8(800)350-83-64

Акциз понятие налоговые ставки налоговая база порядок расчета и уплаты акцизов.

Как исчислить акциз при реализации подакцизных товаров

Акциз понятие налоговые ставки налоговая база порядок расчета и уплаты акцизов.

По общему правилу реализация подакцизных товаров на территории России облагается акцизом, если товары реализуют их производители.

Что считается реализацией

Товары считаются реализованными, если право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Для целей исчисления акцизов к реализации приравниваются следующие операции:

  • безвозмездная передача права собственности на подакцизные товары или использование подакцизных товаров при натуральной оплате (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • недостача подакцизных товаров в части, превышающей нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).

Когда начислять акциз

При реализации (передаче) подакцизного товара акциз начислите в день отгрузки (передачи) покупателю (получателю) товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ, письмо Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03).

Если организация продает товары в розницу, то датой реализации для целей исчисления акцизов признается дата передачи товаров подразделению, которое осуществляет розничную продажу (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Исключением является случай реализации товаров, переданных в залог, если они с момента заключения договора залога находились у залогодержателя.

В таком случае начислить акциз можно только после проведения публичных торгов.

Это объясняется тем, что при заключении договора залога товары передаются залогодержателю не с целью реализации (ст. 337 ГК РФ).

Если обязанность по уплате акциза связана с обнаружением недостачи товаров, датой реализации является дата обнаружения недостачи. При этом акцизом облагается то количество недостающего товара, которое превышает нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).

По операциям передачи товаров, произведенных из давальческого сырья, акциз начисляется на дату подписания акта приема-передачи таких товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Акциз начислите по всем операциям, дата реализации (передачи) которых относится к текущему месяцу (п. 5 ст. 194, ст. 192 НК РФ).

Ситуация: в какой момент нужно начислить акциз при реализации товаров через посредника?

При реализации товаров по посредническим договорам акциз начислите в момент передачи товаров посреднику.

Объясняется это так.

При реализации произведенных подакцизных товаров возникает объект обложения акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Реализацией товаров признается передача права собственности на товары (на возмездной или безвозмездной основе) от одного лица к другому (п. 1 ст. 39 НК РФ). То есть в общем случае датой реализации считается дата перехода права собственности.

Вместе с тем, для целей исчисления акцизов дата реализации подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи) (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Таким образом, если условиями договора предусмотрен переход права собственности, начислять акциз нужно на дату отгрузки товаров в рамках исполнения такого договора независимо от даты перехода права собственности на него или дату оплаты. Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03.

При реализации товаров через посредников право собственности на товары сохраняется за производителем до момента продажи их посредником (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).

Однако передаются они посреднику с целью их реализации, в результате которой право собственности от производителя перейдет непосредственно к покупателю. Поэтому на основании изложенных выше норм начислить акциз нужно на дату отгрузки товаров посреднику.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 октября 2008 г. № 03-07-06/87.

Ставки акциза

После определения момента начисления акциза определите ставку акциза по реализованному (переданному) товару. Это связано с тем, что порядок определения налоговой базы зависит от вида налоговых ставок, установленных для различных подакцизных товаров.

Налоговым законодательством предусмотрены три вида ставок акциза:

  • твердые или специфические – в рублях на единицу измерения объема реализованного (переданного) подакцизного товара;
  • адвалорные – в процентах от цены (стоимости) реализованных (переданных) подакцизных товаров;
  • комбинированные – одновременно включающие в себя как твердые, так и адвалорные налоговые ставки.

В настоящее время применяются только два вида налоговых ставок:

  • комбинированные – установлены в отношении сигарет и папирос;
  • твердые или специфические – установлены в отношении остальных подакцизных товаров.

Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 187 и статьи 193 Налогового кодекса РФ.

Ставку акциза определяйте на основании положений статьи 193 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: по какой ставке начислять акциз при реализации газированной винной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 8,5 процента?

При реализации газированной винной продукции начисляйте акциз по ставке, установленной в отношении игристых (шампанских) вин.

Объясняется это следующим.

Источник: http://nalogobzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/akcizy/kak_ischislit_akciz_pri_realizacii_podakciznykh_tovarov/11-1-0-251

2.2 Ставки акцизов и определение налоговой базы

Ставки акцизов в зависимости от метода их построения в настоящее время делятся на две группы:

1) специфические, т. е. установленные в фиксированной денежной сумме на определенную единицу натурального (или физического) измерения объема налоговой базы;

2)комбинированные, т. е. представляющие сочетание двух ставок, отличающихся по методу построения. Применительно к акцизам комбинированные ставки состоят из специфической и процентной ставок. Установлены они по папиросам и сигаретам с фильтром и без фильтра [15, с.45].

Ставки имеют индивидуальный характер применения, так как определены по каждому виду подакцизных товаров и являются едиными для всей территории России.

По некоторым видам подакцизных товаров предусмотрены нулевые ставки налогообложения (например, по пиву с содержанием этилового спирта в 1 л пива до 0,5% включительно; по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 90 л. с).

По этиловому спирту из всех видов сырья и по алкогольной продукции (кроме натуральных вин) ставки налогообложения установлены в расчете за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Выбор такой единицы измерения позволяет более обоснованно определять размеры ставок с учетом фактического содержания этилового спирта в 1 л различных видов указанной продукции.

По легковым автомобилям и мотоциклам в качестве расчетной единицы для установления налоговой ставки избрана единица измерения мощности двигателя в 1 л. с, или 0,75 кВт.

В зависимости от мощности двигателя по легковым автомоилям предусмотрены 3 уровня налоговых ставок.

По автомобильному бензину действуют 2 уровня налоговых ставок с учетом его качественных характеристик [18, с.21].

Наглядное представление о действующих ставках налогообложения акцизами дает табл. 8.3.1 (приведены выборочные данные из ст. 193 НК РФ).

В зависимости от вида применяемых налоговых ставок налоговая база для исчисления суммы акциза принимает соответствующую форму выражения.

По подакцизным товарам со специфическими ставками налогообложения она исчисляется в единицах натурального (или физического) измерения (в штуках, литрах, тоннах, килограммах и т. д.).

Специфические ставки налогообложения применяются по подавляющему большинству видов подакцизных товаров.

По сигаретам и папиросам с комбинированными ставками налогообложения исчисление налоговой базы производится в двух формах выражения: натуральной и стоимостной. При этом стоимость подакцизных товаров определяется исходя из рыночной цены сделки по реализации без учета акциза и налога на добавленную стоимость.

Налоговая база исчисляется за каждый налоговый период, продолжительность которого составляет 1 календарный месяц. Ее расчет производится в разрезе отдельных видов подакцизных товаров по каждому виду облагаемых операций.

Организации оптовой торговли исчисляют налоговую базу по реализации алкогольной продукции со своих акцизных складов не в целом за налоговый период, а отдельно за первую и вторую половины истекшего календарного месяца.

Это обусловливается установленным порядком уплаты акциза для данной категории налогоплательщиков [19, с.26].

По алкогольной продукции со специфическими ставками налогообложения, установленными в расчете на 1 л безводного этилового спирта, налоговая база подлежит пересчету на 100%-ный этиловый спирт.

По легковым автомобилям и мотоциклам налоговая база пересчитывается на общую мощность их двигателей в лошадиных силах. Пересчет производится по видам указанных подакцизных товаров в разрезе их наименований.

Под видом подакцизного товара понимается совокупность однородных подакцизных товаров, имеющих одинаковую ставку акциза, установленную на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Таблица 3

Налоговые ставки по отдельным видам подакцизных товаров (действующие с 01.01.2005 г.)

№ п/п Виды подакцизных товаров Налоговая ставка, % и/или денежное выражение на единицу измерения
1 Алкогольная продукция: За 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах:
1.1 Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% включительно (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция 146 руб.
1.2 Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин) 108 руб.
1.3 Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин) 76 руб.
1.4 Вина (за исключением натуральных) 95 руб.
1.5 Вина шампанские игристые, газированные, шипучие 10 руб. 50 коп. за 1 л
2 Табак трубочный 620 руб. за 1 кг
3 Сигары 15 руб. за 1 шт.
4 Сигареты без фильтра, папиросы 28 руб. за 1000 шт. + 8%, но не менее 20% от отпускной цены
5 Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно 15 руб. за 0,75 кВт(1 л. с.)
6 Бензин автомобильный с октановым числом до 80 включительно 2657 руб. за 1 т
7 Бензин автомобильный с иными октановыми числами 3629 руб. за 1 т
8 Дизельное топливо 1080 руб. за 1 т

Налоговая база по облагаемым операциям с нефтепродуктами определяется в натуральном выражении (в тоннах) как объем полученных, оприходованных, переданных нефтепродуктов.

По ввезенным на таможенную территорию РФ подакцизным товарам со специфическими ставками налогообложения налоговая база исчисляется как объем ввезенных товаров в натуральном выражении.

А по товарам с комбинированными ставками она определяется не только в натуральной форме, но и как сумма таможенной стоимости с учетом уплаты таможенной пошлины.

При этом расчет производится по каждой ввозимой партии подакцизного товара.

Для правильного исчисления налоговой базы за каждый истекший налоговый период необходимо учитывать дату осуществления каждой облагаемой операции. Порядок определения даты по отдельным видам операций регламентируется ст.

195 НК РФ. Так, по операциям реализации датой их совершения признается день отгрузки подакцизных товаров. А датой совершения облагаемых операций с нефтепродуктами признается день их оприходования, получения, передачи.

Источник: http://fin.bobrodobro.ru/31693

Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

ФКС-1Я

Федорова А. А.

Национальный институт

им. Екатерины Великой

Факультет:

Экономики и менеджмента

Контрольная работа

По налогам и налогообложению

«1. Порядок исчисления и срокиуплаты акцизов.

2. Плательщики объектналогообложения и налоговая база поналогу на доходы физических лиц.»

Введение

  1. Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

Налогоплательщики

Объекты налогообложения акцизами

Сумма налога

Вычеты.

Сро­ки ипорядокуплаты налога.

  1. Плательщики объект налогообложения и налоговая база по налогу на доходы физических лиц

Подоходный налог с физическихлиц

Определение статусаналогоплательщика

Определение видовдоходов, включаемыхв облагаемыйдоход

Список использованной литературы

Введение

Акцизы представляютсобой один из косвенных налогов, взимаемыхс налогоплательщиков, производящих иреализующих подакцизную продукцию. Каквсякий косвенный налог, акцизы формируютцену товара, и фактически его уплатаперекладывается на покупателя.

Внастоящее время акцизы являются третьимпо величине косвенным налогом послеНДС и таможенной пошлины. Введенный в1992 г. этот налог заменил вместе с НДСдействовавший в условиях централизованнойсистемы налог с оборота. По данным за2003 г.

поступления этого налога занима­ют9,3% общего объема налоговых поступленийв консолидированный бюджет России.

Акцизы являютсяшестым по величине налогом в бюджетнойсистеме страны после единого социальногоналога, НДС, налога на доходы физическихлиц, таможенной пошлины и налога наприбыль организаций.

Вместе с темуказанный налог в отличие от другихналогов, входящих в налоговую системуРоссии, действует только в отношенииотдельных, строго оговоренных в законетоваров, называемых «подакцизными».

При достаточно высоких ставках обложенияакцизы играют весьма существен­нуюроль в финансовом положенииналогоплательщиков, производящихподакцизную продукцию, с точки зренияобеспечения ее сбыта.

Следует отметить,что акцизами облагаются подакцизныетовары, нетолько произведенные и реализуемые натерритории РФ, но и ввозимые на российскуютаможенную территорию.

Вотличиеот большинства других налогов налог надоходы физических лиц в российскойналоговой системе имеет бога­туюисторию. Активные дискуссии по поводунеобходимости введения в Россииподоходного налога начались еще в концеXIXв., но до 1916 г.

вопрос о налогообложениидоходов граждан решен не был. Наиболееубедительным аргументом против введенияэтого налога был тот, что доходы населенияслишком низки и население не будет егоплатить, а масштаб уклонений от уплатысделает подоходный налог с физическихлиц неприменимым для России.

Тем неменее в 1916 г. был введен первый Закон оподоходном налоге с физических лиц,предусматривавший платежи этого налогас 1917 г. по итогам 1916 г. Однако февральскиесобытия 1917 г. фактически отме­нилиэтот налог.

И все же 1918 год стал годомвведения по­доходного налога, которыйв той или иной форме существует в Россиидо настоящего времени.

Закон «О подоходномналоге с физических лиц» от 7 де­кабря1991 г. № 1998-1 был принят наряду с большейчастью других законов, регулирующихвопросы налогообложения, и отменен всвязи с введением в действие гл. 23Налогового ко­декса РФ.

Как и вбольшинство законодательных актов,регулирующих процессы налогообложенияв стране, в этот Закон постоянно вносилисьизменения и дополнения, касавшиеся какперечня доходов, не подлежащихналогообложению, так и порядка ихисчисления.

Практически ежегоднокорректиро­валась шкала подоходногоналога.

Порядок исчисления и срокиуплаты акцизов

Налогоплательщики

Организации ифизические лица становятсяналогоплательщикамив томслучае, если они совершают операции,подлежащие налогообложе­нию акцизами.

Таковыми являются, в частности, российскиеорганизации, а также иностранныеюридические лица, международныеорганизации, созданные на российскойтерритории.

Плательщиками налога поподак­цизным товарам, производимымна российской территории, являютсятак­же иностранные организации, неимеющие статуса юридического лица,простые товарищества, а также индивидуальныепредприниматели.

Налогоплательщики – участникиэтого договора несут солидарнуюответственность по исполнению обязанностипо уплате акциза.

Вместе с тем НК РФустановлено, что лицом, исполняющимобязанности по ис­числению и уплатевсей суммы акциза, является лицо, ведущеедела про­стого товарищества илидоговора о совместной деятельности.

Втом же случае, если ведение дел простоготоварищества или договора о совмес­тнойдеятельности осуществляется совместновсеми участниками, они должны самостоятельноопределить участника, исполняющегообязанно­сти по исчислению и уплатевсей суммы акциза.

Объектыналогообложения акцизами

Объектом налогообложения акцизамизако­нодательство признает в первуюочередь операции по реализации нарос­сийской территории налогоплательщикамипроизведенных ими подакциз­ныхтоваров, за исключением нефтепродуктов(автомобильный бензин, дизельное топливо,моторные масла, прямогонный бензин), атакже опе­рации по реализации предметовзалога и передачу товаров по соглаше­ниюо предоставлении отступного или новации.

Кроме того, объектом обложенияакцизами признается передача правсобственности на подакцизные товары,за исключением нефтепродуктов, однимлицом другому лицу на возмездной илибезвозмездной основе и использованиеих при натуральной оплате труда.

Несколько иной объектналогообложения установлен для операцийс нефтепродуктами.

При этом объектналогообложения в данном случаеразличается в зависимости от наличияили отсутствия у налогоплатель­щикасвидетельства о регистрации лица,совершающего операции с нефтепродуктами.

Указанные свидетельства выдаютсяорганизациям и индивидуальнымпредпринимателям, осуществляющим илипроизводство нефтепродуктов, или ихоптовую реализацию, или оптово-розничнуюреализацию, или же розничную реализациюнефтепродуктов.

Исходя из этого НК РФ определилс 1 января 2003 г. в качестве объек­таобложения акцизами следующие операциис нефтепродуктами:

• оприходованиеорганизациями или индивидуальнымипредпринимателями, не имеющимисвидетельства, нефтепродуктов,самостоятельно произведенных изсобственного сырья и материалов. В целяхобложения акцизами оприходованиемсчитается принятие к учету подакцизныхнеф­тепродуктов, произведенных изсобственного сырья и материалов;

• получениенефтепродуктов в собственность в счетоплаты услуг по про­изводствунефтепродуктов из давальческого сырьяи материалов организа­циями илииндивидуальными предпринимателями, неимеющими свидетельств;

• получениенефтепродуктов организацией илииндивидуальным предпринимателем,имеющими свидетельство.

При этомполучением нефтепродуктов согласно НКРФ считаются их приобретение всобственность, оприходованиенефтепродуктов, как полученных в счетоплаты услуг по их производству издавальческого сырья и материалов, таки самостоя­тельно произведенных изсобственного сырья и материалов, а такжепо­лучение собственником сырья иматериалов нефтепродуктов, произведенныхиз этого сырья и материалов на основедоговора переработки;

• передача организациейили индивидуальным предпринимателемнефтепродуктов, произведенных издавальческого сырья и материалов,собственнику этого сырья или материалов,не имеющему свидетельства. При этомпередача нефтепродуктов третьему лицупо поручению соб­ственника приравненак передаче нефтепродуктов собственнику.

Сумма налога

Сумма налога потоварам, облагаемым потвердым (специфическим)налоговым ставкам,определяетсякак произведение соответствующейналоговой ставки и налоговой базы,исчисленной в соответствии с изложеннымвыше порядком.

Сумма налога потоварам, в отношении которых установленыадвалорные(в процентах)налоговые ставки,исчисляетсякак соответствую­щая налоговой ставкепроцентная доля налоговой базы.

Сумма налога потоварам, облагаемым посмешанным ставкам, исчисляетсякак сумма налогов, определяемых поадвалорным и по твер­дым ставкам.

Так же как и по НДС, сумма акцизаисчисляется по итогам каждого налоговогопериода, который по акцизам установленкак календарный месяц.

Для определениявремени возникновения налоговогообязательства налогоплательщика поакцизу важно установить датуреализации, пере­дачиили получения подакцизных товаров.

При реализации или передачеподакцизных товаров, за исключениемнефтепродуктов, в розницу акциз включаетсяв цену указанного товара, и при этом наярлыках товаров и ценниках, а также начеках и других выдаваемых покупателюдокументах соответствующая сумма налогавыделяться не должна.

При передаче нефтепродуктовлицам, не имеющим свидетельства, суммаакциза, исчисленная налогоплательщикомпо операциям переда­чи произведенныхиз давальческого сырья нефтепродуктовсобственни­ку этого сырья, должнапредъявляться к оплате указанномусобственни­ку давальческого сырья.В расчетных документах и счетах-фактурахсоответствующая сумма акциза при этомдолжна быть выделена отдель­нойстрокой.

Вычеты.

Вчастности,вычетам подлежат суммы акциза,предъявленные продавцами и уплаченныеналогоплательщиком при приобретенииподакцизных товаров или уплаченные импри ввозе подакцизных товаров из-зарубежа и использованных в дальнейшемв качестве сырья для произ­водствадругих подакцизных товаров.

Вычеты могутпроизводиться также в случае передачиподакцизных товаров, произведенных издавальческого сырья, если давальческимсы­рьем являются подакцизные товары.

В этом случае вычитаются суммы налога,предъявленные и уплаченные собственникомуказанного давальческого сырья при егоприобретении или уплаченные им приввозе этого сырья, выпущенного в свободноеобращение на российскую территорию, атакже суммы налога, предъявленные иуплаченные собственником это­годавальческого сырья при его производстве.

Вычеты сумм налога,уплаченных по этиловому спирту,использованному для производствавиноматериалов, из которых в дальнейшемизготовлена алкогольная продукция,производятся также при представленииналогоплательщиком документов,подтверждающих оплату продавцом,производящим виноматериалы, спиртаэтилового, произведенного из пи­щевогосырья, по ценам, включающим акциз. Приэтом налогоплатель­щик имеет правовычесть сумму налога, не превышающуюсумму, ис­численную по формуле

Источник: https://works.doklad.ru/view/9hFqs7zUonE.html

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.