8(800)350-83-64

Амортизация в налоговом учете 2018: отличие от амортизации в бухгалтерском учете определение амортизационной группы

Содержание

Способы амортизации основных средств в 2018 году

Амортизация в налоговом учете 2018: отличие от амортизации в бухгалтерском учете определение амортизационной группы

Действующими правилами бухгалтерского и налогового учета предусмотрена возможность списания износа основных средств в состав расходов компании.

Организация вправе ежемесячно включать в издержки часть стоимости имущества, состоящего на балансе.

Однако делать это необходимо с соблюдением определенных требований.

Четыре способа амортизации

Нормативными актами признано сразу несколько методов списания стоимости активов в затраты. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 юридические лица могут действовать по одному из нижеперечисленных механизмов:

  1. Линейный
  2. Основой для расчетов становится первоначальная или текущая стоимость объекта. Нормы амортизации исчисляют с учетом периода полезного пользования имуществом.

    Срок устанавливают в месяцах, ориентируясь на правительственное постановление № 1 от 01.01.02. Правилами разрешено сокращать продолжительность эксплуатации, одновременно снижая налог на имущество.

    Однако в этом случае придется заботиться также о вычислении разниц (ПБУ 18/02).

  3. Уменьшаемый остаток
  4. Годовой размер амортизационных отчислений определяют, опираясь на остаточную стоимость актива.

    За основу берут бухгалтерскую справку на начало отчетного периода.

    Нормы списания износа зависят от периода использования объекта, а также самостоятельно установленного компанией коэффициента (не выше 3).

  5. Списание по сроку эксплуатации
  6. Расчет составляют с учетом суммы лет полезного пользования. Понять механизм проще, рассматривая примеры. Допустим, первоначальная стоимость актива составляет 5 000 000 рублей, срок его эксплуатации — 6, а период службы —12 лет.

    Расчет амортизации в первый год необходимо произвести по схеме: 5 000 000 х 6/12. Второй отчетный период потребует применения формулы: 2 500 000 х 5/12 и т.д. Принцип амортизации предполагает снижение отчислений с каждым годом.

  7. Списание пропорционально выпуску продукции
  8. Ключевым значением в расчетах становится объем производства. Компании, утвердившие эту методику, снижают стоимость основного средства, исходя из фактических показателей.

Избранную методику организация обязана закрепить во внутреннем нормативном документе.

В учетной политике фиксируют также принцип отнесения имущества к той или иной амортизационной группе.

Отчисления разрешено делать в первый же месяц, следующий за постановкой на учет. Финансовые результаты коммерческой деятельности влияния на процедуру не оказывают.

Важно! Компания может пользоваться разными способами списания стоимости активов в затраты. Однако выбор необходимо сделать до ввода в эксплуатацию. После отражения факта в учете изменить механизм будет нельзя.

Амортизация в рамках налогового учета

Порядок списания износа активов определен положениями статьи 259 НК РФ. Законодательство предусматривает всего два варианта, а механизмы отличаются жесткостью. При этом изменить ранее утвержденный способ фирма имеет право лишь по истечении 5 лет.

  1. Линейный метод
  2. Алгоритм не отличается от правил, установленных в бухгалтерском учете. Специфических черт здесь нет.

    Способ применяют в обязательном порядке при эксплуатации объектов 8 – 10 амортизационных групп. Срок же ввода в эксплуатацию значения не имеет.

    Не вправе отказываться от линейного механизма организации, осуществляющие деятельность по добыче углеводородов на морских месторождениях.

  3. Нелинейная схема
  4. Механизм имеет сходство с методикой уменьшаемого остатка. На первое число налогового периода бухгалтер определяет суммарный баланс. Этот показатель является совокупной остаточной стоимостью всех объектов группы.

    В последующем данные фиксируют ежемесячно с учетом отчислений. Списанию подлежит произведение суммарного баланса и норм амортизации по конкретной группе. По достижении остатком предела в 20 000 рублей процесс завершают.

    Сумму же включают в состав внереализационных издержек.

Важно! Окончание срока полезного использования дает право исключить объект из амортизационной группы без уменьшения суммарного баланса.

В завершение обратим внимание на важные отличия бухгалтерского и налогового учета.

Статьей 256 НК РФ из числа амортизируемого имущества исключены активы, поступившие во владение компании в рамках целевого финансирования.

Запрещено делать отчисления со стоимости печатных изданий и книг, а также сооружений внешнего благоустройства. Большое значение в оценке актива имеет именно источник средств, использованных при приобретении.

Источник: https://BiznesZakon.ru/nalogooblozhenie/sposoby-amortizacii-osnovnyh-sredstv

Начисление амортизации основных средств в 2018 году: в бухгалтерском и налоговом учете

С 1 января 2018 года чиновники изменили порядок применения повышающих коэффициентов амортизации по некоторым объектам. В статье мы разобрали на примерах все методы начисления амортизации, чтобы вы не ошиблись в расчетах.

Начисление амортизации основных средств в налоговом учете 2018

В налоговом учете амортизацию можно начислять линейным и нелинейным способом. Выбранный метод закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

При применении линейного метода амортизацию начисляйте по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости.

При нелинейном методе амортизацию начисляйте по каждой амортизационной группе, исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств.

Компания может поменять выбранный метод начисления амортизации. Сделать это можно с нового налогового периода. Перейти с нелинейного метода линейный разрешается не чаще чем один раз в пять (п. 1 ст. 259 НК).

Начислять амортизацию начните с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество ввели в эксплуатацию. Эти правила касаются и объектов, права на которые нужно регистрировать.

То есть дата подачи документов на госрегистрацию для начала начисления амортизации значения не имеет. Исключение – объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года.

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете

Линейный метод применяйте к любым видам основных средств, при этом в обязательном порядке в отношении:

  • зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, срок полезного использования которых составляет более 20 лет;
  • основных средств, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях.

Норму амортизации для каждого объекта основных средств определите по формуле:

Норма амортизации

=

1

:

Срок полезного использования, мес.

x

100%

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Ежемесячная сумма амортизации

=

Норма амортизации

x

Первоначальная (восстановительная)
стоимость основного средства

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ.

Восстановительную стоимость применяйте только в отношении основных средств, которые приняты на учет до 1 января 2002 года. Начиная с этой даты, результаты переоценок на первоначальную стоимость в налоговом учете не влияют.

Пример 1. Расчет амортизации линейным методом в налоговом учете

ГУ «Университет» приобрело ноутбук за 110 000 руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией от 01.01.2002 № 1, ноутбук относится ко второй группе. Срок полезного использования от двух до трех лет. Расходы будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Бухгалтер рассчитал норму амортизации:

1 : 25 мес. × 100% = 4%.

Ежемесячная сумма амортизации:

110 000 руб. × 4% = 4400 руб.

Если основное средство временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения.

Группы амортизации основных средств

Как определить группу амортизации основных средств? По срокам полезного использования имущества в соответствии с Классификацией от 01.01.2002 № 1:

  • первая группа – от 1 года до 2 лет;
  • вторая – свыше 2 лет до 3 лет включительно;
  • третья – свыше 3 лет до 5 лет включительно;
  • четвертая – свыше 5 лет до 7 лет включительно;
  • пятая – свыше 7 лет до 10 лет включительно;
  • шестая – свыше 10 лет до 15 лет включительно;
  • седьмая – свыше 15 лет до 20 лет включительно;
  • восьмая – свыше 20 лет до 25 лет включительно;
  • девятая – свыше 25 лет до 30 лет включительно;
  • десятая – свыше 30 лет.

Если порядок начисления по ОС, включенным в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько подгрупп. Например, так нужно поступить, если организация использует определенные объекты (кроме зданий, строений) исключительно для НИОКР.

Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете

При нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационным группам, состав которых определяется организацией.

Организация может применять нелинейный метод начисления амортизации ко всем основным средствам. Исключение составляют ОС, по которым обязательно применять линейный метод.

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом, нужно определить:

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Не учитывайте стоимость ОС, по которым амортизацию можно начислять только линейным методом.

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод. Суммарный баланс может увеличиться при:

  • вводе в эксплуатацию новых объектов;
  • изменении первоначальной стоимости имущества в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Суммарный баланс может уменьшиться при:

  • выбытии основного средства;
  • частичной ликвидации ОС.

Суммарный баланс на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

Суммарный баланс на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация

=

Суммарный баланс на начало предыдущего месяца

+

Первоначальная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце

+ (-)

Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость ОС

=

Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц

2. Норму амортизации. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств.

Ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации

=

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца

x

Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

:

100%

Амортизацию начисляйте, пока ее суммарный баланс не станет меньше 20 000 руб. В месяце, следующем за тем, когда данное значение достигнуто, организация вправе списать остаточную стоимость на внереализационные расходы.

Пример 2. Расчет амортизации нелинейным методом в налоговом учете

В январе Больница приобрела ноутбук по цене 102 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию.

Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией от 01.01.2002 № 1, ноутбук относится ко второй группе. Срок полезного использования от двух до трех лет.

Срок полезного использования ноутбука составляет 36 месяцев.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом. Ежемесячная норма амортизации ОС составляет 8,8%.

Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс и амортизацию по группе.

По истечении 18 месяцев размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других основных средств организация не вводила. В августе 2017 года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов всю сумму остаточной стоимости в размере 19 431 руб.

Сроки амортизации основных средств в 2018 году

Начисление амортизации прекратите с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

  • списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
  • полностью самортизировано;
  • временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Такие правила установлены пунктом 5 статьи 259.1, пунктами 8 и 10 статьи 259.2 НК РФ.

Амортизационная премия по объекту основных средств

Часть затрат на приобретение или сооружение основного средства можно признать в расходах единовременно в качестве амортизационной премии. При этом списать можно до:

  • 10% первоначальной стоимости объектов, включенных в любую группу;
  • 30 процентов – включенных в 3–7 амортизационные группы.

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/102693-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-v-2018-godu

Основные методы начисления амортизации в налоговом учете

Основные методы начисления амортизации в налоговом учете

Методы начисления амортизации в налоговом учете, предусмотренные законодательством, — линейный и нелинейный. Рассмотрим их суть, преимущества и критерии выбора того или иного метода.

Что относится к амортизируемому имуществу

По каким критериям формируются амортизационные группы

Линейный метод начисления амортизации

Нелинейный метод начисления амортизации

Методы начисления амортизации основных фондов

Влияние амортизации на налог на прибыль

Закрепление методов начисления амортизации в учетной политике

Начисляем амортизацию разными методами: пример

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете

Что относится к амортизируемому имуществу

В категорию амортизируемого имущества для целей налогового учета входят объекты основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). Критерии вхождения в эту категорию таковы:

  • объекты должны принадлежать налогоплательщику на праве собственности;
  • они должны использоваться исключительно в коммерческой сфере;
  • срок полезного использования (СПИ) должен быть больше, чем 12 месяцев;
  • начальная стоимость должна составлять сумму, превышающую 100 000 руб. (для активов, эксплуатируемых с 01.01.2016) или 40 000 руб. (для активов, эксплуатация которых началась до указанной даты);

Помимо этого, амортизируются и капитальные вложения в ОС, которые сданы в аренду или в пользование на безвозмездной основе и по которым проведены согласованные сторонами неотделимые улучшения.

Но есть особые случаи признания имущества амортизируемым, как то:

  • имущество, принадлежащее унитарным предприятиям, если оно получено в хозяйственное ведение или в управление;
  • имущество, полученное инвестором от собственника по инвестсоглашению на оказание коммунальных услуг, при этом инвестор начисляет амортизацию, пока действует указанное соглашение.

Не входят в категорию амортизируемых объектов земельные участки, природные ресурсы, товары, «незавершенка», акции, облигации, векселя, а также финансовые инструменты, используемые в срочных сделках.

Не амортизируются ОС, которые:

  • переданы или получены в пользование на безвозмездной основе (помимо тех, которые передаются муниципалитетам и их организациям в оговоренных законом случаях);
  • законсервированы на срок, превышающий 3 месяца;
  • подлежат модернизации или будут реконструироваться в течение срока не менее чем 12 месяцев, с прекращением использования на этот период;
  • включены в категорию судов РФ, пока они входят в Российский международный реестр.

Что касается второго пункта, то после проведения расконсервирования амортизация возобновляется в прежнем режиме, и СПИ возрастает на период, когда объект был законсервирован.

По каким критериям формируются амортизационные группы

Чтобы правильно посчитать амортизацию, все имущественные объекты группируют в соответствии с их СПИ, определяемым в момент введения в эксплуатацию.

ВАЖНО! Установление СПИ проводится в соответствии с классификатором основных средств, утверждаемым Правительством РФ.

Может так случиться, что некое ОС будет отсутствовать в классификаторе. Тогда СПИ организация вправе установить самостоятельно, руководствуясь техническими данными объекта и инструкциями производителя.

После введения в эксплуатацию увеличение СПИ возможно при условии, что объект реконструировался или модернизировался и эти мероприятия позволили продлить срок его использования.

Когда капитальные вложения арендодателем возмещены арендатору, то амортизацию рассчитывает арендодатель. Аналогичная ситуация складывается и в обстоятельствах, когда возмещение капвложений производится ссудодателем ссудополучателю.

Арендатор или ссудополучатель вправе самостоятельно исчислить амортизацию, если он не получил по капитальным вложениям возмещения и на эти вложения есть согласия лиц, предоставивших им эти объекты. Амортизировать объекты можно при этом всё время, пока длится арендный или кредитный договор.

Для нематериальных объектов СПИ определяется исходя из того, в течение какого времени действует свидетельство на них или патент. Если для НМА не удается определить срок его использования, то он приравнивается к 10 годам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Установленный самостоятельно СПИ по НМА не должен превышать период работы компании.

Например, для новых разработок в сфере ИТ организация вправе сама установить СПИ. Однако менее 2 лет его устанавливать не разрешается.

Активы, подлежащие амортизации, компонуются в 10 групп. Первая группа содержит объекты со сроком использования от 1 до 2 лет. И так идет по возрастающей до 10-й группы, где собраны объекты со СПИ, превышающими 30 лет.

ВНИМАНИЕ! Для бывших в употреблении активов СПИ сокращается на величину периода эксплуатации прежними собственниками.

Но данное правило применимо только при использовании линейного метода начисления амортизации.

Если у первоначальных собственников актив «отработал» весь свой СПИ, то налогоплательщикам разрешено самим устанавливать срок, ориентируясь на техническое состояние и другие факторы.

В процессе работы к некоторым объектам могут применяться понижающие или повышающие коэффициенты, меняющие СПИ. Тем не менее это действие никоим образом не влияет на расположение в той или иной амортизационной группе.

Линейный метод начисления амортизации

Метод начисления амортизации под названием «линейный» подразумевает, что сумма износа ежемесячно подсчитывается по отдельным объектам равными долями в течение всего СПИ.

При расчете начальную стоимость следует умножить на амортизационную норму, которая отыскивается с помощью формулы

Kа = 1/n × 100%,

где:

Kа — норма амортизации, выраженная в процентах к начальной стоимости или стоимости после восстановления имущества или актива;

n — СПИ, выражающийся в месяцах без учета коэффициентов повышения или понижения.

По такому методу износ следует начинать подсчитывать с месяца, который идет за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта. Заканчивать начисление следует по тому же принципу: в месяце, который следует за месяцем вывода объекта из эксплуатации.

Аналогичные правила применяются к расчету при возврате объектов по причине расторжения соглашений безвозмездного пользования, при окончании реконструкции или периода консервации.

Нелинейный метод начисления амортизации

При использовании нелинейного способа приходится соблюдать другие правила начисления.

В начале налогового периода (на 1-е число) определяется суммарный баланс (СБ), представляющий собой стоимость объектов, входящих в данную группу.

Затем групповой СБ определяют на начало нового месяца и тоже на 1-е число. Подсчет суммы износа ведется ежемесячно, как и при линейном методе.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При подсчете СБ не учитываются активы, по которым износ подсчитывается линейным способом.

Вводимое в эксплуатацию имущество увеличивает СБ по группе на величину своей начальной стоимости. Это изменение следует учесть с первого дня месяца, следующего за вводом в эксплуатацию.

Если производится изменение в стоимости уже включенного в группу объекта (например, по причине технического перевооружения), то меняется СБ той группы, в которую этот объект входит.

Описываемый метод предполагает, что СБ конкретной группы должен ежемесячно уменьшаться на величину начисленной амортизации. Если, конечно, не прибудет новых объектов.

Размер месячной групповой амортизации рассчитывается по формуле

A = B × Kа/100,

где:

A — месячная амортизационная сумма;

B — СБ группы;

Kа — норма амортизации.

Группе 1 соответствует амортизационная норма 14,3;

группе 2 — 8,8;

3 — 5,6;

4 — 3,8;

5 — 2,7;

6 — 1,8;

7 — 1,3;

8 — 1,0;

9 — 0,8;

10 — 0,7.

При нелинейном способе определении амортизации по капвложениям в ОС, полученным в аренду или в лизинг, расчет следует начинать со следующего месяца (с 1-го числа). Это общее правило назначения точки отсчета одно и для получателя объекта, и для, того, кто его предоставил.

Аналогичный порядок действует и в отношении имущества, полученного в результате возврата после окончания договора о безвозмездном пользовании, завершения консервационного периода или реконструкции. Здесь тоже расчет начинают со следующего за вводом в эксплуатацию месяца, при этом СБ соответствующей группы возрастает на сумму остаточной стоимости.

Соответственно, при выбывании объектов СБ снижается на стоимость выбывшего имущества. Если из группы убыли все объекты и ее СБ стал нулевым, группу следует ликвидировать.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Когда групповой СБ достигнет значения меньше чем 20 000 руб., организация вправе провести ликвидацию группы, а величину СБ отнести на внереализационные расходы.

Методы начисления амортизации основных фондов

К основным средствам причисляется то имущество, которое используется в производстве или реализации объектов налогообложения или для управления компанией при условии, что начальная стоимость объекта не ниже 100 000 руб. или 40 000 (если объект ОС был введен в эксплуатацию до января 2016 года).

При определении износа законодательство допускает использовать оба способа расчета амортизации: как линейный, так и нелинейный.

Определение первоначальной стоимости ОС заключается в суммировании затрат на приобретение объекта, его производство, доставку на предприятие и доведение до кондиционного состояния. НДС и акцизы в эту сумму не должны входить.

Если ОС передается на безвозмездной основе или выявлено при инвентаризационных мероприятиях, то в расчет берется его рыночная стоимость.

Под остаточной стоимостью объекта понимается разность между начальной его стоимостью и амортизационной суммой, которая начислена в период пользования им.

Линейный метод расчета амортизации ОС аналогичен тому, что мы привели выше.

Остановимся на нелинейном методе расчета амортизации основных средств. Здесь остаточная стоимость определяется с помощью формулы

Sn = S × (1 – 0,01 × Kа)n,

где:

Sn — остаточная стоимость имущества, сформировавшаяся по прошествии периода в n месяцев;

S — начальная или восстановительная стоимость объекта, образовавшаяся перед включением в группу;

n — количество полных месяцев, на протяжении которых объект находился в той или иной группе (следует исключить то время, в течение которого объект не подлежал амортизации);

Kа — норма амортизации с учетом коэффициентов понижения или повышения.

Влияние амортизации на налог на прибыль

Разберем, какая же взаимосвязь между прибылью и амортизацией — налог на прибыль с помощью амортизационных сумм на законных основаниях можно уменьшить. Ведь амортизация в качестве расходов приведена в ст. 253 НК РФ.

При продаже амортизируемого объекта, если образуется прибыль, то ее следует включать в соответствующую налоговую базу в том периоде, когда произошла реализация. Если возникает убыток, его относят в прочие расходы.

Налоговое законодательство определяет, что в расходах организация вправе учесть капитальные вложения величиной до 30% от начальной стоимости ОС из групп с третьей по седьмую. Для других групп этот показатель не должен превысить 10%.

Аналогично учитываются расходы, когда ОС реконструируются, достраиваются, дополнительно оборудуются, перевооружаются, частично ликвидируются.

Закрепление методов начисления амортизации в учетной политике

Рассмотрев основные методы начисления амортизации и определившись с предпочтениями, выбранный вариант необходимо указать в учетной политике (УП) предприятия.

ВАЖНО! Компания вправе сменить способ начисления амортизации только в начале налогового периода. Причем на линейный способ с нелинейного разрешено переходить лишь один раз в 5 лет.

Смена способа в УП должна сопровождаться определением СБ по остаточной стоимости имущества или актива на момент, когда внесены изменения в УП. Это делается для облегчения расчета нормы износа, который в дальнейшем будет определяться в зависимости от оставшегося СПИ.

Начисляем амортизацию разными методами: пример

Чтобы проиллюстрировать, из чего исходить при выборе метода, приведем пример.

амортизация методы начисления

Пример

У организации имеется ОС, которое стоит 200 000 руб. и имеет СПИ 8 лет (96 мес.). Для линейного метода определим коэффициент амортизации:

Kа = 1/n × 100% =1/96 × 100% = 1,041667%;

Износ будет начисляться 8 лет каждый месяц по:

200 000 × 1,042667% = 2083,33 руб.

Так, за первый год амортизация будет начислена в сумме 24999,96 руб.

Для нелинейного метода данное ОС входит в группу 5 с коэффициентом в 2,7. В первом месяце амортизационная сумма будет составлять:

200 000 × 2,7% = 5 400 руб.

Через 12 месяцев: стоимость объекта составит

Sn = S × (1 – 0,01 × Kа)n = 200 000×(1 – 0,01 × 2,7)12 = 144 007,16 руб.,

т. е. сумма начисленной амортизации составит 55992,84 руб.

Из приведенного примера видно, что нелинейный метод предоставляет возможность более быстрого учета в расходах.

Однако линейный метод характеризуется постоянным и стабильным списанием, что тоже имеет свои преимущества. В результате выбор предстоит делать, исходя из характеристик бизнеса.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: отличия

Налоговый учет имеет свои нюансы при начислении амортизации, бухучет — свои. Так, на основании НК РФ используются только два описанных нами метода: нелинейный и линейный.

В бухучете для амортизации методы начисления предусмотрены следующие:

  • линейный;
  • метод уменьшаемого остатка;
  • метод списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;
  • метод списания стоимости пропорционально объему производства.

То есть только линейный метод применяется в обоих видах учета

***

Компания вправе выбирать, какой метод расчета износа основных средств использовать. При выборе метода начисления амортизации она должна исходить из требований законодательства, из специфики бизнеса и из экономических целей.

Источник: https://buhnk.ru/nalog-na-pribyl/osnovnye-metody-nachisleniya-amortizatsii-v-nalogovom-uchete/

11.Амортизация основных средств: понятие, роль в воспроизводственном процессе и способы ее начисления в бухгалтерском и налоговом учете России

  • Основные средства – это денежные средства, инвестируемые в основные фонды.
  • Амортизация представляет собой выраженный в деньгах износ основных фондов в процессе их производительного функционирования. Амортизация есть одновременно процесс перенесения стоимости изношенных основных средств на произведенный с их помощью продукт. Постепенное перенесение стоимости основных производственных фондов на производи­мую продукцию приводит к тому, что одна часть этой стоимо­сти продолжает выступать в потребительной форме основных средств, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации продукции переходит из товарной формы в денежную и аккумулируется в обороте в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации продукции.
  • Назначение амортизацион­ных отчислений состоит в накоплении денежных средств в размерах, необходимых для воспроизводства в натуральной форме выбывающих из производства по истечении норматив­ного срока службы основных средств или их полезного исполь­зования.
  • Срок полезного использования основных средств — период, в течение которого в результате использования основные средства призваны приносить доход предприятию или служить для целей деятельности предприятия. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
  • Амортизация основных средств в бухгалтерском учете.
  • Амортизация не начисляется по: объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и (лесное, дорожное хозяйство, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.); продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
  • Стоимость остальных объектов основных средств переносится на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течение установленного срока полезного их использования через начисление амортизации.
  • Амортизационные отчисления по основным фондам отра­жаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов дея­тельности организации в отчетном периоде.
  • Начисление амортизации может производиться одним из следующих способов:
  • линейный способ (амортизации производится равномерно исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. Например, предприятие приобрело оборудование, срок полезного использования которого предусмотрен восемь лет, тогда норма амортизационных отчислений составит 12,5% (100/8) в год);
  • способ уменьшаемого остатка (годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Применение такого расчета приводит к уменьшению доли амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, с каждым последующим годом эксплуатации указанного объекта);
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (годовая сумма амортизационных отчислении определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, с суммой чисел лет срока службы объекта. Например, срок службы объекта – 4 года, в этом случае сумма чисел лет срока службы объекта составит 1+2+3+4=10 лет. При этом методе объект основных фондов полностью переносит свою стоимость за период полезного использования (в первый год 4/10 стоимости, во второй – 3/10, в третий – 2/10, в четвертый –1/10 стоимости). Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции);
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) (начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь период полезного использования объекта основных фондов. Применение указанного способа позволит предприятиям учитывать физический износ, режим использования объекта. Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования, если в технической документации предусмотрена зависимость срока службы оборудования от количества единиц продукции).
  • Выбор способа списания обязательно нужно зафиксировать в учетной политике организации.
  • Амортизационные отчисления начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Прекращаются — с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с учета.
  • Амортизация основных средств в налоговом учете.
  • В соответствии с НК РФ не начисляется амортизация по: земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам); имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности; имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности; имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации); объектам внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;
  • В целях налогообложения основные средства, подлежащие амортизации (аморти­зируемое имущество), распределяются по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования: 1) от 1 до 2 лет; 2) от 2 до 3 лет; 3) от 3 до 5 лет; 4) от 5 до 7 лет; 5) от 7 до 10 лет; 6) от 10 до 15 лет; 7) от 15 до 20 лет; 8) от 20 до 25 лет; 9) от 25 до 30 лет; 10) свыше 30 лет. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, ут­верждается Правительством Российской Федерации (Постановление Правительст­ва РФ от 01.01.02 № 1).
  • В налоговом учете предусмотрено два метода начисления амортизации основных средств:
  • – линейный метод (сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:
  • К = (1 / n) × 100 %, где
  • К – норма амортизации в процентах;
  • n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
  • В отличие от бухгалтерского учета в налоговом определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.);
  • – нелинейный метод (к объектам амортизируемого имущества, входящим в I – VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации. При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.
  • Норма амортизации К = (2 / n) × 100 %, где n – срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
  • Согласно НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:
  • 1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  • 2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
  • По основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 2 раза.).
  • Под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Источник: https://StudFiles.net/preview/4029585/page:11/

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году: какие суммы

Один из главных признаков основных средств в налоговом и бухгалтерском учете в 2018 году – первоначальная стоимость. От нее зависит, будет объект применяться как основное средство или нет.

Узнайте, какая минимальная стоимость основных средств установлена ПБУ и НК РФ в текущем году и как применять лимиты.

В 2018 году активы считаются амортизируемыми, если им одновременно присущи следующие признаки:

  • первоначальная стоимость превышает 40 тыс. рублей для бухгалтерского учета и 100 тыс. рублей для налогового.;
  • предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ или сдаются в аренду за плату;
  • срок использования – более 12 месяцев;
  • объекты не для перепродажи контрагентам;
  • цель – приносить компании выгоду.

Если актив отвечает вышеперечисленым критериям только частично, к основным сдетствам его отнести нельзя.

Также не относятся к основным средствам продукция компаний-производителей, а также капитальные и финансовые вложения в предметы, которые находятся на монтаже (подлежащих монтажу) или в пути.

Основные средства в 2018 году: с какой суммы начинаются

Весь контент на сайте газеты “Учет. Налоги. Право” предназначен только для профессионального использования и содержит комментарии экспертов, формы и образцы документов.

Зарегистрируйтесь на сайте! Это бесплатно и займет 1 минуту.

Минимальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете в 2018 году. Основным нормативным актом, регулирующим учет основных средств, является ПБУ 6/01. Документ определяет показатели отнесения к основным средствам и методы учета.

Одним из важных показателей учета объекта как основного средства – первоначальная стоимость. В бухгалтерском учете в 2018 году она составляет 40 000 рублей. 

Ожидалось что с начала года в учете основных фондов произойдут существенные изменения.

В частности, в скором времени ПБУ 06/01 планируют поименовать как Федеральный стандарт бухгалтерского учета основных средств.

Проект стандарта разработал Фонд развития бухучета НРБУ “БМЦ” (с документом можно ознакомиться на сайте bmcenter.ru).

Минфин обещает, что для всех стандарт будет обязательным. Как только он вступит в силу, компания уже сможет применять его добровольно.

Новый стандарт будет приближен к МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности). Согласно проекту, минимальный стоимостный порог активов (40 000 рублей) будет отменен.

Компании смогут назначить лимит стоимости основных средств и 100 тыс. рублей, тем самым сравнять его с налоговым учетом.

Согласно проекту, объект можно признать основным средством независимо от стадии его готовности к использованию. Например, если залили только фундамент постройки – это неоконченное строительство. Его тоже допустимо учесть по правилам, как для основных средств.

Со стандартом компания будет вправе самостоятельно выбирать периодичность начисления амортизации. То есть списать стоимость актива можно раз в год, либо чаще. Сейчас амортизация ежемесячная (п. 19 ПБУ 6/01).

По новым правилам у организаций появятся и новые обязанности – не реже, чем раз в год проверять и при необходимости корректировать срок полезного использования активов. Сейчас по правилам ПБУ делать это надо только, если вы реконструировали, либо модернизировали объект (п. 20 ПБУ 6/01).

Отправная точка для начисления амортизации также изменится.

Согласно ПБУ 06/01, начислить ее надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором средство поставили на учет (п. 21 ПБУ 6/01).

По стандарту – со дня, как объект будет полностью готов к использованию. Это может быть любой день недели, месяца, квартала или года.

Cм. Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2018 года в России

Основные отличия нового ПБУ от правил налогового учета основных средств смотрите в таблице.

Стандарт основных средств: расхождения в бухгалтерском и налоговом учете. Таблица

Критерии отличий Бухгалтерский учет Налоговый учет
Лимит стоимости основных средств +
Право собственности компании на ОС (кроме, недвижимости) Остается в силе (кроме, недвижимости)
Активы можно перевести из внеоборотных в оборотные +
Пересмотр срока использования +
Первоначальная цена минус скидка + Согласно налоговому кодексу скидка учитывается, как доход или расход
Первоначальная цена при рассрочке, посредством дисконтирования + НК не предусматривает
Переоценка +
Учет износа, обесценивание +
Неамортизируемая величина +
Срок полезного использования Предполагаемы срок использования, с учетом износа ОС, реконструкция, замена деталей и др По ОКОФ

Минимальная стоимость основных средств в налоговом учете в 2018 году.

 В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. рублей (ст. 256 НК РФ).

Новый критерий действует уже два года, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/51610-osnovnye-sredstva-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-v-2018-godu

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.