отдельные нормы законодательства толкуются налогоплательщиком и фискальными органами по-разному.

Безвозмездная передача основных средств и налоговый учет

При формальном прочтении норм, установленных НК РФ, затруднений налоговый учет в ситуациях, когда имущество передается безвозмездно, вызывать не должен. Что же нужно в первую очередь соблюдать налогоплательщикам?

Организация, передавшая имущество по договору дарения, не может включить убыток от передачи в состав расходов при исчислении налогооблагаемой базы (п. 16 ст. 270 НК РФ). Эта норма неоспорима и вопросов по ней возникнуть не может.

Иначе обстоит дело с включением организацией-получателем безвозмездно полученного имущества в доходы в целях налогообложения. Безвозмездно полученное имущество участвует в формировании внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Исключение составляют случаи, перечисленные в п. 11 251 статьи.

Эти исключения прописывают, что не являются внереализационными доходами имущественные объекты, поступившие безвозмездно от физических или юридических лиц, которые участвуют в уставном капитале организации-получателя с долей выше 50 процентов.

Но ранее мы уже упоминали, что закон напрямую запрещает безвозмездную передачу между несвязанными коммерческими организациями! Следовательно, такая передача может быть осуществлена только в двух случаях:

  • между взаимосвязанными хозяйствующими объектами, которые подпадают под действие исключающей нормы ст. 251;
  • между взаимосвязанными хозяйствующими объектами, которые не подпадают под действие исключающей нормы ст. 251 в силу меньшего размера доли в уставном капитале;

Кроме того, должен быть выдержан годичный мораторий на передачу таких объектов третьим лицам.

Таким образом, круг безналогового осуществления операций по безвозмездной передаче сужается до весьма несущественного.

С точки же зрения налоговиков (которую они любят применять на практике, но не оправдывают ссылкой хотя бы на один нормативный акт) между взаимосвязанными юридическими лицами не может быть зафиксирован момент безвозмездности.

В некоторой логике тут не откажешь. Действительно, субъект, имеющий долю в уставном капитале второго субъекта, априори рассчитывает на определенные преференции.

 Передача им имущества, декларируемая как безвозмездная, ведет к увеличению активов второго субъекта, что в конечном итоге способствует поступлению в адрес передающего ожидаемых преференций в полном или повышающемся объеме.

На основании этой логической леммы периодически возникают фактические требования фискальных органов о включении безвозмездно переданных объектов основных средств в общий объем внереализационных доходов, даже при соответствии п.

11 251 статьи. Единственным здравым решением в такой ситуации видится обращение в арбитражный суд.

Источник: http://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/bezvozmezdnaya-peredacha-osnovnyx-sredstv/

Безвозмездное получение и передача имущества: правила учета*

Вариантов безвозмездного получения имущества достаточно много. Например, такое имущество в качестве материальной помощи фирме может передать учредитель, в том числе материнская компания.

Как отразить в бухгалтерском учете безвозмездное получение тех или иных ценностей? Как учесть подобную операцию передающей стороне?

Имущество считается безвозмездно полученным, если у фирмы-приобретателя не возникает встречных обязательств перед поставщиком и это имущество передается на безвозвратной основе. Имущество, поступившее в распоряжение организации в качестве кредита или займа, безвозмездно полученным не считается. Не является безвозмездной и передача имущества в качестве взноса в уставный капитал или в рамках совместной деятельности.

Обратите внимание: с точки зрения гражданского законодательства безвозмездная передача имущества — это дарение (ст. 572 ГК РФ).

На коммерческие организации распространяется ограничение, установленное пунктом 4 статьи 575 ГК РФ: в отношениях между ними запрещено дарение имущества, стоимость которого превышает 5 МРОТ (500 руб.).

В пункте 8 ПБУ 9/99 сказано, что активы, полученные безвозмездно, считаются внереализационным доходом организации.

Они принимаются к учету по рыночной стоимости (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Поэтому, прежде чем рассматривать порядок отражения таких активов в учете, выясним, как определяется их рыночная стоимость.

Как определить рыночную стоимость

Рыночная стоимость активов, безвозмездно полученных организацией, рассчитывается исходя из действующих на дату их принятия к учету цен на аналогичное имущество. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Рекомендации по определению рыночной цены даны также в пункте 11 статьи 40 НК РФ. Они предусмотрены для налогового учета, но вполне приемлемы и для бухгалтерского. Перечислим некоторые источники информации о рыночных ценах:

  1. биржевые котировки на бирже, ближайшей к месту нахождения передающей (принимающей) стороны. Если на ближайшей бирже сделок с нужными товарами не было, информация берется с другой биржи или из международных биржевых котировок, а также котировок Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам;
  2. данные государственных органов статистики или органов, регулирующих ценообразование;
  3. средства массовой информации.

Кроме того, при определении рыночной стоимости имущества организации могут воспользоваться услугами оценщиков1.

Учитываем безвозмездно полученное имущество

Безвозмездно полученное имущество отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом, предназначенным для учета того или иного вида активов.

Например, со счетом 08 (если поступают объекты основных средств или нематериальных активов), 10 или 41 (если безвозмездно переданы товарно-материальные ценности) и т. д.

Такой вывод следует из инструкции по применению Плана счетов.

По мере использования безвозмездно полученного имущества его стоимость включается в расходы. Одновременно с этим ранее учтенные доходы будущих периодов признаются в составе внереализационных доходов текущего периода.

Например, организация безвозмездно получила материалы.

В тот момент, когда они будут списаны в производство, организация должна отразить их рыночную стоимость в составе расходов по обычным видам деятельности и во внереализационных доходах.

Основные средства

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных объектов основных средств признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Так сказано в пункте 10 ПБУ 6/01.

Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Это следует из пункта 29 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Рыночную стоимость полученного объекта основных средств нужно отразить в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов, то есть сделать проводку:

дебет 08 кредит 98-2.

Если полученный объект полностью готов к эксплуатации и не требует дополнительных вложений, его первоначальная стоимость соответствует указанной выше рыночной стоимости.

Первоначальная стоимость полученного объекта основных средств, достроенного или дооборудованного организацией, складывается из рыночной стоимости, по которой оно было оценено, и затрат, произведенных организацией.

Обратите внимание: если организация вкладывала свои средства в доведение объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден для дальнейшего использования, нужно определить долю безвозмездно полученного имущества в первоначальной стоимости этого объекта. Дело в том, что при начислении амортизации по такому основному средству внереализационные доходы отражаются пропорционально этой доле.

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 1

ООО «Салют» занимается оптовой торговлей. 24 января 2006 года общество безвозмездно получило от своего учредителя (физического лица) недостроенное здание склада. Его рыночная стоимость — 150 000 руб.

Склад достроили и 3 апреля 2006 года ввели в эксплуатацию. На складе хранятся покупные товары. Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 1 200 000 руб. Срок полезного использования — 240 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

16 октября 2006 года склад продан по цене 1 170 000 руб. (без НДС).

Доля, приходящаяся на рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества, в первоначальной стоимости склада составляет:

150 000 руб. ? 1 200 000 руб. = 0,125.

В бухучете ООО «Салют» будут сделаны проводки:

24 января 2006 года

дебет 08 кредит 98-2
— 150 000 руб. — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного недостроенного склада;

с 24 января по 3 апреля 2006 года

дебет 08 кредит 10 (60, 70…)
— 1 050 000 руб. — учтены дополнительные расходы, формирующие первоначальную стоимость склада;

3 апреля 2006 года

дебет 01 кредит 08
— 1 200 000 руб. — склад введен в эксплуатацию;

с 1 мая по 1 октября 2006 года

дебет 44 кредит 02
— 5000 руб. (1 200 000 руб. ? 240 мес.) — начислена амортизация;

дебет 98-2 кредит 91-1
— 625 руб. (5000 руб. ? 0,125) — учтено в составе внереализационных доходов безвозмездно полученное имущество;

16 октября 2006 года

дебет 62 кредит 91-1
— 1 170 000 руб. — отражена задолженность покупателя за проданный склад;

дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «основные средства в эксплуатации»
— 1 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость склада;

дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
— 30 000 руб. (5000 руб. ? 6 мес.) — списана сумма начисленной амортизации;

дебет 91-2 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
— 1 170 000 руб. (1 200 000 руб. – 30 000 руб.) — списана остаточная стоимость склада;

дебет 98-2 кредит 91-1
— 146 250 руб. [150 000 руб. – (625 руб. ? 6 мес.)] — отражена сумма внереализационного дохода.

Прочие активы

Правила, по которым в бухгалтерском учете отражаются безвозмездно полученные объекты основных средств, распространяются и на другие виды активов: товарно-материальные ценности, объекты нематериальных активов и финансовых вложений.

Так, для учета безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей используются проводки:

дебет 10 (41) кредит 98-2
— отражена в составе доходов будущих периодов рыночная стоимость безвозмездно поступивших товарно-материальных ценностей;

дебет 20, 23, 25, 29, 44 (при списании в производство), 90 и 91 (при продаже) кредит 10 (41)
— товарно-материальные ценности списаны в производство (проданы);

дебет 98-2 кредит 91-1
— учтены внереализационные доходы.

Чтобы учесть безвозмездно полученные объекты нематериальных активов, нужно сделать следующие бухгалтерские записи:

дебет 08 кредит 98-2
— отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта нематериальных активов;

дебет 04 кредит 08
— нематериальный актив введен в эксплуатацию;

дебет 20 (23, 25, 26 и 44) кредит 05
— начислена амортизация по объекту нематериальных активов;

дебет 98-2 кредит 91-1
— учтена сумма внереализационного дохода.

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных объектов финансовых вложений (ценных бумаг, дебиторской задолженности, полученной при переуступке права требования, и т. д.) ведется по аналогичным правилам. Остановимся на определении рыночной стоимости таких активов.

Источник: https://www.RNK.ru/article/72183-bezvozmezdnoe-poluchenie-i-peredacha-imushchestva-pravila-ucheta

Особенности безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами

Особенности безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами

В настоящее время часто встречаются случаи, когда юридические и физические лица на безвозмездном основании передают свое имущество или денежные средства сторонним лицам. И в связи с этим появляется вопрос, а не нарушаются ли таким путем законы РФ.

Осуществляя разного рода деятельность, компании могут совершенно безвозмездно дарить или, наоборот, получать различное имущество. После того, когда осуществлены подобного рода операции, у организации, получившей «подарок», не могут возникнуть следующие обстоятельства:

  1. Имущество ни в коем случае не должно быть оплачено ни в каких формах.
  2. У компании не должны возникнуть встречные обязательства. Так, компания не имеет право требовать взамен какие-либо услуги, товары и так далее.

В том случае, если компания передает свое имущество на безвозмездном основании, то бухгалтерия принимающей стороны должна выполнить несколько учетных мероприятий.

Если учитывать тот факт, что после передачи имущества в компании произойдет выбытие средств, то логично рассуждать, что уменьшится и финансовая выгода организации. Потому процедура станет расходной статьей, что прописано в п. 2 ПБУ 10/99.

Вот почему данные расходы относятся исключительно к операционным, а их учет осуществляют правилами, которых необходимо придерживаться при выбытии основных средств.

В статье 270 НК РФ прописано, что цена имущества, отпущенного безвозмездно, а так же расходы, понесенные в связи с данной операцией, не учитываются как налоги на прибыль.

Особенности принимающей компании

Для того чтобы учесть имущество, отданное безвозмездно, компании следует опираться на ПБУ 6/01.

Согласно данному положению, для того, чтобы оценить имущество, нужно взять его рыночную стоимость на тот момент, когда необходимо поставить имущество на бухучет.

Сюда же добавляются и те затраты, которые были понесены на транспортировку и приведение недвижимости в пригодное состояние.

В чем нюансы

В настоящее время договор, оформляемый по безвозмездным операциям, осуществляемыми между юридическими лицами, является одним из самых спорных моментов и имеет и гражданский, и правовой характер.

А все благодаря тому, что главным пунктом является обязательство по оплате, а в данном договоре он как таковой отсутствует. Что же до практики, то здесь такие процедуры встречаются очень часто, что влечет за собой составление множества договоров.

Собственно, у данного договора будет несколько нюансов:

  1. У обеих сторон отсутствуют какие-либо обязательства, которые имеются в большинстве договоров об оплате.
  2. Договор может быть осуществлен не в полной мере.

В договоре в обязательном порядке следует прописать все те обязанности, которые возлагаются на обе стороны.

В современном бухгалтерском учете такие договоры ничем не ограничиваются, а потому будут признаны легитимными, хотя и нет никаких указаний в кодексе по этому поводу. Вот почему, учитывая специфику таких договоров, их чаще всего приравнивают к договорам дарения.

Если речь идет о передающей организации, то здесь выбывающее имущество оформляется в общем порядке, а потому от иного типа оформления никак не отличается. Что же до подтверждения выбытия имущества, то оно подтверждается следующими документами:

  1. Акт передачи, оформленный по форме ОС-1.
  2. Договор дарения или договор, свидетельствующий о безвозмездной передаче.
  3. Извещение от стороны, принимающей имущество, о том, что она действительно приняла основные средства к учету.
  4. Счета-фактуры, в том числе и на те расходы, которые сопровождались во время выбытия.
  5. Ведомости, платежные поручения и другие документы, свидетельствующие о тех расходах, которые были понесены во время выбытия.

Дарение считается процедурой, выполняемой на безвозмездной основе. Благодаря этому, она оформляется на счете реализации.

Вот почему бухгалтерские проводки, составляемые благодаря тому, что недвижимость выбывает из учета, мало чем отличаются от тех проводок, которые оформляются при продаже основной суммы.

Здесь есть всего лишь одно отличие — это нулевая цена за продажу такого объекта, в результате чего у отдающей безвозмездно компании возникает заранее запланированный убыток.

Подобная убыль может складываться из двух показателей – это стоимость имущества, которое выбыло из учета, и расходы, понесенные в связи с тем, что оно выбыло.

К примеру, сюда можно отнести демонтаж, транспортировку и иные траты, связанные с безвозмездной передачей.

Что же до общего количества проводок, которые связаны с тем, что имущество выбыло из учёта, то они представлены ниже:

ОперацияПроводка
Дебет Кредит
Списание первоначальной стоимости передаваемого объекта 01-2 01-1
Списание амортизации передаваемого объекта, начисленной к моменту дарения 02 01-2
Списание остаточной стоимости передаваемого объекта 91-2 01-2
Списание стоимости затрат по безвозмездной передаче 91-2 76
Начисление НДС 91-2 68-2
Выявленный финансовый результат 99 91-9

Если говорить о бухучете, осуществляемом с принимающей стороны, то тут так же есть свои особенности.

Данная сторона должна осуществлять учет в общем порядке. Поэтому и процедуры в некотором смысле будут схожими.

Что же до документов, то они так же будут схожи с теми, что имеются у передающей стороны.

Изначальная стоимость тех средств, которые получены благодаря процедуре дарения, определяется в качестве рыночной цены на тот момент, когда поступила передача.

Учитываются также и расходы, которые были понесены из-за доставки и процедур, благодаря которым имущество находится в состоянии, пригодном для эксплуатации.

В данном случае проводки, осуществляемые благодаря процедуре дарения, со стороны получателя будут выглядеть следующим образом:

ОперацияПроводка
Дебет Кредит
Стоимость полученного объекта 08 98
Затраты на доведение имущества до пригодного к использованию 08 23, 26, 60, 76
НДС по поступившему имуществу 19 60, 76
Принятие к учету объекта 01 08
Амортизация по полученным объектам 20, 23, 25 02
Доход в размере амортизационных отчислений 98 91-1

Не смотря на то, что с первого взгляда ведение учета со стороны передаваемых и принимаемых сторон кажется очень простым, на самом деле это не так.

Так, процедура дарения в в налоговом учете может приводить к весьма проблематичным двусмысленным ситуациям, которые, кстати, фискальные органы и налоговая инспекция толкуют по-разному.

В том случае, если компания осуществляет передачу средств на безвозмездной основе, то это сопровождается следующими проводками:

  • Дт.01 Кт.01 — списана первоначальная стоимость;
  • Дт.02 Кт.01 — списана сумма начисленной амортизации;
  • Дт.91 Кт.01 — списана в состав прочих расходов остаточная стоимость объекта ОС;
  • Дт.91 Кт.23, 69, 70 и др. — отражение прочих расходов, связанных с безвозмездной передачей.

Цена такого имущества, так же как и расходы, понесенные компанией в связи с процедурой дарения (демонтаж, транспортировка и так далее), никак не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, что четко прописано в статье 270 НК РФ. К слову, в законе нет никаких исключений из данного правила.

Согласно статье 146 НК РФ, для того чтобы рассчитать налог на добавленную стоимость, передача права собственности на изделий, товары, имущество и т.д. признается реализацией товаров, а потому становится объектом налогообложения.

Однако с начала 2016 года №118-ФЗ вывел из объектов налогообложения передачу прав на имущество правопреемнику компании при реорганизации ЮЛ.

Налогообложение

На что же в первую очередь следует обратить внимание налогоплательщикам? И какие правила им следует соблюдать?

Компания, которая передает свое имущество безвозмездно по договору дарения, никак не может включить тот убыток, который был понесен в качестве расходов при процедуре дарения, в состав расходов при расчете налоговой базы, что прописано в статье 270 НК РФ.

Совсем иначе обстоят дела с включением организации, которая получила имущество на безвозмездной основе, в доходы в целях налогообложения.

Имущество, которое было получено компанией на правах дарения, участвует в формировании внереализационных доходов, что прописано в статье 250 НК РФ.

Однако существуют и исключения, которые более подробно прописаны в статье 251 НК РФ.

Внереализационными доходами нельзя назвать имущество, которое поступило безвозмездно от юридических и физических лиц и которое участвует в уставном капитале компании-получателя, доля которого составляет более 50%. Однако, как уже было сказано ранее, законом запрещено осуществлять безвозмездную передачу между теми некоммерческими организациями, которые не связаны между собой. Так что же из этого следует?

Это говорит о том, что данная передача может быть выполнена лишь в нескольких случаях:

  1. Если хозяйствующие взаимосвязанные компании и объекты попадают под исключение, прописанное в статье 251.
  2. Хозяйственные взаимосвязанные объекты не попали под статью 251 благодаря тому, что их доля в уставном капитале меньше 50%.

На практике зачастую получается, что безвозмездная передача между двумя юридическими лицами практически невозможна.

Фискальные органы периодически требуют, чтобы безвозмездное имущество было включено во внереализационные общие доходы. Единственное, что могут сделать в данной ситуации юридические лица – это обратиться за помощью в арбитражный суд.

Образец договора

При составлении договора обязательно следует указывать необходимые данные:

  1. Полноценное описание того имущества, которое передается компанией в дар, а также перечень прилагаемых документов.
  2. Информация о паспортных данных с обеих сторон.
  3. Адрес, по которому зарегистрировано передаваемое имущество.
  4. Адреса, по которым в данный момент проживают лица, осуществляющие дарение и принимающие имущество.

Как показывает практика, процесс дарения возможен между двумя юридическими лицами, но только при соблюдении всех норм закона.

Как происходит начисление НДС в данном случае, рассмотрено на примере в 1С.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: http://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/aktivy/bezvozmezdnaya-peredacha-imushhestva-mezhdu-yuridicheskimi-licami.html

Бухгалтерские проводки по безвозмездной передаче основных средств

Безвозмездная передача основных средств – удобный, но довольно редкий способ передачи имущества между юридическими лицами.

Безвозмездность этой операции привлекает внимание проверяющих органов, поэтому оформлению документов и порядку отражению в бухгалтерском и налоговом учете следует уделять пристальное внимание.

Передача имущества может быть оформлена по-разному. В некоторых случаях установленные запреты можно обойти, применив иные договорные формы.

Когда можно подарить?

Рассматривая вопрос, касающийся возможности дарения между организациями, необходимо отметить следующее. Передача имущества на безвозмездной основе признается дарением.

Регулируется эта процедура Гражданским кодексом, в котором содержится ограничение на дарение между организациями. Проще говоря, между двумя не взаимосвязанными учреждениями оно формально запрещено. Если, конечно, ценность подарка не превышает 3000 руб.

Принимая во внимание требования к основным средствам, можно сделать вывод, что их передача в рамках договора дарения невозможна, поскольку стоимость имущества должна быть не менее 40 тыс.

На практике распространены ситуации, когда учредитель дарит компании имущество, рассчитывая на увеличение прибыли, и как следствие, своих доходов.

В такой ситуации отсутствует признак, обязательный для дарения – абсолютная безвозмездность. В этой ситуации применяется договор безвозмездной передачи.

Однако такой вид договоров не предусмотрен законодательно. Между тем определено, что участники гражданских правоотношений могут заключать как поименованные в законе договоры, так и нет. В связи с этим такая правовая форма вполне имеет право на существование и применение.

Высказывается также точка зрения о безвозмездном пользовании переданными объектами, которое может быть осуществлено с помощью договора ссуды. Он предполагает, что в какой-то момент времени имущество будет возвращено владельцу, а потому указанный выше запрет к таким ситуациям не применяется.

Используя ту форму отношений, организация может передать другой имущество любой стоимости, но временно. Конечно, эта форма не предполагает перехода права собственности, но в некоторых ситуациях может существенно помочь.

Выбор способа правового оформления отношений, безусловно, зависит от их характера и целей. Выбирая ту или иную форму, следует быть осторожным, поскольку вероятным итогом этих изысков может стать судебный спор с налоговыми органами.

Правовые основы безвозмездной передачи основных средств

Основы регулирования всех правоотношений заложены в Гражданском кодексе. Применительно к договору дарения следует изучать главу 32. Ссуда регламентируется 36 главой.

Налоговый кодекс устанавливает порядок уплаты НДС и ведения налогового учета.

ФЗ «О бухгалтерском учете» и различные ПБУ определяют правила отражения операции в бухучете. К ним относятся:

  • ПБУ 6/01 («Основные средства»);
  • ПБУ 9/99 («Доходы организации»);
  • ПБУ 18/02 («Учет расчетов по налогу на прибыль организации»).

Бухгалтерский учет

Передающая организация перестает начислять амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором она была осуществлена.

Счет 01 требует открытия субсчета «выбытие основных средств».

При передаче имущества по дебету отражается его восстановительная стоимость, а по кредиту – амортизация за весь период.

Проводки имеют следующий вид:

Дебет счета Кредит счета Основание
01-2 01 Первоначальная стоимость объекта
02 01-2 Амортизация за весь период эксплуатации
91 01-2 Выбытие
91 68 НДС
Расходы
91 60 (76) Расходы
19 60 (76) НДС
91 19 Списание НДС, который не подлежит вычету
99 91 Финансовый результат

В результате проведенных операций на счете 01 будет отражена остаточная стоимость переданного объекта, которая совместно с расходами, возникшими при передаче, относится к категории прочих расходов.

При этом остаточная стоимость подлежит учету в момент передачи, а расходы – при возникновении. Если речь идет о недвижимости, то дата учета определяется моментом подписания акта приема-передачи. Тогда же имущество следует исключать из состава основных средств.

Организации при получении также должна отразить в своем учете поступившее имущество. Стоимость имущества равна рыночной с учетом расходов, произведенных в связи с доставкой и установкой.

Применяются следующие проводки:

Дебет счета Кредит счета Основание
08 98 Стоимость имущества
08 23,26,60,76 Дополнительные расходы
01 08 Принятие к учету
20,23,25 02 Амортизация
98 91-1 Доход в размере амортизации

Документы, оформляемые при передаче имущества

  • Акт приема-передачи (форма ОС-1, ОС-1а);
  • Договор, на основании которого происходит передача (дарения, ссуды, либо иной, не поименованный в кодексе);
  • Счет-фактура на сам объект, а также на расходы, связанные с передачей (составляются отдельные документы);
  • Платежки, подтверждающие оплату дополнительных расходов.

Для двух сторон эти документы будут одинаковы: они составляются в двух экземплярах. На их основании осуществляется отражение произведенных операций в бухучете.

НДС при безвозмездной передаче

Безвозмездный характер не влияет на квалификацию совершенной сделки, в связи с чем передача основных средств признается реализацией.

Налоговая база исчисляется на момент отгрузки. Существует два способа определения налоговой базы. Согласно первому способу (статья 154 п.

2НК РФ) она равна рыночной стоимости имущества с учетом акцизов, но без НДС. Второй способ предусмотрен этой же статьей, но пунктом 3.

Если объект принят к учету с налогом, то база определяется как разница между рыночной и остаточной стоимостями.

Приказ Минфина в письме №03-07-11/402 от 04.10.2012 г. рекомендует определять стоимость на основании данных первичных документов, составляемых при отчуждении имущества.

При такой передаче принимающая сторона НДС не оплачивает (налогообложение отсутствует), обязанность отчислений в бюджет лежит на передающей стороне.

Полученные счета-фактуры принимающей организацией не заносятся в книгу покупок, а налог не может быть принят к вычету.

Налоговый учет сделки

Передающая сторона не может отразить стоимость имущества и расходов, связанных с ее передачей, в своем налоговом учете.

Но при этом безвозмездная передача имущества влияет на показатели.

Дело в постоянных разницах, возникающих между двумя видами учета, которые трансформируются в постоянные налоговые обязательства. Они увеличивают отчисления в периоде возникновения.

Принимающая сторона, по мнению законодателей, получает доход в размере стоимости полученного имущества. Относятся эти суммы ко внереализационным доходам.

Исключение составляют лишь те случаи, когда поступление имущества происходит от участников организации.

Ими могут быть как физические лица, так и другие организации.

Определяющий критерий – доля в капитале. Она должна быть больше 50%. При этом полученные блага не могут быть переданы третьим лицам в течение одного года.

Применяя освобождение от уплаты налога на прибыль по описанному выше критерию, можно столкнуться с ситуацией, когда налоговые органы не соглашаются с такой позицией. Объясняется это тем, что ни о какой безвозмездности между зависимыми субъектами речи идти не может. В этой точке зрения, несомненно, есть рациональное зерно.

Действительно, передача объекта нацелена на увеличение прибыли, следовательно, и дохода передающего лица. Возможный и, пожалуй, единственный способ решения конфликта – судебный.

Таким образом, безвозмездная передача основных средств – вполне реальное мероприятие, которое при должном оформлении не вызовет у налоговых органов никаких претензий.

Оформление может быть осуществлено при использовании договора дарения, ссуды либо иного, отражающего объективные взаимоотношения между субъектами.

Все операции, проводимые сторонами, должны соответствовать законам и иным актам, регламентирующим соответствующие отношения.

Источник: http://urist7.ru/business/bezvozmezdnaya-peredacha-os.html

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

Можно дарить что-либо друг другу от чистого сердца, не ожидая ничего взамен. А можно таким способом попытаться добиться для себя каких-то финансовых выгод, например, уменьшить сумму налога.

Физические лица могут передавать друг другу любое имущество, не обременяя себя дополнительным оформлением, если они того не желают.

А вот организации должны придерживаться законодательно регламентированной процедуры.

В безвозмездной передаче имущества между юрлицами есть много нюансов, которые предприниматель обязан соблюдать, чтобы остаться в рамках закона.

Рассмотрим, какие способы передачи имущества можно отнести к безвозмездным, как осуществляется такая передача и как правильно ее оформлять, а также проясним налоговые тонкости, касающиеся этой процедуры.

Безвозмездная передача или дарение

Организация, осуществляя свою деятельность, может принимать от других организаций или передавать им принадлежащее фирме имущество, при этом не ожидая никаких ответных шагов взамен, то есть безвозмездно. Это прямо дозволяется ст. 572 гражданского Кодекса РФ.

После того, как имущество было подарено, организация, получившая его, никаким образом не принимает на себя следующие обязательства.

  1. Та или иная форма оплаты полученного имущества.
  2. Встречное оказание услуг, выполнение работ, ответный имущественный бартер.

Подарком, в отличие от безвозмездной передачи, называется предоставление имущества или денег на сумму, не превышающую 3 тыс. руб. и не требующую документального оформления.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрение Налогового Кодекса, передача, пусть даже и безвозмездная – это переход права собственности на имущество от одного юрлица к другому, то есть та же реализация.

Что можно передавать в дар

Объекты для безвозмездной передачи могут представлять собой:

  • ценные бумаги;
  • нематериальные активы организации;
  • товары;
  • готовая продукция;
  • материалы, сырье;
  • оборудование, инструменты;
  • объекты недвижимости или право пользоваться ими;
  • транспортные средства;
  • деньги в наличной или безналичной форме, а также погашение финансовых обязательств одариваемого.

ВАЖНО! Если вступление во владение передаваемым имуществом предусматривает регистрацию, например, речь идет об авто или недвижимости, то одариваемая сторона должна зарегистрировать это имущество за собой, и лишь тогда наступит смена собственника.

Какое имущество дарить нельзя

Некоторые категории имущества не могут быть подарены, поскольку имеют ограниченное гражданское обращение или вовсе изъяты из него. К таким предметам владения относятся:

  • некоторые виды оружия;
  • боевая техника и военное оборудование;
  • ядовитые вещества;
  • музейные и раритетные вещи;
  • природные ресурсы.

Лимиты на подарки и безвозмездную передачу

Нельзя безвозмездно передавать имущество на неограниченную сумму, так же, как и неправомерны дорогие подарки между деловыми партнерами.

Закон разрешает презенты не дороже 3 тыс. руб.

, все остальное, передаваемое в дар, необходимо оформлять соответствующим договором и проводить по бухгалтерии.

Лимиты снимаются в некоторых оговоренных законом ситуациях:

  • имущество передается бюджетной или общественной структуре;
  • одаривают религиозную организацию;
  • активы получает некоммерческая структура, благотворительный фонд и др.

К СВЕДЕНИЮ! Организация также вправе сделать подарок физлицу, но только в том случае, если оно не состоит на государственной должности, не работает в банке или в социальных структурах (медицинских, образовательных ит.п.).

Что касается получения чего-либо в дар, то организация может быть одаренной, даже и на большую сумму:

  • физическим лицом;
  • государственной структурой;
  • муниципальной организацией.

Бухгалтерский учет безвозмездной передачи

Бухгалтерия как дающей так и принимающей стороны обязана выполнить предписанную законом регистрацию подаренных активов.

Проводки компании-дарителя

С точки зрения бухучета, компания, отдав часть своего имущества в дар, уменьшила тем самым свои активы. С выбытием какой-то доли основных средств теоретически снижается экономическая эффективность. Поэтому такую операцию проводят по расходным статьям (п. 2 ПБУ №10/99).

ВАЖНО! Стоимость дара и траты на его безвозмездную передачу не приравниваются к расходам по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ).

Бухучет принимающей стороны

Компания, принявшая имущество в дар, тем самым увеличила свои активы. Стоимость полученного таким образом дохода должна быть отражена в основных показателях с учетом начисления амортизации (п. 47 Методических рекомендаций).

Чтобы правильно определить стоимость дареных активов, нужно взять ее рыночный эквивалент, актуальный на дату постановки средств на бухгалтерский учет (п.

10 Правил бухучета № 6/01), плюс дополнительные затраты, связанные с введением в собственность, если компания их понесла (например, на транспортировку, регистрацию и т.п.)

С точки зрения проводок, учет будет выглядеть так:

  • дебет 08, счет 98 «Безвозмездные поступления» – заносится сумма стоимости активов;
  • дебет 08, счет 60 «Сопутствующие расходы» – заносится траты, связанные с передачей активов.

Оформление по договору

Передачу имущества между юрлицами нужно регистрировать договорным путем. Закон предусматривает для этого две формы составления такого документа.

  1. Договор дарения. Заключается, если предоставление имущества не требует никаких ответных обязательств. Одариваемая компания, таким образом, получает доход в размере стоимости полученного ею безвозмездно имущества, если бы оно было реализовано. Даритель при этом осуществляет расход.
  2. Касательно налогообложения, такой договор предусматривает получение дарителем прибыли, что подразумевает налог. Величина налоговой базы рассчитывается по рыночной цене, но не должна быть меньше, чем остаточная стоимость, значащейся в бухгалтерии дарителя.

    Завершается сделка оформлением акта приема-передачи.

  3. Договор безвозмездного пользования (ссуды). Согласно такой форме передачи, активы передаются безоплатно, но с условием их возврата в том же виде, естественно, с учетом предусматриваемой амортизации. При этом оговаривать срок передачи в договоре не обязательно, он может считаться действующим вплоть до ликвидации организации либо пожизненно. Формально одариваемая сторона не вступает в собственность на переданное имущество, но фактически может использовать его, как свое собственное.

Документы, необходимые для оформления

Собираясь к нотариусу для заключения одного из этих видов договоров, представителям организаций нужно подготовить такие документы:

  • заявление дарителя (юрист подскажет, как его правильно составить);
  • регистрационные документы обеих компаний;
  • бумаги, подтверждающие полномочия лиц заключать договоры от имени компании;
  • удостоверения личности полномочных представителей;
  • правоустанавливающие документы на даримое имущество.

ВНИМАНИЕ! Уточните список документов, которые понадобятся в вашем конкретном случае: перечень у разных нотариусов может отличаться, а для некоторых категорий презентов иногда нужны особые бумаги.

Как происходит сделка

Пусть даже при передаче тех или иных активов не фигурирует плата, данная операция юридически является сделкой. Ее регистрация происходит в присутствии нотариуса по следующей процедуре.

  1. Процесс согласования передачи части собственности между компаниями (их представителями).
  2. Компания-даритель документально гарантирует право собственности на активы, переходящие другому юрлицу.
  3. Составление заявления от компании, передающей дар, в котором декларируется это намерение.
  4. Составление договора о дарении или безвозмездной передаче (ссуде).
  5. Заверение договора у нотариуса в присутствии представителей обоих юрлиц.
  6. Государственная регистрация договора в местном Управлении федеральной регистрационной службы.

А что с налогами?

Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом.

Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо.

На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

НДС не платится, если:

  • активы получены по международным договорам Российской Федерации;
  • переданные средства предназначены для безопасности атомных станций;
  • имущество подарено учредителем-владельцем 50% и более уставного капитала;
  • одаривают некоммерческое образовательное учреждение;
  • средства переданы на благотворительность;
  • дарятся деньги в любых формах.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Некоторые случаи дарения предусматривают льготное начисление НДС.

Источник: https://assistentus.ru/vedenie-biznesa/bezvozmezdnaya-peredacha-imushchestva/

Бухгалтерия
Добавить комментарий