8(800)350-83-64

Амортизация сооружения: особенности начислений

Особенности начисления амортизации по объектам жилищного фонда, находящимся на балансе организаций

Организация на протяжении 2011–2012 гг. приобрела несколько квартир в жилом доме.

Часть из них сдается в аренду, часть используется для проживания лиц, направляемых в служебные командировки в организацию.

Приобретение одной квартиры осуществлялось частично с использованием средств бюджета. Остальные квартиры были приобретены полностью за счет собственных средств организации.

1. Нужно ли и в каком порядке начислять амортизацию по объектам жилищного фонда, приобретенным за счет собственных средств и неиспользуемым в предпринимательской деятельности?

2. Какой порядок начисления амортизации в отношении квартиры, приобретенной за счет собственных средств и используемой в предпринимательской деятельности (сдается в аренду)?

3. Следует ли начислять амортизацию по квартире, приобретенной в 2011 г. с привлечением средств бюджета?

4. Как следует начислять амортизацию по объектам жилищного фонда, приобретеннымв 2012 г.? Возможно ли по таким объектам отражать потерю стоимости на забалансовых счетах 1 раз в год?

Для ответа на данные вопросы обратимся к нормам законодательства о порядке начисления амортизации, а именно к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Поскольку организацией объекты жилищного фонда приобретались на протяжении 2011–2012 гг., необходимо рассмотреть нормы Инструкции № 37/18/6, действовавшие до 1 января 2012 г., а также учесть изменения, вступившие в силу после указанной даты.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете организации основные средства, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений (п. 11 Инструкции № 37/18/6).

До 1 января 2012 г. особенности в порядке начисления амортизации отдельных объектов основных средств, к которым были отнесены и объекты жилищного фонда, были предусмотрены п. 33 Инструкции № 37/18/6.

Указанным пунктом определялось, что потеря стоимости объектов жилищного фонда, включенных в состав основных средств, отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах, если расходы на их создание и (или) содержание финансируются с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов.

С 1 января 2012 г. перечень объектов, ранее содержавшийся в п. 33 Инструкции № 37/18/6, был перенесен в п. 45 с изменением подходов к начислению амортизации по таким объектам.

Так, по объектам жилищного фонда, приобретенным (полученным) с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, предусмотрено включение амортизационных отчислений организациями в состав прочих расходов в пределах указанных средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, отраженных в составе прочих доходов организации.

Амортизационные отчисления в части стоимости, непокрываемой за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, включают в затраты на производство, расходы на реализацию, операционные расходы в общеустановленном порядке.

При этом в отношении названных объектов, принятых к бухгалтерскому учету организациями в качестве основных средств до 1 января 2012 г.

, сохранен прежний порядок отражения потери их стоимости: в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах исходя из нормативных сроков службы линейным способом.

На основании указанных норм можно заключить, что существенное значение для определения порядка начисления амортизации (потери стоимости) по объектам жилищного фонда имеют 2 фактора:

– во-первых, наличие бюджетных средств в источниках финансирования такого приобретения;

– во-вторых, дата приобретения (до или после 1 января 2012 г.).

Тот факт, участвуют или нет объекты жилищного фонда в предпринимательской деятельности организации, не влияет на применяемые подходы, а именно на то, начисляется амортизация в общеустановленном порядке либо отражается потеря стоимости объектов жилищного фонда.

Поскольку в приведенной ситуации имеют место все указанные варианты приобретения объектов жилищного фонда, рассмотрим каждый из них отдельно.

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОБЪЕКТАМ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА, ПРИОБРЕТЕННЫМ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ…

Отметим, что особенности начисления амортизации в данном случае предусмотрены независимо от доли средств бюджета (внебюджетных источников) в источниках финансирования приобретения объектов. То есть особенный порядок применялся (применяется), в т.ч. если объекты жилищного фонда приобретены частично за счет собственных средств и частично за счет средств бюджета.

…до 1 января 2012 г.

На основании п. 33 (до внесения в него изменений с 1 января 2012 г.) и п. 45 (с учетом изменений с 1 января 2012 г.

) Инструкции № 37/18/6 особый порядок начисления амортизации по объектам жилищного фонда предусматривался и предусматривается только в отношении тех объектов, расходы на создание и (или) содержание которых финансировались с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов.

До 1 января 2012 г. отражение в бухгалтерском учете потери их стоимости производилось в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах (п.

 33 Инструкции № 37/18/6). Порядок отражения потери стоимости по указанным объектам жилищного фонда, принятым к учету до 1 января 2012 г., был сохранен и в 2012 г. (п.

 45 Инструкции № 37/18/6).

Д-т 014

– отражено начисление амортизации по объектам жилищного фонда;

К-т 014

– отражено списание начисленной амортизации при выбытии объекта жилищного фонда*.

___________________________

* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

…после 1 января 2012 г.

По объектам жилищного фонда, приобретенным (полученным) с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, с 1 января 2012 г.

предусмотрен уже иной порядок начисления амортизации – включение амортизационных отчислений организациями в состав прочих расходов в пределах указанных средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, отраженных в составе прочих доходов организации.

В свою очередь, амортизационные отчисления в части стоимости, непокрываемой за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, включают в затраты на производство, расходы на реализацию, операционные расходы в общеустановленном порядке.

Новый порядок отражения амортизации обусловлен произошедшими изменениями в бухгалтерском учете государственных субсидий, других видов государственной помощи.

Этот порядок предусматривает отражение бюджетного финансирования в составе прочих доходов организации (п. 4 постановления Минфина РБ от 31.10.

2011 № 112 “Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета”).

Новые подходы в порядке отражения амортизации объясняются следующим.

Если бюджетные источники финансирования приобретения объектов жилищного фонда отражаются в качестве доходов организации, то посредством отражения амортизационных отчислений в качестве расхода происходит их взаимоувязка с источниками финансирования.

Д-т 90-8, 91-4 – К-т 02

– начислена амортизация по объектам жилищного фонда, приобретенным (полученным) с привлечением бюджетных средств (в пределах указанных средств).

Вместе с тем амортизационные отчисления в части стоимости, непокрываемой за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, возмещаются в общеустановленном порядке – путем включения в затраты на производство, расходы на реализацию, операционные расходы.

Д-т 29 – К-т 02

– начислена амортизация по объектам жилищного фонда в части стоимости, непокрываемой за счет средств бюджетов.

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОБЪЕКТАМ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА, ПРИОБРЕТЕННЫМ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ ИСТОЧНИКОВ

При таком варианте приобретения объектов жилищного фонда дата приобретения (2011 г. или 2012 г.) уже не играет роли.

Положения пп.

 33 и 45 Инструкции № 37/18/6 не распространялись и не распространяются на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности объекты жилищного фонда, используемые организацией для выполнения уставных целей, расходы на содержание которых финансируются только за счет собственных средств организации, без привлечения средств бюджетных источников.

В ситуации, когда объект жилищного фонда приобретен полностью за счет собственных источников организации, амортизацию по нему начисляют в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 4 или п.

 5 Инструкции № 37/18/6, в зависимости от участия либо неучастия в предпринимательской деятельности организации, ежемесячно до полного перенесения стоимости амортизируемых объектов или их выбытия с отражением начисленных сумм амортизации по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.

Д-т 29 – К-т 02

– начислена амортизация по объектам жилищного фонда, участвующим в предпринимательской деятельности;

Д-т 90-8 – К-т 02

– начислена амортизация по объектам жилищного фонда, не участвующим в предпринимательской деятельности.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/osobennosti-nachisleniya-amortizatsii-po_0000000

Особенности начисления амортизации основных средств

Основные средства, подвергающиеся амортизации, на данный момент претерпели ряд изменений, в виду чего их стоимость будет считываться с учетом новых поправок.

Пожалуй, главное изменения заключается в следующем: на начало текущего года имущество, которое оценивается в стоимость от ста тысяч рублей в обязательном порядке должен быть амортизировано. Годом ранее, амортизации подвергалась имущество, стоимость которого превышала сорок тысяч рублей. Поправка была внесена летом прошлого года.

Что касается имущества, которое в общей стоимости оценивается не более чем в сто тысяч рублей, то оно может фиксироваться в налоговом учете как материал.

Небольшой совет для предпринимателей: если в ближайшее время вы планируете приобрести для своего учреждения какое-либо имущество, общая стоимость которого будет колебаться в диапазоне от 40 до 100 тысяч рублей, то рекомендуем вам повременить с этой сделкой и перенести ее на второй полугодие 2016 года. Вы сможете сэкономить массу времени и финансов, если все затрачиваемые средства будут списаны сразу (в соответствии с новыми изменениями). Растягивать их на несколько лет в таком случае вам не придется.

Амортизация в налоговом учете с новыми поправками не исключает и еще один вариант действий, хотя он может оказаться рискованным.

Предположим, у вас есть необходимость срочно приобрести какое-либо имущество, и вы действуете так: приобретает его в начале года, а вводите непосредственно в эксплуатацию месяц спустя.

Такой ход позволит вам одновременно учесть все расходы. Так в чем же риск?

Если на начало 2016 года на ваше предприятие выпадет проверка, то вам придется держать ответ перед ее сотрудниками, что вы не срезу ввели приобретенное имущество в эксплуатацию, имея на то самые веские причины.

Рассмотрим ситуацию, согласно которой вы приобрели имущество для своего учреждения на сумму чуть менее ста тысяч рублей, то оно будет считаться малоценным.

В таком случае в воле предпринимателя действовать с ним как угодно: систематично списывать имущество на протяжение конкретного периода или сразу после того, как начнет активно эксплуатироваться.

В соответствии с новыми изменениями, малоценное имущество будет списываться с учетом внесенных поправок, то есть правила списания могут быть прописаны предпринимателем в учетной политике.

Примерная формировка будет выглядеть так:
Приказ № 1

Особенности внесения данных в учетную политики для целей налогообложения.

Третий пункт учетной политики, созданный с целью упрощения расчета налогообложения на прибыль, вкратце содержит следующую информацию:
«Имущество, приобретенное учреждением с целью предоставления услуг или совершения определенных работ, общая стоимость которая будет составлять около ста тысяч рублей, должно быть одномоментно учтено в расходы сразу после того, как имущество не станет эксплуатируемым».

В налоговом учете амортизация может быть начислена следующими способами:

Учетная политика должна включаться в себя строку, указывающую метод расчета.

Амортизация по линейному методу согласно постановлению российского законодательства, должен начисляться индивидуально для каждого отдельного объекта.
Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете рассчитываются следующим образом линейным методом:

Норма амортизации — это произведение единицы на срок экспликации в месяцах и дополнительно умноженная на сто процентов.

Особенность расчета амортизации с применением нелинейного метода заключается в определении баланса амортизационной группы.

Рассчитать его просто – нужно сложить стоимость основных средств, которые и объединены в амортизационную группу.

При расчете баланса стоимость основных средств не должна быть учтена, поскольку это будет уже линейный метод расчета амортизации.

Баланс амортизационной группы можно рассчитать так:
Баланс амортизационной группы (на начало нового месяца) равен балансу амортизационной группы (на начало предыдущего месяца), к которому нужно приплюсовать стоимость основных средств, которые начали активно использовать в этом месяце.

При нелинейном методе расчёта амортизации вам также нужно будет определить норму амортизации. Пятый пункт статьи 259 Налогового Кодекса Российской Федерации включается в себя все нормы амортизации.

Любая амортизационная группа имеет определенную строго для нее норму амортизации. Эти нормы не будут иметь прямую зависимость от сроков эксплуатации основных средств.
Если имущество было введено в полезное действие, например, в январе, то амортизация будет начисляться с начала февраля.

Особенности амортизации в бухгалтерском учете

В отличии от учета налогового, бухгалтерский учет не претерпел значительных изменений, которые связаны с признанием приобретенного имущества малоценным. И если приобретенное вами имущество для учреждения не превышает 40 тысяч рублей, то амортизации оно не подлежит.

Опять же, если вы приобрели имущество в январе, то амортизация с применением линейного метода может быть начислена с начала февраля.

Для того чтобы рассчитать в бухгалтерском учете амортизацию с применением линейного метода, вам нужно будет знать следующие показатели:

  • период эксплуатации имущества;
  • изначальная (установленная) стоимость имущества;

Прежде чем взяться за расчет амортизации, нужно знать ее годовую норму и вычисляется по такой формуле:
Годовая сумма представляет собой умножение годовой нормы на изначальную стоимость имущества, до того, как его начали активно использовать на производстве.

По той же самой формуле выходит, что амортизационный расчет одного месяца будет представлять собой одну двенадцатую амортизации всего года. На случай полного списания средств, долг за имущество также был внесен сполна, значит, начисление амортизации должно быть активно в такие сроки:

  • консервативный период, распространяющий на основные средства учреждения;
  • ремонтный период, когда имущество было на ремонте сроком не более одного года.

пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: https://raszp.ru/nalogi/osobennosti-nachisleniya-amortizatsii-sredstv.html

Особенности начисления амортизации основных средств

·специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.

Таким образом, амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Далее остановимся на рассмотрении сущности норм амортизации.

1.2. Нормы амортизации

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.

С 1 января 2002 г.

начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

· линейный способ начисления амортизации;

· нелинейный способ начисления амортизации;

· метод (способ) уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится, исходя из:

·ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

·ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

·нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е.

амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете). К ним относятся:

·объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

·объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

·продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

·многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г.

, приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания, а также объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб.

за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, – земельные участки и объекты природопользования.

Начисление амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Таким образом, норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

Далее изучим виды амортизационной политики предприятия.

1.3. Виды амортизационной политики предприятия

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целей бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены эти методы:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами.

Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования более 20 лет).

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Рассмотрим подробнее виды (методы) амортизационной политики предприятия.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

12 – количество месяцев в году.

,

СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – повышающий коэффициент.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

При применении данного способа начисления амортизации у организаций может возникнуть много неясностей.

Так как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного способа является остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации, то процесс ее начисления будет происходить практически бесконечно (точнее, пока остаточная стоимость объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп.). Скорее всего, организациям следует отойти от правил исчисления, установленных ПБУ 6/01, и оперировать установленным сроком полезного использования объекта, после окончания которого вся первоначальная стоимость должна быть самортизирована. Для этого в последний месяц использования объекта необходимо будет списать его остаточную стоимость.

Еще одна сложность при использовании этого способа начисления амортизации возникает у организации при вводе объекта с января по ноябрь.

На 1 января года, введения объекта в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, не говоря уже об остаточной, нулевая (объекта на эту дату в бухгалтерском учете нет, появляется он позже).

Если жестко следовать требованиям ПБУ 6/01, то начислять амортизацию в год введения объекта организации не имеют право. Однако объект введен и используется при получении доходов организации.

Пункт же 21 ПБУ 6/01 требует начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма амортизационных отчислений» по этому способу будет величиной постоянной, так как исходными данными для ее определения, как было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации. А эти две величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и те же значения. Таким образом, независимо от того введен ли объект в январе или же в ноябре, «годовая сумма амортизационных отчислений» будет одинаковой.

Источник: http://MirZnanii.com/a/22039-2/osobennosti-nachisleniya-amortizatsii-osnovnykh-sredstv-2

Теория бухгалтерского учета

1.   Понятие амортизации, амортизационные отчисления

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются. Различают износ ОС моральный и физический.

Моральный износ – это частичная утрата ОС их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ – утрата ОС их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – это включение в затраты производства изношенной части ОС.

Амортизация не начисляется на:

– объекты жилищного фонда, кроме сданных в аренду и учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

– земельные участки и объекты природопользования;

– библиотечные фонды;

– объекты ОС некоммерческих организаций;

– объекты, отнесенные к музейным коллекциям.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов:

  • первоначальной стоимости;
  • срока полезного использования каждого вида основных средств;
  • способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их поставке на учет исходя из:

– ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

1 группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

7 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

8 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

9 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

10 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете. Порядок начисления амортизации

Начисление амортизации объектов ОС в БУ производится одним из следующих способов:

– линейный – состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта.

Пример: ОС – 30000руб, срок полезного использования – 5 лет:

– годовая норма амортизации составит 100% /5 лет = 20%

– годовая сумма амортизации составит 30000*20/100= 6000руб

– уменьшаемого остатка – определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта ос, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Пример: ОС – 30000руб, срок полезного использования – 5лет, ликвидационная стоимость – 1000руб. Годовая норма амортизации 20%, а при ускоренной амортизации равна 20%*2=40%

Период Годовая сумма амортизации Накопленный износ Остаточная стоимость
Конец 1го года 30000*40%=12000 12000 18000
Конец 2го года 18000*40%=7200 19200 10800
Конец 3го года 10800*40%=4320 23520 6480
Конец 4го года 6480*40%= 2592 26112 3888
Конец 5го года 2888 29000 1000

– списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – определяют исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и расчетного коэффициента.

Пример: Первоначальная стоимость объекта – 30000р., полезный рок службы- 5л:

-сумма чисел лет срока службы равна 1+2+3+4+5=15

– сумма амортизации

В 1год 30000*5/15=10000 руб

в 2 год 30000*4/15

в 3 год 30000*3/15=6000

в 4 году 30000*2/15=4000

в 5 году 30000*1/15= 2000

-способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции.

При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный период.

Пример: первоначальная стоимость- 24000. Срок полезной службы 5лет. Предполагаемый объем выпуска продукции – 120000:

24000/120000*100=20%- процент ежегодного начисления амортизации

Период Фактический выпуск продукции Годовая сумма амортизации Накопленный износ Остаточная стоимость
1 год 20000 20000*20%=4000 4000 20000
2 год 25000 25000*20%=5000 9000 15000
3 год 30000 30000*20%=6000 15000 9000
4 год 35000 35000*20%=7000 22000 2000
5 год 10000 10000*20%=2000 24000

3. Синтетический учет и аналитический учет амортизации основных средств

Учет амортизации ОС ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 02 «Амортизация основных средств»

Сальдо кредитовое – отражает сумму начисленной амортизации всех объектов ОС предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по дебету – суммы начисленной амортизации за отчетный период

Оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим ОС.

Счет 02 имеет два субсчета:

02.1 – «Амортизация собственных основных средств»;

02.2 – «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения – ДТ 20,25,26,44 КТ 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой ДТ 02 КТ 01.

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

4.   Порядок начисления амортизации для целей налогообложения

Налоговый кодекс РФ предусматривает использование двух методов начисления амортизации основных средств для целей налогообложения:

1. линейный метод – применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-9 амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = 1 / n * 100%,

Где К –норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости,

n – срок полезного использования, выраженный в месяцах.

2. нелинейный метод – сумма ежемесячной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.

С 2009 года при нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизационной группе по формуле:

А = В * К : 100,

Где А – сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе;

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации по группам:

1 группа – 14,3%

2 группа – 8,8%

3 группа – 5,6 %

4 группа – 3,8%

5 группа – 2,7%

6 группа – 1,8%

7 группа – 1,3%

8 группа – 1,0 %

9 группа – 0,8%

10 группа – 0,7%.

Поскольку амортизацию надо начислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1 число каждого месяца.

Стоимость купленных основных средств будет увеличивать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1 числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце:

1 января – 100000*8,8:100= 8800, 100000 – 8800 = 91200

1 февраля – 91200* 8,8 : 100 = 8025,60, 91200 – 8025,60 = 83174,40 и т.д.

Источник: http://xn--90aia7aweapt.xn--p1ai/index.php/articles/23-osamor

Счет 02 «Амортизация основных средств» в бухгалтерском учете

Счет 02 именуется как «Амортизация основных средств» (далее – АОС). Он предназначается для обобщения материалов об амортизационных отчислениях, накопленных в процессе эксплуатации основных средств.

Отражение начисленной величины амортизации происходит в рамках БУ по кредиту 02 в корреспонденции со счетами, связанными с учетом производственных затрат.

Организация, выступающая в роли арендодателя, производит отражение начисленной величины износа по ОС, сданным в арендное пользование по Дт 91 Кт 02, если прочие доходы формируются посредством ренты.

В случае выбытия ОС (в ходе реализации, списании, ликвидационного процесса, безвозмездной передачи) сумма начисленной амортизации подлежит списанию в Кт 01. Аналогичная проводка строится в случае, если происходит списание величины начисленной амортизации по недостающим или использованным основным средствам.

Специфика использования

Счет 02 предназначен для сведения материалов об износе, накопленном за время использования основных активов.

Сумма, которая была начислена, отображается в соответствующих проводках.

Есть несколько разновидностей объектов, по которым начисление амортизации не осуществляется:

  • элементы, относящиеся к жилищному фонду (жилые сооружения, общежития, квартирная собственность);
  • благоустройство внешнего характера;
  • лесное хозяйство;
  • дорожные работы;
  • участки земли;
  • природопользование;
  • фонд библиотечного значения, музейные, художественные ценности;
  • модели макетов и прочих пособий, пребывающих в кабинетах и научных лабораториях;
  • архитектурные и культурные памятники.

Нормативно-правовые акты

Регулирование операций, связанных с данным счетом, осуществляется посредством специальной инструкции, а также федерального и регионального законодательства. Оно устанавливает правила распоряжения основными средствами, а также создает различные издания касательно рационального использования счета. К подобным документам можно отнести:

  • договоры и соглашения;
  • акты и нормативы;
  • приказы;
  • постановления;
  • правительственные распоряжения.

Это далеко не весь перечень документов, которые обеспечивают регулирование процесса, но они являются основными.

Субсчета

Счет 02 имеет два субсчета, которые выглядят следующим образом:

  • 02-1 – «АОС собственного характера»;
  • 02-2 – «износ арендуемых основных и лизинговых объектов».

На первом субсчете происходит учет движения амортизации основных средств, принадлежащих организации.

На втором осуществляется учет амортизации ОС, которые досрочно арендуются организаций, а также объектов ОС, которые получены на баланс получателя лизинга, если, согласно договору, объекты числятся на его счету.

По завершении срока действия аренды объекты передаются лизингодателю, и накопленная по ним величина списывается с 02-2 и поступает в корреспонденцию 01 счета.

Если же происходит выбытие объектов ОС (в связи с реализацией, частичной или полной ликвидацией, безвозмездной передачей), сумма начислений подлежит отражению по Дт 02 Кт 01-11. Аналогичная проводка формируется в процессе списания суммы начисленной АОС по недостающим или испорченным ОС.

Ведение аналитического учета по данному счету осуществляется по отдельным объектам и группам, которые подлежат учету на соответствующих субсчетах 01 счета.

Посредством рационального построения аналитических учетных операций можно обеспечить получение сведений об амортизации по параметрам, которые нужны для управления компанией.

Законодательство, связанное с особенностями и порядками начисления амортизации, претерпело несколько изменений.

Предполагается, что если начало фактического использования объекта не совпадает с моментом его принятия в БУ, то начисление стартует исключительно с месяца, который следует за периодом начала фактического пользования.

Что касается момента окончания начисления АОС, то он может быть определен с учетом определенных норм закона, а также в случае реорганизации предприятия.

На практике используется несколько ключевых методов начисления амортизационного износа. Они заключаются в следующих аспектах.

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • списание стоимости посредством суммы чисел лет;
  • списание по пропорции с объемом выпущенного продукта.

Каждый из методов имеет свои условия применения, преимущества и «подводные камни».

Типовая корреспонденция

Рассматриваемый счет на практике часто корреспондирует со следующими строками плана.

По дебету:

  • 01 – «ОС»;
  • 02 – «АОС»;
  • 03 – «Инвестиционные отчисления в активы материального характера»;
  • 79 – «Расчеты внутрихозяйственного типа»;
  • 83 – «Капитал добавочного характера».

По кредиту:

  • 02 – «АОС»;
  • 08 – «Инвестиционные средства в активы, находящиеся вне оборота»;
  • 20 – «Основной производственный процесс»;
  • 23 – «Вспомогательное производство»;
  • 25 – «Общие производственные издержки»;
  • 26 – «Расходы общехозяйственного типа»;
  • 29 – «Обслуживающие хозяйственные направления»;
  • 44 – «Затраты на реализацию»;
  • 83 – «Капитал добавочного значения»;
  • 91 – «Прочие поступления и затраты»;
  • 97 – «Издержки, относящиеся к будущим периодам».

Примеры проводок

По дебету счета следует обратить внимание на следующие бухгалтерские проводки:

  • Дт 02 Кт 01 – списание амортизационного отчисления по средствам, которые были проданы, ликвидированы, безвозмездно переданы на уменьшение цены;
  • Дт 02 Кт 03 – амортизационные операции по выбывшим средствам, предназначенным для аренды;
  • Дт 02 Кт 79 – списание амортизации по ОС, которые передали в головной офис;
  • Дт 02 Кт 79-3 – списание амортизации по переданным в доверительное управление активам, а также по средствам, которые были получены ранее;
  • Дт 02 Кт 83 – снижение амортизационной суммы в ходе переоценки.

По кредиту этого счета можно выделить несколько ключевых направленностей:

  • Дт 08 Кт 02 – начисление АОС по средствам, которые применяются в процессе реконструкции или модернизации;
  • Дт 20 Кт 02 – начисление амортизации по средствам, которые пребывают в рамках основного производства;
  • Дт 23 Кт 02 – начисление амортизации по ОС, которые применяются в процессе вспомогательной производственной деятельности;
  • Дт 25 Кт 02 – начисление амортизации по общепроизводственным расходам;
  • Дт 44 Кт 02 – начисление для торговой фирмы;
  • Дт 79-1 Кт 02 – здесь подразумевается проведение двух основных операций: учет амортизации по средствам от главного офиса, а также от филиала;
  • Дт 91-2 Кт 02 – начисление амортизации по средствам, которые переданы в аренду.

Таким образом, рассматриваемый счет имеет несколько особенностей и нюансов и подразумевает необходимость грамотного подхода к оформлению операций. Он имеет несколько ключевых задач. Если предприятие успешно справится с ними, оно может гарантировать себе отлаженную деятельность.

Учет, основные проводки и типовые ситуации по счету 02 представлены ниже.



Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: http://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/scheta/02.html

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.